Источники и факторы оптимизации себестоимости продукции промышленной организации в современных условиях (на материалах ЗАО "Холдинговая компания "Пинскдрев")

Размещено на http://www.allbest.ru

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Кафедра экономики и управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Коммерческая деятельность»

на тему «Источники и факторы оптимизации себестоимости продукции промышленной организации в современных условиях (на материалах ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»)»

Гомель 2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ЕЁ РОЛЬ В ПОВЫШЕНИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Себестоимость продукции в системе показателей работы промышленной организации

1.2 Источники и факторы оптимизации затрат на производство

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗАО «ХОЛДИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «ПИНСКДРЕВ»

2.1 Социально - экономическая характеристика ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»

2.2 Анализ состава структуры и динамики затрат на производство по экономическим элементам ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»

2.3 Оценка источников и факторов определяющих динамику затрат на 1 рубль производственной продукции ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»

3. ИСТОЧНИКИ И ФАКТОРЫ ОПТИМИЗАЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗАО «ХОЛДИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «ПИНСКДРЕВ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности предприятия. Себестоимость - это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. Именно, от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, исчисление дохода предприятия, расчет экономической эффективности от внедрения новых организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что изучение затрат является важным, так как на многих организациях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только планирование затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Целью данной работы является рассмотрения источников и факторов оптимизации себестоимости продукции ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»» в современных условиях.

Предмет исследования - себестоимость продукции.

Объектом исследования является хозяйственно-финансовая деятельность ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: себестоимость продукция эффективность конкурентоспособность

- рассмотреть сущность себестоимости продукции, её роль в повышении эффективности производства и конкурентоспособности продукции;

- изучить социально-экономическую характеристику промышленной организации и объемов ее деятельности;

- провести анализ состава структуры и динамики затрат на производство по экономическим элементам ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»»;

- оценить источники и факторы определяющие динамику затрат на 1 рубль производственной продукции ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»»;

- рассмотреть источники и факторы оптимизации себестоимости продукции ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»».

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Для написания курсовой работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методики и организации экономического анализа, финансового менеджмента, управления; нормативно - правовые акты по анализу в области формирования финансовых результатов; рекомендации и положения по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационной базой исследования явилась информация статистической и бухгалтерской отчетности, а также материалы, полученные в результате единовременного обследования ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»».

Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений, оптимизации производственных использования производственных мощностей. Применение содержащихся в работе рекомендаций по организации учета затрат позволит в значительной степени оптимизировать их размеры и получить эффект в виде прямой экономии производственных ресурсов.



1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ЕЁ РОЛЬ В ПОВЫШЕНИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Себестоимость продукции в системе показателей работы промышленной организации

Себестоимость продукции является одной из важнейших экономических категорий. Ее уровень во многом определяет эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования.

Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Она является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

Себестоимость продукции характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [17, с.387].

Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимости, а также в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Поэлементная структура себестоимости продукции различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. В связи с этим можно выделить следующие группы отраслей промышленности: материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие и фондоемкие.

Отнесение той или иной отрасли к одной из названных групп позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции.

Следует отметить, что рассмотренное деление отраслей промышленности по характеру производства является относительным и динамичным, поскольку с развитием техники и технологии изменяется соотношение материальных и трудовых затрат, и трудоемкие отрасли становятся материалоемкими или фондоемкими [3, с.32].

Структура себестоимости по статьям калькуляции позволяет оценить удельный вес различных статей затрат в себестоимости продукции. Структура себестоимости может изменяться под влиянием ряда факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей и предприятий.

На структуру себестоимости продукции существенно влияет размещение предприятий по отношению к источникам сырья и топлива, изменения уровня цен на предметы и средства труда.

В настоящее время изменения в структуре себестоимости идут в направлении снижения удельного веса прямых затрат (заработная плата основных производственных рабочих и основные материалы на технологические нужды). Однако значительно возрос удельный вес затрат на управление и реализацию продукции. Следовательно, необходимо отказываться от ранее действующей системы распределения косвенных затрат на себестоимость продукции на основе прямых затрат и переходить к более широкому внедрению функционального калькулирования себестоимости продукции [3, с.34].

