Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы управления затратами на предприятии

1.1 Методы определения составляющей постоянных и переменных затрат в структуре затрат на единицу продукции

1.2 Система «директ-костинг»

1.3 Принятие управленческих решений на основе информации системы «директ-костинг»

2. Расчет постоянных и переменных затрат в составе себестоимости продукции

2.1 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода высшей и низшей точек (или «мини-макси»)

2.2 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода наименьших квадратов

2.3 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода визуальной аппроксимации

3. Оценка текущей производственной программы

3.1 Оценка финансового состояния предприятия

3.2 Обоснование целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции

4. Оптимизация производственной программы предприятия

4.1 Обоснование управленческого решения о снятии с производства наименее прибыльного вида продукции

4.2 Обоснование выпуска нового вида продукции

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В настоящее время большое внимание уделяется составлению и оптимизации производственной программы. Само определение «производственная программа предприятия» означает план производства и реализации продукции по номенклатуре и ассортименту в натуральном и стоимостном выражении. Для того, чтобы определить необходимый ассортимент продукции прежде всего следует: определить, какую продукцию и виды услуг будет выпускать предприятие, какие товары обладают наибольшим спросом, какие пути сбыта товара наиболее прибыльны. С производственной программа тесно связана система «директ-костинг», которая построена на обобщении прямых затрат по видам строительных объектов и списании косвенных затрат непосредственно на уменьшение операционной прибыли предприятия. Благодаря системе «Директ-костинг» можно изучить взаимосвязь между объ?мом производства, затратами и прибылью, которые важны в целях любой организации, но более всего для строительных организации. Данная тематика определяет актуальность выполнения курсовой работы.

Целью курсовой работы является составление оптимальной производственной программы строительной отрасли.

Задачи курсовой работы: применение различных способов подсчета издержек на предприятии, выявление их достоинств и недостатков; оценка текущей производственной программы предприятия, ее оптимизация и подведение итогов.

Объектом курсовой работы является предприятие по производству промышленных полов, предметом является управление издержками этого предприятия и его практическое применение.



1. Теоретические основы управления затратами на предприятии

1.1 Методы определения составляющей постоянных и переменных затрат в структуре затрат на единицу продукции

В современных системах управления затратами разделение затрат в зависимости от объема производства занимает важное место . Однако такое деление затрат носит достаточно условный характер, его не всегда можно отнести к определенному виду тех или иных затрат. От того, насколько точно данное разделение будет проведено будет зависеть и качество принимаемых управленческих решений. Анализ основных методик, которые могут практически применяться на предприятиях РФ представлен следующей классификацией:[2]

1. Первая группа - аналитические методы. К ним относятся метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах, и инженерный метод.

Метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах. В этом случае анализируются бухгалтерские проводки по регистрам, в частности, по Главной книге. Каждая из сумм, относящихся на производственные счета, классифицируется как постоянные, переменные или смешанные затраты.

После определения типа затрат определяется их сумма, для этого анализируются другие документы - наряды на выполнение работ, счета поставщиков, табели учета использования рабочего времени и т.д. Этот метод отличается высокой трудоемкостью, и ,поэтому ,обычно применяется в небольших предприятиях, ориентирован на анализ прошлых периодов.

Инженерный метод. Данный метод предполагает, что на каждую статью затрат технологи, инженеры, исходя из технологической необходимости, устанавливают в натуральном выражении нормативы на расходование ресурсов, а затраты определяются путем умножения этих нормативов на цены. Метод применяется для анализа всех затрат хозяйствующего субъекта и подразделения их на постоянные и переменные. Когда условия производства изменяются, в расчеты вносятся соответствующие изменения. Главные недостатки -трудоемкость метода, сложность установления нормативов на накладные расходы. Как правило, инженерный метод применяется, когда речь идет о выпуске новой продукции, внедрении новой технологии, в этом случае статистические данные за прошлые периоды отсутствуют. Также этот метод используется для анализа отдельных статей затрат в качестве дополнения к другим методам.

2. Метод высшей и низшей точек. Данный метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности.

Метод "Мини-макси" достаточно прост в применении, но его недостаток заключается в том, что для определения затрат используются только две точки. Следовательно, надежность оценки целиком зависит от того, насколько типично по отношению ко всему интервалу данных расположены самая высокая и самая низкая точки.

3. Метод визуальной апроксимации. Данный метод основан на составлении графика на основе наблюдений. Исходные данные отображаются в таблице следующего вида:

Моменты наблюдения и отчета (мес.)	Объем выпускаемой продукции	Общие затраты (тс)
Январь	XI	Y1
Февраль	Х2	Y2
	Хп	Yn

Далее на графике "затраты - объем" отображаются точки X1Y1, X2Y2...XnYn. Имея несколько таких точек, можно приблизительно начертить прямую, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства. Точка пересечения этой линии с осью ординат определяет величину постоянных затрат.

