Анализ затрат предприятия и пути их оптимизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа затрат предприятия

1.1 Экономическая сущность и классификация затрат предприятия

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат предприятия

1.3 Методика проведения анализа затрат предприятия



Введение

Общеизвестно, что основным фактором, за счет которого предприятие может повысить экономическую результативность функционирования и обеспечить конкурентоспособность своей продукции, является снижение затрат. В последние годы проблеме сокращения издержек производства уделяется особое внимание, однако на самих предприятиях вопросам изыскания резервов повышения эффективности своей деятельности уделяется недостаточно внимания.

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей. В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства.

Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости -- один из показателей эффективности производства -- определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Актуальность рассматриваемой темы обуславливается тем, что сегодня на предприятии нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому акценты при организации учета и управления затратами должны переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных (плановых) калькуляций, организацию контроля их соблюдения в процессе производства, анализ издержек по местам их возникновения и т. д.

Резервом роста эффективности деятельности любой организации, а тем более коммерческой, и обеспечением конкурентоспособности производимой ею продукции (оказываемых услуг) является снижение затрат, так как они напрямую влияют на конечные результаты деятельности организации и «запас» ее конкурентоспособности.

Основные моменты производства трансформируются в продукт труда, а интенсивность их участия в создании продукта формирует издержки. Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) занимает превалирующее место в деятельности организации, и поэтому так актуальна проблема управления уровнем затрат. Взаимосвязи между отдельными моментами производства формируются под влиянием факторов, определяемых внешней и внутренней средой, возможностями организации и так далее. Таким образом, проблема эффективного учета затратами выходит на уровень первоочередных проблем, связанных с эффективным управлением деятельностью организации.

Учет и анализ затрат предприятия призваны не просто обеспечить исчисление фактической себестоимости продукции, работ или услуг, а сформировать такие данные о себестоимости, которые в рыночных условиях работы предприятия были бы полезны его менеджменту для принятия решений о возможностях управления себестоимостью. При этом в качестве целей проведения анализа себестоимости можно назвать ее стабилизацию во времени, оптимизацию структуры затрат, снижение издержек без ущерба качеству товара и т. д.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение учета и проведение анализа затрат предприятия, а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть ряд задач:

- определить экономическую сущность затрат предприятия и их классификацию,

- изучить нормативно-правовую базу по учету затрат предприятия,

- рассмотреть методику проведения анализа затрат предприятия,

- изучить современное состояние учета затрат конкретного предприятия и рассмотреть пути его совершенствования,

- провести анализ затрат и определить их влияние на финансовый результат деятельности предприятия;

- определить резервы снижения затрат предприятия и наметить пути совершенствования системы управления затратами.

Объектом исследования является ООО «Фирма СМР».

Предметом исследования выступают состояние учета и комплексный анализ затрат предприятия.

Исследование базируется на методологии финансово-экономического анализа, на системном подходе, на методах статистики, а также на экономико-математических методах.

Теоретической основой исследования послужили труды специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа, учебная литература, публикации в периодической печати, нормативные акты РФ, а также информация ООО «Фирма СМР» за 2011-2013 гг.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Первый раздел работы посвящен изучению теоретических основ учета и анализа затрат предприятия. В нем дается понятие и содержание затрат предприятия, рассматривается классификация затрат, нормативно-правовое регулирование учета затрат, методика проведения анализа затрат предприятия

Второй раздел посвящен рассмотрению современного состояния учета затрат в ООО «Фирма СМР»: дается общая характеристика предприятия, изучается организация первичного, аналитического и синтетического учета затрат предприятия и предлагаются мероприятия по совершенствованию их учета.

В третьем разделе проводится анализ затрат предприятия, определяются направления оптимизации затрат в ООО «Фирма СМР» и проводится оценка эффективности сделанных предложений.



Глава 1. Теоретические основы учета и анализа затрат предприятия

1.1 Экономическая сущность и классификация затрат предприятия

Каждое предприятие (фирма) прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.

Прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты на производство продукции -- издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Под затратами понимается стоимость всех ресурсов, использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Расходами считаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах компании в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления. То есть, расходы - это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. [15. C.113]

Иногда понятия издержек и расходов могут отождествляться, а это не совсем правильно. Потому как, издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия, а расходы - финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода.

Следовательно, понятие расходов уже понятия издержек, а понятие издержек и затрат тождественны, так как в основе их определения лежит стоимостная оценка ресурсов, потребленных в производстве. И затраты и издержки предприятия формируют себестоимость.

Существуют точки зрения, согласно которым разница между рассматриваемыми понятиями является надуманной и вызвана тем, что появление синонимов позволяет избежать тавтологии. Изучение большого числа источников показало, что однозначного толкования данных понятий в настоящее время не найдено. Понятия «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» всегда находились под пристальным вниманием отечественной теории и практики.

