Сутність доходів та витрат підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Сутність доходів та витрат підприємства

1.1 Сутність доходів та витрат підприємства

В процесі функціонування будь-якого підприємства виникають витрати та доходи, пов'язані з його безпосередньою діяльністю. Основним завданням, що ставить перед собою суб'єкт господарювання, є недопущення перевищення наявних витрат над отриманими доходами. Саме співставлення затратних та дохідних статей визначає фінансовий результат діяльності за відповідний період.

Розглядаючи сутність доходів та витрат, повертаємось до їх у тлумачення у працях вітчизняних та зарубіжних науковців. Розглянемо більш детально тлумачення поняття доходу та витрат іноземними авторами. Представник англійської школи політичної економії А. Сміт визначав наступні джерела доходів: «Будь-яка людина, яка отримує свій дохід із джерела, що належить особисто їй, повинна отримувати його або від своєї праці, або від свого капіталу, або від своєї землі» [18].

А .Маршалл визначав дохід, як будь-яка отримана вигода. У сфері підприємництва він розрізняв валовий та чистий доходи. Чистий дохід є різницею між валовим доходом та витратами, пов'язаними з виробництвом. Згідно з концепцією А.Маршалла, він повинен перевищувати процент, оскільки в іншому випадку не існуватиме стимулів для ведення власної справи [11].

Якщо розглядати роботи іноземних авторів, то особливостями вирішення проблеми розкриття сутності витрат є:

присутність однакового підходу до розглядання витрат підприємств, що здійснюють різні види діяльності із зазначенням галузевих особливостей;

розглядання витрат як елемента всієї системи управління у нерозривному зв'язку з іншими важливими показниками фінансово - господарської діяльності;

створення умов для практичного впровадження наукових робіт до системи управління підприємством.

Д. К. Шим, Д. Г. Сігел трактують витрати як показник у грошовому виразі кількості ресурсів, використаних для досягнення визначеної мети. Це тлумачення виражає сутність витрат лише через натурально _ речовий склад, не беручи до уваги сутнісний, часовий аспекти даної проблеми [3].

Отже, розглянувши підходи зарубіжних науковців, розуміємо, що концепції доходів та витрат формувалися в межах макроекономічного аналізу.

Українські та російські науковці дещо по-іншому підійшли до розгляду сутності витрат та доходів. У вітчизняних виданнях та літературі близького зарубіжжя дохід дещо ототожнюється з поняттям прибутку. Згідно з російським виданням, дохід представляє собою:

грошові та інші цінності, одержані в результаті певної діяльності;

результат виробничо-господарської діяльності, отриманий як різниця між вартістю реалізованої продукції та послуг із затратами;

сплачувані власникам дивіденди або проценти, які виражені у відсотках від поточної ціни цінних паперів.

У своїх працях Ф. Ф. Бутинець, Л. М. Янчева, Т. П. Остапчук, С. І. Якименко при розгляді витрат визначають їх як загальноекономічну категорію, що характеризує використання різних речовин і сил природи в процесі господарювання [3].

Як економічні категорії поняття «доходи» та «витрати» чітко відображені у нормативно-правових актах. Основними такими актами є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», ПСБО 15 «Доходи», ПСБО 16 «Витрати», МСБО 1 «Подання фінансової звітності», МСБО 18 «Дохід».

Згідно з НП(С)БО 1, доходи визначаються як збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

За Податковим кодексом України, доходи - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключно (морській) економічній зоні, так і за їх межами [14].

Поняття витрат в НП(С)БО 1 є оберненим до визначення доходів і є наступним: витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного [15].

За міжнародними стандартами обліку доходи та витрати представлені дещо по-іншому.

Відповідно до МСБО 18 «Дохід», дохід - це збільшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді надходження чи збільшення корисності активів або у вигляді зменшення зобов'язань, результатом чого є збільшення власного капіталу, за винятком збільшення, пов'язаного з внесками учасників [12].

В міжнародній практиці не передбачено окремого стандарту для визначення загального поняття та сутності витрат, дана категорія розглядається в специфічних галузях та видах діяльності. Зокрема, у Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів витрати розглядаються як зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за винятком зменшення, пов'язаного з виплатами учасникам [9].

Важливою основою для більш глибокого розуміння сутності доходів і витрат є їх класифікація. Перш за все, розглянемо підходи до класифікації прибуткової частини діяльності підприємства.

Найбільш суперечливим аспектом в розгляді видів доходів є їх приналежність до відповідного виду діяльності. На думку Бутинця Ф., Озеран В., Куцик П., доходи пов'язуються зі звичайною (операційною, інвестиційною, фінансовою) та надзвичайною діяльністю.