Все показатели себестоимости продукции укрупнено можно классифицировать на группы:

- абсолютные;

- уровневые;

- относительные.

Абсолютные показатели отражают общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Такие показатели рассчитываются по данным сметы затрат на производство. Например, себестоимость выпущенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость реализованной продукции.

К уровневым показателям относят:

- себестоимость единицы продукции;

- затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;

- затраты на рубль объема продаж.

Относительные показатели характеризуют изменение уровневых показателей во времени. Например, процент снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается как отношение разницы себестоимости базового и отчетного периодов к себестоимости базового периода, умноженное на 100% [17, с.290].

В хозяйственной деятельности предприятия используются различные виды себестоимости. По последовательности и объему включения затрат различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологичные цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, т.к. затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость - это сумма затрат всех цехов на производство продукции. Цеховая себестоимость включает в себя технологическую и общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость - это затраты предприятия на производство продукции. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.

Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы [10, с.157].

Кроме того, различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость продукции.

Нормативная себестоимость - максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда.

Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии становления проекта.

Фактическая, или отчетная себестоимость - это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов. Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость [18, с.330].

Cебестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость, то невозможно определить прибыль, сформировать отпускную цену. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то предприятие может осуществлять расширенное производство. В обратном случае не обеспечивается даже простое воспроизводство. Себестоимость наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

1.2 Источники и факторы оптимизации затрат на производство

На современном этапе развития рыночных отношений, когда вся ответственность за финансово-экономическую деятельность перенесена на субъекты хозяйствования, возрастают требования к экономическому анализу. Организации, для того чтобы не оказаться на грани банкротства, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости [11, с. 94].

В связи с переходом на международные стандарты существенно изменяется и методика анализа хозяйственной деятельности и, в первую очередь, методика анализа себестоимости продукции и финансовых результатов.

На современном этапе методика проведения анализа придерживается общей последовательности, но отечественные и российские авторы предлагают свои подходы к определению тех или иных показателей в процессе анализа себестоимости продукции.

При проведении анализа себестоимости продукции с точки зрения Н.В. Войтоловского необходимо разграничивать такие понятия как: операционная себестоимость, цеховая себестоимость, производственная себестоимость и полная себестоимость.

Операционная себестоимость - это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда

Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

Полная (коммерческая) себестоимость - это производственная себестоимость продукции и расходы на ее продажу [12, с. 180].

В связи с этим он предлагает основные направления для анализа себестоимости продукции.

Существующая методика проведения анализа себестоимости продукции включает следующие этапы:

1) изучение общей суммы затрат на производство продукции:

- оценка выполнения плана по обобщающим показателям и их динамики;

- сопоставление изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от её реализации;

- проведение межхозяйственного анализа;

- оценка изменения в структуре по элементам затрат;

2) анализ затрат на рубль произведенной продукции (издержкоемкости):

- изучение выполнения плана и динамики издержкоемкости продукции;

- проведение межхозяйственного сравнения;

- факторный анализ издержкоемкости;

3) анализ себестоимости отдельных видов продукции:

- изучение динамики;

- проведение межхозяйственного сравнения;

- факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- анализ себестоимости по статьям затрат;

4) анализ прямых материальных затрат:

- изучение факторов изменения материальных затрат на единицу продукции;

- факторный анализ суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции;

5) анализ прямых трудовых затрат:

- факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции;

- факторный анализ общей суммы заработной платы на производство продукции;

6) анализ косвенных затрат;

7) анализ затрат по центрам ответственности;

8) определение резервов снижения себестоимости.

При оценке показателей себестоимости А. З. Коробкина считает целесообразным на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. Исходная информация содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках.

Так как итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке (нетто) себестоимости реализованной продукции, а также произвести анализ выручки (нетто), приходящейся на 1 р. себестоимости произведенной и реализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж [11, с. 76].

Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции предполагает следующую последовательность выполнения исследовательских процедур:

- рассчитываются абсолютные и относительные отклонения от показателей плановых и прошлого года по себестоимости продукции.

