Амортизационные отчисления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-Петербургский университет управления и экономики

Калининградский институт экономики

Курсовая работа

По дисциплине Экономика организаций

Амортизационные отчисления

Солодихина Э.С.

Преподаватель Шалухо В.А.

Содержание

Введение

1. Роль и значение амортизации основных средств

2. Нормативное обеспечение амортизации основных средств

3. Характеристика амортизации основных средств

4. Анализ состояния амортизации основных средств на Вашем предприятии

5. Проблемы, недостатки и рекомендации по использованию амортизации основных средств

6. Зарубежный опыт использования амортизации основных средств

Заключение

Список литературы

Приложение 1

Приложение 2



Введение

В современных рыночных условиях каждая организация становится собственником обособленного имущества, поэтому особое значение приобретает оценка данного имущества.

Главной частью имущества организации являются основные фонды (основные средства). Основные фонды представляют собой экономическую категорию, связанную с формированием материальных фондов организации и их использованием в отраслях народного хозяйства для производства валового внутреннего продукта и национального дохода и удовлетворения общественных потребностей населения страны. Основные фонды - это материально-вещественные ценности, действующие в натуральной форме в течение длительного периода (более года) и утрачивающие свою стоимость по частям по мере износа. Амортизация - это процесс воспроизводства капитала.

Чем быстрее протекает воссоздание капитала, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи с сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов, развитием рыночной экономики, со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства. Для поддержания уровня прибыльности капитальных фондов и во избежание убытков каждая организация обязана начислять амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, нужные для возмещения износа капитала.

Амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной основными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость производимой продукции.

Актуальность данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Исходя из всего вышесказанного, цель данной работы: изучить сущность амортизации основных средств фирмы, а также конкретные методы и способы начисления амортизации и условия их применения. В соответствии с целью, были определен следующий круг задач: 1. Дать определение понятия амортизации основных средств фирмы. 2. Ознакомиться с нормативными документами, регулирующими порядок начисления и учета амортизационных начислений по основным средствам. 3. Проанализировать основные методы и способы определения (начисления) норм амортизации, выявить их характерные особенности. Основная цель и задачи работы определили ее структуру. Она состоит из введения, основной части, заключения и библиографии. Основная часть состоит из трех разделов. В первом разделе рассматриваются такие вопросы, как сущность амортизации основных средств, ее цели, функции, основные понятия, связанные с определением и расчетом сумм амортизации. Второй раздел посвящен изучению различных факторов, влияющих на определение норм амортизации. Третий раздел ориентирован на характеристику амортизации основных средств. Четвёртый раздел - это анализ состояния экономической категории на предприятии (преимущества, отличия и т.д.). В пятом разделе рассматриваются конкретные способы начисления амортизации, их преимущества и недостатки, приводятся примеры. Шестой - это зарубежный опыт использования амортизации. В заключении делаются основные выводы по данной работе.



1. Роль и значение амортизации основных средств

В связи с тем, что по определению "основные фонды" представляют собой совокупность купленных или созданных материальных ценностей, сохраняющих неизменно натуральную форму в течение длительного периода времени, и используются организацией в процессе хозяйственной деятельности, то амортизация является весьма длительным процессом, способным оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на экономическое положение организации. Все это поясняет значение процесса амортизации основных средств. Термин "амортизация" происходит от лат. amortisation что дословно переводится как "погашение". Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Амортизационные отчисления -- денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств. В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие "амортизация", расширился и изменился. Так, амортизационные отчисления (или амортизация) относятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов. При этом под расходами фирмы признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой фирмы. Применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации имуществу в качестве расходов следует рассматривать начисляемый износ, суммы которого и отражают выбытие активов фирмы. И наконец, все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности фирмы. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Итак, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов. В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) передовые фирмы могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии. Место амортизации в финансировании развития предприятия можно проиллюстрировать на схеме (рис. 5.2).

Амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Вместе с тем, по отдельным объектам основных средств амортизация не начисляется, в том числе на: * объекты основных средств некоммерческих организаций, объекты основных средств, которые не используются в предпринимательской (коммерческой) деятельности; * жилищный фонд (износ начисляется один раз в год при составлении годового отчета); * объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства; * специализированные сооружения, обеспечивающие судоходство; * продуктивный скот (буйволы, волы, олени); * многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; * приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.); * объекты природопользования; * земельные участки [7, c.130] Для компании амортизационные отчисления имеют существенное значение, например, когда компания считает налоги или отчитывается о полученной прибыли перед инвесторами или акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных отчислений в финансовых потоках предприятия. Особое место амортизация имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов. Амортизация представляет собой неденежную статью расходов - соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения[3]. Необходимо также отметить по какой стоимости предприятие будет ставить на учет основные фонды. От первоначальной стоимости зависит сумма последующих амортизационных отчислений. Таким образом, подводя итог первой главе, можно сказать, что амортизация основных средств представляет собой процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течении времени его полезного функционировании и осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в них. В этой связи необходимо обратить внимание на необходимость построения предприятием оптимальной амортизационной политики, направленной прежде всего на обновление основных фондов предприятия. Недаром при рассмотрении любого инвестиционного проекта одним из наиболее актуальных вопросов по принятию решения о реализации инвестиционного проекта является рассмотрение вопроса о покрытии амортизационными отчислениями оттоков денежных средств по инвестиционному проекту. Именно данный факт заставляет менеджеров и руководителей предприятий проводить более активную амортизационную политику, направленную на стимулирование инвестиций в обновление основных средств, для этого менеджеры используют различные методы начисления амортизации, опыт зарубежных стран.

2. Нормативное обеспечение амортизации основных средств

Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам регулируют следующие нормативные документы: 1). Налоговый Кодекс РФ с учётом изменений, внесённых в 2015 году (глава 25, ст. 256-259; 322, 323); Глава 25 - Налог на прибыль организаций Статья 256 НК РФ - Амортизируемое имущество 1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. 2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

· имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

· имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

· имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

· приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Статья 257 НК РФ - Порядок определения стоимости амортизируемого имущества; Статья 258 НК РФ - Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп); Статья 259 НК РФ - Методы и порядок расчета сумм амортизации; Статья 322 НК РФ - Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества; Статья 323 НК РФ - Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом (см. Приложение)

2). Методические рекомендации по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 г. № БГ-3-02/729, в ред. приказа МНС России от 27.10.03 г. № ВГ-3-02/569 с изменениями, внесенными решением ВАС РФ от 14.08.03 г. № 8551/ 03 (далее - Методические рекомендации);

3). Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/0.1, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н; Приказ от 30.03.01 № 26н. "Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01" (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н,от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н,от 24.12.2010 N 186н) (см. Приложение)

4). Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н; (см. Приложение)

5). Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н;

IV. Амортизация основных средств 49. Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). 50. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющегося предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

51. По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. 52. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) 53. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Абзац седьмой. - Утратил силу. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) 54. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 : 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40 : 100) и т.д. в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 процента, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

3. Характеристика амортизации основных средств

Успешное функционирование фирмы, получение ею прибыли зависит прежде всего от того, насколько продуманно ее руководители разместили капитал во внеоборотных (низкооборотных) и оборотных активах. Важнейшей частью внеоборотных активов, в значительной степени определяющей характер, масштабы, результативность производства, являются основные средства.

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и износ возмещается путем перенесения их стоимости на готовую продукцию, т.е. путем амортизации.

Амортизация (от лат. amortisatio - погашение, уплата долгов) представляет собой снижение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. Таким образом, амортизация является своеобразным экономическим механизмом [12]

Цель амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства. Амортизация (амортизационные отчисления) как экономическая категория выполняет функции:

1. денежного возмещения износа основных фондов;

2. инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

3. формирования издержек на производство и реализацию продукции;

4. определения налогооблагаемой прибыли;

5. экономического обоснования инвестиций;

6. предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;

Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода.

Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль. Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или долях единицы от стоимости основных производственных фондов.

