Учет импортных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

"Учет импортных операций"

Выполнила: Белосохова Анастасия Александровна

2015

Содержание

1. Правовое регулирование и учет импорта

1.1 Понятие импортных операций

1.2 Виды пошлины и таможенных платежей

1.3 Порядок таможенного оформления груза

1.4 Учет импортных операций

1.5 Бухгалтерский учет импортных операций

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 16 "Расходы"

3. Задачи

Перечень литературных источников

1. Правовое регулирование и учет импорта

1.1 Понятие импортных операций

Согласно закону "О внешнеэкономической деятельности в Украине", импорт - это покупка украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов внешнеэкономической деятельности товаров с ввозом или без ввоза их на территорию Украины [ 7].

Основным документом, регламентирующим деятельность предприятий при перемещении грузов через таможенную границу Украины, является таможенный кодекс Украины.

Согласно Таможенного кодекса, импорт - это ввоз субъектами внешнеэкономической деятельности на территорию Украины товаров для свободного обращения [ 10].

Предпосылкой осуществления импортных операций является проведение переговоров с иностранными контрагентами и заключения импортного контракта.

В связи с тем, что в Украине формируется политика защиты отечественного товаропроизводителя с целью уменьшения доли импортных операций и увеличения экспорта, в Украине действует усиленная система административных и экономических методов регулирования импорта. В частности, на таможенную территорию Украины запрещается ввоз целого ряда товаров. В зависимости от вида операций применяются различные способы ограничения импорта: квотирование и лицензирование, краткосрочное ограничение импорта (на срок не более 180 дней), установление таможенных барьеров (завышенные размеры пошлины), установление антидемпинговых размеров пошлины и др.

Правовой основой учета импортных операций выступают нормы бухгалтерского, таможенного, валютного и налогового права.

Ввоз товаров на таможенную территорию Украины в режиме импорта предусматривает [ 5]:

а) представленные таможенному органу документы, которые удостоверяют основания и условия ввоза товаров;

б) уплату налогов и сборов, которыми облагаются товары при ввозе;

в) соблюдение требований, предусмотренных законом, относительно мер нетарифного регулирования и других ограничений.

Важным условием правильного оформления импортных операций являться определение таможенной стоимости.

Таможенная стоимость - цена товара, предусмотренная соглашением, фактически уплаченная или подлежащая уплате, указанной в товаросопроводительных документах (счете - фактуре), а также фактические расходы, если они не включены в цену, но они подлежат уплате на момент пересечения таможенной границы Украины. [5 ]

Под фактическими затратами понимают:

а) расходы на страхование, погрузку, разгрузку, перегрузку и транспортировку товара до пункта пересечения таможенной границы Украины; импорт внешнеэкономический таможенный

б) комиссионные, брокерские и агентские расходы;

в) плату за использование объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к этим товарам;

г) акцизный сбор, ввозная пошлина, а также другие налоги и сборы (обязательные платежи), кроме НДС, включаемых в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения.

При расчете таможенной стоимости очень важно учитывать момент пересечения товаром таможенной границы Украины. Если заявленная таможенная стоимость не подходящая или если невозможно проверить правильность ее вычисления, тогда таможенные органы определяют ее последовательно по другим методам (на основе цены на подобные товары или на основе цены на идентичные товары и др.).

Заявленная декларантом таможенная стоимость и данные, касающиеся ее определения, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации (первичные документы, проведение ценовой экспертизы Государственной таможенной службой Украины (ГТСУ). Сумма таможенной стоимости не может быть меньше минимальной таможенной стоимости, установленной законодательством Украины.

1.2 Виды пошлины и таможенных платежей

При проведении внешних операций, а также международной торговле, за все товары и какие-либо предметы, которые перевозятся через границу Украины, должен быть выплачен взнос в государственный бюджет. Такой платеж называется таможенной пошлиной.

