Налоги как элемент налоговой системы и их влияние на развитие национальной экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования Федерации профсоюзов Беларуси

«Международный университет «МИТСО»

Курсовая работа

По дисциплине: «Макроэкономика»

На тему: «Налоги как элемент налоговой системы и их влияние на развитие национальной экономики»

Выполнила: студентка: 1 курса группы 1521 зс

Мантыцкая Маргарита

Научный руководитель: Иванова Юлия Вадимовна

Минск 2016



Содержание

Введение

Глава 1. Определение сущности налогов

1.1 Понятие налогов как государственного инструмента

1.2 Сущность налоговой политики

Глава 2. Анализ налогов как элемента налоговой системы страны

2.1 Роль налогов в общей налоговой системе страны

2.2 Влияние налогов на развитие национальной экономики

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налоговой политики в Республике Беларусь

3.1 Анализ налоговой политики в Республике Беларусь

3.2 Направления совершенствования налоговой политики в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников



Введение

Современное состояние экономики Республики Беларусь определяется сложными процессами, которые направлены на создание конкурентоспособной рыночной среды, и которые ставят конкретные требования к развитию национальной налоговой системы. Поскольку налоги выполняют важную роль в обеспечении финансовой стабильности и достижении социального благополучия граждан развитых государств, необходимость изучения механизма регулятивного воздействия налогообложения на доходы юридических и физических лиц, установление оптимального уровня налогообложения, который, с одной стороны, обеспечивал бы достаточные доходы бюджета, с другой, не мешал бы развитию деловой активности, не отнимал хозяйственной инициативы. В связи с этим налоги рассматриваются не только как инструмент регулирования хозяйственной деятельности предприятий в Беларуси, но и как весомый источник доходов государственного и местных бюджетов. Таким образом, актуальность выбранной темы, заключается в том, что эффективная налоговая система на текущем этапе развития экономики Республики Беларусь может стать решающим фактором для ее дальнейшего экономического роста. Ведь грамотная и выверенная налоговая политика может стать не только методом получения государством отчислений, но и мотивирующим фактором для частных предпринимателей. Гипотеза исследования состоит в рассмотрении налогов как инструмента позитивного влияния на национальную экономику государства.

Цель курсовой работы - изучение механизма действия совокупности элементов налоговой системы и налоговых норм на развитие национальной экономики, формирование устойчивых навыков и знаний в сфере налогообложения.

Для достижения поставленной цели работы необходимо решить задачи:

- Дать определение налогам как государственному инструменту.

- Определить сущность налоговой политики.

- Выявить роль налогов в общей налоговой системе страны.

- Оценить влияние налогов на развитие национальной экономики.

- Определить проблемы и пути их решения в ходе развития налоговой системе Беларуси.

- Выявить направления совершенствования налоговой политики в Республике Беларусь.

Объектом исследования является налоговая система Республики Беларусь.

Предмет исследования - Налоги и их влияние на национальную экономику.

Информационной базой исследования служили труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативно-правовые документы Республики Беларусь, материалы периодической и научной печати, труды ученых, а также материалы сети Интернет, явились базой для исследования.

В процессе работы применялись следующие методы исследования: анализа и синтеза, наблюдения, сравнения; системного и экономического анализа. Совокупность используемой методологической базы курсового исследования позволила обеспечить достоверность и обоснованность выводов практических решений.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка использованной литературы.

В первой главе «Определение сущности налогов» понятие рассмотрено понятие налогов как государственного инструмента, а также приведена их характеристика. Кроме того, рассмотрена сущность налоговой политики государства.

Во второй главе «Анализ налогов как элемента налоговой системы страны» рассматривается роль налогов в общей налоговой системе страны, а также их влияние налогов на развитие национальной экономики.

В третьей главе «Рекомендации по совершенствованию налоговой политики в Республике Беларусь» выявляются проблемы и пути их решения в ходе развития налоговой системе Беларуси. Также здесь рассматриваются направления совершенствования налоговой политики в Республике Беларусь

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования. Работа содержит таблицу и рисунок.

налоговый политика денежный экономика



Глава 1. Определение сущности налогов

1.1 Понятие налогов как государственного инструмента

Налоги являются эффективным орудием государственного регулирования социально-экономических процессов общества. В современных условиях налоги являются:

безальтернативным по значимости источником формирования доходов бюджета государства и многофункциональным инструментом перераспределения ВВП в социальном, возрастном, территориальном, отраслевом аспектах;

компенсацией недостатков рыночных механизмов размещения ресурсов и обеспечения общественными благами;

поощрение бизнеса, деловой и инвестиционной активности; мотивацией к труду, анти циклическим регулированием экономики, поддержанием уровня занятости, стабилизацией рыночной конъюнктуры. [4, С.127-128]

