Проведем факторный анализ фонда рабочего времени способом абсолютных разниц.

Факторная модель примет вид:

ФРВ=ССЧ*Д*П, (3.1)

где ФРВ - время отработанное всеми рабочими, ч

ССЧ - среднесписочная численность, чел.

Д - количество дней отработанных одним рабочим, дн.

П - средняя продолжительность рабочего дня, ч.

В таблице 3.4, предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы недостаточно полно. Способом абсолютных разниц определим факторы, повлиявшие на данное отклонение. На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени больше планового:

- за счет изменения численности на 16482,34 ч (10*7,81*211);

- за счет разного количества отработанных дней на 6717,44ч (205*-4,19*7,81);

- за счет разной продолжительности смены - 2864,87 ч (205*215*-0,065)

Изменение продолжительности рабочего года отражает целодневные потери рабочего времени. Изменение средней продолжительности рабочего дня характеризует величину внутрисменных простоев. Наряду с прямыми потерями рабочего времени в процесс анализа выявляют и величину непроизводственных затрат рабочего времени. Непроизводительные затраты рабочего времени - складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонением от технологического процесса

Потери рабочего времени рассчитываются следующим способом:

- общие потери рабочего времени (ПРВ_об) можно определить путем вычитания времени, фактически отработанного всеми рабочими за отчетный период в урочное время (из фактически отработанного времени вычитается время, отработанное сверхурочно), времени выполнения планового задания на выпуск продукции, пересчитанного на фактическую численность рабочих.

ПРВ_общ=(341754,80-2500)- 321405,60*(205/195) = 1366,86 ч.

- целодневные потери рабочего времени (ЦД) могут быть определены как разность между количеством дней, отработанным одним рабочим по факту и плану, умноженному на фактическую численность рабочих и плановую среднюю продолжительность рабочего дня.

ЦД=205*(215-211)*7,81=6717,44ч.

- Внутрисменные потери рабочего времени (ВС) могут быть рассчитаны двумя способами:

1. из общих потерь рабочего времени вычитаются целодневные потери, исчисленные в часах:

ВС = 1366,86- (6717,44) = - 5350,58 ч.

2. изменение средней продолжительности рабочего дня умножается на количество дней, отработанных одним рабочим фактически, и умножается на фактическое количество рабочих, к полученному результату прибавляются сверхурочные часы:

ВС = -0,065*215*205+(-2500) = -5350,58 ч.

В среднем одним рабочим отработано 215 дней вместо 211 дней, в силу чего целодневные потери рабочего времени на одного рабочего уменьшились на 4 дня, а на всех 6717,44 часов. Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,065 ч., а за все отработанные дни всеми рабочими - 5350,58. Общие потери рабочего времени -10701,16 часов.

Изучив потери рабочего времени, определим непроизводительные затраты рабочего времени, которые складываются из потерь рабочего времени на изготовление забракованных изделий и на их исправление, а также затрат рабочего времени, связанных с отклонениями от технологического процесса (дополнительные затраты рабочего времени), и рассчитываются на основании данных о потерях данных. Данные анализа сгруппированы в таблице 3.5.

Методика расчета непроизводительных затрат рабочего времени в результате допущенного брака включает следующие этапы:

1. определить удельный вес заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции;

2. вычислить суммы заработной платы производственных рабочих в себестоимости окончательного брака. Для этого себестоимость забракованной продукции умножить на удельный вес зарплаты в себестоимости продукции;

3. определить удельный вес зарплаты производственных рабочих в себестоимости продукции за минусом материальных затрат;

4. вычислить заработную плату рабочих по исправлению брака. Для этого необходимо затраты на исправление брака умножить на удельный вес зарплаты производственных рабочих в себестоимости товарной продукции за вычетом материальных затрат;

5. вычислить заработную плату рабочих в окончательном браке и на его исправление - для этого следует сложить заработную плату в себестоимости окончательного брака и заработную плату рабочих по исправлению брака;

6. вычислить среднечасовую заработную плату. Для этого заработную плату рабочих разделить на фактический фонд рабочего времени в часах;

7. определить рабочее время, затраченное на изготовление брака и его исправление. Для этого сумму заработной платы рабочих в окончательном браке и на его исправление разделить на среднечасовую заработную плату;

8. непроизводительное время - это сумма рабочего времени затраченного на изготовление брака и дополнительное время, связанное с отклонением от технологического процесса.

