Экономический анализ основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоритические аспекты сущности основных средств

1.1 Экономическая сущность основных средств

В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных фондов, как технический уровень, качество, надёжность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащённость работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса. Таким образом, анализ эффективности использования основных средств приобретает особую актуальность и большую практическую значимость.

Более полное использование основных средств приводит к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия.

Улучшение использования основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значимой мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств.

Наконец, эффективная оценка и управление основными средствами тесно связано и с повышением качества выпускаемой продукции, ибо в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.

Таким образом, основные средства -- важнейший фактор любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления [1, с 98].

Определение экономического содержания понятия «Основные средства» является важным этапом анализа, т.к. позволяет формировать объективную величину указанного показателя, следовательно, верно выявить сумму амортизации в себестоимости продукции, работ, услуг, оказывающую влияние на финансовый результат. Проанализировав зарубежную и отечественную научную литературу, можно выделить несколько определений, подробно они представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 -- Подходы к определению сущности понятий «Основные средства»

Название литературного источника / автор, год	Определение
1	2
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 апреля 2012 г. № 26	Активы, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, не предполагающее отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения и первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н	Активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначен для последующей перепродажи данного объекта и способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393	Основными средствами являются материальные объекты, которые удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для собственных нужд и как ожидается, будут использованы в течение более одного года
Экономическая энциклопедия. Политическая экономика / Н.С. Стражева, 2009	Совокупность средств производства, служащих дольше одного производственного цикла и постепенно переносящих свою стоимость на создаваемый продукт
100 терминов рыночной экономики / Ю.Ф. Гуркин 2008	Совокупность средств труда, функционирующие в сфере материального производства и переносит свою стоимость на вновь созданный продукт по частям
Словарь современных экономических и правовых терминов / В.Н. Шеленов, 2010	Совокупность средств труда, функционирующих в сфере материального производства в неизменной натуральной форме в течении длительного времени
Словарь-справочник по экономике / В.Л. Кураков, 2008	Средства труда производственного и непроизводственного назначения, участвующие в процессе производства в течение многих циклов при сохранении своих основных свойств и первоначальной формы
Экономическая теория / Э.С. Хендриксен, 2007	Материальные активы, используемые предприятием для производства или поставки товаров, или оказания услуг, для сдачи в аренду
Экономика предприятия: учеб. пособие. 2-е изд. / И.М. Бабук, 2006	Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующие в натуральной форме в течении длительного времени
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая, 2002	Часть производственных фондов предприятия, имущество предприятия, которое вещественно воплощено в средства труда
Экономика предприятия: учеб. пособие / М.К. Жудко, 2009	Средства труда, которые создают необходимые условия для нормального производственного процесса
Экономика предприятия: учебный комплекс / Л.А. Лобан, В.Т. Пыко, 2010	Совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающие условия для их функционирования
Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет, 2008	Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующие в натуральной форме в течении длительного времени (свыше 1 года)
Микроэкономика / С.П. Сергеев, 2005	Средства труда, стоимость которых больше определенного лимита
Микроэкономика / С.П. Сергеев, 2006	Совокупность материально-вещественных объектов, которые часто участвуют в процессе производства
Микроэкономика (конспект + шпаргалка) / Е.С. Лебедева, 2010	Орудия труда, с помощью которого человек воздействует в процессе производства на предмет труда

Для сопоставления и анализа приведенных в информационной таблице 1.1 подходов к сущности понятия основных средств составим аналитическую таблицу 1.2.



Таблица 1.2 -- Анализ сущности понятий «Основные средства»

Источник	Активы	Материальные объекты	Совокупность средств производства	Совокупность средств труда	Совокупность материально вещественных ценностей
1	2	3	4	5	6
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 апреля 2012 г. № 26	+
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н	+
Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393		+
Н.С. Стражева			+
Ю.Ф. Гуркин				+
В.Н. Шеленов				+
В.Л. Кураков				+
Э.С. Хендриксен	+
И.М. Бабук					+
Г.В. Савицкая				+
М.К. Жудко				+
Л.А. Лобан, В.Т. Пыко				+
А.Д. Шеремет					+
С.П. Сергеев				+
С.П. Сергеев		+
Е.С. Лебедева				+
Итого:	19%	12,5%	6%	50%	12,5%

Таким образом, на основании проведенного анализа было выявлено, что большинство авторов определяют основные средства как совокупность средств труда. Такого мнения придерживаются такие авторы, как Ю.Ф. Гуркин, В.Н. Шеленов, В.Л. Кураков, Г.В. Савицкая, М.К. Жудко, Л.А. Лобан, В.Т. Пыко, С.П. Сергеев, Е.С. Лебедева.