Прежде всего, необходимо выяснить признаки экономической категории налогов. Во-первых, налоги - это платежи юридических и физических лиц, взимаемые в бюджет государства (государственный и местный) и государственных целевых фондов. То есть в отличие от других обязательных платежей, которые взимаются в фонды общеобязательного социального страхования (например, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности), налоги не имеют конкретного целевого назначения. Все остальные платежи использовать не по назначению не допускается. Во-вторых, налогам свойственна индивидуальная безэквивалентность. Это означает, что при его взыскании государство не берет на себя обязательств по предоставлению каждому отдельному плательщику определенного индивидуального эквивалента, равного их платежу. В-третьих, налоги - это обязательный вид платежа. Обязательность налога выражается в том, что за нарушение установленного срока уплаты, размера платежа, уклонение от уплаты предусмотрена ответственность плательщика, то есть необходимость принудительного выполнения данного платежа, отличает его от добровольного пожертвования. В-четвертых, налог может взиматься в форме натуральной или денежной оплаты. Однако в современных условиях денежная форма уплаты налогов практически преобладает, но существуют отдельные случаи уплаты налогов и в натуральной форме. Поэтому при определении налога целесообразнее указывать, что это сбор или платеж преимущественно в денежной форме. В-пятых, при уплате налога происходит переход части средств из собственности отдельных плательщиков в собственность органов государственной власти. Иными словами, налоговые поступления должны иметь односторонний характер и быть связаны с перераспределением части стоимости ВВП от юридических и физических лиц в органы государственной власти. Такого перехода права собственности нет при внесении в бюджет обязательных платежей государственными предприятиями. Такие платежи будут налогами только по форме, но не по содержанию, так как изменения форм собственности при этом не происходит. В-шестых, для налога характерна регулярность его взыскания, а это означает, что данный платеж вносится периодически, в четко установленные законодательством сроки. В-седьмых, налог - категория не только экономическая, но и правовая. Налоги устанавливаются исключительно государством на основании закона, по юридически закрепленным правилам. [10, С.235-237]

Установление государством налогов - это своеобразная форма проявления его государственного суверенитета и осуществления принадлежащих ему функций. Таким образом, мобилизация и использование налоговых поступлений получают правовое обоснование, становятся объектом контроля со стороны законодательных структур. Правовое содержание категории налога проявляется через систему специфических обязательств, правовых норм, институтов. Налоговые правоотношения являются лишь внешней формой проявления взаимоотношений между государством, хозяйственными структурами, населением, между которыми формируется определенная система общественно-экономических интересов, законодательно закрепляет эти экономические отношения. Если такие правила сформулированы нечетко или не конкретно (например, взаимопротиворечат или оставляют без внимания некоторые сферы налоговых отношений, препятствуют перераспределению валового внутреннего продукта), то следствием этого может стать разрушение хозяйственной политики, а затем и самой экономической системы государства. Налоги являются неотъемлемым атрибутом государства, устанавливаются для финансового обеспечения выполнения возложенных на него функций и решения социально-экономических задач. [13, C.290] Таким образом, анализ характерных признаков налогов дает возможность определить данную категорию. Налоги - это объективная экономическая категория, отражающая финансовые отношения, складывающиеся между органами государственной власти с юридическими и физическими лицами по поводу мобилизации в бюджеты и целевые фонды части стоимости ВВП, определенной на законодательном уровне с целью обеспечения общественными благами и услугами.

Общие принципы построения налоговых систем определяются в элементах налога. Элементы налога - это субъект, ставка, база и дополнительные элементы: источник, единица налогообложения, льготы, налоговый период. Субъектами налога являются плательщики (физические и юридические лица), которые несут юридическую ответственность за уплату налогов, в частности и налоговые агенты. Реальный плательщик - это носитель налога, формально не несет юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно принятую систему налогообложения. Объектом налогообложения являются различные формы доходов, товары и услуги, а также различные формы накопленного богатства, моменты перехода прав собственности на имущество. Единица налогообложения зависит от предмета, облагается налогом, и может быть определена как в денежной, так и в натуральной форме.

1.2 Сущность налоговой политики

Исходным положением для понимания сущности налогов является осознание того, что последние являются важнейшим и древнейшей формой финансовых отношений между государством и членами общества. Появление налогов обусловлено возникновением государства и выполнением им общественно необходимых функций. По экономическому содержанию налоги - это финансовые отношения между государством и налогоплательщиками, возникающие с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций. Следует подчеркнуть, что интерпретация налогов через термин «отношения» характерна для постсоветских экономистов. Западная наука не приступает к рассмотрению экономического содержания налогообложения, трактуя налоги как обязательные платежи, которые являются основным источником государственных доходов, используемых для финансирования общественных благ и услуг, а также для воздействия на социально-экономические процессы. Кроме того, в определениях западных экономистов обращается внимание на принудительность и безэквивалентность взыскания налогов, демократический процесс их установки, а также их альтернативность в эмиссий и займов. [3, с. 151]

Централизованный фонд денежных средств государства может быть сформирован за счет, как налогов, так и других поступлений, таких, как плата, сборы и т.д. Существуют два метода, с помощью которых государство может влиять на экономику: прямой и косвенный. Преобладание прямых методов является признаком административно-централизованной экономики, это может происходить за счет установления государственных цен, объемов производства или импорта товаров, рентабельности и т. Косвенные методы экономического регулирования применяются в условиях рыночных отношений и охватывают довольно много инструментов. Выделяются следующие регулятивные блоки [8, с. 31]: денежно-кредитный; бюджетно-налоговый; внешнеэкономический; социальный.