Как правило, метод визуальной апроксимации используется для предварительной оценки составляющих переменных и постоянных затрат в структуре совокупных затрат, для более же точной оценки рекомендуется использовать один из нижеперечисленных методов.

4. Метод наименьших квадратов (МНК). Согласно этому методу, прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом и определения суммы затрат используют методы математической статистики, в частности, метод наименьших квадратов (МНК). Функция Y - а + ЬхХ, отражающая связь между зависимой и независимой переменными, называется уравнением регрессии, а и b - параметры уравнения.

Можно выделить следующие достоинства метода: расчеты сводятся к механической процедуре нахождения коэффициентов; доступность полученных математических выводов. Основным недостатком МНК является чувствительность оценок к резким выбросам, которые встречаются в исходных данных [5].

1.2 Система «директ-костинг»

Система «директ-костинг» создает основу для изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Принцип этой системы состоит в делении всех затрат на постоянные и переменные. Данная система позволяет решать стратегические управленческие задачи по выпуску продукции с высокой рентабельностью.

До сих пор различные исследователи-экономисты не пришли к единому мнению по поводу того, какие виды затрат следует включать в себестоимость, поэтому в теории и практике управления затратами существует несколько концепций системы «Директ-костинг», а именно простой и развитой «Директ-костинг».

1.Простой «Директ-костинг». Простой «Директ-костинг» основан на использовании в учете данных только о переменных затратах. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции. Получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия). Именно при использовании маржинальной прибыли появляется возможность значительно расширить традиционный инструментарий, обеспечивающий принятие управленческих решений [4]. В свою очередь, в системе простого «Директ-костинга» существует два подхода к формированию маржинальной прибыли хозяйствующего субъекта: одноступенчатый (французский) и двухступенчатый (американский).

Основными преимуществами простого «Директ-костинга» являются:

- простота и объективностькалькулирования себестоимости, поскольку отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- возможность проведения анализа «затраты - объем производства - прибыль»;

- возможность использования модели при разработке основных направлений деятельности хозяйствующего субъекта, таких как ассортиментная политика, ценовая политика, инвестиционная политика.

В качестве недостатков системы, можно отметить следующие:

- условность разделения общих затрат на постоянную и переменную компоненты может привести к существенному искажению ин формации для принятия управленческих решений.

Как показывает практика, большинство постоянных затрат в долгосрочном периоде становятся переменными, а это требует подробного анализа факторов, вызывающих изменение таких расходов во времени. Система «Директ-костинг» не может обеспечить руководство такой информацией.

В числе постоянных затрат есть такие, которые могут быть прямо отнесены на отдельные виды продукции. Такой вид затрат называется прямыми постоянными затратами. В простом «Директ-костинге» они не включаются в себестоимость, вследствие чего информация о реальной себестоимости продукции искажается.

2. Развитой «Директ-костинг». В модели развитого «Директ-костинга» сохраняются все преимущества простого «Директ-костинга», поскольку основой такой системы также является определение маржинальной прибыли изделий. Основное отличие данной системы от предыдущей заключается в том, что здесь учитывается специфический характер прямых постоянных затрат. Таким образом, в развитом «Директ-костинге» в себестоимость включаются не только переменные, но и часть постоянных затрат. Иногда эту систему также называют многоступенчатым расчетом сумм покрытия.

Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов [1].

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы ?ереходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой ?еременных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство системы директ-костинг в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен. С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

В основе функционирования системы стандарт-костинг лежат стандарты, устанавливаемые самой фирмой и меняющиеся в ходе процесса производства.

Все стандарты можно подразделить на три группы:

1 теоретические - это идеальные или совершенные стандарты, достичь которых стремится данная фирма;

2 текущие - отражающие величину затрат на производство для данного времени, на который установлен стандарт;

3 базисные - не меняющиеся из года в год до внесения изменений в процессе производства.

Изменение цен на материалы, тарифов на энергию, услуги и оплату труда не меняет базисных стандартов, а составляет отклонения в себестоимости между фактической и стандартной себестоимостью, исчисленной на основе текущих стандартов. Разработка стандартов производится соответствующими службами фирмы, ответственными за статьи расходов: технологическая служба устанавливает стандарты расхода всех видов материалов; служба снабжения - стандарты цен на все виды материалов, работ и услуг; производственная - стандарты выработки по производственным операциям; служба персонала и оплаты его труда - часовые ставки и расценки оплаты труда по категориям персонала, профессиям, производственным операциям, процессам и т.д. Подготовленные таким путем индивидуальные стандарты обобщаются бухгалтерией в картах стандартной себестоимости продукции, работ и услуг.