Перечисленные категории изложены в работах зарубежных экономистов (Друри К., Коуза Р., Уильямсона О., Хана Д., Энтони Р. и др.), а также в той или иной степени рассмотрены в трудах российских ученых (Бланка Н.А., Врублевского Н.Д., Николаевой СА., Шеремета А.Д., Ковалева В.; Бунимовича В., Розенберга И., Немчинова В., Чупрунова Д., Аксененко А., Поклада И., Ищенко И., Завьялкова А. и др. (в промышленности); Усыка М., Башинского В., Балихина М., Турецкого М., Вареника Е., Рейнина С., Канторера С., Ионаса Б., Кипермана Г., Галкина И., Наринского А., Баширова А., Кривенцова А., Деркача Е., Черникова И., Дьячкова М. и др. (в строительстве) и др.

В своей основе все эти понятия имеют одинаковый смысл - это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. С переходом к определению финансового результата деятельности предприятия как разницы между доходами и расходами, а больше с необходимостью гармонизации российских и международных стандартов бухгалтерского учета усиливается необходимость определения новых подходов к этим понятиям. В связи с реформированием законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету существенно меняется содержание этих терминов.

Затраты - выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. Экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе - с «издержками» [13, с. 5-6].

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, затраты - потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в балансе на конец года в виде остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т. д.

Зарубежными авторами категория затрат характеризуется кратко и просто: например, «… затраты - стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или «...обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги» [9, с. 5].

Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости, и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Авторы [10, c.18-20] и [17, с. 15-16, 25] делают следующие выводы.

1. Поскольку определение расходов в НК РФ отсутствует (само понятие «расходы» присутствует), то предприятиям следует руководствоваться определением, данным в ПБУ 10/99.

2. НК РФ отождествляет понятие «расходы» и «затраты». А поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует определение термина «затраты», то можно предположить идентичность этих определений и в практике бухгалтерского учета. Косвенно такое предположение подтверждается использованием этого термина наряду с термином «расходы» в ст. 8 ПБУ 10/99 в части «материальные затраты», «прочие затраты».

В Плане счетов бухгалтерского учета раздел III называется «Затраты на производство», т. е. также применяется термин «затраты». Он используется и для характеристики содержания счета 20 «Основное производство», где говорится, что «счет используется для учета затрат по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции...». Имеются и другие примеры однозначного употребления этих терминов в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94/11 раздел 111 «Затраты на производство» начинается следующей фразой: «Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности».

Согласно Налоговому кодексу РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» [1]. Однако данное определение, сформулированное в НК РФ, адаптировано для целей налогообложения и не отражает всей сущности затрат на предприятии.

Затраты - это явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, расход - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы. На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка» [4], а также отечественные ПБУ 9/99 «Доходы организации» [3] и 10/99 «Расходы организации» [2]. Расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива; признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

Так, расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать [6; 13, с. 39; 21].

Есть группа расходов, которая не имеет соответствующих им затрат. Это так называемые прочие расходы. Если постараться охарактеризовать их обобщенно и просто, то это расходы, возникшие вследствие разных просчетов в деятельности компании - недостачи, порча и хищения при отсутствии виновных, безнадежная дебиторская задолженность, штрафы и неустойки за нарушение условий договоров и прочие близкие по смыслу вещи, разные обременения со стороны государства в идее содержания мобилизационных мощностей.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

- в результате их осуществления получены доходы;

- не будет доходов, как в отчетном периоде, так и в будущих периодах.

В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов. Основным финансовым отчетом, отражающим эффективность работы компании, является «Отчет о финансовых результатах». И в данном отчете представлены не затраты (снижение которых и есть основная цель предприятий), а расходы. Так что, пытаясь на основе представленных в «Отчете о финансовых результатах» данных о расходах делать какие-то выводы о затратах, можно допустить перекосы и перегибы. Причем, как со знаком «плюс», так и со знаком «минус» [6].

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов - калькуляция себестоимости продукции. Продуктом калькуляции является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще «не существуют» до продажи продукции. Производственная бухгалтерия как раз и основывается на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков, т.е., как указано во всех учетных стандартах, «по сумме фактических затрат». Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации.

Термин «издержки», применяемый в экономической теории, означает суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций, включающих в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Издержки обращения по своему содержанию - текущие затраты, расходуемые каждый год полностью и требующие ежегодного авансирования. По своей экономической сути они отражают потребленную часть эксплуатируемых ресурсов (авансированной стоимости) [20, с. 45].

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях. Очевидно, издержки и затраты появляются в результате разных по своей сути хозяйственных операций: в случае издержек мы имеем дело с приобретением ресурсов; в случае затрат мы имеем дело с использованием ресурсов. Следовательно, издержки и затраты могут соответствовать друг другу. Например, приобретенные предприятием материалы в январе были использованы в производстве в том же месяце. И также могут не соответствовать. Причем, это несоответствие может быть и по времени возникновения, и по величине. Если были приобретены материалы в январе, а использовали только в марте, то издержки и затраты будут различаться по времени возникновения: издержки понесены в январе, а затраты возникли в марте [15].

