Методика анализа производственных затрат на предприятии на примере ПАО "Газпром нефть"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В настоящее время в России развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость.

Основная цель любого коммерческого предприятия получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя -- она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Изучение затрат на продукцию позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что тема анализа затрат на производство на сегодняшний день актуальна.

Объектом исследования является ПАО «Газпром».

Предмет исследования - затраты на производство.

Целью курсовой работы является проведение анализа затрат на производство.

Основными задачами курсовой работы являются:

- рассмотрение сущности экономической категории затрат;

- изучение состава и классификации затрат, а также методики их анализа;

- проведение анализа затрат на производство по элементам и статьям затрат;

- выявление основных факторов, оказывающих существенное влияние на рост затрат.

1. Теоретические аспекты анализа затрат на производство продукции

1.1 Понятие и классификация затрат

Издержки производства предприятия представляют собой расходы на производство, которые должны понести его организаторы с целью создания товаров и получения прибыли.

Затраты предприятия - это сумма расходов на приобретение необходимых средств производства и расходов на оплату применяемой рабочей силы, а также части прибавочного продукта на компенсацию платежей по арендной плате, выплаты процентов за кредит и др.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования существует следующая классификация затрат:

- по виду производства - основное и вспомогательное;

- по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ передел, работы, услуги;

- по виду расходов - статьи калькуляции и элементы затрат;

- по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;

- по роли в производстве - основные и накладные;

- по способу включения в себестоимость - прямые и косвенные.

Затраты на производство продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой а определяются: общая потребность а предприятия в а материальных ресурсах; сумма амортизационных отчислений основных фондов; затраты на оплату труда; прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими его разделами, в частности при определении плановой потребности оборотных средств на ближайшую перспективу. По экономическим элементам также ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации (предприятия) без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. В нефтегазовой отрасли промышленности, принята следующая, более детальная, группировка затрат по экономическим элементам:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо (со стороны);

- энергия (со стороны);

- амортизация основных фондов;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

В каждый элемент включаются однородные по содержанию расходы. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство, которая характеризуется следующими показателями:

- соотношением между живым и овеществленным трудом;

- долей отдельного элемента или статьи в полных затратах;

- соотношением между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими, также управленческими расходами,

- между прямыми и косвенными затратами и пр .

Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации (предприятию) производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям можно ее снижать.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых отражается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, в нормативной -- по действующим на данном предприятии нормам. Поэтому нормативная себестоимость в отличие от плановой в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

1.2 Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец. одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются: отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли.

На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Прочие затраты -- это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, компенсационные выплаты сверх оплаты по труду, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный, на пользование автодорог, с владельцев транспортных средств, гербовый сбор, государственная пошлина, допустимые выбросы загрязняющих веществ), расходы на ремонт основных средств (ремонтный фонд) и др.

Таким образом, поэлементный Анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непосредственного назначения.

1.3 Управление затратами с целью их минимизации

Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:

- сырье и материалы;

- комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;

- топливо и энергия всех видов на технологические цели;

- возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно);

- потери от брака;

- заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды (в фонды обязательного страхования);

- затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы);

- общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты;

- внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции.

С переходом к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для организации (предприятия) резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в:

- увеличении прибыли, остающейся в распоряжении организации (предприятия), а следовательно, появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

- появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

- улучшении финансового состояния организации (предприятия) и снижении степени риска банкротства;

- возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет значительно повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж.

Направления (факторы) снижения издержек производства условно можно разделить на две группы:

- Направления, не зависящие от самих предприятий (направлены на изменение макроэкономической ситуации), например: соблюдение эквивалентности обмена между отраслями, совершенствование средств труда, улучшение социально-бытовых условий и т. п.

- Факторы, зависящие от хозяйств: совершенствование технологии, повышение производительности труда, применение ресурсосберегающих технологий, снижение потерь от брака, повышение материальной заинтересованности работников, рациональное кормление животных, совершенствование структуры стада, использование высокопродуктивных пород.