Определенная в карте стандартная себестоимость изделия пересматривается при изменении норм на материалы, работы и услуги, ставок оплаты труда, технологических процессов, а также в случае, если в ходе производства будет установлено, что стандарт был установлен недостаточно обоснованно. В конце года обычно производится полный пересмотр действующих стандартов, их переутверждение. Контроль за строгим соблюдением норм осуществляет цеховой персонал: мастера, техники, контролеры. Этот персонал устраняет возникшие отклонения в ходе производства и не допускает их появления. В условиях действительно строгого нормирования и наличия системы обеспечения контроля система стандарт-кост дает желаемый результат.Если же фирма решает вести документальный учет отклонений от норм и отражать их на счетах бухгалтерского учета, то для этих целей в план счетов бухгалтерского учета вводятся синтетические счета [5].

Система калькуляции себестоимости по нормативным затратам больше всего подходит для фирм, процесс деятельности которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций. Вот почему ее полезно применять на предприятиях обрабатывающей промышленности, где процессы производства часто повторяются. Процедуры калькуляции себестоимости по нормативным затратам могут также применяться в других сферах деятельности, где операции повторяются. Если же операции не повторяются, то процедура калькуляции по нормативным затратам затруднена, так как в этом случае отсутствует основа для установления норм.

В условиях действительно строгого нормирования и наличия системы обеспечения контроля система стандарт-костинг дает желаемый результат.

Данные системы "стандарт-костинг" облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства, поскольку дают возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей.

При системе "стандарт-костинг" имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. Снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе. Следовательно, система учета затрат "стандарт-костинг" создает необходимые условия для оперативного контроля и выявления непроизводительных затрат в ходе самого производственного процесса, обеспечивает отражение в уч?те важнейших экономических показателей соблюдения плановых норм в затратах на производство, упрощает технику учета затрат на производство по объектам группового уч?та затрат, сохраняя возможность калькулирования себестоимости каждого вида изделий данной группы.

1.3 Принятие управленческих решений на основе информации системы «директ-костинг»

Система "Директ-костинг" может применяться при разработке основных направлений деятельности хозяйствующего субъекта.

1. Ассортиментная политика. При планировании производственной программы учитывается финансовый вклад (маржинальная прибыль) каждого вида выпускаемой продукции в общую выручку предприятия. Именно на основании данных о переменных затратах можно получить не искаженные распределением косвенных затрат показатели рентабельности выпускаемой продукции. Это позволит выявить изделия с большей рентабельностью и переориентировать производство и сбыт именно на данные изделия. Кроме того, производственные ресурсы предприятия (особенно сырьевые) почти всегда ограничены. С помощью системы "Директ-костинг" можно составить производственную программу с учетом рентабельности каждого изделия и количества, потребляемых на единицу ресурсов таким образом, чтобы суммарная прибыль была максимальной.

2.Ценовая политика. С использованием системы "Директ-костинг" появляется возможность оперативно реагировать на изменение конъюнктуры, устанавливать цены реализации более обоснованно, что особенно важно при снижении платежеспособного спроса или выхода предприятия на рынок с новыми видами продукции.

3.Расширение производства. Система "Директ-костинг" позволяет правильно оценить целесообразность размещения на предприятии дополнительного заказа, расширения производственной программы [4].



2. Расчет постоянных и переменных затрат в составе себестоимости продукции

2.1 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода высшей и низшей точек (или «мини-макси»)

Расчет постоянных и переменных затрат в составе совокупных затрат может производиться различными методами. В курсовой работе расчет постоянных и переменных затрат производится по трем видам продукции с использованием трех методов: метода высшей и низшей точек (или «мини-макси»), метода наименьших квадратов и метода визуальной аппроксимации [7].

В качестве объекта курсового проектирования выбрано предприятие по производству промышленных полов, предметом курсового проектирования является управление издержками этого предприятия и его практическое применение.

Рассчитаем постоянные и переменные затраты по 1-му виду продукции -топ-полам - с использованием метода высшей и низшей точек (или «мини-макси»). Имеются следующие данные (таблица 1).

Решение на основе использования метода "Мини-макси".

1) находим максимальные и минимальные значения по объему производства (X) и по общим затратам (Y):

Хмакс.= 472 м2, Хмин.= 464 м2;

Yмакс.= 552,22 тыс. руб., Yмин.= 544,14 тыс. руб.

2) находим разницы между максимальными и минимальными значениями объема производства (X) и общими затратами (Y):

= 472 - 464 = 8 м2,

= 552,22 - 544,14 = 8,08 тыс. руб.



