Экономическое содержание затрат на производство и принципы их учета

Раздел 2

284

92

Глава 11

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическое содержание затрат на производство и принципы их учета

издержки затраты себестоимость

1.1 Экономическая сущность издержек производства

В новом Плане счетов сохранены все синтетические счета, предназначенные для отражения затрат:

по видам производства - основные, вспомогательные, обслуживающие;

по местам их возникновения - непосредственно при изготовлении продукции, при управлении структурными подразделениями (цехами, участками, переделами и т.д.) или организацией в целом (общепроизводственные и общехозяйственные расходы);

по другим признакам (прямые и косвенные, основные и накладные, производительные и непроизводительные расходы) для целей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ и услуг) по статьям расходов.

При этом сохранены наименования и номера счетов. В то же время в связи с введением с 1 января 2004 г. налогового учета необходимо так организовать учет затрат на производство, чтобы на основании данных бухгалтерского учета было возможно правильно выполнить расчетные корректировки и исчислить налог на прибыль.

Организация учета затрат на производство продукции основывается на следующих принципах:

неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

полноты отражения в учете всех хозяйственных операций;

правильного отнесения расходов и доходов к отчетным периодам;

разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

регламентации состава себестоимости продукции.

В зависимости от вида выращиваемых животных различают следующие отрасли: скотоводство, свиноводство, птицеводство, овцеводство, кролиководство, коневодство, рыбоводство, звероводство и пчеловодство.

Каждая из этих отраслей включает определенные производства в зависимости от специализации по выпуску различных видов продукции: скотоводство молочное скотоводство и выращивание скота на мясо; свиноводство - производство мяса и воспроизводство племенного молодняка и т.д.

В связи с этим затраты в бухгалтерском учете разграничиваются по отраслям, видам и технологическим группам животных.

Для учета затрат основного производства в сельскохозяйственных организациях предназначен синтетический балансовый счет 20 «Основное производство» с субсчетами 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство». Затраты, связанные с работой вспомогательных производств, учитываются на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства» с субсчетами по видам этих производств, а затраты, связанные с работой машинно-тракторного парка, комбайнов и других самоходных машин, -- на синтетическом счете 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования». Расходы, связанные с управлением и организацией производства, учитываются на синтетических счетах 25 «Общепроизводственные расходы» с субсчетами по видам отраслей и 26 «Общехозяйственные расходы», для учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с субсчетами по видам производств и хозяйств. Затраты по исправлению брака в производстве учитывают на синтетическом счете 28 «Брак в производстве», а затраты, связанные с возведением временных сооружений, учитывают на отдельном субсчете к счету 23.

Затраты, произведенные в счет будущих отчетных периодов и подлежащие отнесению на издержки производства как отчетного года, так и последующих лет, учитывают на синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов».

Учет затрат осуществляется на основании утвержденных типовых форм первичных документов. Данные первичных документов для получения сводной информации переносят в соответствующие накопительные ведомости и журналы. В конце месяца на основании данных накопительных ведомостей, журналов, а также первичных документов составляют производственные отчеты по отраслям и видам производств: производственный отчет по растениеводству (форма № 18), производственный отчет по животноводству (форма № 18а), производственный отчет по промышленным производствам (форма № 186), производственный отчет по вспомогательным производствам (форма № 18в), производственный отчет по общехозяйственным расходам (форма № 18г), производственный отчет по общепроизводственным расходам (форма № 18д) , производственный отчет по прочим производствам. На основании данных производственных отчетов делают записи в сводные производственные отчеты в целом по хозяйству и в журнал-ордер № 10-АПК. Журнал-ордер № 10-АПК является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. После сверки с другими регистрами кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.

Содержащаяся в сводных документах и регистрах информация позволяет выявить резервы снижения себестоимости производимой продукции, осуществлять контроль за рациональным использованием производственных запасов, трудовых и денежных ресурсов.

1.2 Классификация затрат на производство

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная стадия является основной.

Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства -- предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения, нефтепродукты и т. п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации.

Затраты живого труда организации классифицируются по следующим группам: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере снабжения (заготовления), затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.

В сфере сельскохозяйственного производства затраты в зависимости от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве--растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве; затраты во вспомогательных производствах.