Во второй части НК РФ указано, что амортизируемым имуществом (ст. 256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной стоимости, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке. Вместе с тем следует отметить, что из общего правила обязательности формирования фонда возмещения путем начисления амортизации есть исключения, в соответствии с которыми по части основных фондов такое движение стоимости не предполагается.

Согласно новой редакции п.17 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 147н) (далее - ПБУ 6/01), среди объектов, по которым не начисляется амортизация, остались средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются[2].

Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), поскольку по своей сущности они воспроизводят себя, а потому их потребительские свойства не теряются (если из-за нерационального использования их не происходит обратного). Не амортизируются также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В ч.2 НК подчеркнуто, что в состав амортизируемого имущества не включаются: · имущество бюджетных организаций, имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; · имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов и в состав материальных ресурсов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; · приобретенные типографские издания и произведения искусства; · имущество, полученное по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации; · объекты, приобретенные за счет бюджетных ассигнований; · объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты[1].

Методы начисления амортизации Различают следующую классификацию методов расчета амортизации основных средств: а) для бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: 1) линейный способ;

Годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта или группы объектов.

Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Пример: Оприходован объект основных средств стоимостью 180 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%: 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 36 тысяч рублей (180 х 20 : 100). 2) способ уменьшаемого остатка; Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет.

Норма амортизации исходя из срока полезного использования, составляющего 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составляет 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 40 тысяч рублей. Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости и составит 24 тысячи рублей (100 - 40) х 40%. В третий год амортизацию начисляют в сумме 12,4 тысячи рублей (100- 40 - 24) х40% и т.д. 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; Объект, его первоначальная стоимость умножается на соотношение числа оставшихся лет эксплуатации к сумме лет службы.

Пример: Приобретен объект стоимостью 240 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока его службы составляет 15(1 + 2 + 3+ 4 + 5). В первый год эксплуатации амортизация начисляется по ставке 5 15, или 33,3%, и составляет 80 тысяч рублей (240 х 5 : 15), во второй год - по ставке 4 15. или 64 тысячи рублей (240 х 4 : 15), в третий год - 48 тысяч рублей (240 х 3 ; 15) и т.д. 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Пропорционально объему продукции (работ) в отчетном периоде начисление амортизации производится исходя из показателей натурального или условно-натурального объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезно- о использования данного объекта основных средств.

Пример: Приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн и предполагаемым пробегом до 500 тысяч километров стоимостью 120 тысяч рублей.

В отчетном периоде пробег составил 6 тысяч километров. Амортизационные отчисления в этом периоде составят 1,44 тысячи рублей (6 х 120:500). В другие периоды они могут быть больше или меньше этой суммы в зависимости от величины пробега. Начисление амортизации пропорционально объему продукции распространено в горнодобывающей промышленности, где оно производится на основе потонной ставки амортизационных отчислений.

б) для целей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ): 1) линейный способ - (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества.

Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. 2) нелинейный способ - амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства.

Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости.

В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример: В январе 2012 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС).

Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев). Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%

