Анализ использования нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Экономика - это совокупность средств, законов и правил ведения хозяйства. Она включает широкий спектр материальных и нематериальных объектов, процессов и способов создания и распределения благ, необходимых отдельному человеку и обществу в целом.

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги, выполняются работы. На предприятиях сосредоточены наиболее квалифицированные производственные кадры.

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.

К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов хозяйственной деятельности и приносящие доход: право пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию, брокерское место и т.п.), торговые марки и товарные знаки. Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.[14] капитал финансовый экономический актив

Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета. Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике - комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы.

Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономики в целом, сферы НИОКР и наукоемкого производства, в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

Цель данной работы - оценить роль нематериальных активов в деятельности предприятия. Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:

-дать характеристику и классификацию нематериальных активов;

- раскрыть экономическое содержание нематериальных активов;

- описать движение нематериальных активов в организации;

- проанализировать пути повышения эффективности управления нематериальными активами в организации

Теоретической основой работы является источники учебной и периодической литературы по финансам организации, а так же основные положения и выводы, оформленные в научных фундаментальных работах отечественных экономистов: В.М.Аносов, М.Р.Ефримов, Н.Н.Ряузов, А.И.Меркушев,и других авторов, а так же Федеральный закон и Гражданский кодекс РФ. Работа состоит из введения, двух глав, практической работы(решение задачи),заключения и списка литературы.



1. Теоретические основы нематериальных активов

1.1 Нематериальные активы, их виды и характеристика

Нематериальные активы - неденежные активы, не имеющие физической формы.

Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

4) использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

6) отсутствие у организации намерения их перепродать;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость. Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

Нематериальными активами не могут быть признаны интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам.

Интеллектуальная собственность.

Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности » включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» (п. VIII ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС).

Интеллектуальная собственность в практике предприятия может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».

К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Программа для ЭВМ - это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

Согласно правилам отечественного учета, в состав нематериальных активов включаются организационные расходы.

К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов состав нематериальных активов не включаются.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.[6]

Нематериальные активы неоднородны:

- по своему составу;

- по характеру использования в процессе производства;

- по степени влияния на финансовое состояние;

- по результатам хозяйственной деятельности предприятия.

Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков. Таких как:

1. По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

2. По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

3. В зависимости степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая - к разряду не защищенных охранными документами (авторскими правами).

1.2 Признание и оценка нематериальных активов

Признание нематериальных активов в бухгалтерском учете возможно лишь при одновременном выполнении указанных условий. При отсутствии хотя бы одного из них затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, должны учитываться как расходы отчетного периода.

ПБУ 14/2000 определяет нематериальные активы как объекты, для которых выполняются следующие условия:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).[2]

Сопоставив перечисленные условия принадлежности учетного объекта к нематериальным активам по МСФО 38 и ПБУ 14/2000, можно сделать вывод о том, что многие их регламентации равноценны. Оба стандарта предусматривают необходимость идентификации объекта, отсутствие его физической структуры, способность приносить экономические выгоды.

Вместе с тем в определении МСФО 38 отсутствует требование использования объекта для производственных или управленческих нужд, а не для перепродажи, тогда как в ПБУ 14/2000 таковое имеется. По российскому стандарту нематериальные активы принадлежат к внеоборотным активам со сроком использования более 12 месяцев, а в МСФО 38 временной критерий отнесения объекта к нематериальным активам не предусматривается. Неодинаковая характеристика объектов нематериальных активов по назначению и продолжительности их полезного использования в российском и международном стандартах является причиной их учетного несоответствия и несопоставимости соответствующей учетной информации.

МСФО 38 и ПБУ 14/2000 расходятся также в регламентации документального оформления исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Правда, аналогом данного требования ПБУ 14/2000 можно условно признать рекомендации относительно контроля за формированием нематериального актива, имеющиеся в МСФО 38. Вместе с тем в МСФО 38 не предусмотрены, в отличие от ПБУ 14/2000, жесткие требования к оформлению юридических прав на нематериальный актив. Согласно МСФО 38 признание объекта в качестве нематериального актива основано на его экономической сущности, в то время как в отечественном нормативе в большей степени сделан акцент на юридическую форму. Отсутствует в МСФО 38 и требование наличия у правообладателя исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Следующее существенное несоответствие заключается в отсутствии в ПБУ 14/2000 критериев признания нематериальных активов. Отсутствие критериев признания активов в бухгалтерском учете становится традицией системы российских нормативных документов, и это касается всех внеоборотных активов и запасов, по которым существуют аналоги в российских и международных стандартах. Критерии признания являются приоритетными в системе МСФО, и их отсутствие в российских нормативах обоснованно можно считать неоправданным.(2)