Затраты в сфере обращения -- это затраты, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением материалов). Для учета коммерческих расходов предназначен счет 44 «Расходы на реализацию». В состав коммерческих расходов включают расходы на транспортировку продукции до места нахождения покупателя, затраты на тару, упаковку, рекламу, содержание ларьков на рынке, оплату рыночных и комиссионных сборов, различные маркетинговые услуги, оплату труда работников, занятых реализацией продукции.

Коммерческие расходы после реализации продукции списывают на счет 90 «Реализация» и они отражаются на финансовых результатах деятельности предприятия, минуя счета издержек производства.

Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых предприятие обеспечивает себя покупными предметами, необходимыми для производства.

Затраты в сфере снабжения (заготовления) состоят из стоимости производственных запасов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. К расходам по заготовке и доставке товарно-материальных ценностей относятся затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, транспортные и командировочные расходы, связанные непосредственно с заготовкой ценностей и доставкой их до места назначения.

Для учета расходов по снабженческим операциям предназначен счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Затраты в сфере капитальных вложений -- это затраты на строительство и приобретение основных средств, их восстановление и расширение, а также затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений, формирование основного стада.

Затраты в сфере обслуживания работников -- расходы предприятия на культурно-бытовые нужды (содержание предприятий бытового обслуживания, детских садов, яслей, клубов и др.).

Затраты в сфере управления включают расходы, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности предприятия.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизационные отчисления основных средств и нематериаль-
ных активов;

5)прочие затраты.

По отношению к процессу производства затраты делят на основные и накладные. Основными являются затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства. К ним относятся затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, стоимость семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и др.

Накладные -- это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по предприятию и отдельными его отраслями. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления предприятия (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра, инженеров-механиков), общеотраслевого персонала (агрономов, бригадиров, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и прочие расходы.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты включаются в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, определенных видов (групп) скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, затраты на семена, посадочный материал, удобрения, ядохимикаты, корма, биопрепараты и т. д.

Косвенные (или распределяемые) затраты одновременно могут относиться к нескольким производствам, к возделыванию разных культур, содержанию многих технологических групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственной техники (трактора,

комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, коммерческие расходы и т. д.

По экономической однородности затраты делят на элементные (простые) и комплексные (сложные).

Элементные (простые) затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал, корма, амортизация основных средств и т. д.

Комплексные (сложные) затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт основных средств и т. д.

По степени зависимости от объема производства затраты бывают переменные и условно-постоянные.

Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты на корма, семена, удобрения и т. д.

Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых практически не зависит от количества произведенной продукции, объема выполненных работ или оказанных услуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисления основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.

В зависимости от периодичности затраты подразделяют на текущие и единовременные.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов и т. д.

Единовременными (однократными) являются расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

По периоду действия различают затраты, действующие в течение одного производственного цикла, и затраты, действующие в течение нескольких производственных циклов. В состав затрат, которые относятся к одному производственному циклу, входят заработная плата, затраты на семена и посадочный материал, корма и др. К затратам, списываемым в течение нескольких производственных циклов, относят удобрения, известкование и гипсование почв и др.

К производительным относятся расходы на производство продукции определенного качества при рациональной организации производственного цикла и современной технологии. Непроизводительные расходы являются следствием возникновения определенных недостатков в технологии и организации производства.

По степени охвата бизнес-планом различают планируемые- производительные расходы, на основании которых рассчитывается нормативно-прогнозная себестоимость продукции (работ, услуг), не планируемые - непроизводительные расходы, ряд выплат работникам организации, списываемым в течение нескольких производственных циклов, относятся затраты на удобрения, известкование и гипсование почв и др.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция), учет общей суммы затрат на производство следует вести по экономическим элементам, а калькулирование себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг - по статьям затрат.

Бухгалтерский учет производственных затрат строится по принципу группировки расходов по калькуляционным статьям, местам возникновения расходов (основное производство, вспомогательные производства, структурные подразделения и т.д.). Эти функции присущи финансовому учету.

Необходимость учета затрат на производство в разрезе экономических элементов служит целям управленческого учета. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации.

2. Учет затрат, выхода продукции

2.1 Первичный учет затрат и выход продукции молочного скотоводства

В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. В молочном скотоводстве, как и во всем животноводстве, по учету затрат выделяют следующие группы документов:

по учету затрат труда,

предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей),

по использованию средств труда,

по учету выхода готовой продукции,

прироста живой массы и приплода.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является «Табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства». Начисление оплаты труда производится в основном за полученную продукцию, поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: «Журналы учета надоя молока», «Карточки учета надоя молока», «Акты на оприходование приплода животных».