Основним нормативним документом, що визначає види доходів підприємства є П(С)БО 15 «Дохід». Згідно з ним, визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

інші операційні доходи;

фінансові доходи;

інші доходи.

Окрім цього, у П(С)БО 15 доходи класифікуються відповідно до виду операції, в результаті здійснення якої отримане надходження, а саме: дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів); дохід, пов'язаний із наданням послуг; дохід від використання активів підприємства іншими сторонами, у вигляді процентів, дивідендів, роялті; цільове фінансування [16].

Розглянувши класифікацію доходів доцільно перейти до розгляду різновидів витрат, що можуть виникати на підприємстві. Спектр підходів до класифікації витрат є достатньо широким та різноманітним, розглянемо лише основні з них.

Так само, як і доходи, витрати виникають у процесі здійснення певного виду діяльності підприємства (операційної, інвестиційної, фінансової та надзвичайної діяльності). Основну частину становлять витрати від операційної діяльності, а саме: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші витрати [19].

З метою складання фінансової звітності розглянемо більш детально витрати для визначення собівартості продукції і отриманого прибутку, оцінки запасів. В даному випадку витрати поділяються на:

вхідні, вихідні;

витрати на продукцію, витрати періоду;

основні, накладні;

прямі, непрямі;

одноелементні, комплексні [8].

Під вхідними витратами (невичерпаними, неспожитими) розуміють ресурси, які були придбані у процесі поточної діяльності, капіталізовані у вигляді запасів в активі балансу та повинні принести дохід у майбутньому. Вихідні витрати є такими, що в процесі поточної діяльності повністю використані для одержання доходу і не мають перспективи подальшого використання для одержання доходу у майбутньому. Ці витрати формують собівартість продукції й відображаються у Звіті про фінансові результати того періоду, в якому потенціал майбутнього використання цих ресурсів було втрачено.

Витрати на продукцію включають в себе такі, що безпосередньо можна віднести на виробництво та в подальшому до собівартості. Витрати періоду, навпаки, не пов'язані з виробництвом та не включаються до собівартості, не здійснюючи впливу на формування звітності підприємства.

Основні витрати _ це сукупність прямих витрат на виробництво продукції, до яких відносяться прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати. Накладні витрати складаються з виробничих і невиробничих. Виробничі накладні витрати _ це витрати, пов'язані з організацією, обслуговуванням та управлінням виробничих процесів і які не можуть бути віднесені до конкретних виробів економічно можливим шляхом.

Прямі витрати _ це витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо до певного об'єкта витрат економічно можливим шляхом. Відповідно непрямі витрати _ це витрати, які не можуть бути віднесені безпосередньо до певного об'єкта витрат економічно можливим шляхом.

І, зрештою, одноелементні витрати - це такі, до складу яких входить лише один елемент витрат, а комплексні - декілька елементів витрат [7].

Окрім вищезазначених витрат, особливої уваги заслуговують ті витрати, підходи до класифікації яких мають важливе значення у процесі прийняття управлінських рішень і планування. В даному аспекті найбільш поширеним є поділ витрат на постійні та змінні.

Постійні витрати - це витрати, що залишаються незмінними зі зміною обсягу виробництва (витрати на оплату праці управлінського персоналу, оренду приміщень тощо. Змінні витрати - це витрати, що змінюються залежно від зміни обсягу виробництва (на сировину, матеріали, комплектуючі вироби, заробітну плату робітників та ін.).

В залежності від впливу прийнятого управлінського рішення витрати можуть бути релевантні та не релевантні. Релевантні витрати - це витрати, величина яких може бути змінена в результаті прийняття відповідного рішення. Нерелевантні витрати - це витрати, величина яких не залежить від прийняття певного рішення [8].

Отже, важливе місце в управлінні підприємством займає обґрунтоване розуміння сутності та класифікації доходів і витрат з метою прийняття зважених та ефективних управлінських рішень. Бухгалтер та керівник підприємства повинні чітко розуміти природу виникнення того чи іншого доходу та вміти порівняти отримані доходи з понесеними витратами. Це дасть змогу на основі проаналізованих даних внести корективи у власній діяльності з метою отримання більшої суми прибутку в майбутніх звітних періодах.

1.2 Методика складання Звіту про фінансові результати (сукупний дохід) та порядок його подання

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов'язані складати фінансову звітність, яка включає, крім балансу, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал та приміток до звітів, звіт про фінансові результати підприємства [5].

Основними формами звітності, подання яких здійснюється як суб'єктами великого, середнього підприємництва, так і малого підприємництва є баланс та звіт про фінансові результати (сукупний дохід). Розглянемо більш детально форму № 2, а саме Звіт про фінансові результати (сукупний дохід). Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства.