Порядок оплаты таможенной пошлины устанавливается следующими статьями таможенного кодекса Украины(в ред. Протокола от 16.04.2010):

1. Статья 81. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и сроки их уплаты при незаконном перемещении товаров через таможенную границу"

2. Статья 161. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты при прибытии товаров на таможенную территорию"

3. Статья 166. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты при убытии иностранных товаров с таможенной территории таможенного союза"

4. Статья 172. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты при временном хранении товаров"

5. Статья 197. "Выпуск товаров до подачи таможенной декларации"

6. Статья 211. "Возникновение, прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления"

7. Статья 214. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта"

8. Статья 227. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита"

9. Статья 228. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин и срок их уплаты в отношении товаров таможенного союза, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита"

10. Статья 237. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного склада"

11. Статья 250. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки на таможенной территории"

12. Статья 261. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории"

13. Статья 274. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления"

14. Статья 283. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска)"

15. Статья 290. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного вывоза"

16. Статья 300. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру реэкспорта"

17. Статья 306. "Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и срок их уплаты в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру беспошлинной торговли"

18. Статья 344. "Операции с временно ввезенными транспортными средствами международной перевозки"

19. Статья 360. "Уплата таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования"

Таможенная пошлина оплачивается как физическими, так и юридическими лицами. Причем делать завоз могут собственники ввозимых товаров и иных предметов или уполномоченные ими лица, которые осуществляют перевозку через границу.

Под объектом таможенной пошлины понимается стоимость единицы перевозимых предметов.

В зависимости от способа определения размера взноса, в действующем законодательстве Украины таможенная пошлина бывает: [12 ]

а) адвалорная - расчет такого взноса ведется в процентах от стоимости товаров и прочих предметов, облагаемых пошлиной.

б) специфическая - такая пошлина начисляется в четко установленном размере на единицу товара или прочих предметов.

в) комбинированная - Она сочетает в себе два предыдущих вида.

По предоставлению Кабинета Министров Украины Верховная Рада может установить некоторые льготы или изменить ставку таможенной пошлины на ввозимые товары, а также предметы, предназначенные для личного использования.

В зависимости от направления движения товаров или иных предметов через границу Украины выделяют следующие виды таможенных пошлин: [ 6]

а) Ввозные. Они устанавливаются на те товары и прочие предметы, которые ввозятся на территорию Украины.

б) Вывозные. Устанавливаются на товары и иные предметы, которые вывозятся с территории Украины.

в) Транзитные. Они устанавливаются на товары или предметы, которые проходят через территорию Украины транзитом.

Существует определенный перечень предметов, на которые устанавливаются сезонные пошлины как ввозные, так и вывозные. Они действуют не более четырех месяцев с даты их установления.

В отдельных случаях, независимо от других видов пошлины могут использоваться особые виды пошлины: специальная, антидемпинговая и компенсационная пошлины.

Антидемпинговая пошлина - взимается с целью противодействия демпинговому импорту.

Компенсационная пошлина - это пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами Украины независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

Специальная пошлина - это пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами Украины независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

Таможенные ставки Украины: [ 11]

- Минимальные ставки ввозной пошлины - 0-5%

- Оптимальные ставки ввозной пошлины - 5-15%;

- Максимальные ставки ввозной пошлины - 15 - 30%

Средняя арифметическая ставка ввозной пошлины таможенного тарифа Украины составляет 6.7%,что характеризует низкий уровень защиты экономики импорта.

Таможенное оформление и пропуск товаров может осуществляться только после уплаты пошлины. Пошлина взимается на таможне и перечисляется в государственный бюджет.

С целью компенсации государству расходов, связанных с обеспечением таможенного контроля за товарами и другими предметами, Кабинет Министров Постановлением от 27.01.97 г.. №65 "О ставках таможенных сборов" установил сбор за пребывание товаров и других предметов под таможенным контролем.

Таможенный сбор - вид таможенных платежей, подлежащих уплате по грузовой таможенной декларации гражданами и субъектами внешнеэкономической деятельности за работу, проделанной по ним таможенными органами.

Сборы в установленных размерах выплачиваются также за предоставленные услуги:

- За нахождение товаров под таможенным контролем более 15 дней;

- За таможенное сопровождение товаров в зонах таможенного контроля;

- За отказ от заказанных услуг;

- За хранение товаров на складах таможен;

- За регистрацию товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности и др.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения органов и вне рабочего времени плата взимается в установленных размерах в долларах по ставкам за 1 час работы таможеника во время оформления одной партии товара или 1 транспортное средство (от 20 до 50 долл).

