Анализ показателей рентабельности деятельности ООО "Стоматологический комплекс"

Таким образом, в ООО «Стоматологический комплекс» по величина внеоборотных активов преобладает над величиной оборотных, однако доля внеоборотных активов имеет тенденцию к снижению.

Далее проведем анализ пассивов бухгалтерского баланса ООО «Стоматологический комплекс» (таблица 3).

Таблица 3 - Анализ пассивов баланса ООО «Стоматологический комплекс» за 2013-2014 гг.. (тыс. руб.)

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.	Относительные величины, %
	31.12. 2013 г.	31.12 2014 г.	Отклонение (+, -)	уд.вес на 31.12. 2013 г.	уд.вес на 31.12 2014 г.	откло-нение (+, -)	в % к вели-чине на начало года	в % к измене-нию итога баланса
Пассив
III.Капитал и резервы	4 649	11 984	7335	89,52	89,43	-0,09	157,78	89,37
IV.Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
V.Краткосрочные обязательства	544	1 416	872	10,48	10,57	0,09	160,29	10,63
Займы и кредиты	-	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	544	1 416	872	10,48	10,57	0,09	160,29	10,63
Итого по пассиву	5 193	13 400	8207	100,00	100,00	0,00	158,04	100,00

Данные таблицы 3 показывают, что общее увеличение источников составило 8207 тыс. руб., или 158,04 % соответственно.

При этом собственный капитал предприятия увеличился на 7335 тыс. руб., и его доля в источниках составил 89,52 %. Увеличение собственных средств способствует усилению финансовой устойчивости предприятия.

Структура заемных средств предприятия, представленная только кредиторской задолженностью, в течении отчетного периода не претерпела серьезных изменений. Общая величина кредиторской задолженности увеличилась на 872 тыс. руб.

Кому вы остались должны почти 1,5 млн.руб.? Кто вам дает возможность не платить по счетам? Ведь кредита у вас нет.

Таким образом и собственный и заёмный капитал предприятия имел тенденцию к увеличению, однако изменения в структуре источников предприятия незначительны - менее 0,1%.

Положительной оценки заслуживает отсутствие «больных» статей (убытки, просроченная задолженность).

Таким образом, анализ общей динамики и структуры статей бухгалтерского баланса дает хорошую оценку баланса ООО «Стоматологический комплекс».

Анализ ликвидности предприятияприведён в таблице 4.



Таблица 4 - Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Стоматологический комплекс» за 2013-2014 гг. (тыс. руб.)

Актив	На 31.12. 2013 г.	На 31.12 2014 г.	Пассив	На 31.12. 2013 г.	На 31.12 2014 г.	Платежный излишек или недостаток (+,-)
Наиболее ликвидные активы (А1)	6	10	Наиболее срочные обязательства (П1)	544	1 416	-538	-1 406
Быстрореа-лизуемые активы (А2)	486	4 466	Краткосрочные пассивы (П2)	0	0	486	4 466
Медленно реализуемые активы (А3)	14	177	Долгосрочные пассивы (П3)	0	0	14	177
Труднореализуемые активы (А4)	4 687	8 747	Постоянные пассивы (П4)	4 649	11 984	38	-3 237
Баланс	5 193	13 400	Баланс	5 193	13 400	Х	Х

Далее сопоставим полученные итоги групп по активу и пассиву. В результате этого получим следующие соотношения (таблица 5).

Таблица 5 - Соотношение групп актива и пассива по оценке ликвидности 2013-2014 гг. (тыс. руб.)

На 31.12. 2013 г.	На 31.12 2014 г.
A1<П1	A1<П1
A2>П2	A2>П2
A3>П3	A3>П3
A4>П4	A4<П4

Проведенный анализ показывает улучшение за отчетный период абсолютных показателей ликвидности.

Так если на начало исследуемого периода выполнялось только два из четырёх необходимых соотношений, то на конец периода не выполняется только одно - на предприятии наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов в размере 1406 тыс. руб.

Однако результаты анализа ликвидности будут неполными, если не провести оценку относительных показателей - коэффициентов платежеспособности.

Для анализа платежеспособности ООО «Стоматологический комплекс» рассчитаем финансовые коэффициенты платежеспособности на начало и конец анализируемого периода и их изменение. Результаты расчетов оформим в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ платежеспособности ООО «Стоматологический комплекс» за 2013-2014 гг.. (тыс. руб.)