В свою очередь, каждый из них содержит определенные составляющие элементы, которые можно использовать для вмешательства в экономические процессы. К денежно-кредитным рычагам влияния на экономику относят: механизм установления размеров процентных ставок и резервов банковских учреждений; операции Национального банка с государственными ценными бумагами.

Бюджетно-налоговые рычаги включают в себя налоговую и расходную политику, политику финансирования бюджетного дефицита и т.д.

Рисунок 1.1. Косвенные методы экономического регулирования

Примечание - Источник: Собственная разработка на основе данных [8, с. 10]



Таким образом, налоговая политика - один из многих инструментов вмешательства в экономические процессы, причем один из важнейших. Это является следствием постоянно возрастающей роли государства в жизни общества, что требует дополнительных финансовых ресурсов. Уровень перераспределения валового внутреннего продукта через государственные фонды является очень существенным в экономически развитых странах, а потому реализация налоговой политики, которая оперирует огромными средствами общества, оказывает значительное влияние на экономическое развитие, даже если государство и не использует налоговую политику для активного вмешательства в воспроизводственный процесс.

Существование кроме налоговой политики других рычагов косвенного воздействия на экономику нарушает много вопросов относительно того, каким образом эти рычаги должны применяться: одновременно в одном направлении, в разных направлениях или по очереди, одновременно. Теоретические концепции не имеют единой позиции относительно решения этой проблемы. Практика применения указанных рычагов также свидетельствует о различных формах их использования в процессе регулирования экономических процессов.

Среди экономистов и экономических школ не существует и единого мнения о роли налоговой политики как регулирующего фактора. Представители классической и неоклассической политической экономии отрицали необходимость государства вмешиваться в экономические процессы, таким образом, вычеркивая и налоговую политику из факторов, регулирующих экономику. Только появление кейнсианской теории приобщило налоговую политику в систему экономических регуляторов. Налоги стали рассматриваться как «встроенный механизм гибкости», который позволял автоматически уменьшать циклические колебания экономического развития. Кроме того, кейнсианцы активно использовали налоговую политику в системе антикризисного и антициклического регулирования экономики. Таким образом, регулирование осуществлялось на макроуровне. Развитие неоконсервативных течений экономической мысли значительно уменьшил роль налоговой политики в соответствующем регулировании, обратив первоочередное внимание на монетарные инструменты экономического воздействия (школа монетаристов М. Фридмана) и на микроэкономический аспект налоговой политики: снижение уровня налогообложения для поощрения инвестиций и предложения ресурсов (теория «предложения»).

Формирование современных экономических теорий, включающих в себя постулаты разных школ данного направления, предусматривает комплексное использования неодинаковых методов воздействия на экономическое развитие, что способствует дальнейшему активному использованию налоговой политики в системе государственного регулирования экономики.

Перед экономистами, осуществляющих практическое управление налоговой политикой, возникают три основных вопроса, которые в определенной степени взаимосвязаны и взаимообусловлены: во-первых, какую часть национального дохода необходимо взимать с помощью налогов; во-вторых, как она должна распределяться между основными группами населения, с одной стороны, и между отраслями, - с другой; в-третьих, как она распределяться между отдельными налогоплательщиками.

Они соответствуют трем основным видам интересов, существующих в каждом обществе: общественным, коллективным и личным.

На решение первой проблемы влияют как экономические, так и политические факторы. К экономическим относятся, в частности, уровень развития производства, определяющий объем национального дохода, в т.ч. и на душу населения. Здесь существует такая зависимость: чем выше уровень национального дохода (в том числе и на душу населения), тем больше возможностей у государства повышать объем налоговых взысканий, и наоборот. К политическим факторам относят существование в обществе определенного распределения сил между социальными группами населения, а также механизм включения их интересов в политике государства. В этом случае, чем шире есть функции государства и чем совершеннее механизм согласования интересов разных социальных групп, тем выше может быть уровень налоговых взысканий в национальном доходе.

Распределение налогов между отдельными плательщиками зависит, прежде всего, от платежеспособности последних. Для этого используется термин «дискреционный доход», что означает доход, оставшийся после удовлетворения первоочередных потребностей, которые уже сложились, или доход, который распределяют по собственному желанию. Чем меньше дискреционного доход, тем ниже должны быть налоги; чем больше неравномерность его распределения по отдельным плательщиками, тем больше возможностей для введения прогрессивного налогообложения, и наоборот.