Наиболее предпочтительными направлениями снижения издержек будут следующие:

- Улучшение качества и удешевление производства.

- Рост производительности труда. С ростом производительности труда в структуре себестоимости единицы продукции уменьшается доля заработной платы, а также доля амортизационных отчислений и других постоянных издержек.

- Экономия затрат на содержание основных средств. Она достигается путем оптимальной загрузки, наиболее продуктивного использования основных средств (зданий, помещений, оборудования).

2. Краткая характеристика ПАО «Газпром нефть»

2.1 Технико-экономическая характеристика ПАО «Газпром нефть»

ПАО «Газпром нефть» - вертикально-интегрированная нефтяная компания, основные виды деятельности которой -- разведка и разработка месторождений нефти и газа, нефтепереработка, а также производство и сбыт нефтепродуктов.

Доказанные запасы углеводородов по классификации SPE (PMS) компании составляют 1,34 млрд. тонн нефтяного эквивалента (н.э.), что ставит «Газпром нефть» в один ряд с 20 крупнейшими нефтяными компаниями мира.

В структуру «Газпром нефти» входят более 70 нефтедобывающих, нефтеперерабатывающих и сбытовых предприятий в России, странах ближнего и дальнего зарубежья. Компания перерабатывает порядка 80% добываемой нефти, демонстрируя одно из лучших в российской отрасли соотношений добычи и переработки. По объему переработки нефти «Газпром нефть» входит в тройку крупнейших компаний в России, по объему добычи занимает четвертое место.

«Газпром нефть» ведет работу в крупнейших нефтегазоносных регионах России: Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах, Томской, Омской, Оренбургской областях. Основные перерабатывающие мощности компании находятся в Омской, Московской и Ярославской областях, а также в Сербии. Кроме того, «Газпром нефть» реализует проекты в области добычи за пределами России -- в Ираке, Венесуэле и других странах.

Продукция «Газпром нефти» экспортируется в более чем 50 стран мира и реализуется на всей территории РФ и за рубежом через разветвленную сеть собственных сбытовых предприятий. В настоящее время сеть АЗС компании насчитывает почти 1750 станций в России, странах СНГ и Европы.

Крупнейший акционер «Газпром нефти» -- ПАО «Газпром» (95,68 %). Остальные акции находятся в свободном обращении.

По итогам 2016 года «Газпром нефть» занимает лидирующие позиции среди российских нефтяных компаний по темпам роста добычи углеводородов. Консолидированная добыча компании в 2016 году увеличилась на 4,3% и достигла 62,26 млн. т н. э. (рисунок 1)

Рисунок 1 - Добыча углеводородов, млн. тонн.

«Газпром нефть» и ее дочерние общества обладают правами на пользование недрами на 70 лицензионных участках, расположенных в нефтедобывающих регионах России. За рубежом компания занимается проектами по геологоразведке и добыче нефти в Ираке, Венесуэле, Сербии, Анголе, Боснии и Герцеговине, Румынии и Венгрии.

По планам компании, к 2020 году на долю международных проектов должно приходиться не менее 10% общей добычи углеводородов «Газпром нефти».

Доказанные запасы углеводородов по классификации SPE (PMS) превышают 1,34 млрд. т н. э., что ставит «Газпром нефть» в один ряд с 20 крупнейшими нефтяными компаниями мира.

Управление лицензиями осуществляется дочерними обществами «Газпром нефти»: ПАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз», ООО «Газпромнефть-Хантос», ООО «Газпромнефть-Восток», ООО «Газпромнефть-Ангара», ЗАО «Газпром нефть Оренбург», ООО «Газпромнефть-Сахалин»,. «Газпром нефть» имеет 50 % доли в зависимых обществах -- ПАО «НГК «Славнефть», ПАО «Томскнефть» и Salym Petoleum Development (SPD), ЗАО «Мессояханефтегаз», ООО «СеверЭнергия».

