Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Кубанский государственный университет

08.00.00 Экономические науки

Факторный анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей

Прудников Анатолий Григорьевич, д. э. н, профессор

Шавгеня Елена Валерьевна,

магистр 3 курса "Бизнес-аналитик"

Краснодар, Россия

Аннотация. Статья посвящена проблеме "анализа и учета конечного финансового результата деятельности организации". Решению этой проблемы способствует во многом факторный анализ. С помощью факторного анализа можно оценить, на какую конкретную сумму изменилась прибыль под влиянием того или иного фактора. Модели факторного анализа финансовых результатов позволяют выявить причины снижения прибыли организации и оперативно принять эффективные экономические и управленческие решения. В статье апробированы представленные модели факторного анализа финансовых результатов деятельности по материалам финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края

Ключевые слова: ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК, факторный анализ, рентабельность продаж

Финансовый результат деятельности организации может быть представлен прибылью, убытком, а в точке равновесия он равен нулю.

Прибыль является основным показателем производственно-финансовой деятельности предприятия, так как обеспечивает развитие производства. Она представляет собой часть дохода, остающуюся в распоряжении организации после возмещения всех затрат на производство и реализацию продукции, расходов по другим видам деятельности. Прибыль (убыток) хозяйствующего субъекта формируют: финансовый результат основной деятельности как разница между выручкой от продаж и полной себестоимостью проданной продукции; финансовый результат от продажи материальных ценностей и иного имущества; сальдо прочих доходов и расходов, непосредственно не связанных с основной деятельностью.

Прибыль - это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, представляет собой, совокупность денежных отношений, затрагивающих интересы всех участников хозяйственного процесса. Формирование прибыли предприятия происходит под влиянием внутренних и внешних факторов. Совокупность наиболее значимых факторов представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Факторы, формирования финансового результата деятельности товаропроизводителя

Принято выделять виды прибыли в зависимости от методов ее исчисления - экономическую, бухгалтерскую, налоговую. Бухгалтерская прибыль - это прибыль от предпринимательской деятельности, которая рассчитана по правилам бухгалтерского учета. Экономическая прибыль - это прибыль, представленная сальдо доходов и расходов; исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью и налоговыми изъятиями из прибыли. Налоговая прибыль - это прибыль, рассчитанная по правилам, согласно Налоговому кодексу РФ, при этом между бухгалтерской и налоговой прибылью часто возникают определенные разницы, в связи с этим налоговая прибыль может быть как больше, так и меньше бухгалтерской.

Как положительный финансовый результат, прибыль выполняет четыре основные функции: оценочную (позволяет оценить результативность деятельности предприятия); стимулирующую (стимулирует работу всех участников производства); фискальная (является источником доходов бюджета); воспроизводственную (финансируется развитие производства и социальной сферы).

Отличие бухгалтерской и экономической прибыли заключается в способе их расчета, при котором определенные доходы и расходы могут включаться или нет в расчет. Так, бухгалтерская прибыль определяется лишь на основе документарного подтверждения доходов и расходов, поскольку только таким образом они могут быть официально удостоверены в контролирующих органах. При определении экономической прибыли учитывают особенности ведения бизнеса, вопросы упущения выгоды или траты средств без официального оформления.

Убыток свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов, о недостатках деятельности, он может быть обусловлен влиянием объективных факторов. Полученные убытки отражаются не только на текущей финансовой ситуации предприятия, снижают его финансовые возможности, капитал. В результате хозяйствующий субъект становится неконкурентоспособным и теряет свою финансовую независимость.

Современная бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную оценку финансовой деятельности организации, так как является субъективным отражением определенных вариантов учетной политики, а также существенными различиями в признании бухгалтерской и налоговой прибыли. Большие и серьезные различия имеются в определении доходов и расходов, на основе чего формируется прибыль или убыток предприятия [1]. Доходы и расходы, как важнейшие составляющие финансового результата предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Согласно п.2 ПБУ 9/99: "Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал)" [2]. Согласно п.2 ПБУ 10/99: "Расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала" [3].

В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в целях налогообложения делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, и прочие доходы. Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы. Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете принята иная их группировка.

