Механизм формирования себестоимости

Размещено на http://allbest.ru

Академия управления при Президенте Республики Беларусь

Кафедра экономики предприятий

МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Павлова Анна Леонтьевна, студентка 3 курса;

Пехота Мария Валерьевна, студентка 3 курса;

Морозова Наталья Николаевна, научный руководитель,

канд. эк. наук, доцент

г. Минск

Проблема выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, вызванная усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость, изменяет отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности организации.

Одно из основных понятий, применяемых в управленческом учете, - себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) - это текущие издержки на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности.

Подходы к формированию себестоимости различны в системах финансового и управленческого учета. Для целей финансового учета в себестоимость продукции включаются затраты в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету, а также в соответствии с налоговым законодательством. В системе управленческого учета в себестоимость могут быть включены те затраты, которые не относятся на себестоимость в финансовом учете [1, с. 25].

Следует обратить внимание на особенности отнесения затрат на себестоимость продукции. 23 сентября 2010 г. издан Указ Президента Республики Беларусь №484 "О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5 февраля 1997 г. №132". С признанием утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5 февраля 1997 г. №132 отменяется установленное этим документом право правительства определять состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, было признано утратившим силу постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2001 г. №1081 "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", а также постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 г. № 210/161/151 "Об утверждении основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" (далее - Основные положения). Кроме этого, не действует и приказ Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250 "Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь").

Данные документы в определенной степени служили эталоном, отраслевые методические рекомендации просто отражали специфику калькулирования себестоимости в зависимости от вида деятельности. В настоящее время действует Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182.

Для определения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), также следует пользоваться и другим нормативным правовым актом - постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 "Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применении типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов".

Важное значение имеет отнесение налога на недвижимость и процентов по полученным займам и кредитам на себестоимость.

Согласно ст. 190 Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. Ранее согласно закону Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. №1337-XII "О налоге на недвижимость" данный налог уплачивался из прибыли.

Основные положения ранее определяли включение процентов по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов (п. 3.22). На данный момент проценты вычитаются из прибыли.

В соответствии с законом Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, в случаях, установленных Кодексом и иными актами законодательства, с 1 января 2011 г. уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Данные изменения в законодательстве Республики Беларусь были внесены в целях либерализации условий осуществления экономической деятельности, упрощения ведения бухгалтерского учета, а также сближения национального законодательства с международными стандартами финансовой отчетности.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В отечественной практике самыми широко используемыми методами калькулирования себестоимости являются:

1) Попроцессный метод.

2) Попередельный метод.

3) Позаказный метод.

4) Партионный (пооперационный) метод.

5) Нормативный метод.

Данные традиционные системы учета затрат на производство продукции не в полной мере способствуют их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов. Используя традиционные методы учета затрат, менеджмент предприятий получает информацию, зачастую не пригодную для принятия управленческих решений в новых условиях. Это относится к информации о себестоимости продукции, так и к информации о финансовой эффективности бизнес-процессов на предприятии.

Действующие механизмы учета затрат ориентированы большей частью на производственную стадию деятельности предприятия, в то время как учет необходим на всех этапах цепочки создания добавленной стоимости. Традиционные методы учета затрат не позволяют описать закономерности поведения косвенных затрат.

Кроме этого, существует большое количество нерешенных вопросов в области практики учета косвенных затрат: определение состава косвенных затрат, выбор технологий, которые наилучшим образом подходят для учета и распределения косвенных затрат, организация и методология построения системы управленческого учета косвенных затрат на предприятии.

В современных условиях хозяйствования предприятию необходимы такие методы управления себестоимостью, которые обеспечат предприятию достижение оптимальной себестоимости и получение прибыли в размерах необходимых для расширенного воспроизводства.

В связи с этим актуализируются вопросы изучения и внедрения новых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим методы учета затрат и калькулирования себестоимости, применяемые в зарубежной практике.

1) Стандарт-костинг. Сущность метода стандарт-костинг представляет собой оперативное разложение фактических затрат, связанных с изготовлением продукции, на расходы, обоснованные существующими условиями производства, мерой которых выступают действующие стандарты расхода средств производства и труда, и на расходы, отклоняющиеся от этих стандартов. управленческий учет себестоимость

Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Постоянное соизмерение затрат с действующими стандартами, а через них с планом и их оперативный анализ отличают данный метод познания издержек производства от прочих методов их учета.

2) Система директ-костинг. Одним из альтернативных традиционным отечественным подходам к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается сокращенная себестоимость. Согласно директ-костингу, затраты делятся на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, постоянные затраты сразу относятся на финансовый результат.