Таблица 1 - Исходные данные по «топ-полам»

Моменты наблюдения, месяц	Объем производства, м2	Общие затраты, тыс. руб.
Январь	464	544,14
Февраль	467	547,17
Март	471	551,21
Апрель	468	548,18
Май	470	550,20
Июнь	465	545,15
Июль	466	546,16
Август	470	550,20
Сентябрь	464	544,14
Октябрь	472	552,22
Ноябрь	467	547,17
Декабрь	466	546,16
Итого	5610	6572,10

3) определяем величину переменных расходов на единицу продукции:

b= 8,08/8 = 1,01 тыс. руб./ м2.

4) определяем величину постоянных расходов исходя из уравнения регрессии:

Y=a + b*X

552,22 =а+ 1,01*472, а = 75,5 тыс. руб.

Таким образом сумма постоянных затрат составляет 75,5 тыс.руб. в месяц, сумма постоянных затрат в год будет равна:

75,5*12= 906 тыс.руб.

Следовательно, переменные расходы составляют 1,01 тыс. руб./м2, а постоянные - 906 тыс. руб. на общий выпуск данного вида продукции.



2.2 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода наименьших квадратов

Рассчитаем постоянные и переменные затраты по 2-му виду продукции - полам с эпоксидо-песчаной стяжкой - с использованием метода наименьших квадратов. Имеются следующие данные (таблица 2).

Таблица 2 - Исходные данные по полам с эпоксидо-песчаной стяжкой

Моменты наблюдения, месяц	Объем производства, м2	Общие затраты, тыс. руб.
Январь	78	139,28
Февраль	82	143,32
Март	77	138,27
Апрель	75	136,25
Май	80	141,30
Июнь	79	140,29
Июль	76	137,26
Август	83	144,33
Сентябрь	85	146,35
Октябрь	81	142,31
Ноябрь	84	145,34
Декабрь	82	143,32
Итого	962	1697,62

1 способ решения на основе использования метода наименьших квадратов с помощью системы уравнений:

б

где n- количество наблюдений.

На базе исходных данных составим следующую расчетную таблицу 3.



Таблица 3 - Расчетная таблица 1

Моменты наблюдения, месяц	Объем производства X, м2	Общие затраты Y, тыс. руб.	X*Y	X2
Январь	78	139,28	10863,84	6084
Февраль	82	143,32	11752,24	6724
Март	77	138,27	10646,79	5929
Апрель	75	136,25	10218,75	5625
Май	80	141,30	11304	6400
Июнь	79	140,29	11082,91	6241
Июль	76	137,26	10431,76	5776
Август	83	144,33	11979,39	6889
Сентябрь	85	146,35	12439,75	7225
Октябрь	81	142,31	11527,11	6561
Ноябрь	84	145,34	12208,56	7056
Декабрь	82	143,32	11752,24	6724
Итого	962	1697,62	136207,3	77234

Полученные расчетные данные подставляем в систему уравнений и получаем следующее:

1) составляем систему уравнений:

136207,3=a*962+b*77234

1697,62 = 12*a+b*962

2) определяем величину переменных расходов на единицу продукции, решив систему относительно параметра b. Находим множитель, на который необходимо домножить 2-е уравнение:

962/12=80,17

Умножаем на этот множитель левую и правую часть 2-го уравнение и получаем:



136092,54 = 962*а+b*77120,33

От первого уравнения вычитаем второе и получаем:

114,76=113,67*b; b=1,01 тыс. руб./м2

3) определяем величину постоянных расходов, для этого подставим показатель b в одно из уравнений системы:

1697,62= 12*a+1,01*962, а=60,50 тыс. руб.

Таким образом сумма постоянных затрат составляет 60,5 тыс.руб в месяц, сумма постоянных затрат в год будет равна:

60,5*12=726 тыс.руб.

Значит переменные расходы составляют 1,01 тыс. руб./м2., а постоянные --726 тыс. руб.

2 способ решения на основе использования метода наименьших квадратов позволяет исчислить ставку переменных затрат на единицу продукции с помощью следующего уравнения:

,

На базе исходных данных составим следующую расчетную таблицу 4.

Таблица 4 - Расчетная таблица 2

Моменты наблюдения, месяц	Объем производства X, м2	Общие затраты Y, тыс. руб.				2
Январь	78	139,28	-2,17	-2,19	4,75	4,71
Февраль	82	143,32	1,83	1,85	3,39	3,35
Март	77	138,27	-3,17	-3,2	10,14	10,05
Апрель	75	136,25	-5,17	-5,22	26,99	26,73
Май	80	141,30	-0,17	-0,17	0,03	0,03
Июнь	79	140,29	-1,17	-1,18	1,38	1,37
Июль	76	137,26	-4,17	-4,21	17,56	17,39
Август	83	144,33	2,83	2,86	8,09	8,01
Сентябрь	85	146,35	4,83	4,88	23,57	23,33
Октябрь	81	142,31	0,83	0,84	0,70	0,69
Ноябрь	84	145,34	3,83	3,87	14,82	14,67
Декабрь	82	143,32	1,83	1,85	3,39	3,35
Итого	962	1697,62			114,80	113,67

1) находим средние значения по X и Y как среднее арифметическое:

Хср=962/12=80,17 м2;

Yср=1697,62/12=141,47 тыс.руб;

2) определяем величину переменных расходов на единицу продукции по формуле с использованием данных таблицы 4:

b=114,80/113,67=1,01 тыс. руб./м2,

3) определяем величину постоянных расходов, для этого подставим показатель b в уравнение регрессии, используя средние значения по X и Y:

141,47 = а +1,01*80,17;

а = 60,5 тыс.руб.