Размер платы всех платежей определяется в долл., а выплачивается в национальной валюте по курсу НБУ на дату оплаты.

Тарифные ставки

В Украине с 1 октября этого года выросли тарифные ставки тоесть должностные оклады работников в бюджетной сфере также значительно повысились.

Соответствующее постановление № 110 принял Кабинет министров.

На сайте правительства уточняется, что тарифные ставки по 1 октября 2014 года в штатном расписании должностных окладов (тарифных ставок) работников бюджетной сферы установились в следующих размерах:

1-го тарифного разряда - 1218 грн.;

2-го тарифного разряда - 1223 грн.;

3-го тарифного разряда - 1233 грн.;

4-го тарифного разряда - 1243 грн.;

5-го тарифного разряда - 1253 грн.;

6-го тарифного разряда - 1263 грн.

В соответствии с требованиями законодательной базы, с 1 января 2013 года по 1 октября 2014 года должностные оклады (тарифные ставки) рассчитываются, исходя из размера должностного оклада (тарифной ставки) работника 1-го тарифного разряда в сумме 852 грн.

1.3 Порядок таможенного оформления груза

Товары и другие предметы, которые перемещаются через таможенную границу Украины, подлежат таможенному оформлению.

Таможенное оформление - выполнение таможенным органом действий (процедур), которые связанны с закреплением результатов таможенного контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, и имеют юридическое значение для дальнейшего их использования.

Груз считается пропущенным через таможенную границу Украины только при условии получения разрешения таможни на использование этого груза на таможенной территории Украины или за пределами его территории с целью, заявленной таможенному органу.

Время отведенное на проведение таможенного оформления, определяется каждой таможней отдельно, с учетом характера товара, объема товарной партии, а также того подлежит товар санитарному, экологическому и другим видам государственного контроля. Таможенное оформление может быть завершено только после проведения всех видов контроля.

Таможенное оформление товаров осуществляется поэтапно. Для этого нужно подать все необходимые документы: [2 ]

- о полномочиях импортера - учетная карточка субъекта внешнеэкономической деятельности, доверенность и др.;

- на основании которых осуществляется перемещение груза - транспортные, товаросопроводительные, счета - фактуры, банковские;

- таможенная документация - грузовая таможенная декларация, сертификат о происхождении товара, справка об оплате пошлины, акцизов, сборов.

Этапы таможенного оформления товаров:

1 этап включает в себя проверку наличия регистрации грузовой таможенной декларации (ГТД).

На 2 этапе идет проверка наличия в базе данных сведений о субъекте внешнеэкономической деятельности и правильности заполнения грузовой таможенной декларации, а также внесение ее в базу данных.

На 3 этапе идет проверка таможенной стоимости товара, кода товара и его происхождение.

На 4 этапе идет проверка правильности начисления таможенных платежей и уплата их.

На 5 последнем этапе идет проверка груза, соответствие его данных, заявленных в грузовой таможенной декларации и сопроводительных документах.

Результатом каждого этапа проверки является проставление соответствующих штампов в грузовой таможенной декларации, при этом важным является правильность заполнение документации.

Погрузочно-таможенная декларация - это заявление, содержащее сведения о товарах, других предметах и транспортных средствах, целях их перемещения через таможенную границу Украины или же документ, свидетельствующий об изменениях таможенного режима в отношении этих товаров, а также информации, необходимой для осуществления таможенного оформления, ведения таможенной статистики, начисления таможенных платежей.

Она применяется для предметов, фактурная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 100 долл. США. Если грузовая таможенная декларация не заполняется, отметки о таможенном оформлении груза проставляются на всех сопроводительных документах. Процесс оформления ГТД, зависит от многих факторов и является достаточно сложным и долгим.

На таможне процедуру оформления внешнеэкономических грузов проводят в соответствии с ГТД.

Под понятием таможенного оформления подразумевается комплекс мероприятий, которые являются необходимыми для успешного пересечения товарами государственной границы.

Последствия неправильного или несвоевременного таможенного оформления могут быть весьма серьезными - начиная с наложения штрафных санкций и заканчивая арестом или арестом с последующей конфискацией товара.

Проведение всех мероприятий по таможенному оформлению требует комплексных знаний в сфере таможенного, налогового и валютного законодательства.

