Особенности экономического анализа в производственной сфере

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

1. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

2. Анализ прямых трудовых затрат

Задача 1

Задача 2

1. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

материальный ресурс трудовой затрата себестоимость

Основное содержание анализа материальных ресурсов составляет поиск вариантов экономии материальных ресурсов и их рационального использования.

Основные этапы анализа материальных ресурсов:

ѕ анализ эффективности использования материальных ресурсов;

ѕ анализ влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат;

ѕ анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами.

Необходимым условием организации любого производства является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом и так далее. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование материальных ресурсов снижает себестоимость продукции. Анализ материальных ресурсов как раз и проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.

Источниками информации для анализа использования материальных ресурсов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья и материалов.

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Данные показатели, характеризуют интенсивную сторону использования материальных ресурсов.

К обобщающим показателям относятся:

1. Материалоотдача (М) - данный показатель, характеризует выпуск продукции на 1 рубль потребленных материальных ресурсов. Рост показателя означает повышение интенсивности использования материальных ресурсов:

М = ВП : МЗ, (1.1)

где ВП - объем товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг),

МЗ - сумма материальных затрат.

2. Материалоемкость (Ме) - характеризует, сколько материальных затрат приходится на 1 рубль выпущенной продукции. Рост показателя означает снижение эффективности использования материальных ресурсов:

Ме = МЗ : ВП, (1.2)

3. Коэффициент использования материальных ресурсов (Ки) - представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и, наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использованы более экономно:

Ки = МЗфакт : МЗ, (1.3)

где МЗфакт - сумма фактических материальных затрат,

МЗ - условная величина материальных затрат, рассчитанная исходя из плановых нормативов расхода материалов и фактического выпуска и ассортимента.

4. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (Умз) - показатель, характеризующий отношение материальных расходов к полной себестоимости:

Умз = МЗ : С * 100%, (1.4)

где С - полная себестоимость продукции (работ, услуг).

5. Прибыль на рубль материальных затрат (Рмз) - показатель, характеризует, сколько рублей прибыли от продаж организация получает с каждого рубля, вложенного в материальные ресурсы. Рост данного показателя показывает повышение экономической эффективности использования материальных ресурсов:

Рмз = ПП : МЗ, (1.5)

где ПП - прибыль от продаж.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).

Для обобщенной оценки эффективности использования материальных ресурсов рассчитывается комплексный показатель (КПэ).

КПэ = (ТРм + ТРр_мз) : 2, (1.6)

где ТРм - темп роста материалоотдачи;

ТРр_мз - темп роста прибыли на рубль материальных затрат.

Если рассчитанное по данной методике значение комплексного показателя выше 100%, это говорит о том, что в процессе производственной деятельности организация повышала эффективность использования материальных ресурсов. Значение данного показателя ниже 100%, говорит о нерациональном использовании материальных ресурсов.

В процессе общего анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику.

После того, как были выявлены абсолютные отклонения по показателям эффективности использования материальных ресурсов, необходимо изучить причины данных изменений. Для этого проводится факторный анализ. Для оценки причин изменения прибыли на рубль материальных затрат целесообразно рассмотреть взаимосвязь между данным показателем, долей выручки в объеме товарной продукции, материалоотдачей и рентабельностью продаж по прибыли от продаж:

Рмз = , (1.7)

Положительная оценка дается повышению прибыли на один рубль материальных затрат, за счет повышения материалоотдачи, повышения рентабельности продаж и увеличения доли выручки от продаж в объеме товарной продукции.

Для более глубокой оценки использования материальных ресурсов проводится анализ показателей материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов, которая зависит от удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

МЕi = УРi * ЦМi : ЦП, (1.8)

где УРi - удельный расход материалов;

ЦМi - стоимость материалов;

ЦП - отпускная цена на продукцию.

Общая материалоемкость по всем видам материальных ресурсов рассчитывается по следующей формуле:

МЕ = ?( УРi * ЦМi) : ЦП, (1.9)

При факторном анализе частных показателей и общей материалоемкости, положительная оценка дается в случае снижения материалоемкости за счет уменьшения удельного расхода сырья (материалов) на производство единицы продукции.