В отчете о Финансовых результатах представлены следующие виды прибыли: валовая прибыль как разница между выручкой и себестоимостью продаж; прибыль от продаж как разница между валовой прибылью и коммерческих, управленческих расходов; прибыль до налогообложения - разница между прибылью от продаж и прочими доходами и расходами;

чистая прибыль как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Взаимоувязка между существующими видами прибыли представлена на рисунке 2 [1, c.392]:

модель факторный анализ финансовый результат

Рисунок 2 - Взаимосвязь показателей прибыли

Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету предполагают использование такого подхода к определению выручки, как определение момента получения выручки, т.е. выручка признается после того, как организация имеет возможность подтвердить следующие факты своей хозяйственной деятельности: реальность совершаемых сделок; наличие фактического перехода рисков и выгод от владельца товаров к покупателю; наличие возможности точно определить величину экономических выгод, получаемых предприятием от выполнения условий сделки; наличие вероятности получения экономических выгод от сделки; возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.

Таким образом, при наличии надлежащего документального оформления хозяйственных операций, выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов - к их завышению или занижению. В связи с этим можно сформулировать существующие проблемы при определении финансового результата. Основой бухгалтерского способа измерения конечного результата является вычисление доходов или расходов по документам учета. В настоящее время отсутствует четкая трактовка отчетных элементов, а также стандартов оценки их признания. Расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом еще больше усложняет осуществление формирования прибылей. Имеют место серьезные отличия между доходами, расходами, прибылью. Существующие в настоящее время три вида учета на предприятии, представленные налоговым, бухгалтерским, управленческим позволяют выявлять различные варианты прибыли, причем полученные результаты, как правило, значительно разнятся. Таким образом, существует реальная потребность в обеспечении единства подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации. Решению этой проблемы способствует во многом факторный анализ. С помощью факторного анализа можно оценить, на какую конкретную сумму изменилась прибыль под влиянием того или иного фактора. Факторный анализ прибыли от продаж (П_{от прод}) в общем виде можно привести по данным формы "Отчет о финансовых результатах", в которой прибыль от продаж определяется следующим образом:

П_{от прод} = В_p - СС - KP - УР, (1)

где В_p - выручка от продажи (нетто); СС - себестоимость продаж; КР - коммерческие расходы; УР - управленческие расходы.

Факторный анализ проводится в несколько этапов. На первом этапе рассчитывают влияние выручки на прибыль от продаж. Данный расчет может быть осуществлен двумя способами:

?П (В_p) = (В_p1 - В_p0) * П_0/В_p0, (2)

где

П_0/В_p0 - рентабельность продаж предыдущего периода,

?П (В_p) = П₀ * В_p1/В_p0 - П₀, (3)

где В_p1 и В_p0 - выручка от продажи (нетто), соответственно, предыдущего и отчетного периода.;

П₀ - прибыль от продаж предыдущего периода.

На втором этапе рассчитывают влияние полной себестоимости на прибыль от продаж.

Расчет целесообразно проводить по относительному показателю себестоимости - затраты на один рубль выручки, который показывает долю затрат в выручке от продажи. При этом необходимо учитывать, что себестоимость является обратным показателем по отношению к прибыли; снижение себестоимости ведет к увеличению прибыли и наоборот:

?П (СС) = В_p1 * (СС_1/В_p1 - СС_0/В_p0), (4)

где СС_1/В_p1 и СС_0/В_p0 - затраты на один рубль продаж продукции, соответственно, в отчетном и предыдущем периодах.

На третьем этапе рассчитывают влияние уровня коммерческих расходов (расходов на продажу) на прибыль от продаж. Расчет осуществляется аналогично:

?П (КР) = В_p1 * (КР_1/В_p1 - КР_0/В_p0), (5)

где КР_1/В_p1 и КР_0/В_p0 - доля коммерческих расходов в выручке от продажи в отчетном и предыдущем периодах, соответственно.

На четвертом этапе осуществляется расчет влияния изменения уровня управленческих расходов на изменение прибыли от продаж:

?П (УР) = Вp₁ * (УР_1/В_p1 - УР_0/В_p0), (6)

где УР_1/В_p1 и УР_0/Вp₀ - доля управленческих расходов в выручке от продажи в отчетном и предыдущем периодах, соответственно.

При факторном анализе прибыли до налогообложения необходимо учитывать, что при формировании прибыли участвуют: выручка от продаж, полная себестоимость продаж, валовая прибыль, прочие статьи доходов и расходов, расходы и доходы (вне процесса реализации).