Форма, зміст та загальні вимоги до складання та розкриття статей Звіту про фінансовий результат (сукупний дохід) визначаються НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», «П(С)БО 16 «Витрати» (формування інформації щодо заповнення розділу.

Звіт про фінансові результати (звіт про скупний дохід) є джерелом інформації для здійснення оцінки потенційних змін економічних ресурсів господарюючого суб'єкту, прогнозування майбутніх грошових потоків та здійснення інших видів прогнозів [10].

Форма Звіту про фінансові результати (сукупний дохід) є чітко регламентованою. За НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» Звіт складається з чотирьох розділів (табл. 1.2.).

Таблиця 1.2 - Структура звіту про фінансові результати (сукупний дохід) [6]

№	Розділ	Сутність інформації розділу
1.	Фінансові результати	відображаються суми отриманих і понесених витрат від різних видів діяльності отриманих доходів і понесених витрат від різних видів діяльності підприємства.
2.	Сукупний дохід	наводиться інформація про інший сукупний дохід та розраховується сукупний дохід підприємства, отриманий у звітному періоді.
3.	Елементи операційних витрат	наводяться відповідні елементи операційних витрат, яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту.
4.	Розрахунок показників прибутковості акцій	заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.



Призначення Звіту про фінансові результати полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою у формі звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Таким чином, процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути поділений на такі кроки:

Рисунок 1.1 - Послідовні кроки при визначенні прибутку (збитку) підприємства

Отже, дотримання наведеного вище алгоритму дозволить чітко та максимально точно прорахувати результат того, як спрацювало підприємство.

Перед тим, як переходити до складання Звіту, потрібно розібратися з його складовими та правильністю їх відображення. Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», доходи і витрати, відповідно до принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, визнаються за принципом нарахування. Це означає, що доходи і витрати відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження чи сплати коштів. При цьому для визначення фінансового результату звітного періоду слід порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів [5].

Виходячи із зазначеного принципу, доходи і витрати, пов'язані з одержанням цих доходів, зазначають у Звіті про фінансові результати (далі - форма № 2) в одному періоді. Це означає, що витрати, понесені у звітному періоді, але пов'язані з одержанням доходів, які будуть одержані у наступному звітному періоді, визнаються витратами майбутніх періодів. А суми, отримані у звітному періоді, але витрати для одержання яких будуть визнані у майбутніх періодах, _ визнаються доходами майбутніх періодів.

Так, наприклад, при реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у Звіті про фінансові результати зазначають лише собівартість реалізованої у цьому періоді продукції (товарів, робіт, послуг) і відповідні доходи від реалізації саме цієї продукції. Витрати на придбання запасів, виробництво та доведення до продажного стану товарів, а також виконання робіт, надання послуг, що не були реалізовані у звітному періоді, не відображають у формі № 2. Отримані аванси за невідвантажені товари (невиконані роботи, ненадані послуги) не визнаються доходами звітного періоду.

Згідно зі ст. 13 Закону України «Про бухгалтерський облік» звітним періодом є календарний рік. Фінансова звітність за I квартал, півріччя, 9 місяців є проміжною. Її складають наростаючим підсумком з початку звітного року [17].

1.3 Використання даних Звіту про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) в управлінні підприємством

Підприємницька діяльність завжди здійснюється відповідно до конкретних економічних умов і може бути успішною лише у випадку, коли власники підприємства здатні адекватно оцінити дані умови, виявити напрямки можливих змін, пристосувати свій бізнес до цих умов та максимально використавши закладені у них можливості [20].

Сучасна інформація бухгалтерського обліку має повністю задовольняти потреби менеджерів усіх рівнів управління у прийнятті рішень. На основі даних фінансової звітності досліджуються показники прибутковості діяльності, оборотності активів, ділової активності, що дають змогу визначати напрямки подальшої діяльності суб'єкта господарювання. Порівнюючи їх значення з нормативними та плановими даними приймають економічні рішення, спрямовані на підвищення рівня платоспроможності та ефективності роботи підприємства [21].

Дані фінансової звітності, що мають використовуватися при аналізі діяльності підприємства повинні відповідати основним якісним характеристикам, а саме:

дохідливість;

доречність;

достовірність.

Дохідливість означає, що інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації.

Доречність означає, що фінансова звітність повинна містити лише таку інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому.

Достовірність означає, що інформація, яка наведена у фінансовій звітності не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності [1].