Вопрос о распределении налогового бремени между отдельными группами плательщиков предусматривает внесение изменений в распределение по признаку платежеспособности. Именно в этом вопросе субъективные факторы оказывают наибольшее влияние и ведут к отклонению в таком распределении, что реализуется в зависимости от политической конъюнктуры.

При осуществлении оценки той или иной налоговой политики необходимо исходить из следующих критериев: удовольствие фискальных потребностей государства, включая достаточность и эластичность налоговых поступлений, которая трактуется в данном случае как возможность быстрого увеличения абсолютной суммы таких поступлений без значительного изменения налоговой системы.



Глава 2. Анализ налогов как элемента налоговой системы страны

2.1 Роль налогов в общей налоговой системе страны

Как известно, функция - это внешнее проявление свойств любого объекта в данной системе отношений. По экономической категории налога функции означают выявления его роли в действии, то есть выражение общественного назначения данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. [9, C.92] Главной ролью налогов в общей налоговой системе страны, которая наиболее последовательно реализуется, является фискальная функция. С помощью фискальной функции осуществляется главное общественное назначение налогов - формирование централизованного фонда финансовых ресурсов государства, необходимых ей для выполнения собственных функций и проведения социально-экономической политики. В рамках данной функции можно отделить две подфункции - контролирующую и распределительную сущность контролирующей подфункции налогов заключается в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой подфункции осуществляется оценка эффективности каждого налогового канала и системы налогообложения в целом, а также выявления необходимости внесении изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Контролирующая подфункция налогово-финансовых отношений может себя проявить только в условиях действия распределительной подфункции. Именно эта подфункция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости созданного ВВП между государством и юридическими и физическими лицами. Таким образом, эти две подфункции налогов взаимосвязаны, взаимно детерминируют друг друга и определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Существенным подфункции налогов есть регулирующая подфункция, которая происходит от фискальной функции. Иными словами, фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вовлечения государства в экономические отношения. Тем самым она приводит регулирующую подфункцию. Суть регулирующей подфункции заключается во влиянии налогов (особенно прямых налогов) на различные аспекты деятельности плательщиков. [17]

Во-первых, налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут способствовать производству или тормозить его.

Во-вторых, размер налогов определяет уровень доходов юридических и физических лиц (заработной платы, прибыли, ренты, дивидендов), потому в их состав входят налоговые платежи.

В-третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Данное соотношение является для предпринимателей определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей.

Итак, учитывая изложенное, мы считаем, что вторую функцию налогов лучше определить как социально-экономическую, делится на две подфункции: регулирующую и стимулирующую. Таким образом, в сущности налогов и налогово-финансовых отношениях заложено одновременно признаки как фискального, так и социально-экономического характера. Они всегда находятся в тесной взаимосвязи и единства. При этом общественно-фискальное назначение налогов является первоосновой, а производным от него - их социально-экономическое содержание. Существование налогов с присущими им функциями - это объективная сторона, а процесс использования этих функций государством в проведении налоговой политики - субъективная.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что роль налогов проявляется в их функциях, вытекающих из функций финансов. Налоги непосредственно связаны с распределительной функцией финансов в части перераспределения стоимости валового внутреннего продукта от юридических и физических лиц в пользу государства, то есть выступают методом централизации ВВП в бюджете, выполняя, таким образом, фискальную функцию. Кроме нее, налоги осуществляют регулирующую функцию, суть которой заключается в воздействии последних на различные стороны деятельности их плательщиков (микроэкономический аспект), а также на макроэкономические показатели.

Изучая функции налогов, необходимо обратить внимание на то, что среди экономистов не существует единого мнения относительно указанных функций, и, кроме вышеупомянутых, называются еще распределительная, контрольная, стимулирующая, экономическая и социальная функции налогов.

2.2 Влияние налогов на развитие национальной экономики

В условиях рыночных отношений развитие экономики имеет циклический характер, поэтому государство может использовать косвенные методы, в том числе и налоговую политику, для макроэкономического регулирования, то есть с целью стабилизации экономического цикла (краткосрочные задачи) и стимулирования экономического роста (долгосрочные задания). Для достижения этих целей используются различные рычаги.

Налоги в свою очередь могут влиять на экономический цикл как автоматически, так и дискреционно. Автоматическое влияние связано с действием «встроенных стабилизаторов», к которым относят налоги, показатель эластичности которых по ВВП выше единицы, то есть темпы прироста налоговых поступлений превышают темпы прироста ВВП при неизменности условий налогообложения. Эффективность действия налоговой системы как «встроенного стабилизатора» напрямую зависит от двух факторов: процентной доли налоговых поступлений в объеме ВВП и эластичности налоговой системы. В случае увеличения этих факторов возрастает и потенциал последней в автоматическом регулировании цикла. В свою очередь эластичность налоговой системы зависит от эластичности каждого налога и его в процентах в общей сумме налоговых поступлений.