Рассмотрение основных средств как активов организации, имеющих материально-вещественную форму и участвующих в процессе производства, также встречается весьма часто. Такой подход наблюдается в Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь, а также Российской Федерации, у автора Э.С. Хендриксон.

На наш взгляд, наиболее полное определение основных средств представлено в Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь, согласно которому основные средства - это активы, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, не предполагающее отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения и первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

1.2 Классификация основных средств

Для анализа основных средств большое значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на суммы амортизации, включаемые в издержки производства.

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей составляющей правильной организации их планирования, учета и анализа является научно обоснованная классификация основных средств.

Классификация основных средств -- группировка основных средств по тем или иным признакам. Для проведения анализа основных средств важна научно обоснованная классификация. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь.

Такая группировка обеспечивает правильное исчисление амортизации и отнесение ее на соответствующие источники.

Более подробно классификация основных средств представлена в таблице 1.3.



Таблица 1.3 - Классификация основных средств

Классификационный признак	Виды основных средств
1	2
По степени льготирования	- Амортизируемые; - Не амортизируемые
По отраслям экономики	- Основные средства промышленности; - Основные средства сельского хозяйства; - Основные средства торговли и др.
По принадлежности	- Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование); - Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; - Объекты основных средств, полученные организацией в аренду
По степени использования	- Действующие; - Бездействующие; - В запасе; - На консервации и т.д.
По характеру использования	- Участвующие в предпринимательской деятельности; - Не участвующие в предпринимательской деятельности
По натурально-вещественному признаку	- Здания, которые классифицируются на жилые и нежилые (относящиеся и не относящиеся к жилищному фонду); - Сооружения; - Передаточные устройства (включая вычислительные коммуникационные сети); - Машин и оборудование, механизмы (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства); - Транспортные средства, включая воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации (автомобильный, водныйё железнодорожный транспорт, а также железнодорожные контейнеры и иные); - Инструмент; - Инвентарь и принадлежности; - Основные средства, используемые в сельскохозяйственном и лесном хозяйстве (многолетние насаждения, рабочий скот и животные основного стада, капитальные вложения в улучшение земель); - Прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях)



Производственные основные средства непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства, непроизводственные - такого участия не принимают, но обслуживают культурно-бытовые и другие нужды предприятия.

Собственные основные средства, как правило, включаются в состав закрепленных собственных источников хозяйства. Арендованные - это основные средства, используемые хозяйством на арендных условиях (по договору) в течение ограниченного срока, в состав собственных источников не включаются [3, с. 57].

1.3 Методы оценки основных средств

В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов промышленности используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда. Учет в натуральных показателях обуславливается необходимостью установления количества и состава основных фондов, расчета производственной мощности предприятия, организации ремонта и замены старого оборудования и т.д.

Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, установления снашиваем ости, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств.

Существуют 3 метода оценки основных средств [4, с. 110]:

1. По первоначальной стоимости;

2. По восстановительной стоимости;

3. По остаточной стоимости.

Оценка основных средств по первоначальной стоимости - это сумма фактических затрат организации на приобретение, доставку и доведения до рабочего состояния основных средств.

Первоначальная стоимость - это фактическая стоимость создания основных средств. По первоначальной стоимость основные средства учитываются и оцениваются в ценах тех лет, когда они были созданы [5, с. 57].

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных конкретных эксплуатационных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько денежных средств пришлось бы затратить предприятию в данный момент времени для замены имеющихся изношенных в той или иной степени основных средств такими же, но новыми [5, с. 58].

Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных средств.

В настоящее время предприятие имеет право самостоятельно не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку основных средств. Переоценка может производиться [6, с. 93]:

- по официально-публикуемым индексам;

- прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость - это стоимость, еще не перенесенная на готовую продукцию. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией [7, с. 54].

Основные средства учитываются на предприятии по первоначальной стоимости, а после переоценки по восстановительной стоимости.

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств [8, с. 118]:

1. Ликвидационная стоимость - это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.

2. Амортизируемая стоимость - это стоимость, которую необходимо перенести на готовую продукцию. В отеческой экономической практике - это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Для расчета целого ряда экономических показателей необходимо знать среднегодовую стоимость основных средств.