Аналіз даних Звіту про фінансові результати є одним із напрямків підвищення прибутковості економічної діяльності шляхом пошуку альтернативних варіантів при співвідношенні отриманих доходів та понесених витрат. Особливо важливим моментом в аналізі Звіту про фінансові результати є розрахунок абсолютних відхилень фінансових результатів звітного року від даних попереднього періоду.

На наступному етапі потрібно визначити показники рентабельності підприємства. Рентабельність дає можливість уявити, чи достатній розмір прибутку порівняно з іншими величинами, які впливають на виробництво, реалізацію і взагалі на фінансово-господарську діяльність підприємства. При визначенні показника рентабельності, показник прибуток порівнюється з тими факторами, які мають найбільший вплив на його отримання. До таких факторів доцільно віднести інвестиції, активи, витрати.

Окрім вищезазначеного, існує необхідність в оцінці та аналізі ефективності використання наявних ресурсів підприємства. Для оцінки рівня ефективності використання ресурсів застосовують спектр показників оборотності. Дані показники мають велике значення для оцінки фінансового стану підприємства. Це обумовлено тим, що швидкість обороту майна безпосередньо впливає на платоспроможність підприємства. Крім того, прискорення оборотності при інших рівних умовах, відображає підвищення виробничо-технічного потенціалу підприємства.

Для оцінки діяльності підприємства в сучасних умовах окрім показників рентабельності та оборотності використовують показники ділової активності, основними з яких є: показник чистого доходу, рівень тиску податків, матеріаломісткість, трудомісткість та фондомісткість господарської діяльності, матеріаловіддача.

Показник чистого доходу представляє собою відношення чистого прибутку (збитку) підприємства за звітний період до доходу (виручки) від реалізації продукції. Даний показник дозволяє оцінити частку нерозподіленого прибутку у структурі отриманого доходу. За хороших умов діяльності у динаміці його значення повинно зростати. Звісно, що в процесі діяльності нерідко трапляються випадки, коли підприємство несе збитки при одночасному отриманні значного розміру доходу. В кінцевому рахунку це вказує на високий розмір витрат, що вимагає більш детального аналізу.

Рівень податкового тиску обчисляється як відношення суми сплачених податку на додану вартість, акцизного збору та інших податкових платежів до виручки від реалізації. Його розмір не повинен перевищувати встановлені законодавством ставки. Цей показник вказує на рівень податкового навантаження на підприємство.

Показники матеріаломісткості, трудомісткості та фондомісткості дозволяють оцінити питому вагу кожного із елементів операційних витрат у загальній їх сумі. Показник матеріаловіддачі вказує на ефективність використання матеріальних ресурсів у виробництві.

На основі обчислених показників діяльності підприємства можуть бути прийняті управлінські рішення щодо подальшої стратегії діяльності, першим етапом розробки якої є стратегічний аналіз. Даний вид аналізу пояснює стратегічне положення підприємства за допомогою визначення змін, які виникали в економічному оточенні, і виявлення її впливу на підприємство, його діяльність.

Для проведення стратегічного аналізу фінансових результатів слід класифікувати статті Звіту про фінансові результати на автоматично створені та регульовані. Автоматично створені статті виникають внаслідок здійснення запланованої виробничої діяльності і змінюються пропорційно обсягу продажу. Регульовані статті створюються незалежно від обсягу продажу, для їх кількісного вираження використовують специфічні методи, зокрема, експертних оцінок [2].

Таким чином, на основі даних Звіту про фінансові результати може бути сформована загальна картина фінансового стану підприємства, визначені його ресурсні потреби, основні фактори прибутковості та ефективності діяльності, що дає змогу розробити стратегію його подальшої діяльності з урахуванням внутрішніх можливостей та зовнішніх загроз.



2. Організаційно-економічна характеристика досліджуваного підприємства

2.1 Організаційно-економічна характеристика досліджуваного підприємства

Предметом діяльності підприємства є:

оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;

оптова торгівля хімічними продуктами;

неспеціалізована оптова торгівля;

надання послуг (оренда складських приміщень тощо).

Відповідно до КВЕД галузями, в яким провадить діяльність товариство є: надання послуг у рослинництві та тваринництві; облаштування ландшафту; оптова торгівля сільськогосподарською сировиною та живими тваринами; оптова торгівля насінням; оптова торгівля квітами та іншими рослинами; роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах; операції з нерухомим майном; оренда інших машин та устаткування.

Основною метою підприємства є отримання прибутку; збільшення ефективності роботи, спрямованої на ріст прибутковості та збільшення ринкової присутності товариства; побудова системи взаємовідносин із зовнішнім середовищем (клієнтами, партнерами, конкурентами), базуючись на принципах відкритості та прозорості.