Таким образом сумма постоянных затрат составляет 60,5 тыс.руб в месяц, сумма постоянных затрат в год будет равна:

60,5*12=726 тыс.руб.



Значит переменные расходы составляют 1,01 тыс. руб./м2 , а постоянные --726 тыс. руб.

2.3 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода визуальной аппроксимации

Рассчитаем постоянные и переменные затраты по 3-му виду продукции - полимерным полам - с использованием метода визуальной аппроксимации. Данный вид продукции для предприятия является новым и в текущем периоде находится на стадии роста. Цена на данный вид полов 1800 руб/м2. Имеются следующие данные (таблица 5).

Таблица 5 - Исходные данные по полимерным полам

Моменты наблюдения, месяц	Объем производства, 100 м2	Общие затраты, тыс. руб.	Выручка от реализации данного вида продукции, тыс.руб.
Январь	2,1	39,70	378,0
Февраль	2,5	42,50	450,0
Март	2,2	40,40	396,0
Апрель	1,8	37,60	324,0
Май	2,4	41,80	432,0
Июнь	2	39,00	360,0
Июль	2,8	44,60	504,0
Август	2,6	43,20	468,0
Сентябрь	1,9	38,30	342,0
Октябрь	2,9	45,30	522,0
Ноябрь	2,7	43,90	486,0
Декабрь	2,3	41,10	414,0
Итого	28,2	497,40	5076,0

Метод визуальной аппроксимации заключается в построении графиков зависимости затрат и выручки от объема производства. Для этого необходимо прежде всего проранжировать данные по объему производства (таблица 6). По данным таблицы 6 строим график зависимости затрат и выручки от объема производства (рисунок 1).

Для определения суммы постоянных затрат продлим прямую общих затрат до пересечения с осью ординат: точка пересечения покажет уровень постоянных затрат. Таким образом, сумма постоянных затрат составляет 37,6 тыс.руб. Для исчисления ставки переменных расходов воспользуемся уравнением регрессии: затрата управленческий визуальный аппроксимация

Y=a + b*X.

Таблица 6 - Ранжированные данные по полимерным полам

Моменты наблюдения, месяц	Объем производства, 10 м2	Общие затраты, тыс. руб.	Выручка от реализации данного вида продукции, тыс.руб.
Апрель	1,8	37,60	32,4
Сентябрь	1,9	38,30	34,2
Июнь	2	39,00	36
Январь	2,1	39,70	37,8
Март	2,2	40,40	39,6
Декабрь	2,3	41,10	41,4
Май	2,4	41,80	43,2
Февраль	2,5	42,50	45
Август	2,6	43,20	46,8
Октябрь	2,7	43,90	48,6
Ноябрь	2,8	44,60	50,4
Июль	2,9	45,30	52,2
Итого	28,2	497,40	507,6

Рассчитаем ставку переменных расходов используя любой уровень объема производства. Возьмем объем производства, равный 280 м2 полимерных полов.

В результате получаем:

44,6 =36,9+2,8*b; b=(44,6-36,9)/2,8 = 2,75 тыс. руб.



Таким образом сумма постоянных затрат составляет 36,9 тыс. руб. в месяц, сумма постоянных затрат в год будет равна:

36,9*12 = 442,8 тыс.руб.

Следовательно, сумма постоянных затрат составляет 442,8 тыс. руб., а ставка переменных затрат составляет 2,75 тыс. руб. на 10 м2 или 0,28 на 1м2.

Для определения постоянных и переменных затрат наиболее оптимально применение сразу трех способов, так как только в комплексе они способны обеспечить точный и достоверный результат. Например, метод «мини-макси» весьма прост в применение, но не надежен. Метод наименьших квадратов самый точный из трех методов, но наиболее трудоемкий. Наименее достоверный это метод визуальной аппроксимации, так как является субъективным.



3. Оценка текущей производственной программы

3.1 Оценка финансового состояния предприятия

В текущем периоде предприятие выпускает 3 вида продукции. Данные по продукции представлены в таблице 7. Накладные постоянные затраты за год составляют 2670 тыс.руб.