Таблица 3.5

Расчет непроизводительных затрат рабочего времени

Показатель	Значение показателя
1. Себестоимость продукции, тыс. руб.	348083,91
2. Заработная плата производственных рабочих, тыс. руб.	79748,48
3. Потери от брака, тыс. руб.	2100
4. Материальные затраты, тыс. руб.	143578,48
5. затараты на исправление брака, тыс. руб.	1200
6. Удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости продукции, коэф.	0,23
7. Заработная плата в себестоимости окончательного брака, тыс. руб.	481,12
8. Удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной продукции за вычетом сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, коэф.	0,39
9. Заработная плата рабочих по исправлению брака, тыс. руб.	467,95
10. Среднечасовая заработная плата рабочих, тыс. руб.	0,233
11. Заработная плата рабочих в окончательном браке и его исправление, тыс. руб.	949,07
12. Рабочее время, затраченное на изготовление брака и его исправление, ч.	4067,17
13. Дополнительное время, связанное с отклонением от технологического процесса (из исходных данных), ч.	1000
14. Всего непроизводительные затраты, ч.	5067,17

Существенны на предприятии непроизводительные затраты труда (затраты в результате изготовления бракованной продукции и исправление брака) - они составляют 5067,17 часов. Сокращение потерь рабочего времени, которые обусловлены причинами, зависящими от трудового коллектива, являются резервом увеличения производства продукции, не требующих дополнительных вложений и позволяющих быстро получить отдачу.

Эффективность использования трудовых ресурсов выражается в уровне производительности труда. Производительность труда является одним из обобщающих показателей работы хозяйствующего субъекта.

Под производительностью труда подразумевается его результативность или способность человека производить за единицу времени (выработка) определенный объем продукции, товаров, работ, услуг.

Производительность труда определяется количеством продукции, которую производит рабочий за единицу времени (выработка), или количеством времени, затрачиваемым на изготовление единицы продукции (трудоемкость).

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Среднечасовая выработка определяется отношением объема выпущенной продукции к времени отработанному рабочими.

Удельная трудоемкость определяется отношением затрат отработанного времени к объему выпущенной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции проводится в таблице 3.6.



Таблица 3.6

Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Рост уровня показателя, %
		план	факт	план отчетного года к прошлому году	факт отчетного года к прошлому
1. Объем выпущенной продукции, тыс. руб.	282954	302980	321539	107,1	113,6	106,1
2. Отработано всеми рабочими, чел-ч.	315196	321405,6	341754,8	102,0	108,4	106,3
3. Удельная трудоемкость на 1 чел.-ч.	1,114	1,061	1,063	95,2	95,4	100,2
4. Среднечасовая выработка, тыс. руб.	0,90	0,943	0,941	105,0	104,8	99,8

По результатам таблицы 3.6, удельная трудоемкость увеличилась в отчетном периоде по сравнению с планом на 0,2%, что не является положительным моментом и обусловлено уменьшением объема выпущенной продукции 6,12 % над временем, отработанным всеми рабочими 6,33%, что отражает понижение производительности труда. Среднечасовая выработка показатель обратный трудоемкости, который уменьшился по сравнению с плановым на 0,2 тыс. руб.

Производительность труда исчисляется в расчете на одного работающего и рабочего за год по периодам. Затем рассчитывается выработка среднедневная и среднечасовая на одного рабочего. Для расчета количественного влияния факторов на изменение уровня производительности труда используют способ абсолютных разниц.



Таблица 3.7

Факторный анализ годовой выработки

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Абсолютное отклонение
1. Объем выпущенной продукции, тыс. руб.	282954	321539	38585
2. Среднесписочная численность работников основной деятельности, чел.	190	205	15
2.1. В т.ч. Рабочих	163	178	15
3. Удельный вес рабочих в общей численности работников, коэф.	0,858	0,868	0,010
4. Отработано дней одним рабочим за год, дни	213	215	2
5. Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	7,77	7,75	-0,02
6. Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб./чел.	1489,2	1568,5	79,3
7. Выработка рабочего:
7.1. Среднегодовая, тыс. руб.	1735,914	1806,399	70,485
7.2. Среднедневная, тыс. руб.	8,1498	8,4019	0,2520
7.3. Среднечасовая, тыс. руб.	1,0484	1,0842	0,0358

Сравнение среднегодовой выработки на одного работающего в отчетном и предшествующем периодах, позволяет сделать вывод об увеличении производительности труда. Темп увеличения среднегодовой выработки на одного работающего выше темпа увеличения на одного рабочего. Несмотря на повышение удельного веса рабочих в общей численности на 1%, показатели производительности всех рабочих выше.

Факторная модель имеет вид:

ГВ=Уд*Д*П*Вч, (3.2)

где ГВ - среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.;

Уд - удельный все рабочих в общей численности работников основого вида деятельности, коэффициент;

Д - количество дней отработанное одним рабочим за год, дн.;

П - средняя продолжительность рабочего дня, ч;

Вч - среднечасовая выработка одного рабочего, тыс.руб.