Ведення бухгалтерського обліку безпосередньо сприяє досягненню цілей підприємства. Інформаційною базою управлінського обліку є первинні документа та регістри бухгалтерського обліку, ведення якого повністю відповідає та регламентується Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Бухгалтерський облік дозволяє управлінцям оперувати своєчасною, достовірною та повною інформацією для прийняття рішень.

Згідно з даними балансу підприємства за 2013 рік, у структурі активів найбільшу питому вагу займають готова продукція (41,94 %), основні засоби (21,54 %) та інша поточна дебіторська заборгованість (18,25 %), що вказує на переважання частки оборотних активів в загальній їх кількості.

В структурі пасивів основну частку займають кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги (29,22 %) та становить 823 тис. грн. на кінець звітного періоду.

Фінансова діяльність підприємства пов'язана із погашенням короткострокового кредиту банку, сума заборгованості за яким на кінець звітного періоду становила 709,5 тис. грн.

Відповідно до даних балансу за 2012-2013 рік, інвестиційна діяльність на підприємстві фактично не здійснювалась, про це свідчить відсутність даних за статтями «Незавершене виробництво», «Довгострокові фінансові інвестиції» та «Інші необоротні активи».

Виходячи з даних таблиці 2.1, проаналізований період характеризується зменшенням частки основних засобів в структурі активів, що означає їх вибуття та списання з балансу. На перший план у структурі активів підприємства вийшла готова продукція, що вказує на перспективність операційної діяльності підприємства з її реалізації на ринку. Збільшення розміру поточних зобов'язань вказує на зростання неплатоспроможності підприємства. Разом із зростанням зобов'язань зросли й розміри дебіторської заборгованості, що веде за собою сповільнення обігу та платоспроможності.

Варто додати, що у 2011 році мало збитки у розмірі 623,5 тис. грн., у 2013 році підприємство отримало прибуток у розмірі 162,8 тис. грн. Це означає, що фінансовий результат підприємства значно покращився.

Таблиця 2.1 - Динаміка основних показників за 2011-2013 рр.

Найменування показника	2011	2012	2013	Відхилення
				Абсолютне	Відносне
Основні засоби	875,10	713,60	606,60	-268,50	-30,68
Виробничі запаси	120,30	82,80	132,60	12,30	10,22
Готова продукція	966,00	1082,00	1181,00	215,00	22,26
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	248,00	345,70	354,80	106,80	43,06
Дебіторська заборгованість з бюджетом	57,40	2,60	2,80	-54,60	-95,12
Інша поточна дебіторська заборгованість	136,50	515,00	513,90	377,40	276,48
Грошові кошти та їх еквіваленти	2,10	302,40	12,00	9,90	471,43
Частка основних засобів в структурі активів, %	40,04	25,84	21,54	-18,50	-
Частка готової продукції в структурі активів, %	36,27	39,17	41,94	5,67	-
Частка іншої поточної дебіторської заборгованості в структурі активів, %	5,66	18,65	18,25	12,59	-
Короткострокові кредити банків	261,80	858,00	709,50	447,70	171,01
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	524,20	440,00	823,00	298,80	57,00

Організаційна структура підприємства максимально відповідає розгалуженості сфер його діяльності, і відокремлює їх один від одного, - відповідальність за усіма сферами діяльності розподілена між структурними підрозділами, керівники яких є підлеглими керівнику підприємства.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покладено на бухгалтерську службу на чолі із головним бухгалтером, яка здійснює свою діяльність у якості функціонального підрозділу.

За принципом повного висвітлення усі без винятку операції, які підлягають обліку, оформлюються первинними документами.

Бухгалтерський облік підприємства здійснюється за допомогою програмного забезпечення «1С: Підприємство».

Система програм «1С: Підприємство» призначена для вирішення широкого спектру задач автоматизації обліку стоять перед сучасними підприємствами, що динамічно розвиваються.

Так як чисельність бухгалтерів на даному підприємстві є невеликою (головний бухгалтер та 2 бухгалтери), тому заступник головного бухгалтера виконує функції працівника бухгалтерії з реєстрації тих операцій, за якими не несе відповідальності жоден інший бухгалтер. До його повноважень належить збір та обробка даних первинних документів з метою складання фінансової звітності, яке здійснюється головним бухгалтером підприємства.

Отже, є одним із торгових підприємств, виробничих підприємств, сфера діяльності якого охоплює декілька галузей, -реалізація насіння та добрив, що є основним видом діяльності, та надання обладнання, транспортних засобів, площ в оренду. На сьогодні реалізація основної продукції підприємства здійснюється повільно, і воно має фінансові складності, пов'язані із необхідністю погашення банківського кредиту з одного боку та дебіторської заборгованості покупцями підприємству з іншого.