Согласно стратегии развития «Газпром нефти», к 2020 году компания намерена увеличить добычу до 100 млн. т н. э. в год. Отношение запасов к добыче будет поддерживаться на этом уровне не менее 20 лет, а доля проектов на начальной стадии разработки к указанному сроку должна обеспечивать не менее 50% производства.

Целевой уровень добычи будет достигнут как за счет существующих активов, так и с помощью проектов с долевым участием «Газпром нефти». Расширение портфеля активов также возможно за счет приобретения участков нераспределенного фонда, покупки активов на российском рынке и развития проектов за рубежом.

«Газпром нефть» входит в тройку лидеров по объемам нефтепереработки в России. По итогам 2016 года объем переработки нефти составил 42,63 млн. т. по сравнению с 2015 г. произошло незначительное снижение (-1,6%), что обусловлено проведением ремонта установок первичной переработки нефти на Омском. и Ярославском НПЗ. В 2015 г. «Газпром нефть» сохранила положение одного из лидеров среди российских нефтяных компаний по объемам переработки нефти (рисунок 2).

Рисунок 2 - Объем переработки нефти компании по НПЗ, млн. т.

«Газпром нефть» располагает пятью перерабатывающими активами, крупнейшие из которых -- Омский НПЗ и Московский НПЗ, а также «Ярославнефтеоргсинтез» (ЯНОС, доля компании в переработке -- 50%). За рубежом «Газпром нефть» через сербскую компанию NIS контролирует перерабатывающий комплекс, состоящий из двух НПЗ, расположенных в городах Панчево и Нови-Сад.

В настоящее время на нефтеперерабатывающих заводах «Газпром нефти» осуществляется широкомасштабная программа модернизации, реконструкции, а также строительства новых производственных мощностей. Завершив первый этап программы, основной целью которого было повышение качества нефтепродуктов, компания полностью перешла на бензинов стандартов Евро-4 и Евро-5 на всех своих НПЗ.

Дальнейшие стратегические цели «Газпром нефти» -- повышение глубины переработки нефти до 90-95% и увеличение выхода светлых нефтепродуктов до 80% .

В числе основных видов продукции, выпускаемой на заводах компании -- автомобильные бензины, дизельное топливо, масла, строительные и дорожные битумы, судовые топлива, котельное топливо (мазут), топливо для реактивных двигателей, парафино-восковая продукция, а также ассортимент ароматических углеводородов, сжиженных углеводородных газов и катализаторов.

«Газпром нефть» реализует оптом и в розницу нефтепродукты, произведенные на собственных предприятиях: бензин, дизельное топливо, автомобильные масла и смазки, авиакеросин, битумные материалы.

Располагая одной из наиболее развитых сбытовых сетей в России, в 2015 г. «Газпром нефть» укрепила свои позиции на розничном рынке нефтепродуктов, став в регионах присутствия Компании крупнейшим поставщиком светлых нефтепродуктов. Объем реализации нефтепродуктов на внутреннем рынке в 2015 г. составил 25,84 млн. т.

Сеть АЗС компании насчитывает 1 747 станций в России, СНГ и Европе. В России и СНГ количество АЗС «Газпромнефть» составило 1 339 станций на начало 2014 г. Согласно исследованию, проведенному в 2013 г. глобальной информационной и исследовательской компанией Nielsen, четверть российских автомобилистов называют «Газпромнефть» любимой АЗС.

Рост продаж сети АЗС «Газпромнефть» в России в 2015 г. составил 13 % и достиг 8,4 млн т. Среднесуточная реализация нефтепродуктов через одну АЗС в стране выросла на 7,8 % и составила 19,0 т.

Четыре зарубежных предприятия «Газпром нефти» управляют АЗС в странах СНГ -- Казахстане, Таджикистане, Киргизии и Беларуси.

В странах Балканского региона АЗС представлены под брендами NIS Petol и GAZPOM.

Реализацией авиатоплива занимается «Газпромнефть-Аэро», «Газпромнефть Марин Бункер» продает бункеровочное топливо, «Газпромнефть -- смазочные материалы» -- масла и смазки. Эти предприятия осуществляют деятельность в России и странах ближнего и дальнего зарубежья.