Динамика показателей позволяет оценить степень выполнения плановых заданий, рассчитать общую сумму затрат на выпуск валовой продукции, а также по каждому элементу, определить потребности в оборотных средствах и материально-техническом снабжении на новый планируемый период, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных.

Определяется удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат и отклонение удельного веса фактических затрат по соответствующим элементам. Это дает возможность проследить основные тенденции развития производства.

Дается оценка изменению общих базовых затрат за счет изменения отдельных статей.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что в свою очередь свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Дается оценка эффективности использованных ресурсов в целом и по элементам затрат.

Затраченные ресурсы по экономическим элементам оцениваются с точки зрения степени их экономного и рационального использования как факторов снижения себестоимости и увеличения прибыли и рентабельности. Для характеристики эффективности использования затраченных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающими показателями являются удельный вес затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования ресурсов, затраты на 1 рубль выполненных работ:

Затраты на 1 рубль выполненных работ - это наиболее обобщающий показатель эффективности использования ресурсов (С/Д).

Коэффициент использования затрат представляет собой отношение фактической суммы затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются ресурсы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно:

Относительная экономия затрат определяется по формуле:

±Эз = З₁- З_о х IВРП (1.1)

где Э_з - экономия затрат;

З₁, З₀ - затраты отчетного и базисного периодов;

IВРП - индекс изменения выручки от реализации продукции.

Проводится факторный анализ общей суммы затрат.

Факторы, влияющие на динамику производственных затрат (в зависимости от выбранной факторной модели для анализа), можно разделить на следующие группы:

- объем выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);

- структура (УДi );

- уровень переменных затрат на единицу продукции (ПрЗi );

- сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (ПЗ).

Зобщ = ? (VВПобщ х УДi*ПрЗi) + ПЗ (1.2)

Правильная оценка поведения себестоимости в зависимости от изменения различных факторов имеет весьма важное значение при обосновании бизнес - планов и управленческих решений.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества труда предприятий.

Факторный анализ - это процесс комплексного, системного исследования влияния факторов на уровень результативных показателей.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы работ изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VВПi + bi (1.3)

Чтобы установить влияния исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль валовой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженных в плановых ценах.

Используя эту модель, производится расчет влияния факторов на изменение себестоимости работ методом цепной подстановки.

Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль валовой продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Себестоимость продукции имеет большое значение для экономики предприятия, т. к. размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оценку работы предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции.

Предприятиям необходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убыточности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улучшения ее качества

Подведем итоги по первой главе. В первой главе рассмотрены и исследованы понятие себестоимости продукции, ее виды и показатели. Установлено, что себестоимость продукции - это выражение в денежной форме затрат на подготовку ее к производству, изготовление и сбыт.

Cебестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года.

В процессе анализа себестоимости важно наиболее полно использовать все показатели анализ производства и реализации продукции. В первой главе рассмотрена методика проведения анализа.



2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗАО «ХОЛДИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «ПИНСКДРЕВ»»

2.1 Социально-экономическая характеристика ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»»

ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев», является коммерческой организацией частной формы собственности, юридический адрес: 225710, г. Пинск, Брестской обл., ул. Чуклая, 1.

Закрытое акционерное общество «Холдинговая компания «Пинскдрев» - одно из старейших предприятий в городе Пинске и отрасли, которое в 2010 году отмечало свое 130-летие. Первое упоминание об обществе относится к 1880 году, когда на месте нынешней территории головного предприятия была построена фабрика по изготовлению деревянных сапожных гвоздей, а затем в 1898 году фанерная фабрика, которая выпускала фанеру, фанерные ящики, доски и сапожные шпильки.

Сегодня ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» - это мощное, мобильное современное производство с широко разветвленной социально-экономической инфраструктурой. В результате проведенной в 1995-2006 годах реструктуризации объединения, в его состав сейчас входит 32 самостоятельных филиала, включая унитарные и совместные предприятия.