Наименование показателя	Рекомендуемое значение	На 31.12. 2013 г.	На 31.12 2014 г.	Отклонение (+,-)
1. Общий показатель ликвидности (L1)	L1 > 1	0,465	1,621	1,156
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	L2 > 0.2-0.3	0,011	0,007	-0,004
3. Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (L3)	Допустимое L3 = 0,7-0,8	0,904	3,161	2,257
4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)	Оптимальное L4 = 2,0-3,0	0,930	3,286	2,356
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	Уменьшение показателя в динамике- положительный факт	0,368	0,055	-0,313
6. Доля оборотных средств в активах (L6)	L6 > 0,5	0,097	0,347	0,250
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)	L7 > 0,1 (чем больше, тем лучше)	-13,316	0,694	14,010
8. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов (L8)	L8> 0,5	-2,710	18,288	20,998
9. Коэффициент покрытия запасов (L9)	L9 > 1	-3,429	18,288	21,717

В соответствии с полученными в таблице 6 результатами можно проанализировать полученные коэффициенты платежеспособности и их изменения следующим образом.

Общий показатель ликвидности (L1) за отчетный период показывает, что финансовая ситуация в организации с точки зрения его платежеспособности изменяется в лучшую сторону на конец отчетного периода её значение достигло нормативного ограничения. Так это если этот показатель на начало исследуемого периода был ниже единицы, но на конец исследуемого периода он превысил соответствует рекомендуемому значению и составляет 1,621.

Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует рекомендуемому значению, как в начале периода, так и в конце анализируемого периода, причём он уменьшился до 0,007. Это значит, что только 0,7% (из необходимых 20%) краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашено за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Этот факт может вызвать недоверие к данной организации со стороны поставщиков.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности с 0,904 в начале периода увеличился до 3,161 в конце периода, что выше рекомендуемого значения в обоих случаях. То есть это означает, что за счет дебиторской задолженности, в случае ее выплаты, ООО «Стоматологический комплекс» сможет погасить всю свою кредиторскую задолженность.

Фактическое значение коэффициента текущей ликвидности на конец 2014 года составляет 3,286, что даже несколько больше рекомендуемого значения. Таким образом, текущие активы превышают по величине текущие обязательства, и предприятие является успешно функционирующим.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала к концу периода снизился до 0,055 с 0,368. В связи с этим обездвиженная в производственных запасах часть функционирующего капитала уменьшилась, что является для предприятия положительным фактом.

На предприятии снижается доля оборотных средств в активах, которое на начало года имело значение 0,097, в конце года стала составлять 0,347. Однако оно по прежнему не соответствует своему рекомендуемому значению, то есть больше 0.5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает увеличение наличия оборотных средств у предприятия. В начале года он составлял отрицательное значение и в течении года увеличился до 0,694, что соответствует заданной рекомендации.

Также на предприятии растет доля собственных оборотных средств, в покрытии запасов, которая в начале периода составляла -2,710, а в конце уже 18,288 и это означает, что запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами.

Коэффициент покрытия запасов также соответствует рекомендуемому значению (L9>1) и в течении рассматриваемого периода значительно увеличился.

Таким образом, все показатели, кроме коэффициента абсолютной ликвидности и доли оборотных средств в активах, характеризующих платежеспособность предприятия ООО «Стоматологический комплекс» находятся на уровне рекомендуемых значений, и кроме того наблюдается их увеличение. В целом по предприятию можно сделать вывод, что оно является платежеспособным.

Проведем анализ финансовой устойчивости ООО«Стоматологический комплекс» за 2014 год на основе данных его бухгалтерского баланса с помощью абсолютных показателей и представим расчеты в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости по ООО «Стоматологический комплекс» за 2013-2014 гг.. (тыс. руб.)

Наименование показателя	На 31.12. 2013 г.	На 31.12 2014 г.	Отклонения (+,-)
1. Наличие собственных оборотных средств (СОС)	-38	3 237	3 275
2. Долгосрочные заемные средства	0	0	0
3. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД)	-38	3 237	3 275
4. Краткосрочные заемные средства	0	0	0
5. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ)	-38	3 237	3 275
6. Запасы	14	177	163
7. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (ДСОС)	-52	3 060	3 112
8. Излишек (+) или недостаток(-собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (ДСД)	-52	3 060	3 112
9. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (ДОИ)	-52	3 060	3 112

По данным расчетов видно, что на конец 2014 года наблюдается излишек собственных оборотных средств, собственных и долгосрочных источников формирования запасов, а также общей величины основных источников формирования запасов в сумме 3060 тыс. руб. При этом на начало периода наблюдался недостаток собственных оборотных средств, собственных и долгосрочных источников формирования запасов, а также общей величины основных источников формирования запасов в сумме 52 тыс. руб.