Среднегодовая выработка на одного рабочего увеличилась на 86,6 тыс. руб., за счет изменения:

- удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия

Изменение удельного веса рабочих (163/190-178/205)=-0,0104

?УД***

0,010*213*7,77*1,0484=18,05 тыс. руб.

- кол-ва отработанных дней одним рабочим за год

?Д**

0,868*2*7,75*1,0484=14,11 тыс. руб.

- продолжительности рабочего дня

?П*

0,868*215*(-0,02)*1,0484=-4,78 тыс. руб.

- среднечасовой выработки рабочих

?ЧВ

0,868*215*7,75*0,0358=51,83 тыс. руб.

Общее влияние факторов составило 79,21 тыс. руб.

Далее рассмотрим фонд заработной платы и определим эффективность произведенных затрат на оплату труда. Для этого воспользуемся аналитической таблицей 3.8 - Анализ структуры фонда заработной платы.

Таблица 3.8

Анализ структуры фонда заработной платы

Виды оплат	Оплата труда, тыс. руб.
	план	факт	отклонение
Оплата труда рабочих:	64530,09	79748,48	15218,39
1. Переменная часть заработной платы рабочих без оплаты отпусков	25812,04	33494,36	7682,32
1.1. Сдельные расценки	20907,75	27465,38	6557,63
1.2. Премии за производственные результаты	4904,29	6028,99	1124,7
2. Постоянная часть оплаты труда	33555,65	39874,24	6318,59
2.1. Оплата по тарифным ставкам	30200,08	35089,33	4889,25
2.2. Все виды доплат	2684,45	3588,68	904,23
2.2.1. В т.ч. доплаты за сверхурочное время	0	717,74	717,74
2.3. Прочие виды оплат	671,11	1196,23	525,12
2.3.1. В т.ч. оплата простоев	0	239,25	239,25
3. Заработная плата рабочих без отпусков	59367,69	73368,6	14000,91
4. Удельный все переменной части, %	43,48	45,65	2,17
5. Распределение отпускных	5162,41	6379,88	1217,47
5.1. Относящихся к переменной части	2244,53	2912,55	668,03
5.2. Относящихся к постоянной части	2917,88	3467,33	549,44
6. Итого заработная плата рабочих с отпускными	64530,10	79748,48	15218,38
6.1. Переменная часть	28056,57	36406,91	8350,35
6.2. Постоянная часть	36473,53	43341,57	6868,03
7. Заработная плата служащих:	28991,78	29496,01	504,23
7.1. Оплата по окладам, включая отпускные	14495,89	16517,77	2021,88
7.2. Премии	8697,53	9084,77	387,24
7.3. Доплаты и надбавки	5798,36	3893,47	-1904,89
8. оплата труда работников не основной деятельности	0	0	0
9. Всего расходов на заработную плату по предприятию	93521,88	109244,49	15722,61

Увеличение расходов на оплату труда в размере 15722,61 тыс.руб. связано на 96,79 % с увеличением оплаты труда рабочих и на 3,21 % с увеличением оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет увеличение прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с изменением тарифных расценок. В постоянной части расходов на оплату труда наибольшее изменение также произошло по тарифным ставкам в сторону их увеличения. Переменная часть изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому составу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства.

4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов предприятия

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг Рациональное использование материалов - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.

Целью анализа использования материальных ресурсов состоят в оценке уровня эффективности использования их при выполнении плана выпуска продукции в выявлении внутрипроизводственных резервов экономии данных ресурсов и разработке конкретных мероприятий по их использованию.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- изучение качества и реальности планов материально-технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- характеристика динамики и выполнения планов по показателям использования материальных ресурсов;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

- количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.).

Материалоотдача характеризует, сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топливо, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Динамика удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции характеризует изменение материалоемкости продукции.

Проведем анализ частных показателей эффективности использования материальных ресурсов в динамике за два года и результаты оформим в таблице 4.1- Анализ частных показателей эффективности использования материальных ресурсов в динамике за два года.

