Амортизационная политика предприятия: сущность, факторы формирования, эффективность для предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Уральский государственный экономический университет

Центр дистанционного образования

Реферат

по дисциплине: Экономика организации

Амортизационная политика предприятия: сущность, факторы формирования, эффективность для предприятия

Исполнитель:

Адаева Ю.О.

Екатеринбург, 2016 год



Содержание

1. Сущность и значение амортизации основных средств

2. Факторы, влияющие на выбор метода

3. Формирование амортизационной политики предприятия

Список литературы



1. Сущность и значение амортизации основных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации.

Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т. к.: если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т. е., по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация не начисляется по:

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.);

- объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев. По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств". Корреспонденция счетов по учету амортизации, заполняется следующим образом:

2. Факторы, влияющие на выбор метода

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 при начислении амортизации по основным средствам организация вправе самостоятельно выбрать один из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Если законодательством или нормативными актами по бухгалтерскому учету по конкретному направлению ведения и организации бухучета предусмотрено несколько способов, организация должна выбрать один из них и отразить выбор при формировании учетной политики (п. 8 ПБУ 1/98). В п. 12 ПБУ 1/98 указано, что методы амортизации основных средств относятся к способам ведения бухучета, которые принимаются при формировании учетной политики организации и раскрываются в бухгалтерской отчетности. При практическом применении любого из перечисленных способов амортизации существуют определенные нюансы. В частности, много вопросов возникает в связи с необходимостью пересчета годовой суммы амортизации вследствие проведенной модернизации, реконструкции либо переоценки, когда могут изменяться стоимость и срок полезного использования основных средств.

После реконструкции, модернизации или переоценки основных средств способ их амортизации остается прежним.

Преимущество линейного метода начисления амортизации заключается в простоте его применения. При постоянстве стоимости и срока полезного использования объекта основных средств сумма амортизации начисляется равномерно на протяжении всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации целесообразно применять для тех объектов основных средств, которые характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых периодических работ. Но применение этого метода не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики через ускоренное списание расходов на основные средства.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка эффективно в отношении таких видов деятельности, для которых характерна ускоренная динамика спада к концу срока полезного использования активов. Применяемый при этом способе коэффициент ускоряет процесс списания стоимости основных средств на начальных этапах их полезного использования. Списание стоимости актива по сумме чисел лет срока полезного использования также является ускоренным способом амортизации, который эффективен по отношению к процессам производства, характеризующимся динамикой спада к концу производственной деятельности. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) - эффективный способ амортизации активов, задействованных в производственных процессах, характеризующихся малой устойчивостью прогноза. Время при определении срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью амортизируемых активов.

Выбрав тот или иной метод начисления амортизации, можно регулировать величину остаточной стоимости основного средства, которая представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации. Поэтому при принятии соответствующего решения организации необходимо продумать как положительные, так и отрицательные последствия выбора того или иного способа начисления амортизации.

1. Линейный способ.

Для его расчета требуется два показателя - норма амортизации и первоначальная стоимость объекта. Рассчитать норму амортизации очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на полезный срок службы объекта. Затем можно найти сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму амортизации и разделить на 100%. Как рассчитать амортизацию за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.

Расчет амортизации линейным способом пример: Основное средство имеет первоначальную стоимость 500000 руб. Срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:



2. Метод уменьшаемого остатка.

Его отличие от линейного метода в том, что базой для начисления является не первоначальная стоимость, а остаточная.

Остаточная стоимость - это первоначальная сумма объекта за вычетом износа (начисленной амортизации).

Кроме того, в данном методе используется коэффициент ускорения амортизации, на который умножается норма амортизации.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка пример:

Некая организация приобрела основное средство по покупной цене 20000 рублей. Его срок службы составляет четыре года. Коэффициент ускорения организация принимает равным 2.

Норма амортизации = 100% ? 2 ? 4 года = 50%.

1-й год:

Остаточная стоимость 20000 руб.

Амортизация за год 10000 руб.

Амортизация за месяц 833 руб.

2-й год:

Остаточная стоимость 10000 руб.

Амортизация за год 5000 руб.

Амортизация за месяц 417 руб.

3-й год:

Остаточная стоимость 5000 руб.

Амортизация за год 2500 руб.

Амортизация за месяц 208 руб.

Таким образом, происходит ежегодное начисление амортизации, с каждым годом величина амортизационных отчислений будет уменьшаться, но всегда будет больше 0. Для того чтобы полностью списать ОС, НК РФ имеет статью 259, которая гласит, что как только остаточная стоимость объекта не будет превышать 20% от первоначальной стоимости, амортизация будет рассчитываться путем деления остаточной стоимости на количество оставшихся месяцев эксплуатации.

4-й год:

Остаточная стоимость 2500 руб., меньше 20% от первоначальной стоимости.

Амортизация 208 руб.

3. Метод расчета по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сущность расчета амортизации данным методом заключается в расчете количества лет, которые остались до конца срока службы объекта.

Например, если срок службы объекта составляет пять лет, то расчет нормы амортизации выглядит следующим образом: 5 ? (1 + 2 + 3 + 4 + 5) ? 100% = 33,3%.

Для расчета на следующий год в числители будет уже не 5, а 4, так как прошел еще один год срока службы и так далее.

Пример:

Имеется основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования принят 4 года.

1-й год:

Норма амортизации (4 + 3 + 2 + 1) ? 100% = 40%.

Годовая амортизация = 100000 ? 40% ? 100% = 40000 руб.

