Прибыль как важный показатель финансовой устойчивости предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Губкинский филиал

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

"Белгородский государственный технологический университет

им. В.Г. Шухова"

Кафедра экономики и учета

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине: "Экономика предприятия"

на тему: "Прибыль как важный показатель финансовой устойчивости предприятия"

Выполнила: студентка 2 курса группы ЭК-21з

заочной формы обучения экономического факультета

Цыркина Виктория Анатольевна

Проверил: к.э.н., профессор

Адамчук Александр Маркович

Губкин - 2015

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность прибыли

2. Учет доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности

3. Формирование прибыли

3.1 Валовая прибыль

3.2 Операционная прибыль

3.3 Внереализационная прибыль

3.4 Балансовая и чистая прибыль

4. Порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

5. Учет нераспределенной прибыли

6. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ЛГОК"

6.1 Краткая характеристика ОАО "ЛГОК"

6.2 Анализ прибыльности

6.3 Анализ безубыточности

7. Практический раздел

7.1 Описание сущности и содержания самого мероприятия

7.2 Расчет изменения объема производства продукции

7.3 Расчет инвестиций в мероприятие

7.4 Расчет изменений себестоимости продукции по факторам

7.5 Оценка эффективности мероприятия

7.6 Корректировка основных технико-экономических показателей

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальностью данной темы является то, что прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любого предприятия. Прибыль является источником формирования бюджетов, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. И самое главное, она является базой экономического развития государства и одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Предмет исследования: прибыль как важный показатель финансовой устойчивости предприятия.

Объектом исследования является ОАО "Лебединский ГОК".

Актуальность определила цель данной курсовой работы - определение влияния прибыли на финансовую устойчивость предприятия.

В рамках достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

· рассмотрение экономической сущности прибыли;

· анализ учёта доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности;

· изучение формирования прибыли;

· исследование основных видов прибыли;

· описание порядка распределения прибыли;

· рассмотрение учёта нераспределённой прибыли;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ЛГОК".

При выполнении курсового проекта использовались труды следующих авторов: Агарков А.П., Адамчук А.М., Бабук И.М., Баскакова О.В., Горфинкель В.Я., Клочкова Е.Н., Рудычев А.А., Рыжова В.В., а также бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках ОАО "ЛГОК" за 2013-2014 гг.

В курсовом проекте был проведён анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ЛГОК", в ходе которого стало ясно, что в 2014 году на этом предприятии по сравнению с 2013 годом увеличились все виды прибылей, в составе затрат преобладают постоянные, с точки зрения прибыльности, положение предприятия в 2014 году устойчивее (по запасу прочности).

Таким образом, в 2014 году предприятие более прибыльно (это можно увидеть по различным видам прибыли, а также по рентабельности), финансово более устойчивее и более платежеспособно чем в 2013 году.

Для написания данной работы были использованы методы анализа и сравнения.

1. Экономическая сущность прибыли

Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.

Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль. В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Однако нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов только предприятия. Не в меньшей мере в этом заинтересованы государство (бюджет), коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры и другие держатели ценных бумаг.

Формирование механизма жесткой конкуренции, непостоянность рыночной ситуации, ставили перед предприятием необходимость эффективного использования имеющихся в его распоряжении внутренних ресурсов, с одной стороны, а с другой, своевременно реагировать на изменяющиеся внешние условия, к которым относятся: финансово-кредитная система, налоговая политика государства, механизм ценообразования, конъюнктура рынка, взаимоотношения с поставщиками и потребителями. Вследствие перечисленных причин меняются и направления аналитической деятельности.

Чтобы обеспечить высокую экономическую эффективность производства, нужна государственная экономическая политика, которая содействовала бы формированию среды, благоприятной для хозяйственной деятельности и ориентировало предприятие на максимальное получение прибыли (доходов).

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Прибылью для торговли служит разница между продажной ценой товаров и ценой их приобретения, включая издержки обращения. Прибыль торгового предприятия является денежным выражением части прибавочного продукта, характеризующего результаты их коммерческо-финансовой деятельности.