Таблица 4.1

Анализ частных показателей эффективности использования материальных ресурсов в динамике за два года

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	366404,12	373732,2	7328,08
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	348083,91	300709,13	-47374,78
3. Материальные затраты, тыс. руб.	168478,04	143578,48	-24899,56
3.1. Сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, тыс. руб.	114565,07	97633,37	-16931,7
3.2. Топливо, тыс. руб.	35380,39	31587,27	-3793,12
3.3. Энергия, тыс. руб.	16847,8	12922,06	-3925,74
3.4. Другие материальные затраты, тыс. руб.	1684,78	2871,57	1186,79
4. Общая материалоемкость, руб.:	0,460	0,388	-0,072
4.1. Сырьеемкость	0,313	0,261	-0,051
4.2. Топливоемкость	0,097	0,085	-0,012
4.3. Энергоемкость	0,046	0,035	-0,011
4.4. Емкость продукции по другим материальным затратам	0,005	0,008	0,003
5. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	48,40	47,75	-0,655

Из таблицы 4.1 можно сделать вывод, что рассматриваемое производство не является высоко материалоемким. Так, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в отчетном году составил 47,75%, в предыдущем 48,40%. Эти величины являются не высокими, однако следует обратить внимание на уменьшение.

Наблюдается снижение общей материалоемкости с 46 копеек до 38,8, который можно признать нормальным уменьшением в разрезе изменения основных показателей деятельности организации. По частным показателям материалоемкости также наблюдается снижение, наибольшее 0,051 руб. изменение приходится на сырьеемкость.

На следующем этапе анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо исследовать изменение показателя прибыли на рубль материальных затрат. Анализ осуществляется по следующей факторной модели:

П^МЗ= МО * Уд^ВРR^пр, (4.1)

где П^МЗ - прибыль с одного рубля материальных затрат;

R^пр- рентабельность продаж;

Уд^ВР - удельный вес выручки в стоимости выпущенной продукции;

МО - материалоотдача.

Материалоотдача определяется отношением объема реализации к величине материальных затрат.

Рентабельность продаж определяется отношением прибыли от продаж к выручке от реализации соответствующего периода.

Прибыль на рубль материальных затрат определяется отношением прибыли от продаж к материальным затратам соответствующего периода.



Таблица 4.2

Факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение
1. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	7940,21	61605,07	53664,86
2. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	366404,12	373732,2	7328,08
3. Объем производства продукции, тыс. руб.	282954	321539	38585
4. Материальные затраты, тыс. руб.	168478,04	143578,48	-24899,56
5. Рентабельность продаж, % (Rпр)	2,167	16,484	14,317
6. Удельный вес выручки в стоимости выпущенной продукции (Уд вр)	1,295	1,162	-0,133
7. Материалоотдача, руб. (МО)	1,679	2,239	0,560
8. Прибыль на рубль материальных затрат, руб. (П мз)	0,047	0,429	0,382

Изменение прибыли на рубль материальных затрат на 0,382 руб., рассчитанное методом абсолютных разниц произошло за счет:

- изменения рентабельности продаж на +0,373руб.

**

2,239*1,162*14,317=0,373

- изменения удельного веса выручки в стоимости выпущенной продукции на -0,006 руб.;

**

2,239*-0,133*2,167=-0,006

- изменения материалоотдачи на +0,016руб.

?МО**

0,560*1,295*2,167= 0,016

Итого: +0,382

Данная модель учитывает несоответствие выручки от реализации продукции и объема производства. Так в рассматриваемом случае в таблице 4.2, в предыдущем периоде доля выручки в объеме выпуска составила 1,295, а в отчетном составила 1,162, это произошло за счет переходящих остатков прошлых лет. Прибыль на рубль материальных затрат значительно увеличилась, что положительно характеризует предприятие.

5. Анализ затрат и себестоимости продукции

Себестоимость продукции -- важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Себестоимость в условиях рынка является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений и важнейшим показателем экономической эффективности производства.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объекты анализа себестоимости продукции:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат;

центры ответственности.

Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

На первом этапе анализа необходимо исследовать плановую и фактическую себестоимость отчетного года по основным видам производимой продукции и соответствующий фактический показатель прошлого периода. Необходимо определить плановое и фактическое изменение себестоимости продукции по сравнению с прошлым периодом.

Для этого необходимо рассчитать себестоимость соответствующего периода (прошлого, план и факт отчетного года) по основным видам продукции как сумму произведений себестоимости единицы i-го вида продукции в рублях на соответствующий выпуск i-го вида продукции в условных единицах.

Для расчета составлены аналитические таблицы 5.1 и 5.2.

Таблица 5.1

Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с предыдущим периодом

Вид продукции	Себестоимость ед. продукции, тыс. руб.	Плановый выпуск продукции, шт.	Затраты на плановый выпуск продукции, тыс. руб. (З)
	прошлый год	по плану отчетного года		по себестоимости прошлого года	по плановой себестоимости отчетного года	изменения к прошлому году, %
А	37,49	38,25	1390	52111,10	53167,50	2,03
В	38,85	40,05	1436	55788,60	57511,80	3,09
С	44,16	46,00	980	43276,80	45080,00	4,17
Д	34,84	35,55	1986	69192,24	70602,30	2,04
Е	23,04	24,00	1248	28753,92	29952,00	4,17
Итого			7040	249122,66	256313,60	2,89

Исходя из проведенных расчетов (таблица 5.1) можно сделать вывод, что по сравнению с себестоимостью прошлого года организацией было запланировано увеличение в размере 7190,94 тыс. руб. или 2,89%. Данное увеличение полностью приходится на изменение себестоимости единицы продукции по соответствующим видам, так как в расчете принимается плановый объем производства. Увеличение было запланировано по всем изделиям равномерно.