Таблица 7 - Текущая производственная программа предприятия

Продукция	Кол-во, м2	Цена, руб/ м2	Выручка, тыс.руб	Переменные затраты,	Прямые постоян-ные затраты, тыс.руб	Общие затраты, тыс.руб
				руб/м2	тыс.руб
Топ-полы	5610	1250	7012,5	1010	5666,1	906	6572,10
Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой	962	1820	1750,84	1010	971,62	726	1697,62
Полимерные полы	2820	1800	5076,0	275	775,5	442,8	497,40
Итого	9392	-	13839,34	-	7413,22	2074,8	8767,12

Для оценки текущей производственной программы необходимо следующее:

1) определить финансовое состояние предприятия;

2) обосновать целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции.

Финансовое состояния предприятия охарактеризуем с помощью трех показателей - это прибыль, запас финансовой прочности, операционный леверидж.

Введем следующие обозначения:

VC- суммарные переменные затраты, ден.ед.

FC- суммарные постоянные затраты, ден.ед.

TC=VC+FC- общие или валовые издержки, ден.ед.

vc- переменные затраты на единицу выпускаемой продукции, ден.ед./шт.

ц- продажная цена единицы продукции, ден.ед./шт.

Q- объем производства, нат.ед.

mr- маржинальный доход на единицу продукции, ден.ед/шт.

MR - маржинальный доход на общий выпуск продукции, ден.ед.

В - выручка от реализации, ден.ед.

П - прибыль, ден.ед.

Запас финансовой прочности рассчитывают в том случае, если фактический объем производства и реализации продукции отличается от критического объема, и используют следующую формулу:

Запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов фактический объем производства превышает критический. Если объем производства и реализации продукции будет снижаться в пределах запаса финансовой прочности, предприятие еще будет получать прибыль. Как только снижение объема превысит запас прочности, у предприятия будут убытки.

Операционный (производственный) леверидж показывает на сколько процентов уменьшается прибыль при снижении объема производства на 1%. Этот показатель рассчитывается двояко:

Критический объем производства в стоимостном выражении можно определить следующим способом (на один вид продукции и по всей номенклатуре):

или

Рассчитываем прибыль по формуле:

П= В-ТС=13839,34-9488,02-2670 = 1681,32 тыс.руб.

Рассчитываем критический объем производства (точку безубыточности, порог рентабельности):

Qкр=(2074,8+2670)/((13839,34 - 7413,22)/13839,34)=10218,44 тыс. руб.

Рассчитываем запас финансовой прочности:

St = ((13839,34 -10218,44)/ 13839,34)*100%= 26,2%

Это значит, что если предприятие будет уменьшать свой фактический объем в пределах 26,2 %, то оно будет получать прибыль. Как только это снижение достигнет 26,2 %, прибыль будет равна нулю, а при дальнейшем снижении объема будут убытки.

Рассчитываем операционный леверидж:

OL=100%/26,2%= 3,82%

или же OL =(13839,34 -7413,22)/ 1681,32 = 3,82%

Это значит, что при снижении объема производства на 1% прибыль будет снижаться на 3,82%.



3.2 Обоснование целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции

Чтобы обосновать целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции, необходимо определить прибыль каждого из 3-х этих изделий, которую получает предприятие. Для этого нужно скалькулировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а значит распределить сумму постоянных издержек в объеме равном 8185 тыс.руб. между отдельными видами продукции.

Существует несколько подходов распределения суммарных постоянных затрат:

1) одинаково между всеми изделиями;

2) пропорционально выручке каждого изделия к общей выручке;

3) пропорционально переменным затратам.

Результаты расчетов полной себестоимости тремя способами показаны в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет полной себестоимости

Продукция	Издержки, руб/м2	Цена, руб/м2	Прибыль, руб/м2
	переменные	постоянные	общие
1-й способ
Топ-полы	1010	505	1515	1250	-265
Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой	1010	505	1515	1820	305
Полимерные полы	275	505	780	1800	1020
2-й способ
Топ-полы	1010	428	1438	1250	-188
Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой	1010	624	1634	1820	186
Полимерные полы	275	617	892	1800	908
3-й способ
Топ-полы	1010	1010*0,64= 646,4	1656,4	1250	-406,4
Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой	1010	1010*0,64= 646,4	1656,4	1820	163,6
Полимерные полы	275	275*0,64= 176	451	1800	1349

Распределим суммарные постоянные издержки 1-м способом. Общий выпуск всех изделий составляет 9392 м2. В расчете на 1 м2 приходится постоянных затрат

4744,8/9392= 505 руб./м2.

Распределим суммарные постоянные издержки 2-м способом. Доля топ-полов в общей выручке составляет:

7012,5/13839,34*100%=50,67%.

Это значит, что на все 5610 м2 топ-полов приходится 50,67% суммарных постоянных затрат:

4744,8*0,5067=2404,19 тыс.руб.,

что в расчете на 1м2 составляет:

2404,19 /5610=0,428 тыс.руб =428 руб.