Эластичность отдельного налога связана с эластичностью объекта налогообложения по ВВП и методом определения его ставок. Ставки, устанавливаемые в абсолютном выражении (твердые), а также регрессивные способствуют уменьшению показателя эластичности, а максимальный эффект по повышению последнего имеют процентные прогрессивные ставки.

Дискреционная налоговая политика предполагает сознательное внесение изменений в действующую налоговую систему с целью регулирования объема налоговых поступлений в зависимости от фазы экономического цикла: в период кризиса целесообразно уменьшение налогового бремени, в период подъема - увеличение. [6, C.289-290]

Недостатки и ограничения активной дискреционной налоговой политики привели к тому, что сейчас она не применяется для решения краткосрочных задач регулирования экономического цикла, а только для долгосрочных целей - стимулирование экономического роста. Для этого используют такие показатели, как соотношение между реальным и потенциальным экономическим ростом. Под потенциальным экономическим ростом понимают увеличение соответствующего потенциала страны - ее способности производить товары и услуги в условиях «полной занятости», - который определяется с помощью динамики такого расчетного показателя, как потенциальный валовой внутренний продукт, который может быть произведен в условиях полной занятости. Для расчета последнего производительность труда умножают на количество трудовых ресурсов в указанных условиях.

Реальный экономический рост - это фактическое развитие экономики, который измеряется в темпах роста реального ВВП в постоянных ценах.

Понятно, что условием быстрого и стабильного реального экономического роста является потенциальное экономический рост с такими же характеристиками. Для регулирования реального и потенциального экономического роста используют различные рычаги, в первом случае - макроэкономические, а именно - манипулирование совокупным спросом, - во втором - микроэкономические: стимулирование накопления, инвестиций, конкуренции и научно-технического прогресса.

Главными инструментами регулирования реального экономического роста является «налоговый дивиденд» и «налоговое тормоз», которые имеют непосредственное отношение к системе «встроенных стабилизаторов» и которые означают соответственно расширение или уменьшение совокупного спроса в результате циклического развития экономики за эластичной налоговой системы. Например, в условиях экономического подъема рост ВВП автоматически приводит к росту налоговых поступлений, хотя условия налогообложения остаются неизменными. Если же государственные расходы не увеличиваются теми же темпами, происходит сокращение совокупного спроса, то есть действует «налоговый тормоз», и, наоборот, в условиях кризиса из-за уменьшения налоговых поступлений, но неизменности объема расходов расширяется совокупный спрос, то есть действует «налоговый дивиденд».

Механизм регулирования реального экономического роста заключается в следующем: если экономика функционирует в условиях полной занятости и темпы реального роста ВВП значительно превышают темпы роста потенциального ВВП, применяется «налоговое тормоз», размер которого не перекрывается «налоговым дивидендом», то есть государство не проводит активных действий по увеличению совокупного спроса. Если же темпы роста реального ВВП значительно отстают от потенциального, желательный «налоговый дивиденд» по объему больше, чем «налоговый тормоз». Таким образом, политика точной настройки на экономический цикл с целью смягчения амплитуды его колебания была трансформирована в более тонкий механизм стимулирования экономического роста, который включает в себя различные по характеру рычаги влияния. [7]

Налоги могут влиять на микроэкономические показатели за счет дифференциации условий налогообложения как для отдельных товаров или их групп, так и для плательщиков, в зависимости от целей, которых пытается достичь государство. При этом задачи, которые решает налоговая политика, могут иметь целью вмешательство в следующие экономические процессы: стимулирование или ограничение выпуска того или иного товара, развитие определенных отраслей производства на определенных территориях, стимулирование научно-технического прогресса, регулирования экспорта и импорта, решения социальных проблем и тому подобное. Для этого используются такие элементы налогообложения, как: дифференциация налоговых ставок, освобождение от налогообложения некоторых плательщиков, товаров, отраслей или территорий, предоставление налогового кредита и налоговых скидок, амортизационная политика, включения в валовые расходы отдельных видов расходов предприятий. Если же целью экономической политики государства является стимулирование конкурентных отношений, когда именно рыночным механизмам предпочитают в процессах регулирования экономического развития, налоговая политика строится на принципах нейтральности, то есть государство ко всем субъектам предпринимательской деятельности выдвигает одинаковые налоговые требования, значительно ограничивая льготы и дифференциацию ставок, стимулируя формирование новых предприятий, особенно малого и среднего бизнеса.