Процесс "растаможки" следует осуществлять максимально быстро, эффективно и всегда в соответствии с действующим законодательством.

Лицензирование товаров осуществляется в связи с формами: [3 ]

- автоматического лицензирования - предоставления разрешения на осуществление импорта товаров, в отношении которых в течение определенного периода установлены определенные квоты;

- Неавтоматического лицензирования - предоставления расширения на осуществление импорта товаров, в отношении которых в течение определенного периода установлены определенные квоты.

ГТД считается оформленной, если на всех ее листах стоит личная номерная печать инспектора таможни, совершившего таможенное оформление.

Документальное оформление импортных операций

Основанием для бухгалтерских записей, операций по внешнеэкономической деятельности, являются должным образом оформленные первичные документы, их можно разделить на следующие группы: [1 ]

а) техническая документация - технические паспорта на машины и оборудование, формуляры и описания изделий; инструкции по установке, монтажу, эксплуатации и ремонта;

б) товаросопроводительная документация - сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, комплектовочная ведомость;

в) транспортная, экспедиторская, страховая документация - железнодорожная накладная, багажная квитанция, коносамент, страховой полис или сертификат, накладные автотранспорта, речного и воздушного сообщения;

г) складская документация - приемный акт порта Украины на экспортный товар, генеральный акт разгрузки судна с импортным грузом в порту прибытия Украины, Доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта.

д) расчетная документация - счета-фактуры, расчетная спецификация, переводной вексель;

е) банковские документы - заявка на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение на открытие аккредитива, чек;

ж) таможенная документация - грузовая таможенная декларация; сертификат о происхождении товара; справки об уплате пошлины, акцизов.

1.4 Учет импортных операций

При импорте на территорию Украины подакцизных товаров на их таможенную стоимость начисляется акцизный сбор. Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор, определяется и ограничивается перечнем подакцизных товаров, установлено законами Украины.

Акцизный сбор - это косвенный налог потребителей (получателей) отдельных товаров (Продукции), определенных законом как подакцизные, который взимается с них во время осуществления оборотов по продаже (других видов отчуждения) таких товаров (Продукции), произведенных на таможенной территории Украины, или при импорте (Ввозе, пересылке) таких товаров (продукции) на таможенную территорию Украины. Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров. Перечень товаров (Продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждаются Верховной Радой Украины.

Плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - украинский производители подакцизных товаров (продукции), заказчики, по поручению изготавливается эта продукция на давальческих условиях, субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), а также граждане страны, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) на таможенную территорию Украины предметы (товары), на которые законодательством Украины установлен акцизный сбор.

Объектами налогообложения акцизным сбором являются: [5 ]

- таможенная стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой, увеличенная на сумму ввозной пошлины;

- стоимость алкогольных напитков и табачных изделий изготовленных украинскими производителями на давальческих условиях;

- таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, включая изготовленные за пределами таможенной территории Украины. (Включение этих товаров в объект обложения акцизным сбором вызвано, прежде всего, высокой рентабельностью этих товаров, так как при отсутствии налога производители получали бы слишком высокие доходы, а также возможностью и необходимостью регулировать спрос на указанную группу товаров.)

- Такие товары, как деликатесная продукция из мяса и рыбы, ювелирные изделия из драгоценных металлов, меховые изделия и т. п. небезосновательно относят к предметам роскоши, без которых можно обойтись в повседневной жизни и потребление которых может себе позволить лишь население с доходами выше средних.

Акцизный сбор исчисляется: [10 ]

- по ставкам в процентах к облагаемого оборота, который определяется исходя из таможенной стоимости импортных товаров;

- в виде фиксированной ставки в евро за единицу груза (товара).

Ставки акцизного сбора одинаковы на всей территории Украины. Суммы акцизного сбора с ввезенных на территорию Украины товаров уплачиваются на депозитные счета таможенных органов (кроме случаев таможенного оформления товаров, подлежат маркировке марками акцизного сбора).

Не подлежит налогообложению оборот по реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социальной обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь, милиция и т.п.) по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Сумма акцизного сбора, если ставка установлена в процентах к таможенной стоимости, вычисляется по формуле:

,

гдеа - сумма акцизного сбора;

- таможенная стоимость;

А - ставка акцизного сбора;

м - сумма пошлины.