Таким образом, на конец исследуемого периода можно охарактеризовать финансовое состояние предприятия как абсолютно устойчивое, в то время как на начало периода оно было кризисным.

Для более детального анализа финансовой устойчивости ООО «Стоматологический комплекс» проведем расчет относительных показателей финансовой устойчивости, а также их изменение в течении анализируемого периода и оформим расчет в табличной форме (таблица 8).



Таблица 8 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Стоматологический комплекс» за 2013-2014 гг..

Показатели	Рекомен-дуемое значение	На 31.12. 2013 г.	На 31.12 2014 г.	Откло-нение (+,-)
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс)	Косс> 0,1	-0,008	0,369	0,377
2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами (Комз)	Комз> 0,6-0,8	-3,429	18,288	21,717
3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Км)	Км> 0,5	-0,008	0,270	0,278
4. Индекс постоянного актива (Кп)	Кп> 0,5	1,010	0,730	-0,280
5. Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств (Кдпа)		0,000	0,000	0,000
6. Коэффициент реальной стоимости имущества (Крси)	Крси> 0,5	0,905	0,665	-0,240
7. Коэффициент автономии (независимости) (Ка)	Ка > 0,5	0,895	0,894	-0,001
8. Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (Ксзсс)	Ксзсс< 1	0,117	0,118	0,001

Из данных таблицы можно сделать вывод о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости предприятия в целом. Коэффициент обеспеченности собственными средствами на начало 2014 года имел отрицательное значение, так у предприятия собственных средств было недостаточно. В течение анализируемого периода этот показатель вырос и концу периода приобрел значение равное 0,369 при норме не менее 0,1.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами также увеличился за отчетный период на 21,717 и показывает, что степень покрытия материальных запасов собственными средствами увеличивается, то есть для их покрытия предприятие не нуждается в привлечении заемных средств. Этот коэффициент к концу периода равен 18,288, что выше рекомендуемого значения.

Уровень маневренности собственного капитала по сравнению с началом периода вырос: за год он вырос до 0,27, что ниже допустимого значения. Тем не менее, часть собственного капитала находящаяся в обороте увеличивается.

Большая часть капитала используется во внеоборотных активах, что видно по значению индекса постоянного актива, значение которого что на начало,что на конец периода выше рекомендуемого значения. В то же время следует отметить что индекс постоянного актива за период снизился на 0,28.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств на предприятии равен нулю как вначале периода, так и в конце. Это связано с тем, что предприятие абсолютно не использует заемных средств для обновления и расширения своего производства.

Обеспеченность производственными средствами на предприятии уменьшилась на 0,24 и на конец периода составила 0,665 (66,5%), что соответствует рекомендуемому значению.

Коэффициент автономии (независимости) за анализируемый незначительно - всего на 0,001 снизился. В то же время этот показатель соответствует рекомендуемому значению.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в свою очередь незначительно - на 0,001 - вырос.

Таким образом, в целом относительные показатели финансовой устойчивости имеют хорошее значение.

2.2 Анализ прибыли организации

Проанализируем динамику показателей прибыли. Для её оценки рассчитаем показатели таблицы 9.



Таблица 9 - Анализ показателей прибыли ООО «Стоматологический комплекс» за 2013-2014 гг.. (тыс. руб.)

Показатели	2013 г.	2014 г.	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
1. Выручка	18964	18961	-3	99,984
2. Себестоимость	14625	11292	-3333	77,210
3. Валовая прибыль	4339	7669	3330	176,746
4. Коммерческие расходы	0	0	0	0,000
5. Управленческие расходы	0	0	0	0,000
6. Прибыль от продаж	4339	7669	3330	176,746
7. Прочие доходы	503	485	-18	96,421
8. Прочие расходы	139	273	134	196,403
9. Прибыль до налогообложения	4703	7881	3178	167,574
10. Налог на прибыль	316	546	230	172,785
11. Чистая прибыль	4387	7335	2948	167,199

Выручка почти не изменилась, а себестоимость упала, за счет чего? Насколько я знаю стоимость материалов, инструментов, ЖКХ постоянно растет. Вы не платите зарплату? Так у вас врачи разбегутся.

Таким образом, по сравнению с прошлым годом, предприятие достигло более высоких результатов, что подтверждается ростом чистой прибыли на 67,2% или в сумме на2948 тыс. руб., прибыли до налогообложения на 67,6 % или в сумме 3178 тыс. руб.; валовой прибыли на 76,7 % или в сумме на 3330 тыс. руб. и по другим показателям доходности.