На основании этих документов и начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

Основным видом расходов предметов труда в любой отрасли животноводства является расход кормов, первичный учет которых ведет в «Ведомостях учета расхода кормов». Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят выдачу (отпуск) кормов, а также списание их в расход.

Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов и т.п.) оформляют в установленном порядке «Лимитно - заборными картами», «Требованиями-накладными» и другими расходными документами. Затраты средств труда во всем животноводстве фиксируют в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд, т. е. в «Ведомостях по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, «Ведомостях расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд», «Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)» .

Для учета выхода продукции по молочному скотоводству применяют две группы документов: - по оприходованию продукции животноводства и оприходованию приплода животных.

К первой группе документов относится «Журнал учета надоя молока» -- для оприходования молока. Записи в журнал учета надоя молока производятся после каждой дойки по группе доярок с подсчетом итогов надоя молока за день. Он ведется в 1 экземпляре в течение 15 дней и затем сдается в бухгалтерию хозяйства.

Во вторую группу документов входит «Акт на оприходование приплода животных».

В случае забоя, падежа, прирезки составляется «Акт на выбытие животных и птицы, где указаны причина выбытия, диагноз, характеристика выбывших животных. Акт утверждается руководителем хозяйства и подписывается зоотехником, заведующим фермой и ветврачом. Если это падеж , то к акту в обязательном порядке прилагается «Акт вскрытия животных», составленный ветеринарным врачом.

На основании первичных документов заведующим фермой составляется 2 экземпляра «Отчета о движении скота и птицы на ферме», где отражается движение и наличие животных на ферме за месяц и в конце текущего месяца сдается в бухгалтерию.

2.2 Сводный учет затрат и выход продукции молочного скотоводства

Учет затрат и выхода продукции в отрасли животноводства осуществляют по видам или технологическим группам животных. Объекты учета производственных затрат являются отдельные отрасли животноводства, в данном случае молочное скотоводство.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство». Он является операционным, калькуляционным. По дебету этого субсчета отражаются все прямые затраты животноводства.

В конце года на дебет субсчета 2 «Животноводство» относят разницу между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью кормов производства текущего года, продукции переработки промышленного производства, израсходованный на корм продуктивному скоту, оказанных услуг и выполненных работ вспомогательными производствами, а также разницу между нормативным (плановым) и фактическим размером общепроизводственных и общехозяйственных расходов животноводства. Если перерасход окажется больше норматива, то разница отражается дополнительной записью, если же перерасход меньше норматива то разницу отражают методом «Красное сторно».

После списания калькуляционных разниц и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, по дебету счета 20, субсчета 2 учитываются все затраты по содержанию животных.

На кредите счета 20, субсчете 2 «Животноводство» в течение года отражают количество и стоимость основной, сопряженной и побочной продукции животноводства по нормативно-прогнозной (плановой) оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции животноводства здесь отражают также суммы корректируемой разницы между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью.

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в «Производственном отчете по животноводству» (форма № 18а). Его составляют по итогам данных за месяц и нарастающим итогом за год из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов:

I -- затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2);

II -- выход продукции животноводства;

III -- обороты по кредиту субсчета 20-2.

Для отражения затрат в первом разделе производственного отчета являются следующие документы: «Табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства», «Ведомость расхода кормов» , «Накопительная ведомость учета расходов кормов», «Требование-накладная», «Расчет амортизации (износа) основных средств», «Накопительные ведомости учета работы грузового автотранспорта и учета использования машинно-тракторного парка», «Отчет о движении продуктов и материалов, «Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви», «Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК)».

Во втором разделе производственного отчета отражаются данные о выходе продукции молочного скотоводства на основании следующих документов: молоко -- «Журнала учета надоя молока», «Карточка учета надоя молока» и «Ведомости учета движения молока», приплод -- «Акты на оприходование приплода животных.

Данные второго раздела производственного отчета, должны соответствовать данным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных: «Книге учета движения животных и птицы», «Отчете о движении скота и птицы на ферме», «Ведомости учета движения молока, «Отчете о движении продуктов и материалов».

В третьем разделе производственного отчета отражаются обороты по кредиту счета 20, субсчету 2 «Животноводство» в корреспонденции со счетами: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство».