Предприятие прочно занимает ведущее место в отрасли, из года в год уверенно подтверждая почетное звание флагмана деревообрабатывающей промышленности страны.

Для экономики Республики Беларусь ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» является перспективным структурным образованием, финансово-промышленным комплексом с новой организационно-правовой структурой управления, нацеленной на активизацию экономической деятельности в стране. Сформированные взаимосвязи структурных подразделений, их мобильность способствуют максимально эффективному использованию всех имеющихся ресурсов, создают условия для применения разнообразных экономических и финансовых рычагов и инструментов, позволяют снизить затраты на производство продукции, повысить качество, укрепить конкурентоспособность продукции. Возможность мобильно реагировать на изменения потребностей рынка способствует увеличению финансовых поступлений Общества, а в конечном итоге увеличению поступления денежных средств в бюджет Республики Беларусь.

К основным направлениям деятельности ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» в настоящее время относятся: заготовка древесины, лесопиление, производство шпона строганного, лущеного, древесностружечных плит, ламинированных плит, древесных топливных гранул, фанеры клееной, изготовление спичек, организация работ по переработке древесины и производству товаров народного потребления, выпуск мягкой мебели, корпусной, детской, кухонной, специальной, производство изделий деревообработки, выполнение строительно-монтажных работ, проектно-конструкторских и изыскательских работ, металлообработка, международные перевозки автомобильным транспортом.

В 2015 году закрытое акционерное общество «Холдинговая компания «Пинскдрев» - это 44 предприятия и вспомогательные службы, более 6000 сотрудников (Приложение А).

Анализ основных технико-экономических показателей произведём на основании таблицы 2.1.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» за 2013-2014 гг.

Наименование	Годы	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
	2013 г.	2014 г.
1 Товарное производство, млн руб. в действующих ценах	915 327	1 543 599	628 272	168,64
2 Товарное производство, млн руб. в сопоставимых ценах	1 588 541	1 668 951	80 410	105,06
3 Выручка от реализации продукции, работ, услуг (за минусом налогов и иных обязательных платежей, включаемых в выручку), млн руб.	2 146 778	3 511 271	1 364 493	163,56
4 Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн руб.	1 685 088	2 972 862	1 287 774	176,42
5 Расходы на реализацию, млн. руб.	77 223	147 307	70 084	190,76
6 Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), млн руб.	312 837	283 339	-29 498	90,57
7 Прибыль (убыток), млн руб.	299 743	250 717	-49 026	83,64
8 Среднесписочная численность производственного персонала, чел.	1 956	2 046	90	104,60
9 Фонд заработной платы производственного персонала с начислениями, млн руб.	48 535,50	91 601,50	43 066	188,73
10 Среднемесячная заработная плата одного работающего, тыс. руб.	2 048 960	3 684 624	1 635 664	179,83
11 Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн руб.	262098	468156	206 058	178,62
12 Фондоотдача, руб.	0,04	0,04	0	100,00
13 Фондовооруженность, млн. руб.	25	25	0	100,00
14 Производительность труда работников по объему произведенной продукции, млн. руб.	0,24	0,22	-0,02	92,78
15 Затраты на 1 рубль продукции, руб.	0,48	0,52	0,04	108,33
Материалоотдача, руб.	0,34	0,48	0,14	141,18
16 Материалоемкость товарной продукции, млн руб.	0,48	0,52	0,04	108,33
17 Рентабельность реализованной продукции, %	0,43	1,6	1,17	372,09
18 Рентабельность производства, %	0,5	1,96	1,46	392,00

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Анализ основных экономических показателей свидетельствует о том, что в организации наблюдается тенденция постоянного увеличения темпов роста выручки от реализации продукции и объёмов производства в сопоставимых ценах. В 2014 году темпы роста выручки от реализации опережают темпы роста объемов производства, что является положительной тенденцией.

Судя по показателям сбыта продукции, можно сделать вывод о том, что продукция реализуется главным образом на внутренних рынках и в странах ближнего зарубежья. Это свидетельствует о необходимости повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Несмотря на рост материальных затрат за рассматриваемый период мате- риалоемкость отличается стабильностью. В рассматриваемом периоде темпы роста производства продукции опережают темпы роста отдельных статей за- трат, что вызвано совершенствованием технологии и организации производст- ва, сокращением отходов сырья.