После того, как были выявлены причины изменения материалоотдачи, устанавливают экономические последствия изменения интенсивности использования материальных ресурсов. В процессе факторного анализа рассчитывается влияние изменения эффективности использования материальных ресурсов на объем товарной продукции, выручку от продаж и прибыли от продаж продукции.

Относительная экономия материальных затрат в результате повышения эффективности их использования рассчитывается на основе приема цепных подстановок по формуле:

?МЗ_(М) =МЗ¹ - МЗ⁰Ч, (1.10)

или ?МЗ_(М) = МЗ¹ - ВП¹ЧМе⁰, (1.11)

Полученная величина со знаком «минус» говорит о сокращении потребности в материальных ресурсах, их относительной экономии в результате более эффективного использования.

Увеличение (снижение) объема продукции и выручки от продаж в результате изменения материалоотдачи рассчитывается с помощью метода абсолютных разниц по формулам:

?ВП(М) = ?МЧМЗ¹, (1.12)

?ВР(М) = ?МЧМЗ¹Чd_ВР¹, (1.13)

Прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения прибыли на рубль материальных затрат определяется на основе приема абсолютных разниц по следующей формуле:

?ПП(Рмз) = РмзЧМЗ¹, (1.14)

Следующим этапом факторного анализа является оценка типа использования материальных ресурсов, для чего определяется долевое участие экстенсивного (суммы материальных затрат) и интенсивного (материалоотдачи) факторов в общем приросте объема продукции:

ѕ долевое участие экстенсивного фактора:

?ВП(МЗ) : ?ВПЧ100%, (1.15)

ѕ долевое участие интенсивного фактора: ?ВП(М) :

?ВПЧ100%, (1.16)

или 100% - ?ВП(МЗ) :

?ВПЧ100%, (1.17)

На последнем этапе анализа вырабатываются рекомендации по улучшению использования материальных ресурсов. Можно выделить следующие элементы эффективного управления материальными ресурсами:

ѕ нормирование запасов материальных ресурсов;

ѕ минимизация затрат на обеспечение и хранение материальных ресурсов;

ѕ использование логистики для оптимизации материальных запасов;

ѕ правильная организация учета материальных ресурсов и анализ их использования.

2. Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты являются важнейшей статьей себестоимости продукции и оказывают большое влияние на ее формирование. Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» -- по анализу фонда зарплаты.

В процессе анализа определяются динамика зарплаты на 1 рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, определяющие ее величину и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции (VВП); изменением структуры производства (di) и изменением уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции (ТЕi) и среднечасовой заработной платой (ОТi).

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы в целом по организации:

ЗПобщ = ?(VВПобщЧ diЧ ТЕiЧ ОТi), (2.1)

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции. Факторная модель суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗПi = VВПiЧ ТЕiЧ ОТi, (2.2)

Факторная модель суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗПi = ТЕiЧ ОТi, (2.3)

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение по трудоемкости умножается на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

?УЗПi (ТЕ)= ?ТЕiЧ ОТiпл, (2.4)

?УЗПi (ОТ)= ?ОТiЧ ТЕiпл, (2.5)

После этого определяется влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется метод абсолютных разниц:

?ЗПi (VВП)= ?VВПiЧ ТЕiплЧ ОТiпл, (2.6)

?ЗПi (ТЕ)= ?ТЕiЧ VВПiфЧ ОТiпл, (2.7)

?ЗПi (ОТ)= ?ОТiЧ VВПiфЧ ТЕiф, (2.8)

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

?ЗПi (x_i)= ?ТЕ(x_i)Ч VВПфЧ ОТпл, (2.9)

?ЗПi (x_i)= ?ОТ(x_i)Ч VВПфЧ ТЕф, (2.10)

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукции (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить его с фактическим уровнем:

где ?Сx_i - изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

?ЗПx_i - изменение суммы заработной платы за счет i-го фактора;

?АМx_i - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

?VВПx_i - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения прямой заработной платы можно использовать также данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Задача 1

На основании нижеприведенных данных:

1. Рассчитать удельный расход сырья и материалов на единицу продукции (УР).