Далее кредитовые обороты переносят в журнал-ордер ф. № 10-АПК, итоговые кредитовые обороты по всем счетам в корреспонденции с дебетуемыми счетами из журнала-ордера ф. № 10-АПК переносят в Главную книгу.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в животноводстве в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству.

В производственном отчете затраты на животноводство группируют по следующим статьям затрат:

1. «Расходы на оплату труда»;

2. «Отчисления на социальные нужды»;

3. «Сырье и материалы», в том числе «Средства защиты животных»;

«Корма»;

4. «Работы и услуги»;

5. «Содержание и эксплуатация основных средств»;

6. «Расходы денежных средств»;

7. «Прочие затраты»;

8. «Потери от брака, падежа животных»;

9. «Затраты по организации производства и управлению».

По статье «Расходы на оплату труда» отражают суммы, начисленные в порядке оплаты труда за фактически выполненные работы в животноводстве. Они исчисляются исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов (дояркам, скотникам, свинарям, и другим работникам животноводства) , которые заняты на работах по обслуживанию животных, а также стоимость продукции, выдаваемой им в порядке натуральной оплаты труда, премии за увеличение производства продукции, сокращения прямых затрат, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, а также надбавки за стаж работы.

Составляются следующие корреспонденции:

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена заработная плата дояркам;

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» --создан резерва на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда в размерах, установленных законодательством. На данный момент 30%.

Дебет счета20, субсчет 2 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения.

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость кормов собственного производства и покупных, израсходованных на корм скоту птице и другим животным. На эту же статью относят расходы по приготовлению кормов на кормокухнях.

Дебет 20-2 Кредит 10 «Материалы» субсчет 6 «Корма»- списана стоимость израсходованных кормов на корм животных и птицы; израсходовано молоко на выпойку телят.

Дебет 20-2 Кредит 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» -- на стоимость кормов, скормленных животным путем выпаса.

По этой же статье отражают стоимость использованных на лечение животных и птицы биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретенных за счет средств хозяйства, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве.

Дебет 20-2 Кредит 10 «Материалы», субсчет 14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты»- списаны биопрепараты, медикаменты, израсходованные на лечение животных.

По этой статье списывают и стоимость нефтепродуктов, твердого топлива и газа в баллонах и резервуарах, использованных в животноводстве на производственно-технологические нужды, а также стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Дебет 20-2 Кредит 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» -- списана стоимость топлива, израсходованного для нужд животноводства»;

Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных в данной отрасли работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года нормативно-прогнозная с доведением в конце года до фактической).

Дебет 20-2 Кредит 23 «Вспомогательные производства» - оказаны услуги собственными вспомогательными производствами;

Дебет 20-2 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- оказаны услуги животноводству сторонними организациями.

Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» выделена для учета амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства. Отнесение соответствующих затрат на данных вид или группу скота производится по возможности прямым путем, однако амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой скота.

Дебет 20-2 Кредит 02 «Амортизация основных средств» -- начислена амортизации основных средств животноводства;

Дебет 20-2 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- произведен ремонт основных средств подрядчиком.

Дебет 20-2 Кредит 23-2 «Ремонт зданий и сооружений» -- списаны затраты на стоимость ремонта, произведенного собственными силами.

По статье «Расходы денежных средств» учитывают отчисления в специальные внебюджетные фонды, целевые сборы, а также налоги, сборы и платежи в бюджет определенные действующим законодательством.

По этой же статье учитывают платежи по обязательным видам страхования имущества и скота. Платежи по страхованию скота прямо относят на соответствующие счета объектов затрат по видам и группам животных. Страховые платежи по зданиям, сооружениям, используемым в животноводстве, распределяют на виды и группы животных (при невозможности прямого отнесения) пропорционально затратам по содержанию и эксплуатации основных средств.

Дебет 20-2 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислены платежи, сборы и налоги в бюджет;

Дебет 20-2 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» -- начислены страховые платежи.

Статья «Прочие затраты» выделена для учета различных расходов не вошедших в предыдущие статьи, в том числе:

затраты по ограждению ферм, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями;

стоимость подстилки для скота;

расход спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам и другим работникам, занятым уходом за скотом. Расход спецодежды, выдаваемой ветеринарным работникам, сторожам и другому обслуживающему персоналу, на эту статью не относят, а включают в общепроизводственные расходы;

затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных, списываемых в установленном порядке со счета 97 «Расходы будущих периодов» и т.п. Эти затраты предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение 3-х лет относятся в затраты соответствующих производств.