Среднесписочная численность ППП имеет тенденцию к сокращению, при этом рост объема производства значительно опережает рост численности рабочих. Положительной тенденцией для организации является рост производительности труда ППП, опережающий рост заработной платы ППП. Об эффективном использовании основных средств свидетельствует рост фондоотдачи, что происходит за счёт роста продаж на единицу стоимости средств.

2.2 Анализ состава структуры и динамики затрат на производство по экономическим элементам ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»»

Затраты на производство продукции, работ, услуг учитываются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Группировка по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции. обычно выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Группировка затрат по статьям калькуляции (расходов) позволяет определить затраты по местам их возникновения и установить, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Учет по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства; позволяет выявить факторы, влияющие на сложившийся уровень себестоимости, и определить резервы ее снижения. В промышленности используют следующую номенклатуру расходов:

- сырье и материалы;

- топливо и энергия на технологические нужды;

- основная зарплата производственных рабочих;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общецеховые расходы;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- коммерческие расходы.

Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:

1) затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;

2) полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;

3) производственная себестоимость товарной продукции;

4) себестоимость реализованной продукции (полная и производственная);

5) себестоимость единицы продукции;

6) затраты на рубль продукции, работ и услуг;

7) себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).

На первом этапе анализа затрат на производство необходимо рассмотреть себестоимость в поэлементном разрезе, а также фактическую структуру затрат. Проведем анализ по данным таблицы 2.2

Таблица 2.2 - Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %
	2013 г.	2014 г	Изм.	2013 г.	2014 г	Изм.
1. Материальные затраты	4753	6669	+1916	54,8	49,1	-5,7
2. Заработная плата	2118	3892	+1774	24,4	28,6	+4,2
3. Отчисления в ФСЗН	841	1321	+480	9,7	9,7	-
4. Амортизация основных средств	459	1109	+650	5,3	8,2	+2,9
5. Прочие расходы	500	594	+94	5,8	4,4	-1,4
6. Полная себестоимость, в том числе:	8671	13585	+4914	100	100	-
-переменные расходы	7712	11882	+4170	88,9	87,5	-1,4
-постоянные расходы	959	1703	+744	11,1	12,5	+1,4

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Отразим изменение структуры себестоимости продукции на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 - Структура себестоимости продукции

Примечание - Источник: таблица 2.2

По данным таблицы ясно, что в структуре себестоимости в 2012 году существенных изменений не произошло. Удельный вес материальных затрат уменьшился на 5,7%, зато удельный вес заработной платы увеличился на 4,2%. В общей структуре затрат основное место занимают материальные затраты: в 2011 году - 54,8%, в 2012 году - 49,1%.

Следует также отметить, что рост общих затрат на производство продукции увеличился в 2012 году на 4914,0 млн. руб. или на 13585/8671 х 100% = 154,4%, то есть себестоимость продукции в 2012 году выросла более чем в 1,5 раза.

2.3 Оценка источников и факторов определяющих динамику затрат на 1 рубль производственной продукции ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев»»

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах. Для факторного анализа затрат на 1 рубль произведенной продукции используется формула:

З = (2.1)

где Зед - затраты на 1 рубль выпущенной продукции;

Ki - количество выпущенной продукции в натуральном выражении;

Сi - себестоимость единицы продукции; Ц - цена единицы продукции.

На уровень этого показателя влияют:

-изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции;

-изменение себестоимости отдельных видов продукции;

-изменение оптовых цен на продукции.

В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов.