2. Провести анализ выполнения плана по исходным и расчетным показателям.

3. Рассчитать изменение выпуска продукции за счет количества закупленного сырья (КЗ), изменения переходящих остатков (?Ост), сверхплановых отходов (Отх) и удельного расхода сырья и материалов на единицу продукции (УР).

4. Сделать выводы по результатам проведенного анализа.

Таблица 3.1 - Исходные данные по производственной организации

Показатели	Единицы измерения	Усл. обозначение	По плану	Фактически
А	Б	В	1	2
1 Количество выпущенной продукции	шт.	VВП	14 595	15 645
2 Количество закупленного сырья и материалов	т	КЗ	5 240	5 500
3 Переходящие остатки сырья и материалов	т	?Ост	-100	150
4 Отходы сырья и материалов	т	Отх	-	50

Решение:

Анализ выполнения плана осуществлен в таблице 1.2

Таблица 3.2 - Анализ использования сырья и материалов для выпуска продукции по производственной организации за 2014 год

Показатели	По плану	Фактически	Абсолютное отклонение	Степень выполнения плана, %
А	1	2	3 (2-1)	4 (2/1*100)
1 Количество выпущенной продукции, шт., VВП	14 595	15 645	1 050	107,19
2 Количество закупленного сырья и материалов, т, КЗ	5 240	5 500	260	104,96
3 Переходящие остатки сырья и материалов, т, ?Ост	-100	150	250	-
4 Отходы сырья и материалов, т, Отх	-	50	50	-
5 Удельный расход сырья и материалов на единицу продукции, т, УР ((стр.2±стр.3-стр.4):стр.1)	0,37	0,34	-0,03	92,59

Формула расчета удельного расхода сырья и материалов на единицу продукции:

, (3.1)

Следующим этапом анализа использования сырья и материалов определим влияние факторов на выпуск продукции с использованием приема цепных подстановок на базе модели комбинированного вида:

, (3.2)

Результаты оформлены в таблице 3.3

Таблица 3.3 - Расчет влияния факторов на изменение выпуска продукции по производственной организации за 2014 г.

Факторы	По плану	Скорректированные значения	Факт	Влияние факторов на изменение количества выпущенной продукции
		VВП?	VВП?	VВП'”		Расчет	Величина
А	1	2	3	3	4	5	6
1 Количество закупленного сырья и материалов	5240	5500	5500	5500	5500	VВП?- VВПпл	711
2 Переходящие остатки сырья и материалов	-100	-100	150	150	150	VВП?- VВП?	-683
3 Отходы сырья и материалов	-	-	-	50	50	VВП'”- VВП?	-137
4 Удельный расход сырья и материалов на единицу продукции	0,37	0,37	0,37	0,37	0,34	VВПф- VВП'”	1159
5 Количество выпущенной продукции ((стр.1+стр.2-стр.3):стр.4)	14595	15305,62	14622,33	14485,67	15645	VВПф- VВПпл	1050

Исходя из проведенного анализа, сделаны следующие выводы: по сравнению с плановыми показателями количество выпущенной продукции увеличилось на 7,19%, что в абсолютном выражении составило 1 050 шт.

Данный факт заслуживает положительной оценки, так как основной прирост количества выпущенной продукции(1 159 шт.) обеспечен за счет более экономного использования сырья и материалов. Об этом свидетельствует снижения удельного расхода сырья и материалов на единицу продукции на 7,41%. Также за счет увеличения количества закупленного сырья и материалов почти на 5%, организация добилась перевыполнение плана на 711 шт. продукции.

В результате же наличия переходящих остатков сырья и материалов, а также сверхплановых отходов сырья, выпуск продукции уменьшился на 683 шт. и 137 шт. соответственно.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников.

Задача 2

На основании нижеприведенных данных:

1. Рассчитать сумму прямых материальных затрат по каждому виду сырья (УМЗА, УМЗБ) и в целом на единицу продукции (УМЗ) за прошлый и отчетный годы.

2. Провести общий анализ исходных и расчетных показателей.