Что касается прочих доходов и расходов - то тут изменения негативные - так как прочие доходы предприятия снизились, а прочие расходы - напротив, возрасли.

Также, следует отметить, что рост налога на прибыль выше, чем прибыли до налогообложения и чистой прибыли, что свидетельствует о не совсем правильной налоговой политике предприятия.

Проведём факторный анализ прибыли (таблица 10).



Таблица 10 - Факторный анализ прибыли от реализации

Наименование показателя	2013 г.	2014 г.	Изменение
1. Выручка	18964	18961	-3
2. Себестоимость	14625	11292	-3333
5. Прибыль от продаж	4339	7669	3330

Как видно из таблицы 10 в сумме прибыль от продаж выросла на 3330 тыс. руб.

В отрицательную сторону на прибыль от продаж имело влияние уменьшение выручки. Однако следует отметить что это влияние весьма незначительное, так как произошло снижение только на 3 тыс. руб.

За счёт снижения себестоимости, прибыль от продаж выросла на 3333 тыс. руб.

Суммарное влияние всех четырёх факторов составило:

3333 - 3 = 3330 руб.

Таким образом, за счет снижения себестоимости предприятие смогло добиться значительно более высоких показателей финансовых результатов.

2.3 Анализ рентабельности деятельности организации

Прежде всего, для изучения сравнительной динамики абсолютных показателей эффективности предприятия оценим соответствие результатов достигнутых предприятием «золотому правила экономики организации».

Темп роста чистой прибыли равен:

Трчп = 7335 / 4387 = 1,671 = 167,1%.

Темп роста выручки от продаж равен:

ТрВ = 18961 / 18964 = 0,999 = 99,9%.

Темп роста величины активов равен:

ТрА = 13400 / 5193 = 2,580 = 258,0%.

То есть, соотношение Трчп>ТрВ>ТрА> 100%, а следовательно и «золотое правило экономики организации» не выполняется.

Это связано с тем, что темп роста величины активов выше темпа роста чистой прибыли. А в свою очередь темп роста выручки от продаж меньше 100%.

Далее, исследуем динамику показателей рентабельности за 2013-2014 гг. (таблица 11).

Таблица 11 - Показатели рентабельности ООО «Стоматологический комплекс» за 2013-2014 гг..

Показатели	2013 г.	2014 г.	Изменение	Темп роста
Коэффициент рентабельностипродаж	0,229	0,404	0,176	176,774
Коэффициент общейрентабельности	0,845	0,547	-0,297	64,796
Коэффициент рентабельностипроизводства	0,300	0,650	0,350	216,550

То есть, как следует из полученных результатов показатели рентабельности продаж и производства, за анализируемый период выросли и довольно значительно.

В то же время, коэффициент общей рентабельности довольно значительно снизился.

Таким образом, в целом анализ рентабельности показал, что их изменение имеет не только положительную тенденцию.

Причина этого заключается в том, что как было показано выше темп роста величины активов выше темпа роста чистой прибыли, что привело к снижению коэффициента общей рентабельности.

Проведём факторный анализ рентабельности от продаж.

Рентабельность продаж в 2013 г. составляла:

4339 / 18964 = 0,229.

Рентабельность продаж рассчитанная по прибыли от продаж 2014 г., но по отношению к выручки от продаж 2013 г. составила:

7669 / 18964 = 0,404.

Рентабельность продаж в 2014 г. составила:

7669 / 18961 = 0,404.

Таким образом, видно, что на рентабельность продаж (по чистой прибыли) наибольшее положительное влияние 0,176 (0,404 - 0,229) оказал рост прибыли от продаж на 3300 тыс. руб.

А снижение выручки от продажи на 3 тыс. руб. практически никакого внимания на рентабельность продаж не оказала.

Далее, для более углубленного исследования рентабельности проведём исследование по модели Дюпона.

Модель Дюпона является модифицированным факторным анализом, позволяющим определить, за счёт каких факторов происходило изменение рентабельности. В основании факторной модели в виде древовидной структуры -- показатель рентабельности собственного капитала (ROE), а признаки -- характеризующие факторы производственной и финансовой деятельности предприятия. Проще говоря, факторы, влияющие на ROE дробятся с целью выяснения: какие факторы в большей или меньшей степени влияют на рентабельность собственного капитала. Основные три фактора:

- операционная рентабельность (измеряется как норма прибыли, рассчитывается как отношение чистой прибыли к выручке)

- эффективность использования активов (измеряется как оборачиваемость активов, рассчитывается как отношение выручки к активам)

- финансовый рычаг (измеряется как коэффициент капитализации, рассчитывается как отношение активов к капиталу).