Экспорт нефти и нефтепродуктов в страны дальнего зарубежья осуществляется в основном через дочернюю трейдинговую компанию «Газпром нефти» -- Gazpom Neft Tading GmbH, (Австрия). Офис компании расположен в Вене.

В абсолютном выражении поставки нефти «Газпром нефти» на экспорт в 2015 году составили 16,7 млн т, что на 0,6 млн т больше, чем годом ранее. По итогам 2015 года «Газпром нефть» экспортировала 16,4 млн т нефтепродуктов, из них 13,5 млн т в дальнее зарубежье и 2,9 млн т -- в страны СНГ.

2.2 Основные экономические показатели деятельности предприятия

В 2015 году объем добычи углеводородов «Газпром нефти» составил 62,26 млн. т нефтяного эквивалента (н. э.), что на 4,3% превышает показатели 2012 года. По итогам 2016 года «Газпром нефть» стала лидером нефтяной отрасли по темпам роста добычи.

В 2016 году «Газпром нефть» переработала 42,63 млн. т нефти.

В 2016 году реализация нефтепродуктов на внутреннем рынке составила 25,84 млн т. «Газпром нефть» стала крупнейшим поставщиком светлых нефтепродуктов на внутреннем рынке России.

Экспорт нефти в 2016 году составил 12,34 млн т, экспорт нефтепродуктов -- 16,82 млн т.

Сеть автозаправочных станций компании представлена 1747 АЗС, расположенными в России, странах СНГ и Европе. В 2016 году реализация нефтепродуктов через АЗС, находящиеся на территории России, возросла на 13% и составила 8,4 млн т нефтепродуктов. При этом средний объем реализации нефтепродуктов через одну АЗС в России увеличился на 7,8% и составил 19,0 т/сут., что является лучшим показателем в отрасли.

Основные показатели деятельности компании представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ПАО «Газпром нефть» за 2016 год.

Показатель	2016	Изменение 2016/2015
Чистая прибыль, млрд. руб.	177,92	+0,9%
Доказанные запасы углеводородов по классификации PMS (SPE), млн тонн н.э.	1 343	+11,9%
Воспроизводство запасов	333%
Добыча углеводородов (с учетом доли в добыче зависимых обществ), млн. тонн н.э.	62,26	+4,3%
Переработка нефти, млн тонн	42,63	-1,6%
Реализация нефтепродуктов в РФ, млн тонн	25,8	+2,7%
Объем продаж через премиальные каналы сбыта - мелкий опт и собственная сеть АЗС, реализация авиакеросина и бункеровка, млн тонн	23,9	+4,8%
Объем продаж через АЗС, млн. тонн	9,22	+13,7%
Среднесуточная реализация через одну АЗС по России, тонн в сутки	19,0	+7,8%
Экспорт нефтепродуктов, млн. тонн	19,9	+5,4%

«Газпром нефть» -- один из лидеров отрасли по эффективности бизнеса. Выручка компании по итогам 2016 года выросла на 2,8% -- до 1,27 трлн. руб., EBITDA -- на 4,2%, чистая прибыль -- на 0,9%, до 177,9 млрд руб. По итогам 2016 года компания занимает лидирующие позиции по удельному операционному потоку на 1 барр. н. э., а также II место по удельной операционной прибыли на 1 барр. н. э., по удельной чистой прибыли на 1 барр. н. э. и по возврату на вложенный капитал.

Анализ себестоимости продукции за несколько лет начинают с изучения общей оценки себестоимости продукции (таблица 2).

Таблица 2 - Оценка себестоимости продукции предприятия ПАО «Газпром нефть» за 2014-2016 г.