Дебет 20-2 Кредит 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» - при использовании строительных материалов для ограждения ферм;

Дебет 20-2 Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - при списании затрат на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов, а также расходов, связанных с пусконаладочными работами по освоению новых производственных мощностей и объектов для животных в доле, приходящейся на текущий год;

По статье «Потери от брака, падежа животных» учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. На эту статью не относят потери в результате стихийных бедствий и подлежащие взысканию с виновных лиц.

Дебет 20-2 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»- пал бычок.

Статья «Затраты по организации и управлению» предназначена для ежемесячного или ежеквартального списания в нормативном размере общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые в конце года корректируются до фактических затрат.

Дебет 20-2 Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»- распределена сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов животноводства.

Сельскохозяйственные организации могут выделять и дополнительные статьи затрат, которые учитывают специфику отдельных отраслей животноводства.

2.3 Бухгалтерский учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства

Затраты на производство продукции животноводства отражаются на основании данных различных первичных документов, сгруппированных следующим образом:

а) затраты труда;

б) предметы труда;

в) средства труда;

г) выход продукции;

д) прирост живой массы и приплод.

Основным документом по учету затрат труда является «Табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства», по учету затрат предметов труда -- «Ведомость расхода кормов», «Акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и др.

В животноводстве затраты средств труда отражают в первую очередь в документах по начислению амортизации «Ведомость по начислению амортизации по основным средствам».

Документами по учету выхода продукции животноводства являются: «Акт на оприходование приплода животных, «Ведомость взвешивания животных», «Расчет привеса животных», «Карточка учета надоя молока» и др.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве, является «Производственный отчет по животноводству». В нем каждому объекту учета затрат (видам и группам животных с распределением на фермы или бригады) отводятся отдельные графы; затраты указывают за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам отражают затраты, учитываемые по дебету счета 20, субсчет 2 «Животноводство сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

В отдельные графы выделяют расходы, подлежащие распределению в конце месяца: затраты по приготовлению кормов.

Выход продукции животноводства отражают во втором разделе производственного отчета по дебету счетов 43 «Готовая продукция»,11 «Животные на выращивании и откорме»,10 «Материалы» с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

Кредитовые обороты за месяц в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят из производственного отчета в журнал-ордер ф. № 10-АПК.

По дебету счета 20-2 «Животноводство» могут быть составлены следующие проводки:

Дебет 20-2 Кредит 43 «Готовая продукция»- израсходована продукция на производственные цели ( молоко на выпойку телят и др.);

Дебет 20-0 Кредит 10 «Материалы» - списаны корма, биопрепараты, топливо и другие материалы, израсходованные в животноводстве );

Дебет 20-2 Кредит 02 «Амортизация основных средств»- начислена сумма амортизации по основным средствам животноводства;

Дебет 20-2 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена заработная плата работникам животноводства;

Дебет 20-2 Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»-произведены отчисления в фонд социальной защиты населения;

Дебет 20-2 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- оказаны услуги сторонними организациями для животноводства и так далее.

По кредиту счета 20-2 «Животноводство» могут быть составлены следующие корреспонденции:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20-2- оприходована готовая продукция;

Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит 20-2-получен приплод, прирост живой массы животных;

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» Кредит 20-2-отражена стоимость органических удобрений, вывезенных на поля.

Дебет 11,43,29,90 Кредит 20-2-списана калькуляционная разница между фактической и плановой себестоимостью по каналам использования.

3. Исчисление себестоимости продукции

3.1 Общие принципы исчисления себестоимости продукции животноводства

Под калькулированием понимают исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ. Применяется несколько видов калькуляций: нормативно-прогнозная и фактическая (отчетная).

Нормативно-прогнозная калькуляция - это прогнозное значение издержек производства на отчетный период, исходя из норм и нормативов. Фактическая калькуляция составляется на основе бухгалтерских данных и представляет собой достоверную информацию о фактических затратах производства. Калькуляция себестоимости играет главную роль для экономического анализа, планирования и принятия мер по снижению себестоимости производимой продукции.

На предприятиях, которые изготавливают несколько видов продукции к счету 20-2 «Основное производство» открывают аналитические счета в виде карточек для учета затрат по каждому виду продукции ( работ, услуг). Сумма затрат по всем аналитическим счетам к счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» должна равняться сумме затрат по синтетическому счету 20 «Основное производство».