Сумма акцизного сбора, если ставка установлена в денежном эквиваленте к физической единицы измерения товара, рассчитывается по формуле:

где а - сумма акцизного сбора;

Н - количество товара в физических единицах измерения, определенных соответствующим законом;

- ставка акцизного сбора.

Товары, которые ввозятся (пересылаются) в Украину, облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке и по ставкам, установленным законами Украины.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг) предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украина, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе физические лица - предприниматели без образования юридического лица, предприятия с иностранными инвестициями и другие юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования (потребления).

Базой налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины налогоплательщиками, является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы страны, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые принадлежат к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которая включается в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения (п. 4.3 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость "от 03.04.97 № 168/97-ВР).

Порядок начисления. Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается по формулам:

а) на товары, облагаемые пошлиной и акцизным сбором

б) на товары, облагаемые только таможенной пошлиной

Товары, ввозимые на территорию Украины, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставкам, установленным законами Украины. НДС равен 20% от базы налогообложения, которая рассчитывается для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украина плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузки, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом / пересылкой таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

НДС уплачивается налогоплательщиками - получателями (покупателями и заказчиками) товаров одновременно с уплатой пошлины и таможенных сборов на момент оформления грузовой таможенной декларации.

Объектом обложения НДС являются операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования (потребления) на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки. От налогообложения НДС освобождаются товары, не подлежащие налогообложению НДС.

Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается по формуле:

а) на товары, облагаемые пошлиной и акцизным сбором

б) на товары, облагаемые только таможенной пошлиной

в) на товары, облагаемые только акцизным сбором

г) на другие товары, не подлежащие обложению пошлиной и акцизным сбором

1.5 Бухгалтерский учет импортных операций

Документация импортных операций необходима, так как является основанием для бухгалтерских записей, операций по внешнеэкономической деятельности. Должным образом оформленные первичные документы можно разделить на следующие группы: [4 ]

а) техническая документация - технические паспорта на машины и оборудование, формуляры и описания изделий; инструкции по установке, монтажу, эксплуатации и ремонта;

б) товаросопроводительная документация - сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, комплектовочная ведомость;

в) транспортная, экспедиторская, страховая документация - железнодорожная накладная, багажная квитанция, коносамент, страховой полис или сертификат, накладные автотранспорта, речного и воздушного сообщения;

г) складская документация - приемный акт порта Украины на экспортный товар, генеральный акт разгрузки судна с импортным грузом в порту прибытия Украины, Доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта.

д) расчетная документация - счета-фактуры, расчетная спецификация, переводной вексель;

е) банковские документы - заявка на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение на открытие аккредитива, чек;

ж) таможенная документация - грузовая таможенная декларация; сертификат о происхождении товара; справки об уплате пошлины, акцизов.

Импорт товаров предполагает увеличение активов предприятия в виде запасов. Поэтому в бухгалтерском учете при поступлении запасов необходимо руководствоваться П(С)БУ 9 "Запасы".

Так, согласно П(С)БУ 9 "Запасы" приобретенные (полученные) запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоит из следующих фактических расходов: [ 9]

- сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу);

- сумм, уплачиваемых за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

- сумм ввозной пошлины;

- сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

- затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов;

- других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Импортированные работы (услуги) не могут быть признаны запасами предприятия, поэтому они отображаются в бухгалтерском учете как расходы. Если импорт работ (услуг) был осуществлен (связан) непосредственно с основной деятельностью предприятия, то такие работы, услуги отражают на счете 23 " Производство". Если же работы (услуги) были импортированы, например, в целях сбыта, то они, соответственно, отражаются на счете 93 "Расходы на сбыт".

В любом случае сумма импортированных работ, услуг должна быть отражена на счетах расходов той деятельности, в связи с которой они осуществлены.

Рассмотрим на условных числовых примерах порядок отражения в бухгалтерском учете импортных операций.

Пример 1:

Предприятием оприходован импортный товар стоимостью $8 000. Курс НБУ зафиксирован в ГТД и составил 5,0 грн. за $1. На таможне уплачены:

- таможенные сборы;

- НДС. Транспортные услуги по доставке товара на склад предприятия составили 360 грн. (с НДС).