В таблице представим исходную информацию и алгоритм расчета затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Таблица 2.3 - Исходная информация для анализа

Показатель	План	Факт	Изменение
1 Количество выпущенной продукции, т	1543,5	1332	-211,5
2 Отпускные цены за т, млн. руб.	7,124	12,064	+4,94
3 Выручка от реализации	10996,8	16069,0	+5072,2
4 Себестоимость реализованной продукции	12784,8	12819,0	+35,5
5 Себестоимость единицы продукции, т, млн. руб.	8,283	9,624	+1,341

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

По исходным данным произведем расчет затрат на рубль реализованной продукции

Таблица 2.4 - Расчет затрат на рубль реализованной продукции

Показатель	Алгоритм	План	Факт
1 Себестоимость выпущенной продукции, млн. руб.	?К0С0	12785	12819
2 Себестоимость фактически выпущенной продукции:
По плановой себестоимости	?К1С0		11032,9
По фактической себестоимости	?К1С1		12819,0
3 Стоимость выпущенной продукции по плану	?К0Ц0		10996,8
4 Стоимость фактически выпущенной продукции
В плановых ценах	?К1Ц0		9489,2
В отчетных ценах	?К1Ц1		16069,0
5 Затраты на 1 рубль продукции по плану (стр. 1/стр. 3)	?К0С0/?К0Ц0		1,166
6 Затраты на рубль фактически выпущенной продукции
7 По плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр. 2а/стр. 4а)	?К1С0/?К1Ц0		1,163
8 Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (стр. 2б/стр. 4а)	?К1С1/?К1Ц0		1,351
9 Фактически в ценах, действующих в отчетном году	?К1С1/?К1Ц1		0,798

Примечание - Источник: таблица 2.3

Таблица 2.5 - Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль произведенной продукции

Фактор	Влияние факторов	Величина влияния
	алгоритм	расчет
1 Изменение структуры продукции	?К1С0/?К1Ц0 -?К0С0/?К0Ц0	1,163 - 1,166	-0,003
2 Изменение себестоимости отдельных изделий	?К1С1/?К1Ц0 - ?К1С0/?К1Ц0	1,351 - 1,163	+0,188
3 Изменение цен на продукцию	?К1С1/?К1Ц1 - ?К1С1/?К1Ц0	0,798 - 1,351	-0,553
4 Отклонения фактических затрат на рубль продукции от плановых	?К1С1/?К1Ц1 - ?К0С0/?К0Ц0	0,798 - 1,166	-0,368

Примечание - Источник: таблица 2.4

Таким образом, согласно анализу фактические затраты на 1 рубль произведенной продукции снижены в отчетном периоде на 0,368 по сравнению с запланированной величиной. За счет снижения себестоимости отдельных изделий, затраты на рубль произведенной продукции увеличились на 0,188 руб. Это перерасход, полученный в результате увеличения затрат материальных ресурсов, снижения производительности труда, перерасхода топлива и электроэнергии и т.д. За счет роста цен на единицу изделия, затраты на рубль производственной продукции уменьшились на 0,553 руб. Таким образом, уменьшение затрат на рубль произведенной продукции составило 0,368 руб., что соответственно уменьшило удельный вес прибыли на единицу продукции и привело к общему снижению показателей эффективности деятельности предприятия. Установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженной в плановых ценах.

Определим прибыль от реализации продукции по формуле:

П = В - С (2.2)

где П - прибыль от реализации продукции; В - выручка от реализации; С - себестоимость реализованной продукции

Таблица 2.6 - Анализ влияния изменения затрат на рубль продукции на уровень прибыли

Показатель	Алгоритм	Величина показателя
1 Выручка от реализации продукции, млн. руб.	1332 х 7,124	9489,2
2 Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	1332 х 8,283	11032,9
3 Прибыль от реализации продукции (стр. 1 - стр. 2)	9489,2 - 11032,9	-1543,7
4 Изменение прибыли за счет изменения структуры продукции	-0,003 х -1543,7	+4,631
5 За счет изменения себестоимости отдельных изделий	0,188 х -1543,7	-290,2
6 За счет изменения цен на продукцию	-0,553 х -1543,7	+853,7
7 Изменение прибыли за счет изменения фактических затрат на рубль реализованной продукции	-0,368 х -1543,7	+568,1

Примечание - Источник: таблица 2.4, 2.5.

Таким образом, прибыль от реализации продукции в отчетном году увеличилась на 568,1 млн. руб., в том числе:

-за счет изменения структуры продукции на 4,631 млн. руб.;

-за счет изменения себестоимости отдельных изделий на -290,2 млн. руб.