В животноводстве получают одновременно несколько видов сопряженной продукции. В частности, в молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются молоко и приплод.

Объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

В течение отчетного года основная продукция приходуется по плановой себестоимости и оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит 20/2.

В конце отчетного года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической в результате исчисления ее фактической себестоимости.

В скотоводстве так же получают и побочную продукцию, к которой относятся навоз, шкура, рога, волос-сырец, шерсть-линька и т.д. Навоз в течение года оценивается в сумме нормативных затрат на его уборку и хранение (исходя из стоимости подстилки, суммы амортизации основных средств, расходы по удалению навоза и другие расходы) и приходуется записью: Дебет 10 «Материалы», 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» - Кт 20/2. Рога, копыта, шкуры оценивают по ценам возможной реализации и при этом делают запись: Дебет 10, 43 - Кт 20/2.

Фактические затраты на производство продукции скотоводства можно определить только в конце года. В конце отчетного года по дебету аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, а по кредиту - выход основной продукции по нормативно-прогнозной себестоимости, побочной продукции - по нормативным затратам и ценам возможной реализации.

Побочная продукция в конце года не калькулируется и остается в принятой оценке. После исчисления фактической себестоимости продукции определяется калькуляционная разница, которая списывается по каналам использования. В результате аналитические счета закрываются.

3.2 Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства и его совершенствования

Объектами исчисления себестоимости продукции молочного стада являются молоко и приплод. Для того, чтобы определить себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода необходимо из общей суммы затрат на содержание основного стада вычесть стоимость побочной продукции ( навоз, волос-сырец, шерсть-линька и т. д. ). Оставшуюся сумму затрат (чистые затраты) распределяют следующим образом:

На молоко-90%

На приплод-10%

(в соответствие с расходом обменной энергии кормов).

Для исчисления себестоимости продукции молочного стада выполняют следующее:

1.Опрделяют чистые затраты

2.Распределяю затраты по удельному весу ( молоко-90%, приплод-10%)

3.Исчисляют себестоимость 1 центнера молока (затраты, отнесенные на молоко делят на количество полученного молока)

4.Исчисляют себестоимость 1 головы приплода (затраты , отнесенные на приплод делят на количество голов приплода)

5.Определяют калькуляционные разницы по молоку ( от фактических затрат на молоко вычитают нормативно-прогнозные затраты на молоко) и по приплоду( от фактических затрат на приплод вычитают нормативно-прогнозные затраты).

После определения фактической себестоимости распределяются калькуляционные разницы на те счета, на которых было учтено выбытие продукции в течение года.

3.3 Порядок распределения калькуляционных разниц

Для распределения калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью составляют «Ведомость списания калькуляционных разниц» (ф. № 607-АПК).

Калькуляционные разницы распределяются после определения фактической себестоимости и разницы меду фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью. Далее идет списание калькуляционных разниц по каналам использования продукции. Составляются следующие корреспонденции:

Дебет 90 «Реализация» Кредит 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - списана калькуляционная разница по реализованному молоку, приплоду;

Дебет 20-2 Кредит 20-2-списана калькуляционная разница по молоку, израсходованному на выпойку телятам;

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20-2 - списана калькуляционная разница по продукции, оставшейся на складах на конец года;

Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит 20-2 - списана калькуляционная разница по полученному приплоду и приросту животных;

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство» Кредит 20-2 - списана калькуляционная разница, приходящаяся на переработку молока.

Калькуляционная разница списывается по данным счетам пропорционально массе продукции. Для этого нужно общую сумму калькуляционной разницы разделить на количество продукции. Умножив размер отклонений на единицу продукции на количество продукции по каналам ее использования, определяют сумму отклонений, которые списывают в дебет соответствующих счетов.

После распределения калькуляционных разниц аналитические счета закрываются.

«Ведомость списания калькуляционных разниц » (ф. № 607-АПК) является основанием для заполнения журнала-ордера ф. № 10-АПК.

4. Совершенствование учета затрат и исчисление продукции молочного скотоводства

В данной курсовой работе была рассмотрена номенклатура статей затрат, используемая в СПК «Колхоз»Несята» для учета затрат на производство продукции молочного скотоводства. Следует отметить, что данная группировка затрат по статьям имеет ряд недостатков, основным из которых является несоответствие статей затрат наименованиям элементов затрат.