Период	Расчет суммы амортизации, рублей	Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей
2012 год
Февраль	20 000 х 6,67% = 1334	20 000 - 1334 = 18 666
Март	18 666 х 6,67% = 1245,02	18 666 - 1245,02 = 17 414,98
Апрель	17 414,98 х 6,67% = 1161,58	17 414,98 - 1161,58 = 16 253,40
Май	16 253,40 х 6,67% = 1084,10 рубля	16 253,40 - 1084,10 = 15 169,30
Июнь	15 169,30 х 6,67% = 1011,79	15169,30 - 1011,79 = 14 157,51
Июль	14 157,51 х 6,67% = 944,31	14 157,51 - 944,31 = 13 312,20
Август	13 312,20 х 6,67% = 881,32	13 312,20 - 881,32 = 12 331,88
Сентябрь	12 331,88 х 6,67% = 822,54	12 331,88 - 822,54 = 11 509,34
Октябрь	11 509,34 х 6,67% = 767,67	11 509,34 - 767,67 = 10 741,67
Ноябрь	10 741,67 х 6,67% = 716,47	10 741,67 - 716,47 = 10 025,20
Декабрь	10 025,20 х 6,67% = 668,68	10 025,20 - 668,68 = 9 356,52
2013 год
Январь	9 356,52 х 6,67% = 624,08	9 356,52 - 624,08 =8 732,44
Февраль	8 732,44 х 6,67% = 582,45	8 732,44 - 582,45 = 8 149,99
Март	8 149,99 х 6,67% = 544,17	8 149,99 - 544,17 = 7 605,82
Апрель	7 605, 82 х 6,67% = 507,32	7 605,82 - 507,32 = 7 098,51
Май	7 098,51 х 6,67% = 473,47	7 098,51 - 473,47 = 6 625,04
Июнь	6 625,04 х 6,67% = 441,89	6 625,04 - 441,89 = 6 183,15
Июль	6 183,15 х 6,67% = 412,42	6 183,15 - 412,42 = 5 770,73
Август	5 770,73 х 6,67% = 384,91	5 770,73 - 381,91 = 5 385,82
Сентябрь	5 385,82 х 6,67% = 359,23	5 385,82 - 359,23 = 5 023,59
Октябрь	5 023,59 х 6,67% = 335,27	5 023,59 - 335,27 = 4 691,32
Ноябрь	4 691,32 х 6,67% = 312,91	4 691,32 - 312,91 = 4 378,41
Декабрь	4 378,41 х 6,67% = 292,04	4 378,41 - 292,04 = 4 086,37

Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается. В декабре 2013 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей).

С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца.

Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев. Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4 086,37 рублей.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рублей.

4. Анализ состояния амортизации основных средств на Вашем предприятии

Коммерческое предприятие "Маркиз" зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Калининград за номером 107 от 4 сентября 2008 года. ООО "Маркиз" строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада . Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта).

Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству. Участниками общества являются граждане Российской Федерации.

Основным видом деятельности предприятия является пошив и ремонт одежды.

В своём распоряжении предприятие имеет здание с оборудованными производственными помещениями, а также салон-магазин готовых изделий. ООО "Маркиз" осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе. Источниками формирования имущества предприятия являются:

· денежные и материальные взносы учредителей;

· доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

· иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды.

Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием. Так как ООО "Маркиз" является малым предприятием, то бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером и его помощником.

Число работающих на ООО "Маркиз" - 22 человека. Согласно учетной политике, принятой на предприятии: · учет и начисление амортизации производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства. Бухгалтерский учет и отчетность ведется на ООО "Маркиз" в соответствии с едиными методологическими основами и порядком, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО "Маркиз" возлагается на руководителя. ООО "Маркиз" самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований: · единая методологическая основа (принцип двойной записи); · взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; · сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов; · накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является: · регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета; · составление бухгалтерской отчетности; · использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

По итогам работы за 2010 г. балансовая прибыль исследуемого предприятия составила 25 тыс. руб.

Поскольку данная работа посвящена вопросам начисления амортизации основных средств, необходимо изучить состав, структуру и степень изношенности основных средств ООО "Маркиз".

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируется на изучаемом предприятии согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств"[2]. Структура основных фондов ООО "Маркиз" отражена в таблице 4.

Таблица 4. Структура основных фондов ООО "Маркиз"

Группа основных фондов	На 1.01.11г.	Удельный вес, %	На 1.01.12г.	Удельный вес, %
Здания	3621000	60,4	3621000	52,65
Сооружения	-	-	-	-
Машины и оборудование	1898506	33,59	3095271	45,00
Транспортные средства	250	0,01	-	-
Производственный и хозяйственный инвентарь	26515	4,70	88977	1,29
Другие виды основных средств	73280	1,30	72860	1,06
Итого	5619552	100,00	6878109	100,00
Производственные В т.ч. активная часть	1925271	34,30	3693861	53,71
Непроизводственные	3694281	65,70	3184248	46,29

Из Таблицы 4 видно, что в течение отчетного периода произошли существенные изменения в структуре основных фондов ООО "Маркиз". Наибольший удельный вес в их структуре занимают здания, причем их доля уменьшилась с 60,4 % на начало 2011 года до 52,65 % по состоянию на 1 января 2012 года. Существенным является удельный вес машин и оборудования, который существенно вырос с 33.59 % на начало 2011 года до 45,00 % на 1 января 2012 года.