Различают несколько прибылей:

- прибыль от продажи;

- балансовая;

- чистая прибыль.

Прибыль от продажи - это разность между валовым доходом и затратами на производство и продажу товаров (издержками производства и обращения). Прибыль является результирующим показателем хозяйственной деятельности торговой фирмы.

Балансовая прибыль - сумма прибыли предприятия от продажи продукции и доходов от других видов деятельности. Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета.

Чистая прибыль представляет собой разницу между балансовой прибылью и суммами отчислений и платежей в бюджеты разных уровней.

Прибыль как важнейшая категория рыночной экономики выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Однако все аспекты деятельности предприятия с помощью одной только прибыли оценить невозможно, поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется целая система показателей.

Во-вторых, прибыль выполняет социальную функцию, так как она является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В-третьих, прибыль выполняет стимулирующую функцию. Ее сущность проявляется в том, что прибыль одновременно является и финансовым результатом, и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Кроме того, в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

Можно выделить еще одну функцию прибыли - защитную. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. При этом вероятность возникновения банкротства может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия, но при прочих равных условиях предприятие намного успешнее и быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне прибыли. Предприятие за счет капитализации полученной прибыли может быстро увеличить долю высоколиквидных активов, повысить долю собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств, а также сформировать резервные финансовые фонды.

Показатели прибыли отражают прибыль как экономическую категорию и имеют взаимосвязанные количественную и качественную стороны. Соответственно разнообразию видов прибыли в анализе используется большое количество показателей. Наиболее распространенная система показателей, это система показателей, определяемая бухгалтерской отчетностью:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- прибыль от обычных видов деятельности;

- чистая прибыль;

- прибыль от операционных доходов;

- налогооблагаемая прибыль [1,2,5].

2. Учет доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

1. У организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

2. Сумма выручки может быть надежно оценена;

3. Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

4. Право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

5. Сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

1. Расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

2. Сумма расходов может быть надежно оценена;

3. Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток [3, 6].

3. Формирование прибыли

Механизм формирования прибыли - формирование прибыли путем сложения поступлений доходов, поступивших на предприятие, вычета из них соответствующих расходов и отчислений.

Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах (расходах) коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации устанавливаются Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. №32н и №33н.

ПБУ 9/99 состоит из нескольких разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступления относятся также чрезвычайные доходы.

В состав внереализационных и прочих операционных доходов включаются: доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров (работ, услуг); положительные курсовые разницы по валютным счетам и пр.

ПБУ 10/99 состоит из следующих разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 10/99, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организаций подразделяют на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся также чрезвычайные расходы.

В состав внереализационных и прочих операционных расходов включаются: затраты по аннулированным торгово-хозяйственным сделкам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, и др.

Одним из самых значительных видов внереализационных расходов торговых предприятий являются расходы по оплате некоторых налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

Схематически механизм формирования прибыли изображен на рисунке 3.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1 - Механизм формирования прибыли

На формирование прибыли могут влиять различные факторы. Так выделяют внешние и внутренние факторы. К внутренним относятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного коллектива. К внешним относятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности производства.

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли - это средства труда, предметы труда и сам труд.

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем, и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.

Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой - как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.

Поскольку прибыль представляет собой разность между объемом произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста зависят от тех же трех первичных факторов производства, которые воздействуют на прибыль через систему показателей объема промышленной продукции и издержек производства [2, 7, 8].

3.1 Валовая прибыль

Основным источником получения торговым предприятием прибыли является валовой доход. Валовой доход в суммарном выражении определяется как разницу между продажной и покупной стоимостью товаров. Валовой доход от продажи товаров отражает цену торговых услуг, т.е. долю торговли в розничной цене товара.

Валовой доход торгового предприятия в основном образуется за счет торговых надбавок. Торговые надбавки устанавливаются в процентах к ценам, по которым товар закупается у производителей (отпускная цена) или у посредников (оптовая цена).