Расчет среднегодовой стоимости основных средств производится по следующей формуле [9, с. 65]:

,

где Ф_мi - суммарная стоимость основных средств на первое число каждого месяца (с февраля по декабрь).

,

где t_э - число полных месяцев эксплуатации основных средств;

Ф_пост. - стоимость поступивших в течение года основных средств;

Ф_выб. - стоимость выбывших в течение года основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, который может быть вызван воздействием как материальных, так и нематериальных факторов.

С точки зрения экономики износ - это потеря стоимости основных средств [10, с. 73].

Виды износа [11, с. 87]:

1. Физический износ - это потеря стоимости в результате изменения физических, механических и т.п. свойств основных средств.

2. Моральный износ делится на:

- моральный износ I-го рода - это удешевление новых средств труда и потеря стоимости у действующих средств труда;

- моральный износ II-го рода - это потеря стоимости из-за появления более производительных и технически совершенных новых средств труда.

3. Социальный износ - это потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность).

4. Экологический износ - это потеря стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.

Кроме этого, можно выделить частичный и полный износ.

Частичный наступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта [12, с. 116].

Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми [12, с. 117]. Основные средства учитываются ежемесячно в натуральных и стоимостных показателях. При этом стоимость основных средств на конец года определяется по балансовой формуле [13, с. 88]:

Ф_к = Ф_н + Ф_пост - Ф_выб

Показатели движения основных средств [14, с. 69]:

1. Коэффициент поступления (ввода) основных средств:



2. Коэффициент выбытия основных средств:

3. Коэффициент обновления основных средств:

4. Коэффициент ликвидации основных средств:

5. Коэффициент прироста основных средств:

Показатели степени годности основных средств [15, с. 66]:

1. Коэффициент износа основных средств:

К_изн = А_е / Ф_перв ,

где Ф_перв - первоначальная стоимость.

2. коэффициент годности основных средств:

,

К_изн + К_годн = 1.



Для оценки эффективности использования основных средств используется система показателей, которая включает в себя общие и частные показатели.

Общие показатели характеризуют эффективность использования всей совокупности основных средств. При этом используется их стоимостная оценка.

1. Показатель фондоотдачи:

Ф_отд = Ф / Q, руб/руб

где Q - объем произведенной продукции;

Ф - средний показатель стоимости основных средств.

2. Показатель фондоемкости:

Ф_емк = Ф / Q = 1 / Ф_отд.

Частные показатели используются для оценки эффективности использования отдельных элементов основных средств [16, с. 143]:

- коэффициент загрузки площадей;

- коэффициент сменности работы оборудования;

- коэффициент интенсивной, экстенсивной и интегральной загрузки оборудования. Анализ основных средств может включать в себя следующие этапы, представленные в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Этапы анализа основных средств

Этапы анализа	Показатели, факторные системы	Расчет показателей, расчет влияния факторов
1	2	3
Оценка обеспеченности основными средствами	Коэффициент обновления основных средств	Кобн = Стоимость новых основных средств / Стоимость основных средств на конец года
	Коэффициент ввода основных средств	Отношение стоимости введенных в эксплуатацию основных средств к стоимости основных средств на конец
	Коэффициент выбытия основных средств	Отношение стоимости выбывших за период основных средств к стоимости основных средств на начало периода
	Коэффициент прироста основных средств	Отношение разности между стоимостью поступивших и выбывших основных средств к стоимости основных средств на начало периода
Анализ эффективности использования основных средств	Фондоотдача	Отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств.
	Фондоемкость	Отношение среднегодовой стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции.
	Фондорентабельность	Определяется путем деления прибыли, полученной от основной деятельности предприятия, на среднегодовую стоимость основных средств
Анализ эффективности использования основных средств	Относительная экономия основных средств	Эос = Ф1-Ф0 х Iвп, где Ф1, Ф0 - среднегодовая стоимость основных средств в отчетном и базисном годах; Iвп - индекс физического объема выпуска продукции
Анализ использования производственной мощности	Коэффициент использования производственной мощности	Кисп = Фактический или плановый годовой объем производства продукции/Среднегодовая производственная мощность
	Коэффициент интенсивной загрузки оборудования	Кинт = Среднесуточный выпуск/Среднесуточная производственная мощность
	Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования	Кэкс = Фактический или плановый фонд рабочего времени/ Расчетный фонд рабочего времени
Резервы повышения эффективности использования основных средств	Резерв роста фондоотдачи за счет ввода нового оборудования	ФО = где: Тч1 - фактически отработанное время всеми единицами нового оборудования; Wч1, Wч0 - среднечасовая фактическая и плановая выработка единицей оборудования; Ф - средняя стоимость ОС
	Резерв роста фондоотдачи за счет замены устаревшего оборудования новым или модернизированным	ФО = , где: Тчн, Тчз - соответственно отработанное время новым оборудованием и возможное время работы заменяемого оборудования за рассматриваемый период; Wчн, Wчз - соответственно среднечасовая выработка единицей нового (или модернизированного) оборудования и среднечасовая выработка единицей заменяемого оборудования
Резервы повышения эффективности использования основных средств	Резерв роста фондоотдачи за счет совершенствования технологии и организации производства	ФО = где: Тч1 - время работы оборудования, по которому произведено совершенствование технологии и организации производства; Wч1, Wч0 - соответственно
Анализ использования технологического оборудования	Коэффициент использования наличного оборудования	Кн = Количество используемого оборудования/ Количество наличного оборудования
	Коэффициент использования установленного оборудования	Ку = Количество используемого оборудования/ Количество установленного оборудования
	Коэффициент использования календарного фонда времени	Ккфв = Фактический фонд времени/ Календарный фонд времени.
	Коэффициент использования режимного фонда времени	Крфв = Фактическое время/ Режимное время.
	Коэффициент использования возможного фонда	Кисп.возм = Фактический фонд времени/ Возможный фонд времени.
	Коэффициент использования планового фонда	Кисп.план = Фактический фонд времени/ Плановый фонд времени.
	Удельный вес простоев	dпростоев = Время простоев/ календарный фонд времени.