-за счет изменения цен на продукцию на 853,7 млн. руб.

Следует отметить, что прибыль увеличивается не за счет снижения затрат, а за счет увеличения цен реализации. Это самый простой способ решения проблем, но этот способ создает проблемы с конкурентоспособность продукции и в конечном итоге с ее реализацией.



3. ИСТОЧНИКИ И ФАКТОРЫ ОПТИМИЗАЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗАО «ХОЛДИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «ПИНСКДРЕВ»»

Под резервами снижения себестоимости продукции следует понимать объективную возможность ее удешевления в результате управления факторами использования производственных ресурсов; опережения сверхпланового прироста производительности труда по сравнению с приростом средней заработной платы; эффективного использования средств производства на основе НТП. То есть резервы - это недоиспользованные возможности конкретных факторов, где фактор, это движущая сила, под воздействием которой происходит изменение затрат общественного труда на единицу продукции.

В практике хозяйственной деятельности промышленных предприятий различают источники и факторы снижения себестоимости. Источники - экономия живого и овеществленного труда, выражающаяся в уменьшении различного рода затрат связанных с производством и реализацией продукции. К ним относят:

-повышение производительности труда темпами, опережающими рост средней заработной платы;

-уменьшение затрат на материалы, топливо, электроэнергию;

-сокращение административно-управленческих расходов;

-сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Темп роста производительности труда должен превышать темп заработной платы.

Рост производительности труда является источником не только сокращения затрат на заработную плату, но и уменьшения амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции, доли условно-постоянных расходов на нее.

Снижение расходов сырья, материалов, топлива, энергии, амортизационных отчислений на единицу продукции является важным источником снижения себестоимости продукции.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Резервы сокращения общехозяйственных и общепроизводственных расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства [5, c.80].

Увеличение объема производства продукции - важнейший источник удешевления продукции. С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции.

Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращение непроизводственных расходов и потерь (потерь от брака, перерасход электроэнергии и др.) - немаловажный источник снижения себестоимости.

Одним из резервов снижения затрат на производство продукции является соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_сз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ₁), к средней заработной плате в базисном периоде (СЗ₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв).

Для расчета резерва, в виде экономии фонда оплаты труда представим исходные данные в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Исходные данные для расчета экономии фонда оплаты труда

Показатели	2013 г	2014 г	Изменения
			Абсол.	Темп роста, %
1 Объем произведенной продукции, млн. руб.	8618	12994	+4376	150,8
2 Численность работающих, чел.	149	146	-3	98,0
3 Производительность труда, млн. руб.	57,839	89,0	+31,161	153,9
4 Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	1649,329	3048,858	+1399,529	184,8

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

I_сз= СЗ₁/СЗ₀ = 3048,858/1649,329 = 1,848

I_гв = ПТ₁/ПТ₀ = 89,0/57,839 = 1,539

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста средней заработной платы опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен

К_оп = I_сз/I_пт = 1,848/1,539 = 1,2

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда можно использовать следующую формулу:

±Э_фзп = ФЗП_ф х (I_сз - I_гв)/I_cp = 5402 [(1,848 - 1,539)/1,848 = 953,2 млн. руб.

Таким образом, более высокие темпы роста среднемесячной заработной платы способствовали перерасходу фонда оплаты труда на 953,2 млн. руб., что соответственно на эту же сумму увеличило себестоимость производства продукции. Здесь следует отметить, что экономить нужно не на заработной плате работников предприятия, а увеличивать темпы роста производительности труда. В 2014 году ЗАО «Холдинговая компания «Пинскдрев» планирует произвести 1468 тонн льноволокна на общую сумму, то есть увеличить производство льноволокна на 1468/1332 х 100 - 100 = 10,2%. Соответственно объем производства в ценах 2013 года планируется увеличить на 10,2% и он будет составлять 12994 х 1,102 = 14319 млн. руб. Тогда производительность труда при численности 2013 года составит



ПТ₂₀₁₄ = 1...