Ежемесячная = 40000 ? 12 = 3333 руб.

2-й год:

Норма = 3 ? (4 + 3 + 2 + 1) ? 100% = 30%.

Годовая = 100000 ? 30% ? 100% = 30000 руб.

Ежемесячная = 30000 ? 12 = 2500 руб.

Аналогичным образом рассчитывается амортизация для остальных лет.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции либо оказанных услуг используется только для тех объектов основных средств, в документации которых указан предполагаемый объем выпуска продукции.

В данном случае норма амортизации определяется делением первоначальной стоимости объекта на запланированный производителем объем работ, а сумма амортизации - умножением нормы амортизации на фактический объем выпущенной продукции за отчетный период.

Пример:

Имеет основное средство автомобиль первоначальной стоимостью 200000 руб. Предполагаемый пробег автомобиля за весь срок использования установлен 400000 км. Рассчитаем амортизацию автомобиля.

Норма амортизации = 200000 ? 400000 = 0,5 руб/км.

1-й месяц:

Фактический пробег 5000 км.

Амортизация = 5000 ? 0,5 = 2500 руб.

2-й месяц:

Фактический пробег 6000 км.

Амортизация = 6000 ? 0,5 = 3000 руб.

Таким образом рассчитывается амортизация для каждого месяца эксплуатации в зависимости от фактического пробега в этом месяце.

В налоговом учете применяется обычно два основных метода - линейный способ начисления амортизации и не линейный, то есть метод уменьшаемого остатка.

3. Формирование амортизационной политики предприятия

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства. В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:

а) объем используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

б) методы оценки стоимости используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

в) реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых активов;

г) разрешенные законодательством методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;

д) состав и структура используемых основных фондов;

е) темпы инфляции в стране;

ж) инвестиционная активность предприятия в предстоящем периоде.

Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов).

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

- развитие научно-технического прогресса;

- ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания национального богатства страны;

- оптимизацию сроков полезного использования имущества;

- накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;

- созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

При разработке амортизационной политики государство должно придерживаться таких принципов, как:

- своевременность и правильность осуществления переоценки основных фондов, особенно в условиях инфляции;

- дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учет их морального и физического износа;

- обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенного воспроизводства основных средств;

- обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования;

- возможность осуществления всеми предприятиями ускоренной амортизации;

- стимулирование своевременного обновления основных фондов и ускорение научно-технического прогресса;

- предоставление больших прав предприятиям в области проведения амортизационной политики.

В понятие амортизационной политики должна входить каждая из этих сторон и их необходимо рассматривать в совокупности. Если исходить из содержания амортизационной политики как комплексного понятия, то, оно должно включать: вопросы обновления внеоборотных активов, в зависимости от интенсивности их использования, вопросы формирования необходимых амортизационных ресурсов, а также их использования в соответствии с функциональным назначением.

Задачами амортизационной политики организации являются:

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка амортизируемого имущества.

2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов.

3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации.

4. Обеспечение использования амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки.

5. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества.

Физический износ основных фондов - это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т. п.).

Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми.

Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

Моральный износ - это снижение стоимости основных фондов обусловленное удешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более совершенных основных фондов. Основными направлениями предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии могут быть:

- внедрение принципиально новой техники и технологий;

- опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;

- совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;

- дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу.

6. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.

Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств. Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов.

Также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов.

Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.

Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

- сокращение длительности общего цикла капитального строительства;

- снижение удельных капитальных вложений;

- досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли. стоимость актив амортизация

9. Оптимизация налоговых платежей предприятия.

Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества.

Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Исходя из сущности, цели и задач амортизационной политики, можно сделать вывод, что она играет важную роль в экономике любого государства. Амортизационная политика является мощным рычагом воздействия государства на происходящие экономические процессы и управления ими в необходимом направлении.



Список литературы

1. Бабук, И.М. Экономика предприятия: учебное пособие. И.М. Бабук. - Минск: Информационно-вычислительный центр Министерства финансов, 2011. - 326 с.

2. Гринцевич, Л.В. Экономика промышленного предприятия: учебно-методическое пособие. Л.В. Гринцевич. - Минск: Элайда, 2010. - 254 с.

3. Елизаров, Ю.Ф. Экономика организаций (предприятий): учебник, Ю.Ф. Елизаров. - Москва: Экзамен, 2013. - 495 с.

4. Иванов, И.Н. Экономика промышленного предприятия: учебник, И.Н. Иванов. - Москва: Инфра-М, 2011. - 393 с.

5. Зайцев, Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие, Н.Л. Зайцев. - Москва: Инфра-М, 2012. - 453 с.

6. Сергеев, И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие, И.В. Сергеев. - Москва: Финансы и статистика, 2012. - 573 с.

7. Титов, В.И. Экономика предприятия: учебник, В.И. Титов. - Москва: Эксмо, 2013. - 411 с.

8. Чалдаева, Л.А. Экономика предприятия: учебник, Л.А. Чалдаева. - Москва: Юрайт, 2011. - 347 с.

9. Шепеленко, Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии: учебное пособие, Г.И. Шепеленко. - Ростов-на-Дону: МарТ, 2010. - 600 с.

10. Экономика организации (предприятия): учебное пособие, В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко. - Москва: КноРус, 2014. - 407 с.

11.Экономика организации (предприятия): учебник, Е.В. Арсенова и др. - Москва: Экономистъ, 2011. - 617 с.

Размещено на Allbest.ru

...