Таблица 12 - Исходные данные для анализа по модели Дюпона

Показатели	2012 г.	2013 г.	Изменение (+,-)
Рентабельность собственного капитала	0,944	0,612	-0,332
Операционная рентабельность	0,231	0,387	0,156
Эффективность использования активов	3,652	1,415	-2,237
Финансовый рычаг	1,117	1,118	0,001



Общее изменение рентабельности собственного капитала составляет -0,332.

Рассчитаем влияние факторов на изменение рентабельности собственного капитала:

- Влияние операционной рентабельности:

0,156 х 3,652 х 1,117 = 0,636.

- Влияние эффективности использования активов:

0,387 х (-2,237) х 1,117 = -0,967.

- Влияние финансового рычага:

0,387 х 1,415 х 0,001 = 0,001.

Суммарное влияние трёх факторов равно:

0,636 - 0,967+ 0,001 = -0,330.

Погрешность вызвана округлением при расчётах и является несущественной:

(0,332 - 0,330) / 0,332 х 100% = 0,6%.

Таким образом, наиболее значительное влияние, в сторону увеличения рентабельности собственного капитала оказало влияние операционной рентабельности.

В свою очередь в негативную сторону оказало влияние эффективности использования активов, причём это влияние оказалось более значительным чем влияние операционной рентабельности.

Что касается влияния финансового рычага, то оно положительное, но весьма незначительное.



3. Пути повышения рентабельности деятельности ООО «Стоматологический комплекс»

В условиях жесткой конкуренции, сложившейся на рынке стоматологических услуг повышение качества управления клиникой является самым действенным способом достижения более высокого уровня доходности и, как следствие, конкурентоспособности клиники. К сожалению, очень часто основными критериями для оценки состояния клиники служат количество первичных пациентов и валовая выручка. Как отрабатываются эти пациенты, на чем зарабатываются деньги и, самое главное, каковы потери клиники и с чем они связаны, остается вне внимания руководства.

Опыт показывает, что при неэффективной политике управления, убытки, возникающие из-за преждевременного оттока пациентов из клиники, достигают очень больших размеров. Можно согласиться, что в больших клиниках абсолютное значение финансовых потерь будет, естественно, больше, однако большая клиника за счет своих объемов, имеет определенный «запас прочности», которого у небольшого предприятия попросту нет. Крупная клиника может себе позволить периодические крупные вливания в рекламу с целью пополнения потока первичных пациентов и достижения приемлемого уровня валовой выручки. Небольшую клинику этот путь, скорее всего, приведет к разорению.

Активная рекламная политика клиники не гарантирует повышения доходности. Разовые маркетинговые акции, направленные на привлечение новых пациентов и не подкрепленные продуманной системой удержания пациента и доведения его до санации нередко приносят убыток. Любое управленческое решение должно приниматься только в рамках проработанной стратегии управления, направленной на достижение конкретных целей. Основная цель каждого руководителя одна -- повышение доходности бизнеса, методы достижения - различны, но схема воплощения в жизнь любого управленческого решения универсальна. Необходимо проанализировать текущую ситуацию; понять, что мы хотим получить; объяснить подчиненным, что от них требуется; проконтролировать выполнение и оценить полученный (или не полученный) результат. Данная схема будет работать без сбоев только в том случае, если на каждом этапе руководитель будет обладать необходимой ему информацией. И чем шире круг задач, которые необходимо решить, тем больше объем требуемой информации. Причем информация должна быть оперативной и достоверной, иначе ни одно принятое решение не достигнет нужной цели. Таким образом, любая управленческая модель, внедряемая в клинике, нуждается в инструменте, который позволит проконтролировать ее работу, оценить результаты, спрогнозировать перспективы развития бизнеса и, если нужно, внести соответствующие коррективы.

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции и товаров, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции.

Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции представлены на рисунке 3.

Применяя на практике данную схему необходим о учитывать то обстоятельство, что ООО «Стоматологический комплекс» - предприятие оказывающее медицинские услуги, поэтому основную долю в себестоимости продукции составляет себестоимость оказываемых услуг.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации услуг.



Рисунок 3 - Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации услуг

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема услуг рассчитывается по формуле:

, (24)

где Р^Vpn_i - резерв роста объема услуг;

П'_i1 - фактическая прибыль в расчете на единицу услуг или показатель рентабельности продаж.

В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, как экономия ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т.п. В то же время необходимо учитывать специфику оказания медицинских услуг.