Налоги имеют разные возможности по решению тех или иных задач. Так, для воздействия на воспроизводственные процессы используются, прежде всего, такие прямые налоги, как налог на прибыль предприятий, плата за землю. Для решения социальных проблем используются косвенные налоги и налог с доходов физических лиц. Например, налог на добавленную стоимость не взимается с таких товаров и услуг, которые имеют социальную направленность, в частности лекарства, услуги образования, здравоохранения и тому подобное. Акцизный сбор облагает только товары первой необходимости и такие, употребление которых государство пытается ограничить. [18]

Механизм влияния налогов на микроэкономические показатели тесно связан с перекладыванием налогов, то есть с реальным распределением налогового бремени между плательщиком и покупателем и поставщиком благодаря изменениям в объеме доходов и товарных цен, которые являются следствием изменений в условиях налогообложения. Как уже было отмечено ранее, переложения налогов зависит от эластичности спроса и условий предложения в отношении отдельных товаров, а также механизма взимания налогов - по прямым налогам налоговое бремя перекладывается на покупателя за счет повышения цены только в отношении товаров с неэластичным спросом, в большинстве других случаев бремя прямых налогов - полностью или большую его часть - несет производитель. По косвенным налогам налоговое бремя (полностью или большую часть) почти всегда несет потребитель, за исключением товаров с высоким показателем эластичности спроса. Таким образом, можно сделать вывод, что прямые налоги используются, прежде всего, с целью содействия производству отдельных товаров и услуг, а косвенные - для стимулирования или ограничения потребления определенных видов товаров.



Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налоговой политики в Республике Беларусь

3.1 Анализ налоговой политики в Республике Беларусь

Формирование налоговой системы каждого отдельно взятого государства происходит под влиянием как экономико­географических факторов (климатические условия, структура хозяйства, уровень развития социального сектора экономики, уровень жизни населения и др.), так и политических, а также исторических факторов. В процессе построения налоговой системы немаловажное значение уделяется анализу мирового опыта, несмотря на историческую обусловленность правовой системы общества и принцип преемственности в праве. Это позволяет совершенствовать, актуализировать налоговую систему страны, способствовать повышению её эффективности, рациональности и гармонизации с целью достижения адекватности налоговой системы и её соответствия насущным потребностям общества и государства.

Рассмотрим процесс налогообложения физических лиц в Республике Беларусь на примере анализа элементов подоходного налога с физических лиц. В качестве первого элемента рассмотрим налогоплательщиков. Согласно законодательству Республики Беларусь, плательщиками подоходного налога с физических лиц признается отдельное физическое лицо, получившее доход. Налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории государства не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налогообложению подлежат налоговые резиденты и нерезиденты. Рассмотрим второй элемент подоходного налога -- объект налогообложения. В качестве объекта налогообложения подоходным налогом с физических лиц в Республике Беларусь выступают доходы, полученные плательщиками как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь -- для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь; от источников в Республике Беларусь -- для физических лиц, которые являются нерезидентами. [2]

Таблица 3.1 - Виды и ставки налогообложения в Республике Беларусь на 2016 год

Виды и ставки налогообложения
Общая единая ставка подоходного налога с предприятий	18%
Дивиденд	12%
Ставка подоходного налога для банков и страховых компаний	25%.
Дивиденды и доходы от отчуждения долей и акций в белорусских организациях	12%
Дивиденды и доходы от отчуждения долей и акций для банков и страховых компаний	25%
Авторские гонорары	15%
Плата за перевозку, фрахт, транспортно-экспедиционные услуги	6%
Проценты	10%
НДС	20% (Существуют льготные ставки - 0%, 10%, 9,09%, 16,67%.)
Налог на недвижимость	0,1-2%

Примечание -- Источник: [2]

Общая единая ставка подоходного налога с предприятий равна 18%, для дивидендов - 12%, для банков и страховых компаний - 25%. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, полученные из источников в Беларуси рассчитывается следующим образом: дивиденды и доходы от отчуждения долей и акций в белорусских организациях - 12%, авторские гонорары - 15%, проценты - 10%, плата за перевозку, фрахт, транспортно-экспедиционные услуги - 6%, другие доходы (например, от продажи недвижимости, ценных бумаг, услуг (например, консультационных, аудиторских, управленческих, страховых, рекламных), доходы по договорам поручения, доходы в виде договорных неустоек) - 15%. Убытки могут быть перенесены на 10 лет. Организация с учетом ограничений, предусмотренных законодательством, определяет 1 из 3 способов начисления амортизации основных средств: линейным способом, нелинейным способом (прямой или обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка) или производительным способом. Соглашения об избежании двойного налогообложения заключены с 62 странами. Используются следующие методы трансфертного ценообразования: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, (три последних являются дополнительными). [19]

Налог на добавленную стоимость (НДС) в Республике Беларусь составляет 20%. Существуют льготные ставки - 0%, 10%, 9,09%, 16,67%. Специальная регистрация в качестве плательщика НДС не предусмотрена. Также существует 90-дневная задержка возврата НДС с импортных товаров (происхождение товаров - страны, не входящие в Евразийский экономический союз), которые не подвергаются изменениям до реализации. [1]

Импортный НДС имеет свои особенности и вычисляется по следующей формуле:

C_НДС = (С_т + П_ип +А_с) х Н (1.1.)