2.2 Особливості організації складання і подання звіту про фінансові результати (сукупний дохід) на підприємстві

фінансовий звіт економічний дохід

Однією із основних форм фінансової звітності, що характеризує фінансові результати діяльності підприємства є Звіт про фінансові результати. Для складання даної форми, використовує дані, що накопичуються протягом звітного періоду на рахунках доходів та витрат у автоматизованій системі обліку «1С».

Наприкінці звітного періоду заступник головного бухгалтера обробляє накопичену інформацію, на підставі якої головний бухгалтер складає звітність. Перейдемо до більш детального розгляду сутності та змісту статей Звіту про фінансові результати товариства за 2013 рік.

У рядку 010 «Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» підприємство відображає загальний доход (виручка) від реалізації продукції, що продається оптом (насіння, тютюн, хімічні продукти) зі складів підприємства. Окрім цього, до складу даної статті входить дохід від надання послуг (оренда складських приміщень).

Наступним заповнюється рядок 020 «Непрямі податки та інші вирахування з доходу», який призначено для відображення суми податку на додану вартість, акцизного збору та інших непрямих податків. Що стосується ПДВ, то товариство реалізує продукцію на території України, тому застосовується ставка податку у розмірі 20%.

Рядок 030 «Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (робіт) податків. В порівнянні з 2012 року показник чистого доходу (виручки) дещо знизився.

У рядку 040 «Інші операційні доходи» та 050 «Інші доходи» підприємство відображає дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій).

Рядок 080 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показує виробничу собівартість реалізованої продукції (послуг). До складу даної статті включається собівартість обробленого підприємством насіння та кормів, а також послуг з надання оренди.

Собівартість насіння включає: витрати на закупівлю сировини та витрати на оплату праці, включаючи соціальні відрахування, витрати на електроенергію, управління цехом з обробки зерна, амортизацію спеціалізованого обладнання.

Собівартість послуг розраховується за кожним контрактом або договором.

«Інші операційні витрати», що відображаються в рядку 090 та «Інші витрати» (рядок 100) вказують на понесення витрат, окрім тих, що включаються до складу виробничої собівартості.

Рядок 120 представляє собою суму попередньо зазначених статей витрат та визначає загальну суму витрат, понесених підприємством за звітний період.

Прибуток (збиток) від основної діяльності, фінансові та інші доходи і витрати визначають прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності обчислюють як різницю між прибутком (збитком) від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків із прибутку.

У рядку 140 «Податок на прибуток» вказується сума податків на прибуток від звичайної діяльності. Незважаючи на збиткову діяльність за перший квартал було отримано прибуток, тому у цьому рядку відображено суму податку на прибуток.

Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Важливо додати, що склад та структура доходів і витрат за 2011-2013 рр. фактично не змінювалася.

Так як дане підприємство є малим, то наступні розділи Звіту про фінансові результати не складаються.

Таблиця 2.2 - Аналіз динаміки показників

Найменування показника	2011	2012	2013	Відхилення
				Абсолютне	Відносне
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	3051,70	3064,10	2503,10	-548,60	-17,98
Непрямі податки та інші вирахування з доходу	815,90	882,90	1175,50	359,60	44,07
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	2235,80	1620,20	1888,60	-347,20	-15,53
Інші операційні доходи	35,80	151,80	223,10	187,30	523,18
Інші доходи	20,70	74,60	45,90	25,20	121,74
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	1962,20	728,60	889,00	-1073,20	-54,69
Інші операційні витрати	323,30	1080,90	1116,80	793,50	245,44
Інші витрати	35,20	193,60	78,10	42,90	121,88
Фінансовий результат до оподаткування	-37,40	-176,50	73,70	111,10	97,06
Податок на прибуток	14,90	9,70	38,60	23,70	159,06
Чистий прибуток (збиток)	-52,30	35,10	-186,20	-133,90	256,02

Аналізований період 2011-2013 рр. характеризувався скороченням фактично всіх показників дохідності підприємства, зокрема, величина доходу від реалізації продукції зменшилась з 3051,70 тис. грн. до 2503,10 тис. грн., відповідно й чистий дохід скоротився в загальному розмірі на 15,53%. Окрім негативної тенденції в структурі Звіту, спостерігаємо незначне, але все ж зростання за статтями «Інші операційні доходи» та «Інші доходи», що є позитивним явищем в цілому. В свою чергу, збиток від операційної діяльності становив 186,20 тис. грн. у 2013 р. у 2012 р. становив 35,10 тис. грн. прибутку, у 2011 р. збиток в розмірі 52,30 тис. грн. Поряд із таким скороченням обсягів реалізації, спостерігалося зниження суми за собівартістю реалізованої продукції - на 54,69%, що означає зменшення основних виробничих витрат на підприємстві.