На дату перечисления денежных средств поставщику курс НБУ составил 5,2 грн. за $1.

Таблица 1.1

Приобретение импортных товаров с последующей оплатой

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма грн.
1	2	3	4	5
1.	Оприходован импортный товар по таможенной стоимости, указанной в ГТД ($8 000 х 5,0)	281	632	$8000
				40000
2.	Уплачены на таможне: - ввозная пошлина и таможенные сборы - НДС	377	311	2000
		641	311	8400
3.	Начислен НДС	377	641	8400
4.	Отражены транспортные услуги: - на сумму услуг - на сумму НДС	281	631	300
		641	631	60
5.	Отнесены: - ввозная пошлина и тамож. сборы на вывоз товара - НДС в налоговый кредит	281	377	2000
		641	377	8400
6.	Начислена курсовая разница от операционной деятельности ($8 000 х (5,2-5,0)	714	632	1600
7.	Списан доход от операционной курсовой разницы на финансовый результат	791	714	1600
8.	Перечислены денежные средства поставщику импортного товара ($8 000 х 5,2)	632	312	8000
				41 000

Пример 2:

Приобретение импортного товара с предварительной оплатой.

Перечислена предоплата за импортный товар в сумме $10 000. Курс НБУ на дату перечисления составил 5,0 грн. за $1.

Таблица 1.2

Приобретение импортного товара с предварительной оплатой

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма грн.
1.	Перечислена предоплата иностранному поставщику ($5000х 5,1)	371	312	$5000
				25500
2.	Уплачены на таможне: - сумма ввозной пошлины и таможенных сборов - сумма НДС	377	311	2000
		641	311	5400
3.	Начислен НДС при ввозе импортных товаров	377	641	5400
4.	Начислена курсовая разница от операционной деятельности на дату погашения дебиторской задолженности ($5 000 х (5,1-5,0)	945	371	500
5.	Оприходован импортный товар	281	371	25000
6.	Отнесены: - ввозная пошлина и тамож. сборы на стоимость товара - НДС - в налоговый кредит	281	377	2000
		641	377	5400
7	Списан дохоход от операций курсовой разницы на финансовый результат	791	945	500

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 16 "Расходы"

Стандарт Бухгалтерского учета №16 "Расходы" определяют методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности. [ 11]

Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков, бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

Положение (стандарт) 16 применяется для учета расходов по строительным контрактам с учетом особенностей их признания и состава, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 18 "Строительные контракты". Положение (стандарт) 16 не распространяется на расходы, связанные с первоначальным признанием и изменением справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и с первоначальным признанием сельскохозяйственной продукции.

Признание расходов

Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Элемент расходов - совокупность экономически однородных расходов.

Прямые расходы - расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем.

Нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Объект расходов - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов.

- расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

- расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены;

- расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены;

- если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

а) Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.

б) Предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.

в) Погашение полученных займов.

г) Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в пункте 6 настоящего Положения (стандарта).

д) Расходы, отражающиеся уменьшением собственного капитала согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Состав расходов

Себестоимость реализованных товаров определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы".

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: прямые материальные расходы; прямые расходы на оплату труда; прочие прямые расходы; переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, используемой на самом предприятии. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, изложенном в пункте 11 настоящего Положения (стандарта).

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прочих прямых расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

а) Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т. п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.).

б) Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

в) Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

г) Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.

д) Расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.).

е) Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений.

ж) Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг). 15.8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.

з) Другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т. п.).

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные. К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода. К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, остающиеся неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к настоящему Положению (стандарту). Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

Расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), разделяются на административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием: общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т. п.); расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала; расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана); вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т. п.); расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т. п.); амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования; расходы на урегулирование споров в судебных органах; налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг); плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков, а также расходы, связанные с покупкой-продажей валюты; другие расходы общехозяйственного назначения.

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг): расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции; расходы на ремонт тары; оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт; расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг); расходы на предпродажную подготовку товаров; расходы на командировки работников, занятых сбытом; расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана); расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договора (базиса) поставки; расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; расходы на страхование предназначенной для дальнейшей реализации готовой продукции (товаров), хранящейся на складе предприятия; расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (филиалов, представительств) предприятия; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг. В состав расходов на сбыт в торговых организациях включаются расходы обращения, за исключением расходов, приведенных в пунктах 18, 20 и 27 настоящего Положения (стандарта).