Следовательно, понятие расходов уже понятия издержек, а понятие издержек и затрат тождественны, так как в основе их определения лежит стоимостная оценка ресурсов, потребленных в производстве. И затраты и издержки предприятия формируют себестоимость.

На рисунке 1 показана взаимосвязь рассмотренных понятий.

Понятие «себестоимость» рассматривалось в различных аспектах. Получаемые срезы издержек позволяют рассматривать процесс их формирования с различных точек зрения, выявлять механизмы, формирующие затраты, следствием чего появились широкие возможности поиска процедур, способов, приемов воздействия и на величину затрат. Полученные группировки затрат дают возможность структурировать, оценивать уровень затрат, изменять его, а также выбрать наиболее подходящий способ расчета. [27. C.82]

Рисунок 1 - Взаимосвязь затрат, расходов, издержек, себестоимости и потерь

Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

На структуру себестоимости влияют следующие факторы: уровень специализации, кооперирования, концентрации, комбинирования и диверсификации производства; особенности процесса создания продукции: уровень прогрессивности технологии, механизации и автоматизации труда, уровень использования технических средств, уровень организации производства и труда и др.; расположение организации по отношению к источникам сырья, энергетических ресурсов, рынков труда и так далее; инфляционные процессы, изменение процентной ставки, финансовая политика, осуществляемая Центральным Банком Российской Федерации.

Управление затратами - целенаправленное воздействие на общую величину затрат или на отдельные ее составляющие, определяемое заданной целью. При управлении затратами важное значение имеет политика конкретной организации в области ценообразования, опирающаяся на критерии, с помощью которых может быть выбран тот или иной способ маневра уровнем цен с учетом действий конкурентов. Поэтому часто в организации возникают конфликты целей, которые ставят руководители в момент принятия концепции развития организации или выбора стратегии формирования затрат, что сказывается на величине прибыли. Чрезвычайно важным является использование слаженного инструментария для управления издержками и постоянный контроль показателей рентабельности, так как любой коммерческой организации важно, какой ценой получен достигнутый результат.

Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.

От уровня себестоимости продукции зависит прибыль. Чем меньше себестоимость производимой продукций, тем выше конкурентоспособность предприятия, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономической эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ). [30. C.121]

Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции -- необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства.

На рисунке 2 графически представлен процесс трансформации рассмотренных категорий в ходе закупочной, производственной и сбытовой деятельности предприятия.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

Затраты определяются использованием ресурсов, отражая сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, но в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями и задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производство продукции, ее реализация). [45. C.45]

Особенностями затрат как предмета управления являются:

Динамика. Постоянное движение, изменение затрат, так как постоянно меняются цены, обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода ресурсов, что отражается на себестоимости продукции.

Многообразие, требующее применение широкого спектра приемов и методов управления ими. Многообразие раскрывается при классификации затрат.

Трудность измерения, учета, оценки.

- Сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат.

Рисунок 2 - Формирование выручки, себестоимости и финансового результата

Снижение затрат ведет к росту прибыли - с одной стороны, с другой - к увеличению налога на прибыль. [2. C.2]

Большое значение для правильной организации управления затратами имеет их научно обоснованная классификация. Классификация затрат позволяет выявлять объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями.

Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат.

Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию -- базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты для управления ими в различных аспектах.

В финансовом и налоговом учете применяется группировка затрат по элементам, которая предусматривает объединение отдельных расходов по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы. В экономической практике такая группировка называется сметой затрат. Она состоит из пяти элементов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта ив силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В состав «затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия (фирмы), включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия (фирмы) работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Фонда медицинского страхования в процентах к оплате труда работников.

В состав «амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. [46. C.116]

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат, получают отражение в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат. На основе структуры затрат по экономическим элементам можно судить о материалоемкости, зарплатоемкости и фондоемкости производства.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1. для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2. для планирования и принятия управленческих решений;

3. для осуществления процесса контроля и регулирования. [17. C.119]

Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления. затрата себестоимость расход издержка

В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям (таблица 1).

Таблица 1. - Классификация затрат в отечественном учете

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат
По статьям	Статьи затрат
По способу отнесения на себестоимость	Прямые и косвенные
По отношению к уровню деловой активности	Переменные и постоянные
По методу признания в качестве расхода	Затраты на продукт и затраты периода
По отношению к технологическому процессу	Основные и накладные
По составу	Одноэлементные, комплексные
По целесообразности расходования	Производительные, непроизводительные
По возможности охвата планом	Планируемые, не планируемые
По периодичности возникновения	Текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту	Затраты на незавершенный продукт, затраты на готовый продукт
По возможности регулирования	Регулируемые, нерегулируемые

Одним из наиболее применяемых является разделение затрат на переменные и постоянные.