где C_НДС - размер налога на добавленную стоимость;

С_т - таможенная стоимость ввозимого товара;

П_ип - размер ввозной таможенной пошлины;

А_с - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на недвижимое имущество исчисляется следующим образом:

Земельный налог - по общему правилу налоговая база определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Ставки значительно варьируются в зависимости от функционального использования земельного участка.

Налог на недвижимость: основная налоговая ставка - 1% остаточной стоимости недвижимости (зданий, сооружений, машиномест); ставка 2% может применяться к объектам сверхнормативного незавершенного строительства. Для физических лиц - 0,1% (исчисляется налоговым органом исходя из оценочной стоимости объекта недвижимости).

Местные Советы депутатов могут увеличивать или уменьшать не более чем в два с половиной раза ставки налога отдельным категориям налогоплательщиков. В Республике Беларусь существует шесть свободных экономических зон. Для регистрации предприятий в таких зонах объем инвестиций должен составлять сумму, эквивалентную не менее 1 миллиону евро. Предусматривается как освобождение от уплаты определённых налогов и сборов, так и применение льготных ставок. В парке высоких технологий (ПВТ). резиденты освобождаются практически от всех налогов и сборов. В Китайско-Белорусском индустриальном парке для резидентов предусмотрен широкий спектр налоговых льгот. Имеется льготный режим налогообложения при осуществлении деятельности в сельской местности и малых городах. Кроме того, организации при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки вправе уплачивать единый налог, исходя из валовой выручки. В зависимости от уплаты НДС применяются налоговые ставки в размере 3% или 5%.

Подоходный налог с населения составляет 13% (включая дивиденды). К определенным доходам применяются иные налоговые ставки:

16% в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской, частной нотариальной и адвокатской деятельности;

9% в отношении доходов, полученных физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.

Отчисления по социальному страхованию составляют 1% от начисленной заработной платы, для работодателей - по общему правилу 34% от начисленной заработной платы.

Таможенными акцизами облагается ряд товаров, как импортируемых, так и произведенных. Таможенные пошлины взимаются в отношении импортируемого товара на таможенную территорию Евразийского экономического союза, ограниченный круг товаров облагается экспортной пошлиной.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, ввоз на территорию Беларуси озоноразрушающих веществ. Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается установленный перечень используемых природных ресурсов (например, вода, нефть, песок, глина, соль). [14]

Налоговые проверки обычно проводятся за период 3 лет. Предварительные (имеющие обязательную силу) соглашения с налоговыми органами не предусмотрены.

3.2 Направления совершенствования налоговой политики в Республике Беларусь

В современных условиях система подоходного налогообложения физических и юридических лиц в Беларуси имеет ряд существенных недостатков: слабая социальная направленность налога на доходы граждан, существующая упрощенная система налогообложения доходов юридических и физических лиц существенно нарушает принцип равенства налогообложения, кроме этого большое количество льгот и изменения налогового законодательства препятствуют стабильному функционированию налоговой системы. Совершенствование налоговой системы Республики Беларусь выдвигает много теоретических и практических проблем в направлении применения современных механизмов перераспределения доходов с помощью налогов на основе принципов справедливости, равенства, эффективности.

Необходимо ввести ограничения на использование налоговой политики как регулирующего фактора. Существует много ограничений по использованию налоговой политики как регулирующего фактора.

Во-первых, как уже было отмечено, налоговая политика является не единственным фактором, влияющим на экономические процессы, а поэтому необходимо выбирать среди косвенных рычагов наиболее эффективные для решения конкретной задачи. Например, для решения проблемы сдерживания инфляционных тенденций наиболее приемлемой является денежно-кредитная политика, для решения социальных проблем - расходная, так как с помощью бюджетных трансфертов можно предоставлять целевую помощь именно тем слоям населения, которым она нужна, и тем производствам, которые решают социальные проблемы. В то же время предоставление налоговых льгот с целью решения социальных проблем чаще всего используется для уклонения от уплаты налогов.

Во-вторых, сегодня экономическая наука не может точно ответить, к каким последствиям приведет то или иное действие государства в сфере налогообложения, поскольку экономическая система является очень сложным явлением, включает в себя разнообразные связи и взаимозависимости. Кроме того, она находится в постоянном развитии. Поэтому достаточно сложным является изучение законов ее формирования, способствует неоднозначного толкования экономических процессов в теоретических исследованиях. Отсюда и существование различных мнений относительно способов развития налоговой системы.

В-третьих, налоговой политике не хватает мобильности. Это связано с тем, что изменения в сфере налогообложения должны приниматься законодательной властью. Как следствие - наиболее радикальные изменения, продиктованные финансовой наукой, могут быть блокированы, кроме того, они, как правило, запаздывают относительно потребностей сегодняшнего дня. Это обусловлено следующими обстоятельствами: «опоздание в определении» - нехваткой времени, которое требуется экономистам для того, чтобы проанализировать экономическую ситуацию, направления ее изменения и принять единогласное решение относительно перспектив дальнейшего экономического развития; «Опоздание в принятии решения» - опоздание во времени, который нужен власти для того, чтобы решить, какие именно шаги необходимо осуществить именно в этой экономической ситуации; «Опоздание в реагировании» - нехваткой - после принятия определенных действий - времени для того, чтобы экономическая система соответствующим образом отреагировала на изменения.