Доля полов с эпоксидо-песчаной стяжкой в общей выручке составляет

1750,84/13839,34*100%=12,65%.

Это значит, что на все 962 м2 полов с эпоксидо-песчаной стяжкой приходится 12,65% суммарных постоянных затрат:

Суммарные постоянные затраты, приходящиеся на данный вид продукции равны:

4744,8*0,1265= 600,22 тыс.руб,

что в расчете на 1м2 полов с эпоксидо-песчаной стяжкой составляет:

600,22/962=0,624 тыс.руб=624 руб.

Доля полимерных полов в общей выручке составляет:

5076,0/13839,34*100%=36,68%.

Это значит, что на все 2820 м2 полимерных полов приходится 36,68% суммарных постоянных затрат:

4744,8*0,0305=1740,3 тыс.руб.,

что в расчете на 1м2 составляет:

1740,3 /2820=0,617 тыс.руб= 617 руб.

Распределим суммарные постоянные издержки 3-м способом. При общих постоянных затратах 4744,8 тыс.руб. и общих переменных затратах 7413,22 тыс.руб. на 1 руб. переменных затрат приходится постоянных:

4744,8 /7413,22 = 0,64 руб.

Расчет полной себестоимости и прибыли по 3-м видам продукции приведен в таблице 8.

В результате расчетов выявлено, что первый вид продукции, а именно топ-полы являются убыточными. Таким образом, может быть принято решение о снятии его с производства.

4. Оптимизация производственной программы предприятия

4.1 Обоснование управленческого решения о снятии с производства наименее прибыльного вида продукции

Чтобы принять управленческое решение о снятии с производства наименее прибыльного вида продукции, предварительно необходимо определить последствия принятия данного решения, а именно необходимо определить прибыль, запас прочности и операционный леверидж.

В этом случае суммарная выручка составит:

13839,34-7012,5 = 6826,84 тыс.руб.,

Суммарные переменные затраты:

7413,22-5666,1=1747,12 тыс.руб.,

Тогда общий финансовый результат составит:

6826,84 - 1747,12 - 2074,8 - 2670= 334,92 тыс. руб.

Если сравнить прибыль предприятия при сохранении всех 3-х видов продукции, которая была равна 1681,32 тыс.руб., то видно, что при снятии с производства топ-полов предприятие прибыли недополучит.

Рассчитываем критический объем производства (точку безубыточности, порог рентабельности):

Qкр=(2047,8 +2670)/((6826,84 -1747,12)/ 6826,84)= 6340,44 тыс.руб.

По сравнению с предыдущим вариантом производственной программы критический объем производства снизился: с 10218,44 тыс.руб. до 6340,44 тыс.руб. Это означает, что для достижения порога рентабельности предприятие должно обеспечить меньший объем производства и реализации, чем при существующем варианте, что улучшает финансовое состояние предприятии.

Рассчитываем запас финансовой прочности:

St = ((6826,84-6340,44)/ 6826,84)*100%= 7,12%

По сравнению с предыдущим вариантом производственной программы запас финансовой прочности также снизился с 26,2 % до 7,12%. Это значит, что предприятие сможет снизить свой объем производства на 7,12 %, а не на 26,2%. Такое положение также указывает на ухудшение финансового состояния предприятия, что нежелательно.

Рассчитываем операционный леверидж:

OL=100%/(7,12)%= 14,04%

или же OL =(6826,84-1747,12)/ (334,92) = 14,04%

Это значит, что при снижении объема производства на 1% прибыль будет уменьшаться на 14,04 %, а не на 3,82%, как при текущей производственной программе.

Таким образом, в номенклатуре выпускаемой продукции необходимо убрать 1 вид продукции.

4.2 Обоснование выпуска нового вида продукции

В текущем периоде службой маркетинга при проведении маркетинговых исследований спроса на продукцию предприятия было выявлено, что имеется неудовлетворенный платежеспособный спрос на промышленные мозаичные полы на основе мраморной крошки. Рассмотрим целесообразность включения в производственную программу организации 4-го вида продукции (мозаичных полов на основе мраморной крошки) в объеме равном 1740 м2, при цене 2680 руб./м2 и переменных затратах 1310 руб./м2 при условиях:

а) имеющихся свободных мощностях;

б) полной загрузке производственной мощности.

При формировании производственной программы в нее целесообразно включать изделия с наибольшей суммой покрытия (маржинальной прибылью).

Если у предприятия есть свободные производственные мощности и на рынке можно реализовать заданный объем работ, то вся сумма покрытия мозаичных полов на основе мраморной крошки пойдет на покрытие убытка и получения прибыли предприятия, так как суммарные постоянные издержки в объеме 4744,8 тыс.руб. не возмещены за счет производства 3-х видов полов.