При здійсненні аналізу динаміки фінансових результатів особливої уваги заслуговує 2012 рік, коли обсяги доходів від реалізації продукції дещо зросли. Даний показник склав 3064,10 тис. грн. в той час, як показник собівартості зменшився і склав 728,60 тис. грн. Окрім цього, відбувається значне зростання інших операційних витрат та інших витрат - на 70% і 82% відповідно. Саме через це у 2012 році був отриманий найбільший за розміром збиток - 186,20 тис. грн.



Найменування показника	2011	2012	2013	Відхилення
				2011-2012	2012-2013
Показники рентабельності
Коефіцієнт рентабельності активів	0,013	0,012	-0,067	0,033	-0,080
Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	0,026	0,027	-0,146	0,064	-0,173
Коефіцієнт рентабельності фінансової діяльності	0,019	0,018	-0,115	0,041	-0,133
Показники оборотності
Коефіцієнт оборотності оборотних активів	1,247	0,887	0,761	X	-0,096
Коефіцієнт оборотності запасів	1,744	0,770	0,648	X	-0,122
Коефіцієнт оборотності активів	0,729	0,677	0,581	X	-0,096
Коефіцієнт оборотності основних засобів	0,766	0,899	0,771	X	-0,127
Коефіцієнт оборотності активів	0,729	0,677	0,581	X	-0,096
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	9,015	4,687	5,333	X	-3,682
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	3,634	2,848	2,443	X	-0,404
Коефіцієнт оборотності власного капіталу	1,396	1,479	1,269	X	-0,209
Показники ділової активності
Коефіцієнт завантаженості активів в обороті	X	0,332	0,432	X	0,100
Коефіцієнт завантаження власного капіталу	X	0,863	1,432	X	0,569
Фондоозброєність праці (за оплатою праці)	X	6,823	44,523	X	37,700
Матеріаломісткість	0,543	0,456	0,523	-0,020	0,067
Трудомісткість	0,231	0,253	0,327	0,096	0,074
Фондомісткість	0,158	0,134	0,189	0,031	0,055
Матеріаловіддача	1,623	1,453	1,579	-0,044	0,126
Показник чистого доходу, %	-0,453	-0,876	-0,328	0,125	0,548

Аналіз рентабельності свідчить про зменшення частки валового прибутку, одержаного на одну гривню, що була вкладена у виробництво кінцевого продукту за період 2012-2013 рр. на 0,071 грн. В той же час у порівнянні із 2011 р. рентабельність активів, власного капіталу, фінансової діяльності знизилася відповідно на 0,080, 0,173 та 0,133 грн. Розглядаючи динаміку зміни рентабельності за 2011-2013 рр., чітко бачимо, що показник поступово зменшується. Звичайно, для підприємства дана тенденція є негативною.

Показник рентабельності фінансової діяльності становив у 2007 р. 22%, що в першу чергу пов'язане із отриманням у зазначеному періоді доходів від реалізації необоротного активу. Протягом наступних двох років товариство не мало доходів від фінансової чи інвестиційної діяльності, тому даний показник є нульовим.

Інші показники рентабельності підприємства розраховувати недоцільно, оскільки їх значення від'ємне у зв'язку із отриманням чистого збитку у 2011 та 2013 році.

Проведений аналіз оборотності активів, власного капіталу та зобов'язань вказує уповільнення тривалості їх обороту за період 2012-2013 рр., що призвело до подовження тривалості операційного циклу. Значний вплив на таку ситуацію справило зменшення коефіцієнту оборотності власного капіталу, основних засобів та запасів. Коефіцієнт оборотності власного капіталу залишається приблизно на тому самому рівні, якщо розглядати кожний із зазначених звітних періодів окремо, але в загальному вигляді спостерігається негативна динаміка, а саме уповільнення оборотності на 0,209 грн. Так само, розглядаючи оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, спостерігаємо поступове її уповільнення. Така тенденція є негативною і вказує на подовження строків відновлення фінансової незалежності підприємства від позикових коштів.

При аналізі ділової активності чітко спостерігаємо підвищення частки оборотних коштів у кожній гривні реалізованої продукції з 0,332 грн. до 0,432 грн., в той час як власного капіталу на одиницю виручки від реалізації припадає 1,432 грн., що на 0,569 грн. більше, ніж у 2012 році.

Поряд із цим на одну гривню оплати праці робітників основного виробництва припадає 44,523 грн. вартості основних засобів у 2013 році у порівнянні із 6,823 грн. у 2012 році.

Показник матеріаломісткості визначає, що на одиницю матеріальних витрат підприємства припадає 1,579 одиниці продукції (2013 рік), що на 0,044 менше, ніж аналогічний показник у 2012 р.