3. Рассчитать влияние факторов (расходов сырья на одно изделие (УР) и цены 1 кг. сырья (Ц) на динамику суммы прямых материальных затрат по каждому виду сырья и в целом на единицу продукции.

4. Сделать выводы по результатам проведенного анализа.

Таблица 4.1 - Исходные данные по производственной организации

Показатели	Единицы измерения	Усл. обозначение	Фактически за прошлый год	Фактически за отчетный год
А	Б	В	1	2
1 Расход сырья А на изделие	кг	УРа	130	135
2 Расход сырья Б на изделие	кг	УРб	160	162
3 Цена 1 кг сырья А	руб.	Ца	310	330
4 Цена 1 кг сырья Б	руб.	Цб	55	60

Решение:

Таблица 4.1 - Анализ динамики прямых материальных затрат на единицу продукции

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
А	1	2	3 (2-1)	4 (2/1*100)
1. Расход сырья А на изделие, кг., УРа	130	135	5	103,85
2. Расход сырья Б на изделие, кг., УРб	160	162	2	101,25
3.Цена 1 кг сырья А, руб., Ца	310	330	20	106,45
4.Цена 1 кг сырья Б, руб., Цб	55	60	5	109,09
5. Материальные затраты по сырью А на изделие, руб., УМЗА, (1*3)	40 300	44 550	4 250	110,55
6. Материальные затраты по сырью Б на изделие, руб., УМЗБ, (2*4)	8 800	9 720	920	110,45
7. Материальные затраты на одно изделие, руб., УМЗ, (5+6)	49 100	54 270	5 170	110,53

Для изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции используется следующая модель:

УМЗi = ?(УРi Ч Цi), (4.1)

где УР - расход материальных ресурсов на единицу продукции;

Ц - средняя стоимость единицы материальных ресурсов.

Расчет влияния данных факторов произведен в таблице 4.2

Таблица 4.2 - Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на единицу продукции

Вид сырья	Расход сырья на единицу продукции, кг., УР	Средняя стоимость 1 кг сырья, руб.,Ц	Удельные материальные затраты на единицу продукции, руб., УМЗ	Абсолютное отклонение по УМЗ
	прошлый год	отчетный год	прошлый год	отчетный год	прошлый год	скорректи рованное значение	отчетный год	всего	в т.ч. за счет
									УР	Ц
А	1	2	3	4	5 (1*3)	6 (2*3)	7 (2*4)	12 (7-5)	13 (6-5)	14 (7-6)
А	130	135	310	330	40300	41850	44550	4250	1550	2700
Б	160	162	55	60	8800	8910	9720	920	110	810
Итого	х	х	х	х	49100	50760	54270	5170	1660	3510

Результаты проведенного анализа показали, что в отчетном году по сравнению с прошлым, материальные затраты на одно изделие выросли на 10,53%. Данное изменение обусловлено тем, что в отчетном году увеличились материальные затраты по сырью А и по сырью Б на 10,55% и 10,45% соответственно.

В целом сумма материальных затрат на единицу продукции выросла на 5 170 рублей. Данное изменение обусловлено влиянием следующих факторов:

ѕ увеличение цены на сырье А и Б привело к росту материальных затрат в сумме 3 510 рублей;

ѕ рост расхода обоих видов сырья повлиял на увеличение в отчетном периоде материальных затрат на 1 660 рублей.

Сумма прямых материальных затрат по сырью А выросла в общем на 4 250 рублей. Это обусловлено тем, что в отчетном году увеличились цены на данное сырье на 6,45% и удельный расход на 3,85%, вследствие этого сумма прямых материальных затрат на единицу продукции увеличилась на 2 700 рублей и 1 550 рублей соответственно.

По сырью Б сумма прямых материальных затрат выросла в отчетном периоде на 920 рублей. На это повлияло увеличение цены на данное сырье на 9,09%, материальные затраты выросли на 810 рублей. Увеличения удельного расхода сырья Б на 1,25%, привело к росту суммы прямых материальных затрат на единицу продукции увеличилась на 1 550 рублей.

Размещено на Allbest.ru

...