Наименование показателей	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Полная себестоимость, млрд. руб.	1933,67	2057,41	2345,83
Цепные темпы роста, %	100,0	106,4	114,02
Базисные темпы роста, %	100,0	106,4	121,31
Абсолютные отклонения (цепные), млрд. руб.	0	123,74	288,42
Абсолютные отклонения (базисные), млрд. руб.	0	123,74	412,15
Среднегодовой темп прироста, %		6,4	117,7

Как видно из таблицы 2 полная себестоимость продукции увеличивалась на протяжении с 2014 по 2016 года. В 2015 году она составляет 2057,41 млрд. рублей, что на 123,74 млрд. рублей больше, чем в 2011 году. В 2013 году она составила 2345,83 млрд. рублей, что на 14,02 % больше, чем в 2015 году.

Данная динамика изменения себестоимости продукции свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат. Таких, как материальные затраты, оплата труда, электроэнергия, рост затрат по основным средствам и других.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.

Для этого составляется таблица 3 в которой будут рассмотрены эти показатели.

Таблица 3 - Анализ себестоимости по элементам затрат предприятия ПАО «Газпром нефть»

Показатели	2014г.	2015г.	2016г.	Отклонение 2016 г. от 2014 г.	Темп роста 2016 г. к 2014г.,%	Темп прироста 2016 г. к 2014 г., %
Материальные затраты, млрд. руб	849,65	1018,65	1106,27	256,62	130,2	30,2
Затраты на оплату труда, млрд. руб	13,02	18,31	21,76	8,74	167,15	67,15
Отчисления на социальные нужды, млрд. руб	1,61	2,62	3,68	2,06	127,66	27,66
Амортизационные отчисления, млрд. руб	295,48	345,55	359,70	64,22	121,73	21,73
Прочие расходы, млрд. руб	35,83	41,24	47,95	12,12	133,83	33,83
Полная себестоимость, млрд. руб	1933,67	2057,41	2345,83	412,16	121,31	21,31

Как видно из таблицы 3 все показатели имеют тенденцию к увеличению на протяжении с 2014 года по 2016 год.

Такой показатель как материальные затраты в 2016 году составляет 1106,27 млрд. руб., что на 256,62 млрд. руб. больше, чем в 2014году. В свою очередь, темп роста этого показателя в 2016 году по отношению к 2014 году составляет 130,2 %.

Затраты на оплату труда также имеют тенденцию к увеличению. Так в 2014 году они составляют 13,02 млрд. руб., а в 2016 году - 21,76 млрд. руб., темп роста по этому показателю составляет 167,15 %.

Также увеличиваются и отчисления на социальные нужды. В 2016 году они составляют 3,68 млрд. руб., что на 2,06 млн. руб. больше, чем в 2014 году, где они составляют 1,62 млрд. руб. Темп роста в 2016 году по отношению к 2014 году составляет 127,66 %.

Рассмотрим такой показатель как амортизационные отчисления. В 2014 году они составляют 295,48 млрд. руб., в 2016 году - 359,70 млрд. руб., это на 64,22 млрд. руб. больше, чем в 2014 году. Темп роста этого показателя в 2016 году составляет 121,73 %.

В свою очередь, прочие расходы имели тенденцию к увеличению и в 2016 году они составляют 47,95 млрд. руб., что на 12,1 млрд. руб. больше, чем в 2014 году.

Проанализировав данные из таблицы, можно сделать вывод о том, почему произошла тенденция увеличения полной себестоимости продукции. Данная динамика свидетельствует об увеличении условно-переменных затрат таких как: материальные затраты, сырье, затраты на оплату труда, вода, газ, электроэнергия. В организации необходимо стремиться к снижению этих затрат за счет внедрения новых технологий, менее материалоемких, новой техники, разработки новых схем мотивации работников, поиска новых поставщиков.

2.3 Анализ себестоимости продукции на примере ПАО «Газпром»

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В настоящее время все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством, так как именно калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Важно отметить, что полнота и достоверность результатов анализа затрат на производство и себестоимости продукции во многом зависят от степени детализации исходной информации. Поэтому для предприятия большое значение имеет правильность организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, использование в учете компьютерной техники и новейших программ учета и анализа затрат и себестоимости продукции.

На сегодняшний день калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что тема анализа себестоимости на современном предприятии на сегодняшний день актуальна.

Целью курсовой работы является изучение экономической категории себестоимости, ее значение и роль на предприятии, а также проведение факторного анализа себестоимости на примере ОАО "Газпром" и выявление путей ее снижения. Основными задачами курсовой работы являются: рассмотрение сущности экономической категории себестоимости; изучение задач и основных методов анализа себестоимости продукции; проведение анализа себестоимости продукции по элементам и статьям затрат; рассмотрение путей снижения себестоимости продукции на предприятии.

Объектом исследования является ПАО "Газпром".

Анализ себестоимости продукции за несколько лет начинают с изучения общей оценки себестоимости продукции. Для этого рассчитываются цепные и базисные темпы роста, цепные и базисные абсолютные отклонения и среднегодовой темп прироста, которые указаны в таблице 4.

Таблица 4. Оценка себестоимости продукции предприятия ПАО "Газпром" за 2012-2014 гг.

Наименование показателей	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Полная себестоимость, тыс. руб	1933671709	2057409499	2345826002
Цепные темпы роста, %	100,0	106,4	114,02
Базисные темпы роста, %	100,0	106,4	121,31
Абсолютные отклонения (цепные), тыс. руб	0	123737790	288416503
Абсолютные отклонения (базисные), тыс. руб	0	123737790	412154293
Среднегодовой темп прироста, %		6,4	117,7

Как видно из таблицы 4 полная себестоимость продукции увеличивалась на протяжении с 2012 по 2014 года. В 2013 году она составляет 2057409499 тыс. рублей, что на 123737790 тыс. рублей больше, чем в 2012 году. В 2014 году она составила 2345826002 тыс. рублей, что на 14,02 % больше, чем в 2013 году.

Данная динамика изменения себестоимости продукции свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат. Таких, как материальные затраты, оплата труда, электроэнергия, рост затрат по основным средствам и других.

Для снижения полной себестоимости решающим условием служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Оценка себестоимости продукции по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство по элементам и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.

Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, то есть по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Информация о затратах на производство содержится в бизнес-плане предприятия, форме № 1-предприятие и форме № 5.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, то есть удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию).

К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.

Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда. Для этого составляется таблица 5, в которой будут рассмотрены эти показатели.

Таблица 5. Анализ себестоимости по элементам затрат предприятия ПАО "Газпром"

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение 2014 г. от 2012 г.	Темп роста 2014 г. к 2012г.,%	Темп прироста 2014 г. к 2012 г., %
Материальные затраты, млн. руб	849651,3	1018649,7	1106271,8	256620,5	30,2	30,2
Затраты на оплату труда, млн. руб	13021,1	18305,5	21764,9	8743,8	167,15	67,15
Отчисления на социальные нужды, млн. руб	1615,1	2623,9	3676,9	2061,8	127,66	27,66
Амортизационные отчисления, млн. руб	295479,7	345545,6	359699,2	64219,5	121,73	21,73
Прочие расходы, млн. руб	35826,4	41240,9	47949,6	12123,2	133,83	33,83
Полная себестоимость, млн. руб	1933671,7	2057409,5	2345826	412154293	121,31	21,31

Как видно из таблицы 5 все показатели имеют тенденцию к увеличению на протяжении с 2012 года по 2014 год. Такой показатель как материальные затраты в 2014 году составляет 1106271,8 млн. руб, что на 256620,5 млн. руб больше, чем в 2012 году. В свою очередь, темп роста этого показателя в 2011 году по отношению к 2012 году составляет 130,2 %.

Затраты на оплату труда также имеют тенденцию к увеличению. Так в 2012 году они составляют 13021,1 млн. руб, а в 2014 году - 21764,9 млн. руб, темп роста по этому показателю составляет 167,15 %.

Также увеличиваются и отчисления на социальные нужды. В 2011 году они составляют 3676,9 млн. руб, что на 2061,8 млн. руб больше, чем в 2012 году, где они составляют 1615,1 млн. руб. Темп роста в 2014 году по отношению к 2012 году составляет 127,66 %.