3) Таргет-костинг. Данный метод предусматривает расчет себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены реализации, определяемой с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически являющейся ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.

Особенностями таргет-костинга являются: постоянное ориентирование на требования рынка и клиентов; определение целевых затрат для новых продуктов с тем, чтобы при определенных рыночных условиях достичь среднесрочных и долгосрочных финансовых результатов, заданных руководством предприятия; влияние на величину себестоимости продукции желаний потребителей в отношении качества продукции и сроков ее изготовления; рассмотрение продукта в течение всего его жизненного цикла в качестве единого цикла.

4) Activity Based Costing илиABC - метод. Согласно данному методу, организация рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Вид деятельности - это все функции, направленные на создание и предоставление продукта покупателю. Таким образом, продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и реализации [2, с. 33].

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако материалы одного и того же вида и сорта могут поступать в организацию по разной фактической себестоимости: стоимость материалов колеблется в зависимости от инфляции, общей ситуации на рынке, поставщика, размера приобретаемой партии и т. д.

По разным партиям приобретаемого материала организация может нести разные дополнительные расхода, например, на доставку. Все это приводит к тому, что разные единицы одного и того же материала, хранящиеся на складе, имеют разную фактическую себестоимость. Такие колебания фактической себестоимости не создают никаких проблем при отражении в учете получения материалов. Проблемы появляются позже - при регистрации отпуска материалов со склада.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо оценивать материальные ресурсы, списываемые в производство.

Метод оценки выбытия запасов, применяемый в бухгалтерском учете, влияет на себестоимость реализованной продукции (товаров) и соответственно на финансовый результат. Организация может выбирать наиболее выгодный для себя вариант учета запасов, который обеспечит желаемую величину прибыли.

Отпуск запасов в производство (за исключением товаров, учитываемых по розничным ценам) осуществляется согласно постановлению Минфина от 12.11.2010 № 133 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов". Оценка запасов, согласно данному постановлению, производится следующими способами:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы используется в отношении запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Способ исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике предприятия.

В целях сближения национального законодательства с международными стандартами финансовой отчетности были внесены изменения по применению способов оценки запасов при отпуске их в производство и ином выбытии.

Вместо метода ранее используемого метода ЛИФО (оценка отпускаемых запасов на производство осуществляется по себестоимости последних по времени приобретения запасов) введен метод ФИФО (оценка отпускаемых запасов на производство осуществляется по себестоимости первых по времени приобретения запасов).

Оценка методом ФИФО основывается на предположении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода.

Метод ФИФО чаще всего применяется в случаях, когда размер и стоимость единиц материалов являются значительными, и материалы легко идентифицируются как принадлежащие определенной закупочной партии. Применение метода ФИФО несколько затрудняется, если отпуск материалов в производство осуществляется часто, в небольших количествах и по различным ценам [3, с. 15].

Рассмотрим влияние метода оценки себестоимости запасов на величину конечных запасов и валовой прибыли организации, отражаемых в финансовой отчетности на примере (табл. 1):

Таблица 1

Запасы организации в течение отчетного периода

По результатам инвентаризации запасов на конец отчетного периода на складе оставалось 270 единиц запаса. Доход от реализации запасов в отчетном периоде составил $20 650.

Определение влияния на величину конечных запасов и прибыль, путем расчета себестоимости запасов тремя методами оценки, позволит выделить наиболее оптимальный из них для предприятия (табл. 2):

Таблица 2

Влияние методов оценки запасов на себестоимость реализованных запасов и валовую прибыль предприятия

Из данных таблицы видно, что стоимость использованных (реализованных) запасов будет минимальной при использовании способа по себестоимости первых по времени приобретения запасов, а остаток материальных запасов - при использовании формулы средней себестоимости.

Можно определить закономерность: чем выше стоимость конечных запасов, тем выше валовая прибыль компании.

Итак, для выбора оптимального метода оценки запасов, на наш взгляд, следует обратить внимание на следующие ключевые моменты каждого из методов:

· метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;

· метод средних цен скрывает (вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);

· метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата.

Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать во внимание при выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и управленческие решения.

Список литературы

1. Золотухина А.Д. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ услуг) // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 2. - С. 25.

2. Гордеева Е.Е. Управленческий учет и анализ затрат на производство в нефтеперерабатывающей промышленности: дис. ... канд. эк. наук. - Москва, 2010. - 273 с.

3. Шаркова О.Э. Принципы формирования себестоимости и особенности включения некоторых затрат // Практическое ценообразование. - 2012. - № 9. - С. 15.

Размещено на Allbest.ru