Я считаю, что для учета производственных затрат молочного скотоводства необходимо первую статью «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» разделить на две: «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды», и поставить эти статьи по очередности в перечне затрат на вторые позиции. На первую позицию следует помещать статьи, составляющие элемент «Материальные затраты»: «Средства защиты животных», «Корма», «Нефтепродукты» и др. Данные затраты при этом нужно учитывать с разделением на купленные материальные ценности и материальные ценности собственного производства как прошлых лет, так и текущего года. Статью «Содержание основных средств» следует подразделять на три самостоятельные статьи: «Нефтепродукты», «Износ основных средств», «Ремонт основных средств», так как нефтепродукты представляют собой материальные затраты на производство продукции молочного скотоводства и не имеют никакого отношения к затратам по содержанию основных средств. В свою очередь начисление износа является одним из способов списания стоимости основных средств на издержки производства. Поэтому износ основных средств не является затратами на содержание основных средств. Статью «Работы и услуги» целесообразно подразделить на две «Работы и услуги вспомогательных производств» и «Работы и услуги сторонних организаций», так как расходы разного характера. При этом статью «Работы и услуги сторонних организаций» следует поместить в первую позицию вместе с материальными затратами, а услуги вспомогательных производств на позиции после статьи «Ремонт основных средств», статья «Организация производства и управления» по экономическому содержанию включает технологические, организационные и управленческие расходы. При этом первые относятся к общепроизводственным расходам, а вторые - к общехозяйственным. Поэтому данную статью, на наш взгляд, нужно подразделить на «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

После произведенных корректировок затраты по производству продукции молочного скотоводства будут сгруппированы следующим образом:

1. «Корма»:

А) купленные;

Б) собственного производства прошлых лет;

В) собственного производства текущего года;

2. «Средства защиты животных»

3. «Нефтепродукты»

4. «Работы и услуги сторонних организаций»

5. «Потери от падежа животных»

6. «Затраты на оплату труда»

7. «Отчисления на социальные нужды»

8. «Износ основных средств»

9. «Ремонт основных средств»

10. «Работы и услуги вспомогательных производств»

11. «Общепроизводственные расходы»

12. «Общехозяйственные расходы»

13. «Прочие затраты»

При использований предложенной номенклатуры статей затрат на производство продукции молочного скотоводства все затраты можно свести по экономическим элементам, построив «Свод затрат по экономическим элементам» по молочному скотоводству, а в дальнейшем по совхозу в целом.

Таким образом, группировка затрат по элементам и статьям отвечает требованиям управленческого учета и используется при планировании и контроле за производственными затратами, а также при исчислении себестоимости продукции.

Выводы и предложения

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы об управленческом учете затрат и исчислении себестоимости продукции промышленного производства в СПК «Колхоз»«Несята»:

Управленческий учет - это не только подсистема бухгалтерского учета, но и способ организации планирования, контроля и анализа работы предприятия в целях принятия необходимых управленческих решений.

Управленческий учет строится на конкретных принципах и опирается на определенную нормативно- правовую основу. Основными категориями управленческого учета являются понятия затрат и себестоимости. На организацию учета затрат на предприятии большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам. Правильное применение принципов формирования себестоимости продукции и контроль за их соблюдением способствуют сокращению дефицита средств и обеспечению финансовой устойчивости организаций.

2. Определили, что СПК «Колхоз»«Несята»:

является мелким сельскохозяйственным предприятием. Главной отраслью СПК «Колхоз»«Несята» является животноводство и растениводство. Основные экономические показатели деятельности СПК «Колхоз»«Несята» показали, что уровень производства растет, также растет производительность и оплата труда, эффективность производственных затрат и основных средств основной деятельности.

3. Аналитический и синтетический учет затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства в СПК «Колхоз»«Несята» ведется в соответствии с действующим законодательством.

4. Учет производственных затрат на аналитических счетах по счету 20«Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» ведут по номенклатуре статей, рекомендуемой Положением о составе затрат.

5. В соответствии с учетной политикой совхоза исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства осуществляется с помощью позаказного метода, при чем объектами калькуляции являются молоко, приплод, прирост живой массы и общая живая масса.

Учитывая вышесказанное, для совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости молочного скотоводства в СПК «Колхоз»«Несята».

Размещено на Allbest.ru

...