В прочие операционные расходы включаются: расходы на исследования и разработки согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы"; абзац третий пункта 20 исключен; себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией; сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов; потери от операционной курсовой разницы (т. е. от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия); потери от обесценивания запасов; недостачи и потери от порчи ценностей; признанные штрафы, пеня, неустойка; расходы на содержание объектов социально-культурного назначения; другие расходы операционной деятельности.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация; прочие операционные расходы.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства): сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов; вспомогательных и других материалов. Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не включается в элемент операционных расходов "Материальные расходы".

В состав элемента "Расходы на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные расходы" включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в пп. 22 - 25 настоящего Положения (стандарта), в частности расходы на командировки, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т. п.

К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т. п.) и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы").

Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале. Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в приложении 2 к настоящему Положению (стандарту).

В состав прочих расходов включаются расходы, которые возникают во время деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся: себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций); потери от уменьшения полезности необоротных активов; потери от бесплатной передачи необоротных активов; потери от неоперационных курсовых разниц; сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций; расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.); остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов; прочие расходы деятельности.

Налоги на прибыль признаются расходами в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль".

Раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности

В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о: составе и сумме расходов, отраженных в статьях "Прочие операционные расходы" и "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах; абзац третий пункта 31 исключен; составе и сумме расходов, не включенных в статьи расходов Отчета о финансовых результатах, а отраженных непосредственно в составе собственного капитала (кроме изъятия капитала и распределения между собственниками).

Таблица 2.1

Расчет распределения общепроизводственных расходов

№ п/п	Показатели	Всего	На ед. базы распределения	Включение общепроизводственных расходов в
				расходы на производство продукции (счет 23 "Производство")	себестоимость реализованной продукции (счет 90 "Себестоимость реализации")
1	База распределения по нормальной мощности, машино-часы	10000	Х	Х	Х
	Общепроизводственные расходы по нормальной мощности, грн	70000
	Из них:
2	Переменные	50000		Х	Х
3	(стр. 3 гр. 4 = стр. 2 гр. 3 : стр. 1 гр. 3)		5
4	Постоянные	200		Х	Х
5	(стр. 5 гр. 4 = стр. 4 гр. 3 : стр. 1 гр. 3)		2
	База распределения по фактической мощности, машино-часы:
6	1-ый отчетный период	8000	Х	Х	Х
7	2-ой отчетный период	10500	Х	Х	Х
	Фактические общепроизводственные расходы, грн:
8	1-ый отчетный период	68100
	Из них:
9	переменные	48000	Х	48000	Х
10	постоянные - всего (стр. 8 гр. 3 - стр. 9 гр. 3)	20100	Х	Х	Х
	В том числе:
10.1	постоянные распределенные (стр. 6 гр. 3 х стр. 5 гр. 4)	16000	Х	16000	Х
10.2	постоянные нераспределенные (стр. 10 гр. 3 - стр. 10.1 гр. 3)	4100	Х	Х	4100
11	2-ой отчетный период	77950
	Из них:
12	переменные	57750	Х	57750	Х
13	постоянные - всего (стр. 11 гр. 3 - стр. 12 гр. 3)	20200	Х	Х	Х
	В том числе:
13.1	постоянные распределенные (стр. 7 гр. 3 х стр. 5 гр. 4), но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов	20200	Х	20200	Х
13.2	постоянные нераспределенные (стр. 13 гр. 3 - стр. 13.1 гр. 3)	0	Х	Х	0

Таблица 2.2

Расчет потерь от участия в капитале

Наименование совместного, ассоциированного или дочернего предприятия	Доля в капитале (процент голосов) совместного, ассоциированного или дочернего предприятия, принадлежащая предприятию	Сумма убытка совместного, ассоциированного или дочернего предприятия в отчетном периоде (тыс. грн)	Потери от участия в капитале (тыс. грн)
Предприятие 1	26	10000	2600*
Предприятие 2	44	3000	1320*
Итого		13000	3920

3. Задачи

Задача

Данные рассчитываются по номеру из списка:

...