Таблица 5.2

Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с предыдущим периодом

Вид продукции	Себестоимость ед. продукции, тыс. руб.	Фактический выпуск продукции, шт.	Затраты на фактический выпуск продукции по себестоимости, тыс. руб.
	прошлый год	отчетный год
		план	факт		прошлого года	планового отчетного года	фактической отчетного года
А	37,49	38,25	44,16	1380	51736,20	52785,00	60940,80
В	38,85	40,05	44,64	1386	53846,10	55509,30	61871,04
С	44,16	46,00	46,06	980	43276,80	45080,00	45138,80
Д	34,84	35,55	43,24	2076	72327,84	73801,80	89766,24
Е	23,04	24,00	33,25	1293	29790,72	31032,00	42992,25
Итого				7115	250977,66	258208,1	300709,13

Затраты на фактический выпуск продукции отчетного года по уровню себестоимости фактической прошлого года составил 250977,66 по плановой себестоимости отчетного года 258208,10 тыс. руб., фактической - 300709,13 тыс. руб.

Фактическое превышение себестоимости к уровню прошлого года составило 49731,47 тыс. руб. (300709,13 -250977,66).

Необходимо отметить, увеличение выпуска продукции по сравнению с плановой величиной на 75 шт. Наблюдается рост себестоимости единицы продукции по сравнению с плановыми значениями. План по выпуску продукции не выполнен по видам А и В.

В зависимости от изменения от объема производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные затраты -- зависят от объема производства продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Следует иметь в виду, что переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной, а совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства.

Постоянные затраты - затраты, не зависящие от динамики объёма производства за определенный период времени. К ним относятся: амортизационные отчисления, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления, расходы на отопление и освещение помещений, арендная плата, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и др.

Уровень постоянных затрат в расчете на единицу продукции, являясь неизменным для общего объема производства, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема производства и, наоборот, относительному увеличению при снижении объема производства.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура издержек, суммарные постоянные издержки и переменные издержки на единицу продукции неизменны лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Далее рассчитаем себестоимость единицы продукции А, выявим факторы, оказывающие влияние на ее величину.

Себестоимость единицы продукции определяем как сумму удельных переменных затрат и величины постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Таблица 5.3

Анализ себестоимости единицы продукции А

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период (факт)	Абсолютное отклонение
Объем производства, шт. (К)	1390	1380	-10
Общая сумма постоянных затрат, тыс. руб (Зс)	20210,6	20106,6	-104
Удельные переменные расходы, тыс. руб. (Зv)	22,95	29,59	6,64
Себестоимость ед. продукции, тыс. руб. (С)	37,49	44,16	6,67

Исходя из расчетов, проведенных в таблице 5.3 - Анализ себестоимости единицы продукции А, себестоимость единицы продукции А в предыдущем периоде 37,49, а в отчетном периоде 44,16 тыс. руб.

Факторный анализ осуществляется способом цепных подстановок по следующей факторной модели:

С = З ^с К + З^v, (5.1)

где С- себестоимость единицы продукции;

З ^с - постоянные затраты;

З^v - удельные переменные расходы.

Таблица 5.4

Факторный анализ себестоимости продукции А

Расчет влияния фактора	Величина влияния, руб.
Спл = Зс пл: Кпл + Зv пл	37,49
Сусл1 = Зс пл: Кф + Зv пл	37,60
Сусл2 = Зс ф: Кф + Зv пл	37,52
Сф = Зс ф: Кф + Зv ф	44,16
Собщ = Сф - Спл = Ск + СЗс + СЗv	6,67
Ск = Сусл1 - Спл	0,11
СЗv = Сф - Сусл2	6,64
СЗс = Сусл2 - Сусл1	-0,08

Уменьшение объема производства продукции А на 10 шт. дало увеличение себестоимости единицы на 0,11 руб. увеличение удельных переменных затрат с 22,95 руб. до 29,59 руб. по факту отчетного периода дало увеличение себестоимости единицы на 6,67 руб. Уменьшение постоянных затрат на 104 тыс. руб., дало снижение себестоимости на 0,08 руб.

Доля отдельных видов затрат в различных отраслях различна. Зная структуру затрат можно сделать выводы, каким является производство: материалоемким, трудоемким, фондоемким и т.д.