В этой связи следует рекомендовать руководству ООО«Стоматологический комплекс»:

- рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов путем сокращения управленческого персонала, снижения бюджета на проведение рекламных кампаний, использование более эффективных рекламных акций;

- заниматься повышением квалификации работников, что приведет к более качественному обслуживанию клиентов и росту реализации;

- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности организации и экономией ресурсов;

- использовать системы депремирования работников при нарушении ими трудовой дисциплины;

- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки поваров.

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов представим в таблице 13.

Таблица 13 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)
Содержание основных фондов: Амортизация Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение количества потребленных услуг и их стоимости
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
Потери от порчи и недостачи товаров	Количество материалов и их стоимость
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

Однако следует иметь в виду, что уменьшение себестоимости имеет предел, после которого оно невозможно без снижения объёмов реализации.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким, как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль над издержками организации.

Предлагаем ввести в изучаемой нами организации особенно эффективный метод учета по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих.

Управляющие несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

Выделение в структуре управления центров финансовой ответственности (ЦФО) повысит ответственность менеджеров за использование подотчетных ему ресурсов (затраты, прибыль, инвестиции) и возложит на них персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей.

По объему полномочий их руководителей и обязанностей - это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности рассматривают как основные и обслуживающие (рисунок 4).

Для каждого центра ответственности ООО «Стоматологический комплекс» должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться. рентабельность прибыль коммерческий

В системе внутреннего производственного учета ООО «Стоматологический комплекс» должный формироваться, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки должны группироваться и учитываться по каждому виду услуг, реализуемых ООО «Стоматологический комплекс», по местам их возникновения и носителям затрат.

Рисунок 4 - Разграничение центров финансовой ответственности

Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Поэтому центр ответственности - это структурный элемент ООО «Стоматологический комплекс», его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов.

Таким образом центры ответственности ООО«Стоматологический комплекс» должны осуществлять контроль за затратами по местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.

Для целей контроля за затратами необходима группировка по носителям и центрам затрат. Носителями затрат в ООО «Стоматологический комплекс» являются виды услуг данного предприятия.

Центры затрат ООО «Стоматологический комплекс» - это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности.

Центры продаж ООО «Стоматологический комплекс» отвечают не только за выручку от реализации услуг, но и за затраты, связанные с их сбытом. Для ООО «Стоматологический комплекс» крайне необходимо наличие информации о ценах конкурентов. Результаты деятельности Центра продаж ООО «Стоматологический комплекс» должны оцениваться по объему и структуре продаж и величине издержек обращения.

Центры прибыли ООО«Стоматологический комплекс» - это подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли - объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Общие расходы и результаты их деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета, позволяют оценивать их деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых ими управленческих решений.

Центров капитальных вложений и инвестиций в ООО «Стоматологический комплекс»занимается закупкой нового оборудований.

Центры контроля и управления - это сфера, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты, то есть руководство и бухгалтерия ООО «Стоматологический комплекс».

Выделение центров финансовой ответственности ООО«Стоматологический комплекс» должно позволить существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. Однако следует отметить, что для внедрения системы управления по центрам ответственности необходимо наличие квалифицированных менеджеров, способных организовать такой учет.

Также ООО «Стоматологический комплекс» можно предложить:

- выявление наиболее рентабельных видов услуг, а также видов услуг, которые пользуются наибольшим спросом.

- осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям, например к пенсионерам.

- ввести систему планирования прибыли на предприятии, которая позволит более четко определять цели по достижению желаемых финансовых результатов и оценивать необходимые затраты, вложения, наращения объемов производства.

Также, в рассматриваемой нами организации практически отсутствует система планирования прибыли. Естественно руководство стремится увеличивать объемы реализации услуг снижать себестоимость, реализовывать по более выгодной цене, но это происходит без каких-либо предварительных расчетов.

В связи с этим ООО «Стоматологический комплекс» необходимо использовать один из современных методов планирования прибыли в рамках операционного анализа для определения безубыточного объема реализации, достижения целевого значения прироста прибыли от продаж, принятия эффективного управленческого решения. Методы операционного анализа изучают зависимость финансового результата от объемов производства, реализации и издержек производства.

Следует отметить, что помимо операционного рычага, существует также финансовый рычаг - эффект от использования заёмных средств с целью увеличить размер операций и прибыль, не имея достаточного для этого капитала.

Однако, как было показано во второй главе руководство ООО«Стоматологический комплекс» не использует и не планирует использовать заёмные кредитные средства для финансирования своей деятельности, поэтому рассмотрим влияние на финансовые результаты предприятия за счёт операционного рычага.