Коефіцієнт трудомісткості згідно з отриманими даними, зростає на 0,074 грн., що означає підвищення ролі праці робітників в процесі виготовлення та обробки товару (готової продукції). Аналогічного висновку приходимо й при аналізі фондомісткості, що зростає з кожним періодом. Порівнюючи 2012 та 2013 рік, бачимо, що даний показник зріс на 0,055 грн. в розрахунку на 1 грн. реалізованої продукції.

Показник чистого доходу вказує на низький ступінь чистого фінансового результату у структурі доходу (виручки) від реалізації продукції, - 0,33% у 2013 р., при цьому значення є від'ємним у зв'язку із отриманням прибутку протягом періоду, що аналізується.

Таким чином, проведений аналіз фінансових результатів діяльності підприємства в їх динаміці, за абсолютними та відносними показниками дає змогу зробити висновок про скорочення доходу (виручки) від реалізації продукції та собівартості у 2013 р. у порівнянні із попередніми періодами.

Варто також відмітити, що протягом останніх трьох років є збитковим внаслідок перевищення фінансовими витратами прибутку від операційної діяльності. Серед негативних тенденцій розвитку діяльності можна виділити також зростання тривалості операційного та фінансового циклів.

Отже, виявлені недоліки у складанні Звіту про фінансові результати та фінансові складнощі у діяльності підприємства потребують виправлення.



Список використаних джерел

1. Будько О. В. Фінансова звітність як джерело інформації для прийняття управлінських рішень [Електронний ресурс] / О. В. Будько. _ Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1721.

2. Гакман, А. С. Стратегічний аналіз фінансових результатів у системі комплексної діагностики підприємства [Електронний ресурс] / А. С. Гакман // Вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту, вип. № 3, 2009. -Режим доступу :http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vchtei/2009_3/2009-V3_35.pdf.

3. Економічна сутність витрат підприємства Івченко Л.В [Електронний ресурс] / Л.В. Івченко. - Режим доступу: http://www.rusnauka.com/11._NPRT_2007/Economics/22418.doc.htm.

4. Економічна суть та класифікація доходів підприємства: теоретичний аспект Фірко Н.Б. [Електронний ресурс] / Н.Б. Фірко. - Режим доступу: http://www.uran.donetsk.ua/~masters/2013/iem/tihonovskaya/library/article3.pdf.

5. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14.

6. Звіт про фінансові результати (форма 2) [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://studopedia.com.ua/1_48466_zvit-pro-finansovi-rezultati-forma-.html.

7. Класифікація витрат з метою оцінки запасів та визначення фінансового результату [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://posibniki.com.ua/post-klasifikaciya-vitrat-z-metoyu-ocinki-zapasiv-ta-viznachennya-finansovogo-rezultatu.

8. Когут У.І. Критерії класифікації витрат підприємства [Текст] / У.І. Когут // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення та розвитку. - Л. : Львів. Політехніка. - 2008. -С. 43-49.

9. Концептуальна основа фінансової звітності [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_009.

10. Кузик Н.П., Боярова О.А. Особливості формування звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) // Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». Збірник наукових праць. Луцький національний технічний університет. Випуск 10 (37). - Ч. 3. - Редкол.: відп. ред. д.е.н., професор Герасимчук З.В. - Луцьк, 2013. - 530 с.

11. Маршалл А. Принципы экономической науки. - М.: Издат. группа «Прогресс», 1993.

12. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 18 «Дохід» [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_025.

13. Оцінка звіту про фінансові результати [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://ukrkniga.org.ua/ukrkniga-text/645/47/.

14. Податковий кодекс України [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

15. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13.

16. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99.

17. Складаємо Звіт про фінансові результати [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://dtkt.com.ua/show/1cid04738.html.

18. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов: Пер. с англ. / Предисл. В.С. Афанасьева. - М.: Эксмо, 2009. - 960 с.

19. Сутність та класифікація витрат підприємства Гончаренко І.А. [Електронний ресурс] / І.А. Гончаренко. - Режим доступу:http://www.bulletin.uabs.edu.ua/store/eco/2013/13E51E9D8F756254870B61765C195052.pdf.

20. Цал-Цалко, Ю. С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз [Текст]: навчальний посібник , 2-е вид., перероб. і доп. / Ю. С. Цал-Цалко. - К.: ЦУЛ, 2002. - 360 с. - ISBN 966-7938-80-8.

21. Цвєткова, Н. Сучасна організація обліку та складання звітності для прийняття управлінських рішень [Текст] / Н. Цвєткова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 3. - C. 14-28.

Размещено на Allbest.ru

...