Структура затрат дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста.

Алгоритм анализа может быть представлен следующим образом:

- определяется общая величина затрат по плану и по факту;

- рассчитывается абсолютное отклонение по смете затрат;

- сопоставляются фактические затраты отчетного периода с фактическими затратами прошлого периода;

- определяются абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

Результаты анализа себестоимости продукции по элементам затрат представлены в таблице 5.5- Анализ себестоимости продукции по элементам затрат.



Таблица 5.5

Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Элементы затарат	Предыдущий год	План отчетного года	Фактически в отчетном году	Изменение фактических удельных весов по сравнению с
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	прошлым годом	планом
Материальные затраты	168478,04	47,00	125586,52	47,00	143578,48	46,00	-1,00	-1,00
Затраты на оплату труда	118293,09	33,00	93521,88	35,00	109244,5	35,00	2,00	0,00
Отчисления на социальные нужды	40219,65	11,22	31797,44	11,90	37143,13	11,90	0,68	0,00
Амортизация основных средств	25092,47	7,00	16032,32	6,00	18727,63	6,00	-1,00	0,00
Прочие затраты	6380,66	1,78	267,21	0,10	3433,4	1,10	-0,68	1,00
Итого по элементам затрат	358463,91	100	267205,37	100	312127,14	100	Х	Х



Рисунок 5.1 Структура себестоимости по элементам затрат по факту в отчетном периоде

Исходя из проведенного анализа себестоимости по элементам затрат можно сделать вывод, что структура может быть признана уравновешенной. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты, которые в отчетном периоде составили 46% и уменьшились на 1% по сравнению с предыдущим периодом. Затраты на оплату труда уменьшились на 2,0% по сравнению с прошлым периодом и составили в отчетном периоде по факту 109244,50тыс. руб. или 35,0%. В организации наблюдается рост показателей производительности труда, что подкрепляется снижением затрат на оплату труда. Наблюдается пропорциональное снижение отчислений на социальные нужды, удельный вес которых по факту в отчетном периоде составили 11,9%. Доля прочих затрат в предыдущем периоде составила 1,78%, по плану отчетного периода 0,10%, по факту эта величина также была значительно выше плановой и составила 1,1%.



6. Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Цель анализа финансового результата характеристика финансового состояния предприятия. Информационной базой для этого служит имеющаяся учетная информации: данные бухгалтерии, налогообложения. Для объективного и справедливого финансового анализа требуется наличие верной учетной информации, представленной в полном объеме.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются: систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли; определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты; выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности; оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Таблица 6.1

Анализ структуры и динамики финансовых результатов

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	темпа прироста, %	удельного веса, %
Доходы от обычных видов деятельности (выручка)	366404,12	95,96	373732,2	95,07	7328,08	2,00	-0,89
Прочие доходы	15425	4,04	19381,25	4,93	3956,25	25,65	0,89
Итого доходы	381829,12	100,00	393113,45	100,00	11284,33	2,96	х
Расходы от обычных видов деятельности (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы)	358463,91	96,50	385150,2	95,77	26686,29	7,44	-0,73
Прочие расходы	12990	3,50	17017	4,23	4027	31,00	0,73
Итого расходов	371453,91	100,00	402167,2	100,00	30713,29	8,27	х
Прибыль от продаж	7940,21	76,53	61605,07	96,30	53664,86	675,86	19,77
Прибыль до налогообложения	10375,21	100,00	63969,32	100,00	53594,11	516,56	х

Прибыль -- это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Расходы от обычных видов деятельности складываются из себестоимости проданной продукции, коммерческих и управленческих расходов.

Доходы организации представлены в большей мере 95,07% доходами от обычных видов деятельности в отчетном периоде. Прочие доходы составили 19381,25 тыс. руб. или 4,93%. По сравнению с предыдущим периодом структура доходов организации не претерпела больших изменений. Следует отметить общий рост доходов организации на 2,96% как по доходам от обычных видов деятельности на 2,00%, но в большей степени по прочим доходам на 25,65%.

Отрицательным моментом является то, что расходы организации растут более быстрыми темпами, чем доходы. Прирост общих расходов составил 8,27%: по обычным видам деятельности -7,44%, по прочим - 31%. Резкое увеличение прочих расходов дает предпосылку для более детального исследования их структуры и причин данного роста.

Анализ прочих доходов и расходов представлен в таблице 6.2. и графически на графике 6.1- Анализ прочих доходов и прочих расходов.