Обобщение влияния факторов, влияющих на прибыль от продаж, представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Общее влияние факторов на прибыль от продаж

При этом увеличение факторов прямого действия, таких как прибыль от продаж, доходы от участия в других организациях, проценты к получению, прочие доходы приводят к увеличению прибыли до налогообложения, их уменьшение уменьшает прибыль. Увеличение качественной меры влияния факторов обратного действия, таких как проценты к уплате, прочие расходы уменьшают прибыль, а уменьшение - ведет к росту прибыли [1, с.188].

В основе факторного анализа чистой прибыли (убытка) организации лежит следующая модель:

?Пч = ?Д - ?Р, (7)

где ?Пч - изменение величины чистой прибыли;

?Д - изменение суммы доходов организации;

?Р - изменение суммы расходов организации.

Прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя финансовых результатов. Для оценки интенсивности и эффективности производственного развития предприятия в практике экономической работы широко используется система показателей рентабельности. Уровень рентабельности продаж определяется отношением прибыли от продажи товаров, продукции, работ, услуг к сумме выручки от продаж в оптовых ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов. Этот коэффициент показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля проданной продукции.

Таблица 2 - Методика факторного анализа коммерческой рентабельности

Зависимость прибыли от себестоимости продукции характеризует показатель рентабельности, рассчитанный, как отношение прибыли от продаж продукции к их себестоимости. Влияние факторов на рентабельность продаж или рентабельность основной деятельности можно оценить способом цепных подстановок:

Таблица 3 - Методика факторного анализа рентабельности продукции

Рентабельность предприятия (или рентабельность продаж по чистой прибыли) находят отношением чистой прибыли (нераспределенной прибыли отчетного периода) к выручке от продаж. Она характеризует результаты всей деятельности предприятия.

R_прод = П_ч / В_р * 100%, (8)

где П_прод - прибыль от продаж;

П_ч - чистая прибыль;

В_р - выручка от продажи

Таблица 4 - Методика факторного анализа рентабельности продаж по чистой прибыли

Представленные модели факторного анализа финансовых результатов позволяют выявить причины снижения прибыли организации и оперативно принять эффективные экономические и управленческие решения.

Апробируем представленные модели факторного анализа финансовых результатов деятельности по материалам финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края. Рассмотрим динамику и структуру доходов и расходов ОАО "Агрообъединение "Кубань" Усть-Лабинского района и ОАО "Агроинвестсоюз" Белоглинского района Краснодарского края (таблица 5).

Таблица 5 - Динамика доходов сельскохозяйственных организаций

Анализ показал, что динамика доходов сельскохозяйственных организаций характеризуется тенденцией значительного роста. Так, выручка за исследуемый период увеличилась в ОАО "Агрообъединение "Кубань" на 53,6 %, а общая сумма доходов возросла на 53,1 %. А ОАО "Агроинвестсоюз" выручка увеличилась на 36,3 %, а общая сумма доходов на 63,7 %. Это характеризует деятельность обеих организаций как высокорезультативную.

Таблица 6 - Структура доходов сельскохозяйственных организаций, %

В структуре доходов удельный вес выручки в ОАО "Агроообъединение "Кубань" превысил 84 %, в ОАО "Агроинвестсоюз" он варьируется от 82,3 % в 2013 г. до 68,5 в 2014 г. Уменьшение удельного веса выручки в 2014 г. по сравнению с 2013 г. объясняется ростом доли прочих доходов с 17,3 % до 31 %.

Анализ динамики расходов в исследуемых сельскохозяйственных организациях представлен в таблице 7.

В динамике расходов исследуемых организаций прослеживается тенденция роста, за исключением коммерческих расходов в ОАО "Агроинвестсоюз".

В ОАО "Агрообъединение "Кубань" в 2014 г. по сравнению с 2013 г. наибольший темп роста произошел по коммерческим расходам вследствие организации продаж сельскохозяйственной продукции за пределами Краснодарского края. Высокий темп роста был также по прочим расходам - 175,1 % в ОАО "Агрообъединение "Кубань" и 273,1 % в ОАО "Агроинвестсоюз".

Темп роста прочих расходов превысил 147 % в обеих организациях, но он был меньше темпа роста доходов, что является положительной характеристикой управления доходами и расходами.