Операционный рычаг (леверидж) - это потенциальная возможность влиять на прибыль, изменяя структуру себестоимости и объем реализации. Эффект операционного рычага заключается в том, что любое изменение выручки от продаж ведет к более сильному изменению прибыли. Уровень или силу воздействия операционного рычага выразим, как:

, (25)

где МП - базовая маржинальная прибыль;

П - базовая прибыль от продаж.

Иными словами, при планировании прироста или снижения выручки от продаж использование показателя операционного левереджа позволяет одновременно определить прирост или уменьшение прибыли. И наоборот, если в плановом периоде организации необходима определенная величина прибыли от продаж, с помощью операционного левереджа можно установить, какая выручка от продаж обеспечит нужную прибыль.

В качестве базовых значений будем использовать данные 2014 года. Для проведения расчетов составим вспомогательную таблицу.

Таблица 14 - Данные для расчета эффекта операционного рычага

Показатель	Сумма, тыс. рублей
Выручка от реализации продукции (В)	18961
Полная себестоимость (ПС), в т. ч.:	11292
постоянные затраты (ПЗ)	2365
переменные затраты (ПрЗ)	8927
Прибыль от продаж	7669

Вычислим:

- маржинальную прибыль:

МП = В - ПрЗ = 18961 - 8927 = 10034 тыс. руб.;

- коэффициент маржинальной прибыли:

К_мп = МП : В = 10034 :18961 = 0,53;

- порог рентабельности:

ПР = ПЗ : К_мп = 2365 : 0,53 = 4462 тыс. руб.;

- запас финансовой прочности:

ЗПФ = В - ПР = 18961 - 4462 = 14499 тыс. руб.;

- запас финансовой прочности в %:

ЗПФ = (В - ПР) : В * 100% = 14499 : 18961 * 100% = 76,47%;

- эффект операционного рычага:

ЭОР = МП :П = 10034 : 7669 = 1,31.

Таким образом, безубыточный объем продаж организации составляет 4462 тыс. руб., запас финансовой прочности 14499 тыс. руб., т.е. организация может снизить объем реализации на 76,47% прежде, чем начнет терпеть убытки.

Эффект операционного рычага составляет 1,31. Это значит, что при увеличении объема реализации на 1%, прибыль от продаж вырастет на 1,31%. Однако при снижении выручки от продаж произойдет обратный эффект.

Таким образом, ООО «Стоматологический комплекс» следует предпринимать меры по повышению выручки от реализации услуг. Ситуация осложняется тем, что конкуренция в этой сфере очень высока.

Таким образом, для повышения выручки от реализации - можно рекомендовать снизить цену реализации, с целью привлечения новых клиентов.



Заключение

В зависимости от отраслевой специфики, а также финансово-хозяйственных условий организация может делать ставку на тот или иной фактор повышения рентабельности собственного капитала.

Немаловажное влияние на величину прибыли оказывают прочие доходы и расходы. Каждый вид реализации прочих активов (основных средств, сырья, материалов и т.д.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе. Доходы от реализации имущества прогнозируются с учетом временного фактора: доход от продаж минус дисконтированный доход от возможной эксплуатации оборудования. Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. При анализе доходов от аренды необходимо учитывать издержки по содержанию сдаваемого в аренду имущества.

Результаты аналитических расчетов по финансовым результатам предприятия применяются для обоснования бизнес-планов и отдельных управленческих решений.

Существуют объективные механизмы, приводящие к убыточности предприятий. Так, например, быстрое и неконтролируемое расширение хозяйственной деятельности (особо опасно для малых и средних предприятий). Предприятия пытаются как можно быстрее увеличить производство (закупаются значительные запасы), получить преимущества во всеобщей гонке за потребителями (выдаются кредиты потребителям) и может оказаться, что потребность в новых краткосрочных кредитах предприятию превысит его чистый оборотный капитал. Предприятия в период быстрого отраслевого бума может принять поспешное решение о реализации инвестиционного проекта. Ошибка приведет к образованию излишнего оборудования, снизит рентабельность предприятия. Во всех случаях кредитный рейтинг предприятия упадет и предприятие может испытать резкое снижение кредитной привлекательности и повышение затрат на привлечение средств.

Для ООО «Стоматологический комплекс» в настоящее время крайне важно найти резервы роста рентабельности.

Известны две основные возможности увеличения прибыли и рентабельности: первая - наращивание объема производимых и реализуемых услуг, вторая - уменьшение издержек.

Рассмотрим возможные пути реализации первого пути повышения прибыли на данном предприятии. В данном случае, управление прибылью предприятия сводится к разработке механизма организационно-экономического воздействия по результатам работы предприятия, на повышение его эффективности по сравнению с затратами, поиску комплекса инструментов, позволяющих из стихийного получения доходов предприятий перейти к регулируемым доходам. В то же время, недостаточно обеспечить только прибыльность предприятия.