Таблица 6.2

Анализ динамики изменения и структуры прочих доходов и расходов за два года

Прочие доходы и расходы, тыс. руб.	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение отчетного от предыдущего периода
		тыс. руб.	структура, %
	тыс. руб.	структура, %	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение	тыс. руб.	структура, %
Прочие доходы, всего	15425	100	17684,3	16631,3	-1053	100	100	х	1206,3	х
поступление от сдачи в аренду активов предприятия	10850	70,34	7301,3	7281,3	-20	41,29	43,78	2,49	-3568,7	-26,56
поступления от продажи активов предприятия	4335	28,10	10263	9330	-933	58,03	56,10	-1,94	4995	28,00
полученные штрафы, пени, неустойки	0	0,00	120	20	-100	0,68	0,12	-0,56	20	0,12
страховое возмещение	140	0,91	0	0	0	0,00	0,00	0,00	-140	-0,91
безвозмездно полученные активы	100	0,65	0	0	0	0,00	0,00	0,00	-100	-0,65
Прочие расходы, всего	12990	100	14948	16887	1939	100	100	х	3897	х
расходы по продаже активов предприяти	5740	44,19	10217	12020	1803	71,18	92,99	21,81	6280	48,80
проценты, уплаченные за пользование денежными средствами	0	0,00	0	0	0	0,00	0,00	0,00	0	0,00
уплаченные штрафы, пени, неустойки	250	1,92	0	180	180	1,07	9,28	8,22	-70	7,36
расходы от последствий чрезвычайных обстоятельств	50	0,38	0	0	0	0,00	0,00	0,00	-50	-0,38
курсовые разницы	130	1,00	200	156	-44	0,92	-2,27	-3,19	26	-3,27
расходы от сдачи в аренду активов	6820	52,50	4531	4531	0	26,83	0,00	-26,83	-2289	-52,50

Большую часть доходов в предыдущем и отчетном периоде составляют поступления от сдачи в аренду активов предприятия и поступления от продажи активов. Заметим, что доходы от сдачи в аренду снизились фактически на 3568,7 тыс. руб, а от продажи увеличились - на 4995 тыс. руб. Штрафы, пенни, неустойки по факту отчетного периода составляют 20 тыс. руб. В части расходов предприятия расходы по продаже активов уменьшились на - 820 тыс. руб., расходы по продаже активов увеличились на 6280,00 тыс. руб. Уплаченные штрафы, пенни, неустойки уменьшились на 70 тыс. руб., расходы от последствий чрезвычайных обстоятельств уменьшились на 50 тыс. руб., курсовые разницы увеличились на 26 тыс. руб., расходы от сдачи в аренду активов уменьшились на 2289 тыс.руб.

Рисунок 6.1 Анализ прочих доходов и расходов

Далее исследуем динамику показателей прибыли организации за два года и результаты оформим в таблице 6.3- Динамика показателей прибыли за два года.



Таблица 6.3

Динамика показателей прибыли за два года

Показатель	Предыдущий период, тыс. руб.	Отчетный период, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
Валовая прибыль	18320,21	73023,07	54702,86	298,59
Прибыль от продаж	7940,21	61605,07	53664,86	675,86
Прибыль до налогообложения	10375,21	63969,32	53594,11	516,56
Чистая прибыль	8300,16	51175,46	42875,3	516,56

Подобные документы

• Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия

  Анализ производства и продажи продукции, эффективности использования основных средств, трудовых и материальных ресурсов предприятия. Оценка имущественно-финансового состояния современной организации. Повышение экономической деятельности компании.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 08.10.2014
  

• Анализ хозяйственной деятельности предприятия

  Анализ использования трудовых ресурсов, основных производственных фондов, материальных ресурсов. Анализ себестоимости продукции, финансовых результатов деятельности предприятия. Выявление трудовых факторов, повлиявших на изменение объема производства.
  
  дипломная работа [215,3 K], добавлен 28.03.2014
  

• Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

  Анализ динамики объема производства и реализации продукции, движения и состояния основных средств, эффективности трудовых ресурсов. Исследование выполнения плана по ассортименту продукции, использования материальных ресурсов, производительности труда.
  
  практическая работа [35,1 K], добавлен 12.01.2012
  

• Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

  Анализ производственных результатов деятельности предприятия, использования материальных ресурсов и состояния их запасов. Оценка состояния основных средств, затрат на производство, реализацию продукции, экономических результатов деятельности предприятия.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 16.10.2011
  

• Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

  Анализ трудовых ресурсов и ресурсного потенциала организации, производства товара и объема продаж, затрат и себестоимости продукции, финансовых результатов деятельности и финансового положения организации. Комплексная оценка деятельности организации.
  