В этом случае дополнительная сумма прибыли составит:

П=(2680-1310)*1740=2383,8 тыс.руб,

Значит, общая прибыль предприятия будет равна:

П= 1681,32 + 2383,8=4065,12 тыс.руб.

В ситуации, если у предприятия нет свободных производственных мощностей, чтобы производить мозаичные полы на основе мраморной крошки в объеме 1740 м2 (при прочих равных условиях) необходимо снять с производства такое же количество продукции с наименьшей суммой покрытия. Рассчитаем сумму покрытия продукции текущей производственной программы в таблице 9.



Таблица 9 - Расчет суммы покрытия продукции

Продукция	Объем производства, м2	Переменные издержки, руб/м2	Цена, руб/м2	Сумма покрытия, руб/м2
Топ-полы	5610	1010	1250	240
Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой	962	1010	1820	810
Полимерные полы	2820	275	1800	1525
Мозаичные полы на основе мраморной крошки	1740	1310	2680	1370

В производственной программе организации наименьшей суммой покрытия (240 руб/м2) обладают топ-полы полы. Так как мозаичные полы на основе мраморной крошки имеют более высокую сумму покрытия (1370руб/м2), целесообразно снять с производства топ-полы полы, а включить в производственную программу мозаичные полы на основе мраморной крошки. Так как плановый объем производства мозаичных полов на основе мраморной крошки меньше, чем объем производства топ-полов, то следует из объема производства топ-полов вычесть объем производства мозаичных полов.

5610-1740=4140м2.

Таблица 10 - Откорректированная производственная программа по виду работ «Производство промышленных полов»

Наименование	Кол-во, м2	Цена, руб/м2	Переменные затраты, руб/м2	Сумма покрытия, руб/м2	Всего сумма покрытия, тыс.руб
Топ-полы	4140	1250	1010	240	993,6
Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой	962	1820	1010	810	779,22
Полимерные полы	2820	1800	275	1525	4300,5
Мозаичные полы на основе мраморной крошки	1740	2680	1310	1370	2383,8
Итого маржинальная прибыль за год	8457,12
Постоянные затраты	4744,8
Прибыль нетто, тыс.руб	3712,32

Для этих условий показатели финансового состояния будут следующими:

В= 4140*1250+962*1820+2820*1800+1740*2680= 16665,04 тыс. руб

По существующей производственной программе выручка составляла 16665,04 тыс. руб. Оптимизированная производственная программа обеспечивает увеличение выручки на 2825,7 тыс.руб.

Переменные затраты по предлагаемой производственной программе составят:

VC = 4140*1010+962*1010+2820*275+1740*1310= 8207,92 тыс.руб.

В результате прибыль нетто будет равна:

П= 16665,04-8207,92 -4744,8= 3712,32 тыс.руб.

По существующей производственной программе прибыль составляла 1681,32 тыс. руб. Оптимизированная производственная программа обеспечивает увеличение прибыли на 2031 тыс.руб.

Для определения запаса финансовой прочности определяем критический объем производства для новой производственной программы предприятия:



Qкр=FC/(Mr/В)= 4744,8/(8457,12/16665,04) = 9349,79 тыс.руб.

По сравнению с текущей производственной программой критический объем производства уменьшился с 10218,44 тыс.руб. до 9349,79 тыс.руб., что является положительным моментом.

Таким образам запас финансовой прочности составит:

По текущей производственной программе запас финансовой прочности составлял 26,2%. Оптимизированная производственная программа обеспечивает запас финансовой прочности 43,9%. Это означает, что организация может снижать объемы производства на 43,9% и оставаться с положительным финансовым результатом (по сравнению с 26,2% в текущем варианте производственной программы).

Операционный леверидж составит:

По существующей производственной программе показатель операционного левериджа составлял 3,82%. Оптимизированная производственная программа обеспечивает уровень операционного левериджа, равный 2,28%. Это означает, что при снижении объема производства на 1%, прибыль организации снизится на 2,28%, а не на 3,82%, как при текущем варианте производственной программы.



Заключение

Для калькулирования себестоимости на основе использования «директ-костинга» производственные затраты классифицируются на постоянные и переменные. В расчете себестоимости выпущенной продукции участвуют только переменные производственные затраты. Постоянные затраты в общей сумме признаются в качестве расходов соответствующего отчетного периода. До расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании и лишь затем, уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.

Развитой «директ-костинг» имеет ряд преимуществ над простым «директ-костингом», основным из которых является то, что за счет ступенчатой системы калькулирования затрат обеспечивается возможность контроля и регулирования затрат по видам услуг и по центрам ответственности.

Для определения постоянных и переменных затрат наиболее оптимально применение сразу трех методов, так как только в комплексе они способны обеспечить точный и достоверный результат. Например, метод «мини-макси» весьма прост в применение, но не надежен. Метод наиме...