В настоящее время предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать размеры торговых надбавок (наценок) при формировании свободных (рыночных) цен на отечественные и импортные товары с учетом их качества, конъюнктуры рынка и сложившегося уровня цен в регионе. Таким образом, размеры минимальной торговой надбавки для предприятий торговли не регламентированы. Однако в соответствии с Указом Президента РФ от 28.02.95 г. № 221 и постановлением Правительства РФ от 07.03.95 г. №239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" органы исполнительной власти субъектов РФ устанавливают и регулируют размеры торговых надбавок к ценам на продукты детского питания, лекарственные средства и пр.

Прибыль от продажи товаров определяется по формуле:

ПР = ВД - НДС - ИО, (3.1)

где ПР - прибыль от продажи товаров, руб.;

ВД - валовой доход от продажи товаров, руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;

ИО - издержки обращения, руб.

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (валовая прибыль) исчисляется по формуле:

ПФХД = ПР ± СДР, (3.2)

где ПФХД - прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, руб.;

ПР - прибыль от продажи, руб.;

СДР - сальдо внереализационных, прочих операционных доходов и расходов, руб.

Для целей исчисления облагаемой прибыли валовая прибыль корректируется:

1) увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости проданной продукции по сравнению с их нормируемой величиной;

2) уменьшается на сумму:

- рентных платежей, вносимых в бюджет в установленном порядке;

- доходов, полученным по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- дохода долевого участия в деятельности других предприятий;

- прибыли от производства и продажи произведенной сельскохозяйственной продукции;

- прибыли от страховой деятельности и осуществления банковских операций и сделок;

- доходов от видеосалонов, проведения концертных мероприятий, от посреднической деятельности.

При определении прибыли, облагаемой налогом, из валовой прибыли исключается сумма отчислений в резервные и другие аналогичные по назначению фонды, формируемые предприятиями.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

- уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

- производятся отчисления в резервный фонд;

- образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и продажу этой продукции (работ, услуг), включаемыми в себестоимость продукции и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли (коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо) [4, 8].

3.2 Операционная прибыль

Операционная прибыль (прибыль от прочих продаж) представляет собой прибыль, полученную от продажи основных фондов и другого имущества, нематериальных активов. Прибыль от прочей продажи определяется как разница между выручкой от продажей и затратами на эту реализацию.

Прибыль от прочих продаж включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от продажи продукции, работ, услуг подсобных и обслуживающих производств, а также от продажи покупных товароматериальных ценностей. К прочей продажи предприятия относятся не включаемые в объем продаваемой продукции основной деятельности работы и услуги непромышленного характера, в том числе по капитальному ремонту и по капитальному строительству: услуги транспортных хозяйств; продажа покупной теплоэнергии, пара, а также полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и монтажу.

Прибыль от продажи основных фондов и другого имущества определяется, как разница между продажной ценой и остаточной (или первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества увеличенной на индекс инфляции, устанавливаемой РФ [1].

3.3 Внереализационная прибыль

Внереализационная прибыль - это прибыль, образуемая в результате операций с ценными бумагами, валютой и другими видами деятельности, не связанными непосредственно с производством и продажей продукции и услуг.

В состав внереализационных доходов включаются:

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- суммы, полученные от других предприятий за невыполнение условий договоров штрафы, пени, неустойки, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанные ранее на убытки;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения;

- проценты, начисляемые учреждениями банков за пользования свободными денежными средствами предприятия;

- суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий, при отсутствии оформленной соответствующим договором совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставный фонд предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее продажей.

К внереализационным убыткам относятся:

- не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также пожаров, аварий. К компенсации потерь помимо прямых выплат соответствующих страховых сумм следует относить использование резервного фонда;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

- убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), по которой истек установленный предельных срок. По истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты деятельности организации-кредитора, но без уменьшения налогооблагаемой прибыли;

- убытки от недостач и хищений по суммам, невозможным к получению;

- затраты по аннулированным производственным заказам, на производство, не давшее продукции;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, по операциям в иностранной валюте;

- аукционные сборы;

- судебные издержки, сборы;

- образование резерва по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаются не погашенные в установленные сроки и не обеспеченные соответствующими гарантиями дебиторские задолженности предприятий. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года;

- не компенсируемые виновники потери от простоев, а также санкции за нарушение хоздоговоров, расходы по возмещению причиненных убытков;

- убытки по операции с тарой;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

- начисление налоговых платежей, относимых по законодательству на финансовые результаты деятельности предприятия, уменьшение валовой прибыли, а именно налога на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, на рекламу, сбора на нужды образовательных учреждений;

- расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями [1, 4].

3.4 Балансовая и чистая прибыль

Балансовая прибыль - это общая сумма дохода, образуемого на предприятии за вычетом управленческих и коммерческих расходов. Из него производятся обязательные выплаты в виде налогов и отчислений. Она учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль включает: прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прибыль от прочих продаж, доходы по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.

Пб = Ппрод + Ппр + Пв, (3.3)

где Пб - балансовая прибыль;

Ппрод - прибыль от продажи продукции;

Ппр - прибыль от прочих продаж;

Пв - внереализационная прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), может быть вычислена по формуле:

ЧП = ВП - НП, (3.4)

где ЧП - чистая прибыль предприятия, руб.;

ВП - валовая прибыль, руб.;

НП - налог на прибыль, руб.;

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" [3].

4. Порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Предприятия свободны в распределении прибыли за исключением обязательных отчислений в резервный фонд, формирование которого в соответствии с законом обязательно для некоторых видов юридических лиц (АО), а также сумм санкций, вносимых в бюджет за счет чистой прибыли.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и, увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы. прибыль формирование распределение инвестиция

Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).

За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании, иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.

Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно-финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15 % от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5 % чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений. Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.

В условиях рыночной экономики, существенно изменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие. Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

Облагаемая налогом прибыль определяется исходя из валовой прибыли, представляющей сумму прибыли (убытка) от продажи продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных мероприятий, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Одним из основных инструментов, позволяющих определить размер налоговой базы, является себестоимость продукции.

В связи с принятием Федерального закона от 01.01.2009 г. №305-ФЗ "О внесении изменений в статью 284 части второй налогового кодекса Российской федерации" налог на прибыль с 01.01.2009 года составляет 20 % [5,8].

5. Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

- нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

- нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 80 К 84 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К 84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 К 84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей [6].

6. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ЛГОК"

6.1 Краткая характеристика ОАО "ЛГОК"

В 1966 году советским правительством было принято решение о строительстве горно-обогатительного комбината по добыче и переработке железной руды на базе железистых кварцитов Лебединского месторождения КМА. Проект на строительство комбината выполняли институты Центрогипроруда, Механобрчермет, Промстройпроект, Электротяжхимпроект, Металлургавтоматика.

Особенностью карьера по добыче железистых кварцитов является то, что его строительство осуществлялось в контурах действовавшего Лебединского карьера по добыче богатых руд комбината "КМА руда".

Уставный капитал общества на момент регистрации составил 911881000 неденоминированных рублей. Выпущено 18 237 620 акций номинальной стоимостью 50 неденоминированных рублей каждая. Форма выпуска акций бездокументарная, то есть, в виде записей на лицевых счетах в реестре акционеров. ЛГОК учрежден 2 ноября 1992 года и зарегистрирован Постановлением Главы администрации г. Губкина Белгородской области № 1175 от 2.11.1992 г.

ОАО "Лебединский ГОК" - одно из крупнейших в мире предприятий по добыче железной руды и производству высококачественного сырья для черной металлургии.

Горно-капитальные работы начаты в 1967 году на действующем Лебединском карьере по добыче богатых железистых руд, строительство объектов комбината начато в 1968 г. Разработка Лебединского месторождения начата в 1971 году и осуществляется горным открытым способом. Размеры карьера достигают 5 км в длину, 3 км в ширину и 350 м в глубину.

ЛГОК расположен на уникальном месторождении качественной малоабразивной руды, запасы которого составляют 20,3 млрд. т руды с содержанием железа 36-37 %. В процессе обогащения железорудной продукции содержание железа в железорудном концентрате доводится до 68 %-70 %. На долю ЛГОК приходится около 30 % производимого в России железорудного сырья и примерно 50 % российского экспорта сырья для сталелитейных производств. ЛГОК выпускает 62 вида продукции, его мощности по добыче сырой руды составляют ежегодно 43.5 млн. т в год, по производству концентрата - 18.5 млн. т, окатышей - 8.9 млн. т, дообогащенного концентрата - 2.5 млн. т. Несмотря на значительный спад объемов производства по промышленности России за последние 10 лет, Лебединский ГОК продолжает сохранять устойчивой состояние.

Рассмотрим основные Технико-экономические показатели ОАО "ЛГОК" в таблице 6.1.

Таблица 6.1. Технико-экономические показатели ОАО "ЛГОК" за 2013-2014 гг.

Показатели	2013	2014	Абсолютное отклонение, +/-	Относительное отклонение, %
1. Объем продаж, тыс. руб. 010 ф..№ 2	21 726 276	26 143 749	+4 417 473	120,33
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 020+030+040 ф. №2	9 732 218	11 156 352	+1 424 134	114,63
3. Затраты на рубль реализованной продукции с/с реализованной продукции/объем продаж	0,45	0,43	-0,02	95,56
4. Средняя стоимость основных средств, тыс. руб. ф. №1 (120н.г.+120к.г.)/2	6 050 047	5 744 955	-305 092	94,96
5. Фондоотдача объем продаж/ср. стоимость ОСр.	3,59	4,55	+0,96	126,74
6. Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб. ф. №1 (290н.г.+290к.г.)/2	4 807 909,5	11 805 050,5	+6 997 141	245,53
7. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств объем продаж/ср. стоимость Об. Ср.	4,52	2,22	-2,3	49,12
8. Прибыль от продаж 050 ф. №2	11 994 058	14 987 397	+2 993 339	124,96
9. Чистая прибыль 190 ф. №2	8 688 284	11 413 156	+2 724 872	131,36
10. Средняя стоимость собственного капитала ф. №1 (490н.г.+490к.г.)/2	5 442 582	14 899 824,5	+9 457 242,5	273,76
11. Среднегодовая стоимость имущества предприятия ф. №1 (300н.г.+300к.г.)/2	11 826 446	20 619 757,5	+8 793 311,5	174,35
12. Рентабельность продаж прибыль от продаж/объем продаж*100 %	55,21	57,33	+2,12	103,84
13. Рентабельность имущества чистая прибыль/ср. годовая стоимость имущества пред-ия*100 %	73,46	55,35	-18,11	75,35
14. Рентабельность собственного капитала чистая прибыль/ср. стоимость СК*100 %	159,64	76,60	-83,04	47,98

Результаты производственно-хозяйственной и финансовой деятельности за два года свидетельствуют о том, что комбинат работал хорошо, коллектив выполнил свои задачи: чистая прибыль увеличилась в 1,31 раза, в 1,03 раза - рентабельность продаж, затраты на рубль реализованной продукции снизились на 95,56 %. По результатам таблицы можно сделать вывод, что основные технико-экономические показатели в 2014 году улучшились по сравнению с 2013 годом. Следовательно, ОАО "ЛГОК" не только сохраняет устойчивое состояние, но и улучшает свои результаты.

6.2 Анализ прибыльности

Цель анализа - оценка отдачи на средства, вложенные в текущую производственную деятельность.

Источником анализа является "Отчет о прибылях и убытках" форма № 2. Анализ прибыльности следует начинать с определения основных причин изменения объема прибыли, к ним относятся выручка от продаж, переменные и постоянные затраты, прочие доходы и расходы, и продолжить рассмотрение результата основной деятельности. Для этого обращают внимание на динамику следующих показателей:

1. Маржинальная прибыль.

2. Ценовой коэффициент (норма маржинальной прибыли).

3. Прибыльность переменных затрат.

4. Прибыльность постоянных затрат.

5. Рентабельность продукции:

6. Рентабельность продаж.

Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов деятельности предприятия представлен в таблице 6.2.