Очень незначительный удельный вес в структуре основных фондов имеют транспортные средства - всего 0,01 % на начало исследуемого периода и 0 % на конец периода.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что основную часть основных фондов ООО "Маркиз" составляют непроизводственные фонды, причем их удельный вес в течение исследуемого периода уменьшается с 65,70 % до 46,29 %.

Доля производственных основных фондов также достаточно значительна - 34,30 % на начало 2011 года и 53,71 % по состоянию на 1 января 2012 года, что следует оценить положительно.

Таким образом, за исследуемый период значительно изменилась структура основных фондов предприятия, что произошло из-за поступления на баланс предприятия объектов активной части основных фондов, а также выбытии транспортных средств и производственного и хозяйственного инвентаря.

На предприятии ООО "Маркиз" бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

а) определяется первоначальная стоимость;

б) определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

в) определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

г) устанавливается срок полезного использования объекта;

д) рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

а) определяются выбывшие основные средства;

б) определяются полностью амортизированные основные средства;

в) определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

г) уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2);

4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия;

5) Составляется журнал - ордер № 2 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты;

6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере № 3;

7) Данные журналов - ордеров № 2 и 3 отражаются в Книге "Журнал - Главная";

8) На основании книги "Журнал-главная" начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности;

9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Основные средства могут поступать в ООО "Маркиз" в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

Как видно из акта (накладной) № 20 приемки-передачи основных средств (приложение) и данных журнала - ордера № 6, в ноябре месяце 2011 года ООО "Маркиз" приобрело швейную машинку "Текстима 8332/2705". При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств: · произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.; · оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.; · оплачены расходы по установке приобретенной машинке 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.

Приобретение и ввод в эксплуатацию швейной машины в учете ООО "Маркиз" в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками: Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенной швейной машинки без учета НДС; Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику; Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. - отражены транспортные расходы без учета НДС; Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению; Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. - расходы по сборке машинки без учета НДС; Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению; Дебет 013 Кредит 08 - 36000 руб. - машинка передан в эксплуатацию; Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость швейной машинки:

(40800 - 6800) + (1200 - 200) + (1200 - 200) = 36000 руб.

Ввод швейной машинки в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма № ОС-1 (приложение), на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6 (приложение).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО "Маркиз" операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства.

Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 2. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2011 в бухгалтерском учете ООО "Маркиз" были оформлены следующие бухгалтерские проводки: Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 1815 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства. Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 240 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения. В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 2 в Главную книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2011 года оборот по кредиту счета 02 составил 1815 + 240 = 2055 руб.

По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО "Маркиз" необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1). Положительно можно оценить тот факт, что ООО "Маркиз" начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы.

Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета.

Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.



5. Проблемы, недостатки и рекомендации по использованию амортизации основных средств

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО "Маркиз" можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, ООО "Маркиз" можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации.

Кроме того, изучаемому предприятию целесообразно автоматизировать учет при помощи компьютерных программ, так как это позволит снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах. Положительно можно оценить тот факт, что ООО "Маркиз" начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы.

Однако с целью оптимизации налогообложения ООО "Маркиз" при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств ООО "Маркиз" можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговых активов и обязательств по амортизации основных средств.

В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумно разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

6. Зарубежный опыт использования амортизации основных средств

В зарубежном праве существуют бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации. Амортизация потерь и расходов. Эта схема финансовой амортизации оказывает поддержку фирмам для капитального ремонта.

Такой ремонт требует приобретения запасов и может длиться несколько лет. Связанные с этим производственные потери могут быть перенесены для списания (а это - уменьшение собственного капитала в пассиве финансового баланса) с дефицитного года на будущие годы (до пяти лет).

...