Значит, необходимо, чтобы руководство предприятием не столько на получение максимальной прибыли с единицы продажи, сколько на получение максимальной выручки и за счет этого роста общего объема прибыли. Как же упоминалось, максимальное получение прибыли в основном связывается со снижением производственных издержек. В настоящее время, резко изменилась структура издержек производства. Одновременно все более возрастает доля издержек, связанных с реализацией продукции. Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, что в свою очередь связано с управлением финансовыми результатами.

Таким образом, к основным факторам, влияющим на прибыль данной организации относятся следующие.

Во-первых, конкурентоспособность реализуемых услуг, в силу того, что предприятие должно существовать для потребителя и только клиенты, потребности которых удовлетворяются, дают предприятию возможность выжить на рынке и получить доход.

Во-вторых, высокая мобильность на рынке, свобода экономического маневра, делающая объективно необходимыми учет рыночной конъюнктуры, гибкое маневрирование всеми имеющимися ресурсами для достижения эффекта.

Проведённый в работе анализ показал, что безубыточный объем продаж организации составляет 4462 тыс. руб., запас финансовой прочности 14499 тыс. руб., т.е. организация может снизить объем реализации на 76,47% прежде, чем начнет терпеть убытки. Эффект операционного рычага составляет 1,31. Это значит, что при увеличении объема реализации на 1%, прибыль от продаж вырастет на 1,31%. Однако при снижении выручки от продаж произойдет обратный эффект.

В качестве рекомендаций было предложено снизить цену реализации, что должно привести к росту величины выручки.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что предложенные рекомендации помогут предприятию повысить рентабельность.



Список использованных источников и литературы

1. Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М., 2000. - 571 с.

2. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 512 с.

3. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 208 с.

4. Бердникова Т.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 316 с.

5. Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2011. - 452 с.

6. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - Спб.: "Издательский Торговый Дом "Герда", 2013. - 160 с.

7. Гилеровская Л.Г. Экономический анализ: Учебник для вузов.- М.: Юнита-Дана, 2011. - 685 с.

8. Ендовицкий Д.А. Оценка влияния инфляции на финансовые результаты деятельности коммерческой организации. // Аудитор. - 2002. - № 2. - С. 7-10.

9. Ефимова О.С. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учёт, 1998. - 329 с.

10. Заров К.Г. Операционный левередж как универсальный инструмент принятия управленческих решений. // Финансовый менеджмент. - 2012. - №1. - С.14-19

11. Каратуев А.Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2013. - 496 с.

12. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика., 2012. - 560 с.

13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 432 с.

14. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2012 - 339 с.

15. Крейнина М.Н. Операционный левередж как инструмент планирования прибыли от продаж. // Финансовый менеджмент. 2010 - №1. - С.3-12

16. Литвин М.И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели. // Финансовый менеджмент. - 2011 - №6. - С.3-10

17. Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак А.В. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая. // Финансы. - 2012 - №4. - С.64-68

18. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 639 с.

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Инфра-М, 2012. - 425 с.

20. Савчук В.П. Управление финансами предприятия. М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2011. - 480 с.

21. Скляренко В.К., Казакова Р.П. Методы планирования прибыли предприятия. // Справочник экономиста. - 2011. - №2. - С.11-16.

22. Соколов П. Формирование финансовых результатов // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2013. - № 1. - С.11-16.

23. Управление финансами (финансы предприятий): Учебник/ Под ред.А. А. Володина - М.: ИНФРА-М, 2012. - 504 с.

24. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. Под редакцией Е.И. Шохина. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2012. - 432 с.

25. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник. Под редакцией Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 2013. - 396 с.

26. Финансы: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной - М.: ЮНИТИ, 2013. - 527 с.

27. Финансы и кредит: Учебное пособие. / Под ред. проф.А.М. Ковалевой - М.: Финансы и статистика, 2013 - 510 с.

28. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. / Под ред. проф. Н.В. Колчиной - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 - 368 с.

29. Финансы предприятий: Учебник. / Под ред. М.В. Романовского - СПб.: Бизнес-пресса, 2011. - 528 с.

30. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгалтерский учет. - 2012. - №12. - С.26-29.

31. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 538 с.

32. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 237 с.

33. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2011 - 176 с.

34. Юдина Л.Н. Анализ себестоимости и прибыли в системе "Директ-костинг". // Финансовый менеджмент. - 2011. - №5. - С.89-97.

Размещено на Allbest.ru

...