Таблица 6.2. Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов деятельности предприятия

Показатели	Порядок расчета	Абсолютные значения, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения, +/-	Темп прироста, разы
		пред. год	отчет. год	пред .год	отчет. год	абсол. знач.	уд. вес
1. Выручка от продаж	010 ф. 2	21 726 276	26 143 749	100	100	4 417 473	-	0,20
2. Переменные затраты	40 % от 020 ф. 2	3 512 031	3 961 853,6	16,17	15,15	449 822,6	-1,02	0,13
3. Маржиналь-ная прибыль	1-2	18 214 245	22 181 895,4	83,84	84,85	3 967 650,4	1,01	0,22
4. Постоянные затраты	(030+040+60 %от 020) ф. 2	6 220 187	7 194 498,4	28,63	27,52	974 311,4	-1,11	0,16
5. Прибыль от продаж	050 ф. 2	11 994 058	14 987 397	55,21	57,33	2 993 339	2,12	0,25
6. Операцион-ные и внереализаци-онные доходы	(060+080+090+120) ф.2	3 633 284	4 426 658	16,72	16,93	793 374	0,21	0,22
7. Операцион-ные и внереализаци-онные расходы	(070+100+130)ф.2	4 595 990	4 221 855	21,15	16,15	-374 135	-5	-0,08
8. Прибыль налогооблагаемая	стр.5+6-7	11 031 352	15 192 200	50,77	58,11	4 160 848	7,34	0,38
9. Чистая прибыль	190 ф.2	8 688 284	11 413 156	39,99	43,66	2 724 872	3,67	0,31
10. Ценовой коэффициент	стр. 3/1	0,84	0,85	-	-	0,01	-	0,01
11. Прибыль-ность переменных затрат, %	стр. (5/2)*100	341,51	378,29	-	-	36,78	-	0,11
12. Прибыль-ность постоянных затрат, %	стр. (5/4)*100	192,82	208,32	-	-	15,5	-	0,08
13. Рентабель-ность продукции, %	стр. (5/(2+4)* 100	123,24	134,34	-	-	11,1	-	0,09
14. Рентабель-ность продаж, %	стр. (5/1)*100	55,21	57,33	-	-	2,12	-	0,04
15. Производ-ственный рычаг	стр. 5/3	1,52	0,68	-	-	-0,84	-	-0,55

Показатели данной таблицы свидетельствуют о последовательном улучшении финансовых результатов деятельности "ЛГОК". В 2013 году были отмечены маржинальная прибыль и прибыль от продаж в размере 18 214 245 тыс. руб. и 11 994 058 тыс. руб. соответственно, прибыль налогооблагаемая 11 031 352 тыс. руб., а чистая прибыль 8 688 284 тыс. руб. А в 2014 году в результате снижения операционных и внереализационных расходов против соответствующих доходов наблюдается увеличение маржинальной прибыли на 3 967 650,4 тыс. руб., прибыли от продаж на 2 993 339тыс. руб. и соответственно чистой прибыли на 2 724 872 тыс. руб. Ценовой коэффициент в 2013 году равен 0,84 в 2014 году 0,85. Это означает, что маржинальная прибыль в 2013 году составляет 84 % в составе выручки от продаж, а в 2014 году 85 %.

6.3 Анализ безубыточности

Точка безубыточности - это минимально допустимый объем продаж, который покрывает все затраты на изготовление продукции, не принося при этом ни прибыли ни убытков.

При проведении анализа безубыточности решаются следующие задачи:

определение точки безубыточности;

определение запаса прочности организации с точки зрения прибыльности;

выявление и оценка причин, повлиявших на изменение запаса прочности.

На величину запаса прочности оказывают влияние следующие факторы:

· выручка от продаж;

· величина постоянных затрат;

· значение ценового коэффициента.

Анализ безубыточности в совокупности с прочими параметрами деятельности представлен в таблице 6.3.