  контрольная работа [99,9 K], добавлен 03.12.2010
  

• Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности ООО "Форест Инвест"

  Организационно-правовая характеристика предприятия. Оценка организации бухгалтерского учета. Анализ производства и реализации продукции, динамики основных фондов, материальных ресурсов, затрат, ликвидности баланса, рентабельности, финансовых результатов.
  
  отчет по практике [86,2 K], добавлен 04.11.2014
  

• Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

  Анализ использования материальных ресурсов и состояния запасов, использования основных средств и трудовых ресурсов, фонда заработной платы. Анализ затрат на производство и реализацию продукции, формирования и использования доходов, распределения прибыли.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 16.11.2013
  

• Анализ хозяйственной деятельности предприятия

  Анализ выполнения производственной программы (объемы производства и реализации продукции). Определение расходов и себестоимости продукции. Оценка финансовых результатов от производства и реализации продукции. Анализ использования трудовых ресурсов.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 13.04.2014
  

• Анализ материальных затрат

  Экономический анализ, его роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Методика и основные этапы проведения анализа использования материальных ресурсов. Оценка финансовых результатов, рентабельности фирмы и использования материальных средств.
  
  курсовая работа [68,5 K], добавлен 21.08.2010
  

• Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

  Анализ реализации продукции, использования персонала предприятия, основных средств, материальных ресурсов, себестоимости продукции. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия: динамика и состав прибыли, рентабельность, использование прибыли.
  
  курсовая работа [133,5 K], добавлен 25.03.2012
  

• Анализ финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия

  Анализ производства и реализации продукции, ее себестоимости. Оценка использования трудовых, материальных ресурсов предприятия, основных производственных фондов. Факторы увеличения объема выпуска продукции в результате более эффективного их использования.
  
  курсовая работа [180,1 K], добавлен 02.12.2011
  

• Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия ОАО "РЖД"

  Анализ актива и пассива баланса предприятия. Оценка ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности и финансовых результатов ОАО "РЖД". Анализ основных средств, материальных ресурсов, затрат на производство и реализацию.
  
  дипломная работа [3,8 M], добавлен 25.11.2012
  

• Анализ хозяйственной деятельности Прокопьевского Гормолзавода за 1999 год

  Характеристика предприятия. Анализ производства и реализации продукции. Анализ основных фондов предприятия и их использования. Анализ использования материальных ресурсов. Анализ использования труда и заработной платы. Анализ себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [107,4 K], добавлен 04.06.2002
  

• Анализ основных показателей хозяйственной деятельности предприятия

  Проведение экономического анализа деятельности предприятия. Анализ производства и реализации продукции, движения и использования трудовых ресурсов и основных фондов. Динамика себестоимости продукции. Структура балансовой прибыли, динамики ее элементов.
  
  курсовая работа [229,6 K], добавлен 10.12.2012
  

• Экономический анализ прямых материальных затрат

  Задачи и информационное обеспечение анализа прямых материальных затрат, его методика, этапы и направления, нормативная база. Анализ эффективности использования капитала и трудовых ресурсов предприятия, себестоимости продукции, результатов деятельности.
  
  дипломная работа [180,3 K], добавлен 07.03.2012
  

• Анализ хозяйственной деятельности предприятия

  Проведение оценки хозяйственной и финансовой деятельности предприятия по производству мебели. Характеристика производства и оборудования. Анализ производства и реализации продукции. Оценка использования трудовых ресурсов, расчет экономических показателей.
  
  курсовая работа [2,8 M], добавлен 15.01.2012
  

• Анализ хозяйственной деятельности ОАО "Электротранспорт"

  Анализ основных фондов, трудовых и материальных ресурсов предприятия. Себестоимость продукции, анализ затрат по экономическим элементам. Анализ платежеспособности и ликвидности, оценка эффективности управления и финансового состояния предприятия.
  
  курсовая работа [150,9 K], добавлен 27.08.2012
  

• Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

  Анализ таких экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия как формирование, размещение капитала, эффективность и интенсивность использования капитала предприятия, финансовых результатов деятельности и себестоимости продукции и риска.
  
  курсовая работа [120,1 K], добавлен 23.11.2010
  

• Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Трест Уралстальконструкция"

  Анализ основных и оборотных средств. Анализ трудовых ресурсов. Анализ производства и реализации продукции. Затраты на производство и реализацию продукции. Анализ финансовых результатов. Платежеспособность и кредитоспособность.
  
  курсовая работа [45,5 K], добавлен 16.02.2007
  

• Анализ хозяйственной деятельности ЗАО "Северодонецкое объединение Азот"

  Расчет технико-экономических показателей деятельности предприятия, оценка его финансового состояния. Степень выполнения плана по производству и реализации продукции. Анализ эффективности использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов.
  
  курсовая работа [314,3 K], добавлен 01.04.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам