Формирование и использование ресурсов предприятия

· Сырье (материальные ресурсы, нуждающиеся в дополнительных затратах для превращения их в материалы);

· Основные материалы;

· Вспомогательные материалы;

· Полуфабрикаты;

· Комплектующие;

· Топливо;

· Тара;

· Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (сроком службы менее года или стоимостью менее 2000 руб.).

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления - предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах и подлежащие дальнейшей переработке в других цехах того же предприятия.

Расходы будущих периодов представляют собой невещественную часть основных фондов. К ним относят затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые будут произведены или уже производятся в данном периоде, но будут относиться на последующий период. В их состав входят:

* расходы на освоение будущих видов продукции и новых технологических процессов;

* расходы по подписке на периодические издания;

* арендная плата;

* связь, налоги и сборы, уплачиваемые за будущее время.

Другая часть оборотных средств - фонды обращения. Они представляют собой средства предприятия, сложенные в запасы готовой продукции; товары отгруженные, но неоплаченные; денежные средства предприятия на расчетных счетах в банке, кассе, в расчетах; дебиторскую задолженность. Фонды обращения не участвуют в образовании стоимости продукции, а являются ее носителем, обслуживая процесс обращения товаров.

Готовая продукция является конечным результатом производственного процесса. Это товар, полностью готовый к реализации, оцененный по производственной себестоимости и находящийся на складах предприятия. Отгруженные товары, но неоплаченные, находятся на складах покупателей, но расчет по ним еще не произошел. Они составляют значительную долю всех ненормируемых оборотных средств на предприятиях, поскольку точно неизвестно, будет ли покупатель в состоянии оплатить приобретенную продукцию к оговоренному сроку платежа, или же эта продукция снова должна пройти процесс перераспределения.

Денежные средства предприятия, как правило, хранятся на счету в банке. Это упрощает процесс взаимодействия с покупателями и поставщиками, оплату долгов и предъявление счетов. В кассе предприятия могут находиться наличные денежные средства, например, для оплаты труда сотрудников. Определенная сумма денежных средств всегда должна находиться у предприятия в составе оборотных средств, иначе его могут признать неплатежеспособным и подвергнуть процедуре ликвидации.

В случае если предприятие одалживает свободные денежные средства какому-либо физическому или юридическому лицу, возникает дебиторская задолженность. Для обеспечения стабильного финансового состояния предприятия важно контролировать процесс возврата занятых денежных средств, иначе это может привести к необходимости дополнительных вложений. Дебиторская задолженность может быть допустимой, обусловлен-ной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетель-ствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности.

Структурой оборотных средств предприятия является соотношение их составных компонентов, выраженное в процентах или долях.

Структура оборотных средств на предприятиях различных отраслей промышленности непостоянна, изменяется в динамике под влиянием многих причин и зависит от:

· особенностей организации производственного процесса;

· условий снабжения и сбыта;

· местонахождения поставщиков и потребителей;

· структуры затрат на производство;

· специфики предприятия.

· качества готовой продукции.

· уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства;

· ускорения научно-технического прогресса.

Составом оборотных средств называют совокупность элементов, образующих оборотные средства: оборотные фонды и фонды обращения. Большую часть оборотных средств предприятия составляют материально-материальные ценности, включающие предметы труда (полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, тара, топливо) и орудия труда (инструменты, быстроизнашивающиеся детали оборудования). Последние эксплуатируются менее года и имеют ограничения по стоимости.

Классификация оборотных средств осуществляется по трем признакам:

1. В зависимости от участия их в кругообороте средств (по выполняемым функциям и месту нахождения):

2. Оборотные производственные фонды;

3. Фонды обращения

К оборотным производственным фондам относятся производственные запасы (сырье, материалы, топливо, тара, запасные части), незавершенное производство, расходы будущих периодов. Фонды обращения -- это готовая продукция, товары отгруженные, денежные средства, дебиторская задолженность и средства в прочих расчетах.

Оборотные производственные фонды функционируют в процессе производства, а фонды обращения -- в процессе обращения, т.е. реализации готовой продукции и приобретения товарно-материальных ценностей. Оптимальное соотношение этих фондов зависит от наибольшей доли оборотных производственных фондов, участвующих в создании стоимости. Величина фондов обращения должна быть достаточной, и не более того, для обеспечения четкого и ритмичного процесса обращения.

1. По методам планирования, принципам организации регулирования оборотных средств:

· нормируемые оборотные средства - это собственные оборотные средства, рассчитанные по экономически обоснованным нормативам;

· ненормируемые оборотные средства.

Нормированные оборотные средства дают возможность экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия, эффективности использования производственных мощностей и ресурсов. К ним относятся оборотные средства в производственных запасах, производстве, в остатках готовой продукции на складах предприятия. Ненормируемые оборотные средства являются элементом фондов обращения. Управление этой группой оборотных средств направлено на предотвращение необоснованного их увеличения, что служит важным фактором ускорения оборачиваемости оборотных средств. Ненормируемые оборотные средства включают дебиторскую задолженность, средства в расчетах, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке.

2. По источникам формирования оборотных средств:

· Собственные средства;

· Приравненные к собственным средства;

· Заемные средства (привлеченные).

Собственные средства играют главную роль среди источников формирования оборотного капитала. Их главная задача - обеспечение имущественной и оперативной самостоятельности предприятия, необходимых для рентабельной предпринимательской деятельности. Собственные оборотные средства лежат в основе формирования нормируемых средств, которое происходит в момент создания предприятия и утверждения его уставного капитала. Источниками пополнения собственных оборотных средств являются прибыль, выпуск ценных бумаг, дополнительные инвестиции.

Приравненные к собственным средства включают:

· Отчисления на социальное страхование (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования);

· Задолженность по заработной плате;

· Начисленные отпускные;

· Средства кредиторов, поступающие в виде предоплаты за продукцию и др.

Заемные средства привлекаются в случае временной потребности в дополнительном капитале, что обуславливается характером производства, особенностями рыночной среды, недостатком собственных средств и прочими причинами.

Приведенная классификация оборотных средств является типовой и позволяет предприятию определить состав и структуру оборотного капитала и направления совершенствования его использования в ходе производственного процесса.

Классификация и структура оборотных средств ООО

Соотношение между основными и оборотными средствами ООО составляет 5:2. Стоимость оборотных средств равна



(30800 / 5) * 2 = 8800 тыс. рублей.

1. По экономическому содержанию: оборотные производственные фонды и фонды обращения.

На нашем предприятии соотношение между оборотными производственными фондами и фондами обращения составляет 5/3. На приобретение оборотных средств было выделено 8800 тысяч рублей, из них 5500000 рублей (5 частей из суммы оборотных средств; 62,5%) составляют оборотные производственные фонды, а фонды обращения 3300000 рублей (3 части из суммы оборотных средств; 37,5 %).

Оборотные производственные фонды (5500000 рублей):

Производственные запасы: комплектующие, запасы сырья, материалов (53%) - 2915000 рублей;

Незавершенное производство: заготовки, детали, полуфабрикаты (30%) - 1650000 рублей;

Расходы будущих периодов: затраты на рационализаторство и изобретательство, которые будут включены в себестоимость услуг в последующем периоде (17%) - 935000 рублей.

Фонды обращения (3300000 рублей):

Денежные средства предприятия на расчетном счете в банке, кассе, в расчетах (31%) - 1023000 рублей;

Готовая продукция (58%) - 1914000 рублей;

Дебиторы (11%) - 363000 рублей.

2. По методу планирования:

Нормируемые:

· 2.1.1. Комплектующие, запасы сырья, материалов;

· 2.1.2. Заготовки, детали, полуфабрикаты;

· Затраты на рационализаторство и изобретательство, которые будут включены в себестоимость услуг в последующем периоде;

Ненормируемые:

· Денежные средства предприятия на расчетном счете в банке, кассе, в расчетах.

3. По способу формирования:

· 3.1 Собственные средства: часть прибыли; средства из уставного капитала;

· Заемные средства: остатки фондов, резервов и целевых средств самого предприятия, временно не используемые по прямому назначению (например, ремонтный фонд, резерв предстоящих платежей и т.д.).