Первоначальная оценка нематериальных активов. Нематериальные активы принимаются к учету по фактическим затратам на приобретение или создание нематериального актива. Фактическая стоимость нематериальных активов складывается из покупной цены, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также прямые затраты на подготовку активов к использованию. Примером таких затрат являются расходы, связанные с юридическим оформлением нематериальных активов.

В стоимость нематериальных активов не включаются:

- затраты на выпуск нового товара или услуги на рынок (включая расходы на рекламу);

- затраты на организацию бизнеса на новом месте либо с новой категорией клиентов;

- административные или другие общие накладные расходы;

- затраты, понесенные при использовании или повторном вводе в эксплуатацию нематериальных активов;

- операционные убытки, понесенные на начальном этапе функционирования нематериального актива.

Если нематериальные активы поступают в компанию в результате объединения бизнеса, то они признаются только в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект отвечает определению нематериального актива;

- справедливая стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

При выполнении названных условий объект может быть признан в качестве нематериального актива, даже если он не признавался в качестве такового до объединения бизнеса.

Приобретенные в результате объединения бизнеса нематериальные активы принимаются к учету по справедливой стоимости. Наилучшую оценку справедливой стоимости дает активный рынок. Однако активный рынок для нематериальных активов существует достаточно редко. При отсутствии активного рынка справедливая стоимость нематериальных активов определяется на основе наилучшей имеющейся информации с использованием различных оценочных методов.[7]

В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен бесплатно или по номинальной стоимости как правительственная субсидия. В соответствии с МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» такой актив может приниматься к учету по справедливой или по номинальной стоимости. При этом возможны два варианта учета.

1.Признается стоимость нематериального актива в размере субсидии с одновременным признанием отложенного дохода для последующего списания на доходы отчетных периодов, в которых нематериальный актив будет использоваться.

2. Сумма субсидии вычитается из балансовой стоимости актива.

В случае приобретения нематериального актива в обмен на другие активы себестоимость его определяется по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных или полученных денежных средств. Исключение составляют случаи, когда сделка не имеет коммерческого характера или справедливая стоимость переданного актива не может быть надежно оценена. В этих условиях нематериальный актив может быть первоначально признан по балансовой стоимости переданного актива.

Внутренне созданные нематериальные активы также должны оцениваться по фактической стоимости. Иногда бывает трудно определить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Так, внутренне созданные торговые марки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи в качестве нематериальных активов не признаются, поскольку их трудно отделить от затрат на развитие компании. Внутренне созданная деловая репутация в качестве нематериального актива не признается помимо этого по той причине, что она не отвечает требованию идентифицируемости.

Исследования и разработки. Особое внимание МСФО 38 уделяет признанию затрат на научные исследования и разработки. Для определения того, отвечает ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, компании необходимо различать стадию исследований и стадию разработки при создании актива.

К исследованиям настоящий стандарт относит первоначальные изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических знаний и их понимания. Никакой нематериальный актив на стадии исследований не должен признаваться. Все затраты на исследования должны списываться как расходы того периода, в котором они возникли.

Разработки - это применение результатов исследований или существующих знаний и опыта для создания новых технологий, продукции и т. п. Примерами разработок являются: проектирование, конструирование, тестирование допроизводственных образцов и моделей, проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов. На стадии разработки признание нематериального актива возможно, когда компания в состоянии продемонстрировать одновременное наличие следующих условий:

1) техническую осуществимость завершения проекта, после чего нематериальный актив будет доступен для использования или продажи;

2) намерение завершить создание нематериального актива и использовать его или продать;

3) способность компании использовать или продать актив;

4) характер экономических выгод, которые будут получены от нематериального актива. В частности, компания должна показать, что существует рынок для нематериального актива либо результатов его использования или полезность актива для компании, если предполагается его внутреннее использование;

5) достаточность технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и продажи или использования нематериального актива;

6) возможность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу при его разработке.

При достижении всех названных условий компания может начинать капитализировать расходы на создание нематериального актива. Себестоимость нематериального актива включает все затраты на создание, производство, подготовку к использованию, которые могут быть непосредственно отнесены к определенному активу или распределены на разумной основе. Обычно себестоимость включает затраты на материалы и услуги, которые были использованы при создании нематериального актива, заработную плату работникам, занятым непосредственно созданием нематериального актива, затраты по юридической регистрации, а также накладные расходы, которые могут быть на разумной и последовательной основе отнесены на актив. Стандарт запрещает восстанавливать и включать в себестоимость затраты на разработку нематериального актива, ранее понесенные и признанные в годовой или промежуточной финансовой отчетности как расход.

В фактическую стоимость внутренне созданного нематериального актива включаются затраты, непосредственно связанные с его созданием:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на заработную плату;

- затраты на юридическую регистрацию прав;

- амортизация патентов и лицензий, которые использовались при создании нематериального актива.

Все затраты, которые ранее были списаны как расходы текущего периода, не могут впоследствии быть восстановлены и капитализированы в стоимости нематериального актива.

Последующая оценка нематериальных активов. Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения признаются расходами того отчетного периода, в котором они возникли. Они могут увеличивать стоимость нематериального актива только в том случае, если:

- есть вероятность того, что они позволят получить экономические выгоды, превышающие те, которые были первоначально определены;

- эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

После того как актив признан, он должен учитываться на основе одной из двух моделей:

- модели фактической стоимости;

- модели переоцененной стоимости.

Модель фактической стоимости требует, чтобы после первоначального признания нематериальные активы оценивались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Модель переоцененной стоимости требует, чтобы после первоначального признания нематериальный актив учитывался по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценки в этом случае должны производиться регулярно, с тем чтобы балансовая стоимость актива незначительно отличалась от его справедливой стоимости. Справедливая стоимость для целей переоценки должна определяться по ценам активного рынка. Это требование ограничивает использование модели переоцененной стоимости, поскольку, как указывалось выше, активный рынок для большинства нематериальных активов отсутствует. Порядок переоценки нематериальных активов аналогичен порядку переоценки основных средств.

В отличие от всех других для нематериальных активов, недоступных для использования, и нематериальных активов, срок полезной службы которых превышает двадцать лет, требуется определять возмещаемую сумму, по крайней мере, на конец каждого года, даже если нет признаков того, что стоимость актива снизилась.[12]

Амортизация. Амортизация нематериальных активов представляет собой распределение на систематической основе стоимости активов в течение срока полезного использования, установленного предприятием самостоятельно.

Срок полезного использования - это период, в течение которого ожидается использование компанией нематериального актива, или количество изделий, которые компания предполагает произвести с использованием амортизируемого актива. Если контроль над экономическими выгодами приобретается через юридические права, срок полезного использования, как правило, не должен превышать периода, на который эти юридические права предоставлены. Многие нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию, и срок их полезного использования нередко бывает достаточно коротким. В то же время для значительной части нематериальных активов срок полезного использования установить достаточно сложно, что связано с природой таких активов (например, торговых марок). Поэтому прежде всего компания должна оценить, имеет актив конечный или неопределенный срок полезного использования.

Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования подлежат амортизации, нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются.

При определении срока полезного использования принимается во внимание вся совокупность факторов, способных повлиять на этот срок:

- ожидаемое использование актива;

- типичный жизненный срок продукции, выпускаемой при помощи актива; информация о сроках полезного использования аналогичных активов;

- характер морального износа;

- стабильность отрасли, в которой функционирует актив;

- юридические и иные ограничения на использование актива;

- зависимость срока использования данного актива от сроков полезного использования других активов.

Амортизация нематериального актива начинается тогда, когда он готов к использованию, и заканчивается на более раннюю из дат - когда прекращается признание актива или когда актив переводится в категорию активов, предназначенных для продажи.

Метод амортизации должен отражать схему потребления приносимых активом экономических выгод. Если такая схема не может быть надежно определена, используют метод равномерного начисления амортизации. При определении амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериального актива обычно принимается равной нулю. Исключение возникает в тех случаях, когда:

- имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока полезного использования;

- для актива существует активный рынок, на основании данных которого ликвидационная стоимость может быть определена, и ожидается, что такой рынок будет существовать к концу срока полезного использования.

Период, метод амортизации и ликвидационная стоимость нематериального актива должны пересматриваться, по крайней мере, ежегодно. При необходимости предыдущие оценки следует корректировать. Изменения необходимо учитывать как изменения в учетных оценках (срок полезного использования, ликвидационная стоимость) или как изменения учетной политики (метод амортизации) в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, а подлежат проверке на обесценение ежегодно и при появлении признаков обесценения. Кроме того, нужно иметь в виду, что неопределенный срок полезного использования - это не бесконечный срок использования, а срок, который не может быть надежно определен на отчетную дату. Если обстоятельства изменились, и для предприятия становится возможным обоснованное определение срока полезного использования, следует:

- переклассифицировать актив;

- определить срок полезного использования и отразить это изменение перспективно, согласно МСФО 8, как изменение бухгалтерских оценок;

- провести тест на обесценение, так как возможность определения конечного срока полезного использования для нематериального актива, который прежде такого срока не имел, может быть признаком обесценения актива.

Выбытие нематериальных активов. Признание нематериального актива прекращается и актив списывается с баланса при выбытии или в том случае, когда получение экономических выгод от него не ожидается. При выбытии дата списания определяется в соответствии с критериями признания выручки, а именно тогда, когда выполняются следующие условия:

- риски и преимущества, связанные с владением объектом, перешли к покупателю;

- компания больше не контролирует проданные активы;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- высока вероятность поступления в компанию ресурсов в связи с проведенной операцией;

- понесенные или ожидаемые в связи со сделкой затраты могут быть надежно оценены.

Прибыли или убытки, возникающие при списании актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от актива и его балансовой стоимостью. Чистые поступления определяются как разница между полученным возмещением и затратами, связанными с выбытием. Аналогично выбытию основных средств в отчете о прибылях и убытках валовые суммы доходов и расходов, связанных с выбытием, не отражаются, показывается только результат выбытия.[13]

Раскрытие информации о нематериальных активах. В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов, отдельно для внутренне созданных и приобретенных, раскрывается следующая информация:

- являются ли сроки полезного использования конечными или неопределенными, если они конечны - применяемые сроки полезного использования и нормы амортизации;

- применяемые методы амортизации;

- валовая балансовая сумма и накопленная амортизация с учетом убытков от обесценения на начало и конец периода;

- линейная статья отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов;

- движение балансовой стоимости в течение отчетного периода.

Движение балансовой стоимости нематериальных активов должно раскрывать:

- поступление нематериальных активов с отдельным представлением полученных в результате внутренних разработок и приобретенных при объединении бизнеса;

- стоимость нематериальных активов, предназначенных для продажи или включенных в выбывающие группы;

- результаты переоценок, отраженные на счетах капитала;

- результаты переоценок, отраженные на счетах прибылей и убытков;

- сумму амортизации, начисленной в отчетном периоде;

- курсовые разницы и прочие изменения стоимости нематериальных активов.

Кроме того, финансовая отчетность должна раскрывать:

- балансовую стоимость нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования и причины, не позволяющие дать надежную оценку срока полезного использования;

- описание, балансовую величину и оставшийся срок амортизации для каждого нематериального актива, который является существенным;

- информацию о нематериальных активах, приобретенных через правительственные субсидии и первоначально отраженных по справедливой стоимости, - их первоначальную справедливую оценку, балансовую стоимость, модель оценки после первоначального признания;

- балансовую стоимость нематериальных активов с ограниченным правовым статусом и заложенных как обеспечение обязательств;

- величину контрактных обязательств по приобретению актива.

Дополнительная информация должна раскрываться, если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости: дата переоценки; балансовая оценка; стоимость, по которой актив был бы включен в баланс при применении модели фактической стоимости; суммы дооценки на начало и конец периода; методы и значительные допущения, применяемые при расчете справедливой стоимости.

В финансовой отчетности необходимо отразить также общую сумму затрат на исследования и разработки, списанную в отчетном периоде как расход. [4]

1.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов

Основными задачами анализа эффективности использования нематериальных активов хозяйствующего субъекта являются:

- анализ объема и динамики нематериальных активов;

- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, по степени правовой защищенности;

- анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;

- анализ ликвидности нематериальных активов. [5]

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных активов используется система экономических показателей, характеризующих состояние и динамику изучаемого объекта.

Для управления хозяйствующим субъектом особое значение имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающее степень влияния их на финансовые результаты и финансовое состояние.

Информационной базой для анализа нематериальных активов служит бухгалтерская отчетность организации:

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";

форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезе классификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовые результаты и результаты хозяйственной деятельности.

Анализ и оценка нематериального актива осуществляется:

- по видам;

- по источникам поступлений;

- по срокам полезного использования;

- по степени престижности;

- по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;

- по направлениям выбытия;

- по степени использования в производстве и реализации продукции.

Для анализа изменений структуры нематериальных активов составляется таблица, в которой отражены нематериальные активы по видам за анализируемый период в абсолютном и относительном выражении, отражено относительное и абсолютное отклонение, характеризующие изменение за период по видам.

По результатам проведенных расчетов нужно сделать выводы. Следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние оказывает повышение доли средств в объектах интеллектуальной собственности.

Аналогичным образом проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки.

Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, субсидий государственных органов.

При оценке динамики структуры по степени правовой защищенности следует проанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами и авторскими правами.

По результатам проведенных расчетов дается оценка.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица, в которой нематериальные активы ранжируются по годам в течение десяти лет и выше. Чем выше доля нематериальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный хозяйствующим субъектом.

Анализ структуры выбытия нематериальных активов осуществляется по следующим направлениям:

- списание после окончания срока службы;

- списание ранее установленного срока службы;

- продажа исключительного права;

- безвозмездная передача нематериальных активов.

Анализ по степени ликвидности осуществляется следующим образом:

- нематериальные активы разбиваются на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.

- определяется удельный вес каждой группы в общей величине нематериальных активов.

- дается оценка нематериального актива по степени ликвидности.[8]



2. Анализ эффективности управления и использования нематериальных активов в ООО «Семья»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Семья» зарегистрировано по адресу: г.Великий Новгород, ул. Попова, 4/1 и является юридическим лицом.

Учредительным документом ООО «Семья» является Устав, разработанный в соответствии с Гражданским кодексом РФ, и зарегистрирован 08.12.2004 г. на основании заявления директора ООО «Семья».

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество также имеет круглую печать с полным наименованием и указанием его местоположения, вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и товарный знак, а также другие средства индивидуализации, имеет право открывать в установленном порядке банковские счета на территории России.

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем, принадлежащим ему имуществом. ООО «Семья» является коммерческой организацией, созданной для предоставления услуг общественного питания, для жителей и гостей города.

Общество самостоятельно планирует и осуществляет свою хозяйственную деятельность, несёт ответственность за результаты данной деятельности и за выполнение своих обязательств перед своими работниками и банками согласно действующему законодательству.



2.2 Анализ и оценка эффективности использования нематериальных активов в ООО «Семья»

С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия. Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности. Отсюда анализ эффективности использования нематериальных активов имеет важное значение.[11]

Объектами анализа являются:

- объем и динамика нематериальных активов;

- структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования, правовой защищенности;

- доходность и оборачиваемость нематериальных активов;

- ликвидность нематериальных активов и сте??нь риска вложений капитала в данный вид активов.

Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему.

Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов

Основную долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты (патенты, авторские права, программы для ЭВМ и др.), хотя за отчетный ?ериод абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, так как в отчетном году не было инвестиций в данный вид активов.

В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступлений: государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату или в обмен на другое имущество, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц. На анализируемом предприятии все нематериальный активы сформированы за счет собственных средств предприятия.[9]

По сте?ени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д.

За отчетный ?ериод несколько изменилась структура нематериальных активов по-сте?ени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что следует оценить положительно.

Согласно данным средний срок полезного использования результатов промышленного новшества составляет 5-6 лет, что вполне нормально для современных условий. Доля нематериальных активов со сроком полезного использования более 10 лет на анализируемом предприятии составляет 9,3 %. Это в основном права на пользование землей и другими природными ресурсами.

По сте?ени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные и трудноликвидные. Вообще нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, Чем основные средства и оборотные активы. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала. Вложение средств в нематериальные активы преследует цель - получение дополнительной прибыли от их использования. В связи с этим эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК):

Величина этого показателя зависит от рентабельности данного: вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости; (отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой ?ервоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом где П - прибыль, полученная от использования нематериальных активов; НА - среднегодовая стоимость нематериальных активов; Ам - сумма годовой амортизации по нематериальным активам.

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов по предложенной методике отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала где В - выручка от реализации продукции и услуг; П/В - рентабельность продаж; В/НА - отдача материальных активов.

Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и выручки будут о?ережать темпы роста нематериальных активов.[10]

2.3 Повышение эффективности использования нематериальных активов

Самое благополучное состояние предприятия останется в прошлом как временное явление, если постоянно не заботиться о создании предпосылок для расширения и усиления его позиций в будущем. Далее будут рассматриваться возможные способы повышения эффективности использования нематериальных активов.

Практика многих предприятий показывает, что все успешные мероприятия и проекты всегда осуществляются только при мобилизации усилий и тесном взаимодействии всех или большинства служб и подразделений. Чтобы не загубить огромные возможности получения экономических выгод от использования нематериальными активами, ни в коем случае не надо создавать какой-либо особый отдел по их эксплуатации.

Если предприятие стремится быть рентабельным, оно должно постоянно улучшать выпускаемую продукцию. Если этого не делать, то другие фирмы будут захватывать большую часть рынка, предлагая потребителям более совершенную продукцию. Изобретение новых конструкций, материалов или методов обработки может сделать устаревшей продукцию, считавшуюся накануне вполне современной. Непрерывное проведение исследований и разработок дает возможность быть на равном уровне с конкурентами.

Если один из видов продукции перестает быть рентабельным, то потери перекрываются прибылью, получаемой от другого продукта. Служба исследований и разработок должна постоянно разрабатывать новые виды продукции, чтобы доказать свою полезность в данной области. Все новые виды продукции должны быть разработаны, их преимущества просчитаны и оценены прежде, чем будет начато их производство.

Результаты всех собственных исследований и разработок, а также информация о положении в отрасли и у ближайших конкурентов должны тщательно анализироваться для ориентирования в тенденциях технического прогресса и выработки эффективных направлений дальнейших исследований. Полнота информации позволяет правильно оценить наиболее выгодный вариант решения между проведением собственных исследований и приобретением лицензии на готовое техническое новшество.

Работники научно-технической службы должны хорошо знать возможности, технологию и организацию производства, какие изделия, каким образом и с какими затратами можно изготовить в этих условиях. Они также должны представлять, как можно усовершенствовать производство.

Руководство предприятия должно понимать, что многие элементы специальной информации, связанной с основной коммерческой деятельностью, необходимо охранять от несанкционированного распространения. Чем более успешно предприятие и сем совершеннее и конкурентоспособнее производимая продукция, тем большую ценность для конкурентов представляют любые сведения о ней.

В настоящее время можно также применить следующие подходы для планирования будущей экономической эффективности нематериальных активов:

- на основе однопериодного дисконтирования прогнозирующей прибыли будущих лет;

- то же, но с условным разделением общего плана на ряд самостоятельных этапов, выполняемых только с учетом результата предыдущего;

- на основе применения переменной во времени ставки дисконтирования.

Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов.

При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Из определений мы видим, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки.[1]

Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы не приходилось где-то на клочках бумаги записывать "это не забыть убрать для налогового учета, это включить" и т.д.

Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.

Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.

Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способе начисления амортизации.

Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.

Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как нематериальный актив. Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов. Лицензии не дают исключительных прав, как того требует законодательство, но можно же сделать исключение или включить как отдельный перечень.

В международных стандартах самым главным является способность приносить экономическую выгоду, а раз мы пытаемся переходить на их стандарты, то необходимо вносить корректировки в регулирующие документы.

Общей рекомендацией может быть разработка специальных форм первичного учета объектов нематериальных активов.[3]



3. Практическая часть

Задача. На основании приведенных исходных данных рассчитать результаты хозяйственной деятельности предприятия, осуществляющего изготовление ролл - штор и жалюзи на заказ. Предприятие имеет 1 производственный цех и некоторое количество приемных пунктов, где производят прием и выдачу заказов.

Для упрощения расчетов введены следующие условия:

- ценообразование и учет ведется в условных изделиях;

- амортизация начисляется линейным методом с нормой амортизации (В+10)=12 %.

Используйте следующий план работы:

1) Составить смету затрат на производство.

2) Составить калькуляцию на 1 условное изделие.

3) Определить себестоимость технологическую, производственную, полную, сумму условно-постоянных и условно-переменных расходов.

4) Назначить цену за условное изделие исходя из планового уровня рентабельности. Для дальнейших расчетов округлить ее до целых рублей.

5) Рассчитать на основе установленной цены выручку, объем реализации, чистую прибыль, рентабельность продукции и расчетную.

6) Рассчитать показатели из п.5 для планового года, в котором объем реализации будет больше на указанную величину. Цену оставить прежней, однако себестоимость продукции планового года пересчитать.

Таблица 3. Исходные данные для решения задачи

Показатель	Значение
Количество приемных пунктов(шт)	2=В
Балансовая стоимость оборудования цеха (тыс.руб)	400=200*В
Балансовая стоимость оборудования одного приемного пункта (тыс.руб)	205=200+Г
Норма амортизации для всех видов основных фондов, %	12=10+В
План на текущий год (тыс. условных изделий)	3,5=(В+Г)/2
Нормы расхода на 1 условное изделие:
- материалы (руб./шт)	205=100*В+Г
- комплектующие (руб/шт)	805=800+Г
- заработная плата основная (руб/шт)	200=100*В
- заработная плата дополнительная, %	15=10+Г
Затраты на содержание 1 приемного пункта:
- аренда помещения(тыс.руб./мес)	7=5+В
- заработная плата приемщицы (тыс.руб./мес)	4=2+В
- коммунальные платежи(тыс.руб./мес)	2,5=2+Г/10
- освещение(руб./мес)	205=200+Г
- расходы на ремонт (тыс.руб./год)	27=20+В+Г
Затраты на содержание оборудования:
- заработная плата ремонтника (тыс.руб./мес)	5=3+В
- запасные части (тыс.руб./год)	105=100+Г
- вспомогательные материалы (тыс.руб./год)	72=70+В
Затраты на содержание цеха:
- арендная плата (тыс.руб./мес)	15=10+Г
- коммунальные платежи (тыс.руб./мес)	2,2=2+В/10
- электроэнергия (руб./мес)	850=800+Г*10
- заработная плата мастера (тыс.руб./мес)	9=4+Г
Затраты на управление:
- заработная плата директора (тыс.руб./мес)	7=5+В
- заработная плата бухгалтера (тыс.руб./мес)	6=4+В
- заработная плата уборщицы (тыс.руб./мес)	3=1+В
- услуги связи (тыс.руб./мес)	1,7=1+(В+Г)/10
- командировочные расходы (тыс.руб./год)	4=2+В
- содержание автомобиля (тыс.руб./год)	35=30+Г
- бензин (тыс.руб./мес)	7=В+Г
Затраты на реализацию:
- реклама (тыс.руб./год)	12=В+Г+5
- участие в выставках (тыс.руб./год)	8=В+Г+1
Услуги банка :
- расчетно-кассовое обслуживание (тыс.руб./год)	14=(В+Г)*2
- инкассация (% от выручки)	0,3
Налоги:
- НДС	18%
- отчисления во внебюджетные фонды	30%
- отчисления на обязательное страхование (ОБНС)	4 %
- налог на прибыль	20%
- налог на имущество	2%
- транспортный налог (тыс.руб)	3=1+В
Плановая рентабельность продукции, %	0,27=(25+В)/100
Плановый прирост выпуска продукции, %	0,06=(В+Г-1)/100

Определение текущих расходов

Расходы предприятия - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств. Расходы предприятия можно классифицировать по различным признакам:

1. По влиянию на формирование прибыли:

1.1. Выплачиваемые из выручки (НДС, акцизы, таможенные пошлины);

1.2. Включаемые в себестоимость продукции по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда (включая социальные налоги и отчисления в ПФР, ФСС и ФМС), амортизация, прочие затраты); их общую величину необходимо определить исходя из списка затрат;

1.3. Относимые на финансовые результаты

1.3.1. операционные расходы (связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, предоставлением за плату прав на использование интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, расходы на оплату услуг кредитных организаций и т.п.); в нашем случае отнесем к ним расчетно-кассовое обслуживание банка;

1.3.2. внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных другим убытков, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы и суммы уценки активов, некоторые налоги); в нашем случае отнесем к ним прочие налоги и сборы;

...