Таблица 6.3. Анализ безубыточности

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения, +/-
1. Выручка от продаж	21 726 276	26 143 749	+4 417 473
2. Переменные затраты	3 512 031	3 961 853,6	+449 822,6
3. Маржинальная прибыль	18 214 245	22 181 895,4	+3 967 650,4
4. Постоянные затраты	6 220 187	7 194 498,4	+974 311,4
5. Всего затрат на реализацию продукции	9 732 218	11 156 352	+1 424 134
6. Средняя сумма валюты баланса	11 826 446	20 619 757,5	+8 793 311,5
7. Точка безубыточности, тыс. руб. (Выр.*Зпост.)/(Вар. -Зпер.)	7 419 550	8 479 490	+1 059 940
8. Запас прочности, % ((Выр. -Тбез.)/Выр.)*100 %	65,85	67,57	+1,72
9. Коэффициент текущей ликвидности ф. №1 стр.290/(стр.610+стр.620+стр.660)	7,28	5,10	-2,18
10. Чистый оборотный капитал ф. №1 стр.290-стр.690	6 785 135	12 646 911	+5 861 776
11. Коэффициент автономии ф. №1 стр.490/стр.700	0,64	0,77	+0,13

Вывод: данная таблица показывает, что в 2014 году у ОАО "ЛГОК" по сравнению с 2013 годом выручка увеличилась на 4 417 473 тыс. руб., кроме того увеличились затраты на реализацию на 1 424 134 тыс. руб.

В конце 2014 года происходит рост точки безубыточности по сравнению с 2013 годом на 1 059 940тыс. руб., этот рост свидетельствует об ухудшении финансового состояния. Запас прочности в 2014 году на 1,72 % выше, чем в 2013 году, поэтому положение ОАО "ЛГОК" устойчивее с точки зрения прибыльности.

Коэффициент автономии в 2014году увеличился на 0,13, что указывает на улучшение финансового положения предприятия.

Степень влияния различных факторов на запас прочности определяется методом цепных подстановок при факторном анализе.

Факторы, определяющие величину запаса прочности, являются рычагами ее оптимизации, следовательно, чтобы увеличить запас прочности с точки зрения получения прибыли следует: увеличить объем продаж; уменьшить постоянные затраты; увеличить долю более прибыльной продукции, т.е. с наибольшим ценовым коэффициентом.

Факторный анализ запаса прочности представлен в таблице 6.4.

Таблица 6.4. Факторный анализ запаса прочности

Показатель	Влияющие факторы	Запас прочности, %	Отклонения +/-
	выручка от продаж	размер постоянных затрат	ценовой коэффициент
1. Запас прочности предыдущего года	21 726 276	6 220 187	0,84	65,85	-
2. Первая подстановка	26 143 749	6 220 187	0,84	60,97	-4,88
3. Вторая подстановка	26 143 749	7 194 498,4	0,84	63,20	+2,23
4. Третья подстановка	26 143 749	7 194 498,4	0,85	67,57	+4,37

Баланс отклонения:

?Зпр. = ?Зпр.выручка + ?Зпрп. затр. + ?Зпр. цен.коэф., (6.1)

67,57-65,85 = -4,88+2,23+4,37

1,72 = 1,72

Вывод: запас прочности в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличился на 1,72 %.

Выручка от продаж увеличилась на 4 417 473 тыс. руб. и уменьшила запас прочности на 4,88 %.

Постоянные затраты увеличились на 974 311,4 тыс. руб. и увеличили запас прочности на 2,23 %.

Ценовой коэффициент увеличился на 0,01 и увеличил запас прочности на 4,37 %.

7. Практический раздел

7.1 Описание сущности и содержания самого мероприятия

В мелоизвестковом цехе комбината строительных материалов предполагается на стадии сушки мела вместо топок использовать теплогенератор.

Отпускная цена теплогенератора без учёта НДС:

Коб=225 тыс. руб. + 24 = 249 тыс. руб., где 24 - последние цифры шифра.

Затраты на транспортировку составляют 10 % от отпускной цены:

Ктрансп= Коб·0,1= 249·0,1 = 24,9 тыс. руб.

Затраты на монтаж - 15 % от отпускной цены:

Кмон = Коб · 0,15 = 249·0,15 = 37,35 тыс. руб.

Годовая норма амортизации вводимого оборудования На ввод= 16 %

Балансовая стоим...