2. Амортизация основных средств

эллинистический стоимость труд фондоемкость

Амортизация - это процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции [17, с. 93].

Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств [18, с. 56]. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции.

При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и метод амортизации, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Начисление амортизации может производиться одним из четырех следующих методов, при этом годовая сумма амортизационных отчислений (А_г.) определяется [19, с. 139]:

1. Линейный метод (способ равномерного, пропорционального списания стоимости основных средств), А_г. определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

где Ф_н. - срок полезного использования;

Н_а. - норма амортизации.

2. Способ уменьшения остатка, А_г. определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения (утверждается Законодательством Республики Беларусь):

где К_у - коэффициент ускорения;

(Н_А)_лин. - норма амортизации, исчисленная при линейном способе.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (куммулятивный способ) А_г. определяется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения между n и S: n/S:

где n - число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация;

S - сумма чисел лет.

S =

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

где Q_ф -фактический объем продукции в отчетном периоде;

Q_пл - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу разрешено списывать на затраты по мере отпуска их производства.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 суммы годовой амортизации, независимо от способа начисления амортизации:

На введенные в действие основные средства амортизация начинает начисляться с 1-го числа следующего за датой введения месяца. На выбывающие основные средства начисления амортизации прекращается с 1-го числа следующего за датой выбытия месяца.

Для исчисления полезного срока использования основных средств предусмотрена их классификация на 10 групп [20, с. 147]:

1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно;

2) 2-3 года;

3) 3-5 лет;

4) 5-7 лет;

5) 7-10 лет;

6) 10-15 лет;

7) 15-20 лет;

8) 20-25 лет;

9) 25-30 лет;

10) свыше 30 лет.

Порядок расчета амортизации и определения прибыли регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь. Разрешается использовать как линейные методы начисления амортизации, так и нелинейные.

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Основные средства являются одним из важнейших факторов производства. Под основными средствами следует понимать активы, которые имеют материально-вещественную форму, и предназначены для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, при этом, первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Для проведения анализа основных средств используется их классификация по следующим признакам:

- по степени льготирования;

- по отраслям экономики;

- по принадлежности;

- по степени использования;

- по характеру использования;

- по натурально-вещественному признаку.

Выделяют три метода оценки основных средств: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. При этом одним из главных показателей при анализе является среднегодовая стоимость основных средств.

Исчисление амортизации основных средств может производится следующими методами:

- линейный метод;

- способ уменьшения остатка;

- куммулятивный способ;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Анализ основных средств включает в себя следующие этапы:

· оценка обеспеченности основными средствами;

· анализ эффективности использования основных средств;

· анализ использования производственной мощности;

· резервы повышения эффективности использования основных средств;

· анализ использования технологического оборудования.

Таким образом, основные средства составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.

Размещено на Allbest.ru

...