Таблица 7 - Динамика расходов сельскохозяйственных организаций

В структуре расходов в ОАО "Агрообъединение "Кубань" наибольший удельный вес занимает себестоимость проданной продукции - 71,4 % в 2013 г. и 67,9 % в 2014 г., в ОАО "Агроинвестсоюз" - 73,5 % и 58,9 % соответственно. На прочие расходы приходится 17,4 % - 20,8 % в 2013 - 2014 гг. в ОАО "Агрообъединение "Кубань" и 20,8 - 37,1 5 в ОАО "Агроинвестсоюз".

Расчет показателей для факторного анализа прибыли от продаж представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет результативных показателей для факторного анализа прибыли от продаж в ОАО "Агрообъединение "Кубань", тыс. руб.

ПР 2013 г. = 3364535-2410120-31560 = 922855 тыс. руб.;

ПР усл1 = 5166478-2410120-31560 = 2724798 тыс. руб.;

ПР усл2 = 5166478-3372154-31560 = 1762764 тыс. руб.;

ПР усл3 = 5166478-3372154-160781 = 1633543 тыс. руб.;

ПР 2014 г. = 5166478-3372154-160781 = 1633543 тыс. руб.

1) Изменение прибыли за счет изменения выручки от реализации:

?ПРвр = ПРусл1 - ПР2013 = 272855-922855= 1801943 тыс. руб.;

2) Изменение прибыли за счет изменения себестоимости:

?ПРс = ПРусл2 - ПРусл1 = 1762764-2724798= 962034 тыс. руб.;

3) Изменение прибыли за счет изменения коммерческих расходов:

?ПРкр = ПРусл3 - ПРусл2 = 1633543-1762764= - 129221 тыс. руб.;

4) Общее влияние факторов на результативный показатель:

?ПРобщ = ?ПР вр + ?ПРс + ?ПРкр = 1801943-962034-129221 =710688 тыс. руб.

Результаты факторного анализа прибыли от продаж в ОАО "Агрообъединение "Кубань" показали, что в 2014 г. по сравнению с 2013 г. уменьшили прибыль себестоимость проданной продукции и коммерческие расходы. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли от продаж необходимо сосредоточить на анализе себестоимости и коммерческих расходов: проанализировать структуру себестоимости основных видов продукции по классификационным статьям, выявить причины роста фактических затрат по сравнению с плановым в расчете на единицу продукции; исследовать структуру коммерческих расходов и причины их увеличения. По результатам углубленного анализа резервов разработать меры практической реализации обоснованных упущенных выгод.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-Ф (ред. от 02.11.2013г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: № 43н утв. Министерством финансов РФ 06.07.1999 г. (в редакции изменений и дополнений от 08.11.2010 № 142н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

5. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О.В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2014. - 348 с.

6. Ковалев В.В., Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2014. - 880 с.

7. Колачева Н.В., Быкова Н.Н. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н.В. Колачева, Н.Н. Быкова // Вестник НГИЭИ. - 2015. - № 1 (44). - С.29-35

8. Комплексный экономический анализ: учебно-методическое пособие / [Н.К. Васильева, А.Г. Прудников, А.И. Трубилин и др.] - Краснодар: КубГАУ, 2011. - 121 с.

9. Наумкина А.Н. Актуальные проблемы учета и определения финансовых результатов деятельности предприятия / А.Н. Наумкина, В.П. Шегурова // Молодой ученый. - 2014. - № 2. - С.514-517.

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Савицкая Г.В. - М.: Инфра - М, 2013. - 384с.

11. Сельское хозяйство Краснодарского края: статистический сборник. Краснодар: Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, 2014. - 225 с.

12. Трубилин А.И. Повышение эффективности и конкурентоспособности зернового производства на основе оптимизации технологических факторов и инвестирования отрасли. - Краснодар: КубГАУ, 2004. - 176 с.

13. Шавгеня Е.В., Прудников А.Г. Современное состояние агропромышленного комплекса в Краснодарском крае / Е.В. Шавгеня, А.Г. Прудников // Проблемы и перспективы развития теории и практики экономического анализа в России и за рубежом: сборник статей третьей международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и преподавателей. - Краснодар: КубГАУ, 2015.263 - 269 с.

14. Шадрина Г.В. Экономический анализ. Теория и практика: учебник для бакалавров / Г.В. Шадрина. - М.: Юрайт, 2014. - 515с.

15. Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: " ИНФРА-М". 2012. - 574 с.

16. Шоль В.В., Трубилин А.И. Эффективность производства высококачественного зерна озимой пшеницы в Краснодарском крае. - Краснодар: КубГАУ, 2001. - 239 с.

Размещено на Allbest.ru