Рассмотрим такой показатель как амортизационные отчисления. В 2012 году они составляют 295479,7 млн. руб, в 2011 году - 359699,2 млн. руб, это на 64219,5 млн. руб больше, чем в 20012 году. Темп роста этого показателя в 2011 году составляет 121,73 %.

В свою очередь, прочие расходы имели тенденцию к увеличению и в 2014 году они составляют 47949,6 млн. руб, что на 12123,2 млн. руб больше, чем в 2009 году.

Проанализировав данные из таблицы, можно сделать вывод о том, почему произошла тенденция увеличения полной себестоимости продукции. Данная динамика свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат таких как: материальные затраты, сырье, затраты на оплату труда, вода, газ, электроэнергия. В организации необходимо стремиться к снижению этих затрат за счет внедрения новых технологий, менее материалоемких, новой техники, разработки новых схем мотивации работников, поиска новых поставщиков.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленных предприятий является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

3. Рекомендации по снижению себестоимости продукции предприятия ПАО «Газпром нефть»

Основными факторами снижения себестоимости продукции являются:

- увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

- снижение общей суммы затрат на выпуск продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и так далее.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы.

При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и другие), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. При этом резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и других), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и так далее.

Данный анализ показал, что на протяжении трех лет с 2012 года по 2014 год себестоимость продукции предприятия ПАО "Газпром" имела тенденцию к увеличению в среднем на 20%.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития.

В общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

1. комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющих более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака);

2. мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

3. мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования);

4. мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда);

5. мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой).

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект. Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов - являются одной из ключевых управленческих задач. Один из путей повышения эффективности производства - планирование (снижение) себестоимости.

Основной целью планирования себестоимости является:

- выявление резервов снижения издержек;

- наиболее эффективное использование имеющихся резервов снижения издержек производства;

- увеличение внутрихозяйственных накоплений для увеличения рентабельности предприятия.

Данный анализ, исходя из всех проведенных расчетов в этой работе, показал, что организация имеет достаточно хорошую прибыль, но с каждым годом у ПАО "Газпром" растут затраты, что негативно сказывается на полной себестоимости продукции предприятия. Для достижения более эффективного результата рассмотрим несколько рекомендаций.

Рекомендации:

1. снижение себестоимости достигается за счет введения прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии. Планирование себестоимости основывается на передовом опыте других предприятий, лидеров отрасли. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий.

2. Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

3. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.

4. Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Заключение

Анализ затрат на производство является важной частью экономического анализа и чрезвычайно важным для предприятия.

В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические основы методологии проведения общего анализа, а также основные показатели себестоимости продукции предприятия.

Во второй главе был проведен анализ и оценка основных экономических показателей деятельности ПАО «Газпром нефть» и предприятия. В ходе работы было установлено реальное положение данного предприятия на рынке, выявлены изменения и факторы, влияющие на хозяйственную устойчивость деятельности предприятия.

Также был проведен анализ финансовой устойчивости предприятия, отражающий финансовое состояние фирмы, её ликвидность, рассчитаны коэффициенты автономии, свидетельствующие об уровне финансовой независимости предприятия, абсолютной ликвидности, отвечающей за отражение какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время и другие. Структура баланса признается удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным, так как коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного 2014 года имеет значение 3,11 и коэффициент обеспеченности собственными средствами - более 0,1.

Литература

1. Бальжинов А.В., Михеева Е.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие / Улан-Удэ 2010. 119с.

2. Кузнецов В.В., Кондратьева М.Л., Алашеева О.В. Экономические методы управления предпринимательской деятельностью. Деловая игра / Ульяновск. 2011. - 20с.

3. Санникова И.Н. Учебное пособие «Комплексный экономический анализ»: Барнаул. Алтайский государственный университет. 2010. - 169с.

Размещено на Allbest.ru

...