В-четвертых, налоговая политика ограничена по силы своего воздействия на производство, поскольку основной функцией налогов является обеспечение фискальных потребностей государства, поэтому проведение налоговой политики, прежде всего, имеет целью решения проблем формирования доходной части бюджета, и только после этого она может использоваться как инструмент регулирования воспроизводственного процесса.



Заключение

Эффективность налоговой системы является предпосылкой решения социальных и экономических задач, а также осуществление других функций, которые выполняет государство на данном этапе исторического развития. С фискальной точки зрения важным является достаточность доходов, которые получает государство, с экономической - какое влияние она через налоговую политику осуществляет на экономическое развитие. Управление налоговой сферой является сложным процессом, требующим высококвалифицированных специалистов, хорошо знающих как с теоретическими аспектами налогообложения, так и с практическими вопросами по начислению и взысканию налогов. В ходе данного исследования был изучен механизм действия совокупности элементов налоговой системы через классификацию налогов и сборов, действующий в настоящее время в Республике Беларусь. Кроме того, оценена налоговая политика страны и выявлены направления по ее совершенствованию, что в общем позвонило достичь цели, поставленной при написании. Кроме того, в работе было дано определение понятия о налогах как о государственном инструменте, а также понятию налоговой политики. При этом в работе была выявлена роль налогов в государственной налоговой системе страны и оценено влияния налогов на развитие национальной экономики. Также в ходе исследования определены проблемы развития налоговой системе Беларуси, в частности слабая социальная направленность налога на доходы граждан, существующая упрощенная система налогообложения доходов юридических и физических лиц и большое количество льгот и изменения налогового законодательства. Это позволило решить поставленные в работе задачи.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) 29 декабря 2009 г. № 71-З Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 4 (опубликован 07.01.2010)

2. Абрамчик, Л.Я. Финансовое право Республики Беларусь. Электронный учебник для студентов специальностей «Международное право», «Правоведение», «Экономичекое право» / Гродно ГрГУ им. Я. Купалы, 2013

3. Базилевич, В.Д. Базилевич К.С. - М.: Макроэкономика, 2013..

4. Беляев, А. А., Бебель А.С., Дыба М.И. и др. 2-е Издание. - К.: КНЕУ, 2012. - 287 с

5. Василик, О. Д. Налоговая система: Учебное пособие. - К.: ОАО «Полиграф книга». - 2014. - 478 с.

6. Косьмин, А. Д., Т. И. Гордиевич, В. С. Ефремов, И. А. Романов, Е. С. Александрова. Экономика: курс лекций / А. Д. Косьмин, Т. И. Гордиевич, В. С. Ефремов, И. А. Романов, Е. С. Александрова. - Омск: Изд-во ОмГТУ,2009. - 60 стр., 2009,

7. Курс экономической теории: учебник - 5-е дополненное и переработанное издание / под общей редакцией проф. Чепурина М.Н., проф. Киселёвой Е.А. - Киров: «АСА», 2013г. - 770 с.

8. Макконнелл, К.Р., Брю, С.Л. Экономикс: Принципы, проблемой ма и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 14-го изд. Т.И. - М .: Республика, 2014. - 352с.

9. Марыгова, Е.А.. Макроэкономика, 2012 г.

10. Поляк, Г.Б. Бюджетная система России / Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010. - 703 с.

11. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политика налогов: Учебное пособие. - М.: ИМФРА, 2011.

12. Сутырин, В.М., Погорлецкий В.И, Налоги и налоговое планирование в мировой Економик, М., Финансы, ЮНИТИ, 2012. - с.250.

13. Финансы. Учебное пособие / Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 397с.

14. Анализ общих принципов налогообложения // SORAINEN Налоги 2015 - 1 марта 2015г.

15. Обзор международных налоговых систем: проблемы избежании двойного налогообложения // Таможенное дело - 2013 - №1 - С.121-126.

16. Соколовская А.М. Налоговая система: теория и практика становления. - К: НИФИ, 2014. - 372 с. Субботович Ю.Л. Прибыль - регулятор хозяйственной деятельности предпринимательских структур // Финансы. - 2012. - № 12. - с.81-84.

17. Функции налогообложения [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.statetaxes.ru/staxs-231-1.htm

18. Косвенные налоги // Finproof [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.finproof.ru/pri-412.html

19. Как рассчитывается земельный налог для физических лиц? // «Электронный журнал «Азбука права», 06.05.2016 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://azbuka.consultant.ru/cons_doc_PBI_200221/

Размещено на Allbest.ru

...