Переменные затраты меняются в целом прямо пропорционально изменениям объема производства товаров (работ, услуг). К ним относятся затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.

К постоянным относятся затраты, общая величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это затраты на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления и др.

На основе такого деления могут приниматься решения:

? какой объем выпуска продукции запланировать на следующий плановый период;

? какая цена на продукцию должна быть установлена в условиях монопольной конкуренции;

? следует ли закупать дополнительное оборудование для увеличения объема производства.

Термины «переменные», «постоянные», «полупеременные», «полупостоянные» применяются в тех случаях, когда необходимо дать характеристику поведения затрат в связи с изменением объемов выпуска продукции. [11. C.48]

Следует заметить, что такое деление издержек иногда оказывается недостаточным для того, чтобы обеспечить обоснованность выработки ценовой и ассортиментной политики, а именно - определить наиболее выгодный ассортимент продукции и оптимальные цены. Неточность возникает из-за того, что в практике случают ситуации, когда с вводом в производство нового вида продукции или при увеличении объемов выпуска существующих изделий может потребоваться увеличение части постоянных затрат.

Указанная погрешность сокращается при делении затрат на прямые и косвенные с последующим расчетом промежуточной маржи как результата от реализации, полученного после вычитания из выручки прямых переменных и прямых постоянных затрат.

При этом прямыми называют издержки, которые относятся непосредственно к данному изделию.

Косвенные постоянные издержки - это постоянные затраты всего предприятия (кроме прямых), например управленческие расходы различных служб предприятия на аренду, содержание административных зданий, их амортизацию, расходы на научные исследования. Косвенные затраты трудно отнести к конкретным видам продукции, поэтому во многих случаях их относят на то или иное изделие пропорционально доле этого изделия в стоимости общего объема производства. [14. C.38]

Следует отметить, что на выбор наилучшей структуры издержек влияют многие факторы, включая долговременную стратегию продаж, ежегодные колебания выручки, отношение менеджмента к риску.

Таким образом, затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать экономически обоснованную классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. Понимание всех значений термина «затраты» и применение верной классификации затрат является основой в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат предприятия

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Основным документом является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести управленческий учет и предоставлять финансовую отчетность.

К нормативным документам первого уровня системы следует отнести также:

– Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ;

– Федеральные законы от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» и др.;

– Указы Президента РФ;

– Постановления Правительства РФ (например, «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283).

Сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает ст. 23 Налогового кодекса РФ. НК РФ, КоАП РФ, УК РФ предусматривают налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Федеральные законы об организационно-правовых формах организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.) содержат множество норм, указывающих на важность наличия бухгалтерской отчетности, поскольку исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов и др.) производится только на основе бухгалтерской отчетности, а одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности (для публичных компаний еще и аудиторского заключения).

Таким образом, вышеперечисленные документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К числу таких документов, прежде всего, относится ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

ПБУ 10/99 (ред.от 27.04.2012) Расходы организации. Определяет правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий, классифицирует их состав и устанавливает условия для признания расходов. Описывает порядок признания и раскрытия коммерческих и управленческих расходов в отчетности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

В бухгалтерском учете расходы формируются следующим образом.

Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных расходов.

Операционные расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

Полученный убыток отражается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Прочими расходами являются: (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

- Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99 [4]

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

- Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

- Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий.

- Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- Сумма расхода может быть определена;

- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.[18]

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В отчете о финансовых результатах (прибылях и убытках) расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах по отношению к соответствующим доходам, когда (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н):

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечень обязательных реквизитов:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.)), являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Начиная с отчетности за 2011 г. организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных)) сдают бухгалтерскую отчетность по новым формам. Новые формы бухгалтерской отчетности и указания по их составлению отражены в Приказе Минфина РФ от 22.07.2010 г. № 66н (в ред. от 05.10.2011 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Основные рабочие документы организации: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, План счетов бухгалтерского учета, формы внутренней отчетности.

Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы учета финансовых результатов, достаточно обширен.

1.3 Методика проведения анализа затрат предприятия

В отечественной практике учет затрат предполагает точное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг). Точность определяется в основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию. С этой целью необходимо осуществлять правильную классификацию затрат в зависимости от специфики и условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. В то же время не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на себестоимость продукции, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость и снижает точность калькулирования.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются:

- проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат;

- оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений;

- выявление резервов снижения себестоимости;

- изыскание путей их мобилизации

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости продукции. Поэтому при анализе надо проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:



СР = СТ - ЗН + (СП2 - СП1),

где СР - себестоимость реализованной продукции,

СТ - себестоимость товарной продукции,

ЗН - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники,

СП1, СП2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему.

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

...