3.2 Определение норматива оборотных средств по элементу «Производственные запасы»

Норма - это минимальный запас материально-производственных ресурсов предприятия, установленный в относительных величинах.

При определении нормы необходимо учитывать:

1. время нахождения материалов в пути, для крупных предприятий ежедневно потребляющих большие размеры сырья и материалов;

2. время приемки, разгрузки, сортировки, складирования и т.п.;

3. время подготовки материала к производству;

4. время пребывания материалов в виде текущего складского запаса - это время является основой для определения нормы запасов в днях.

Норматив - это минимальный размер материально-производственных запасов в денежном выражении. Нормативы бывают общие и частные. Частный норматив определяет размер денежных средств, необходимых для формирования отдельных элементов оборотных средств. Общий норматив характеризует общую потребность предприятия в оборотных средствах.

Нормирование оборотных средств - процесс определения минимальной, но достаточной (для нормального протекания производственного процесса) величины оборотных средств на предприятии. Особенность плановой экономики состоит в том, что каждому предприятию вышестоящая организация устанавливает общий норматив оборотных средств. В такой ситуации предприятия вынуждены контролировать эту величину.

В условиях рыночной экономики предприятиям норматив оборотных средств никто не устанавливает и не контролирует его выполнение. Это означает, что предприятия должны сами устанавливать и контролировать норматив оборотных средств для конкретного производства.

Рыночные отношения вызывают рост значения нормирования оборотных средств, так как в конечном итоге это связано с платежеспособностью и финансовым состоянием предприятия.

Методы нормирования:

1. Аналитический метод (опытно-статистический или отчетно-статистический). Этот метод основан на статистических данных по использованию оборотных средств. Учитывает сложившуюся на предприятии практику организации производства, труда и управления. Точность расчетов зависит от имеющихся на предприятии отчетных данных и опыта работников.

2. Метод прямого счета предусматривает расчет экономически обоснованных нормативов по каждому элементу оборотных средств. Точность зависит от уровня прогрессивности и степени напряженности норм на предприятии. Связан с большими затратами труда.

3. Метод коэффициентов используется для корректировки норматива в связи с изменением объемов производства и уровня оборотных средств.

Общий норматив оборотных средств (Нобщ) состоит из суммы частных нормативов:

,



где Нп.з. - норматив производственных запасов;

Нн.п. - норматив незавершенного производства;

Нг.п. - норматив готовой продукции;

Нб.р. - норматив будущих расходов.

Норматив производственных запасов (Нп.з.) складывается из норматива текущего запаса, подготовительного и страхового и может быть определен по формуле

,

где Qсут - среднесуточное потребление материалов;

Nт.з. - норма текущего запаса, дн.;

Nп.з. - норма подготовительного запаса, дн.;

Nстр. - норма страхового запаса, дн.

Величина норматива незавершенного производства (Нн.п.) может быть определена по формуле:

,

где Vсут. - плановой объем выпуска продукции по производственной себестоимости;

Тц. - длительность производственного цикла;

Кн.з. - коэффициент нарастания затрат.

Коэффициент нарастания затрат необходим в нормировании оборотных средств по незавершенному производству для оценки степени готовности изделий.

На предприятиях с равномерным выпуском продукции коэффициент нарастания затрат (К) можно определить следующим образом:



где а - затраты, производимые единовременно в начале процесса производства;

в - последующие затраты до окончания производства готовой продукции.

Таким образом, норматив оборотных средств в незавершенном производстве зависит от суточного объема производимой продукции, длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат. Он характеризует степень готовности изделия и определяется отношением себестоимости незавершенного производства к себестоимости готовой продукции.

Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в самом начале производственного цикла, затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (Нг.п.) можно определить по формуле

Нг.п. = Всут (Тф.п. + То.д. )

где Всут. - суточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости;

Тф.п. - время, необходимое для формирования партии для отправки готовой продукции потребителю, дн.;

То.д. - время необходимое для оформления документов для отправки груза потребителю, дн.

Если норматив оборотных средств не будет учтен, это может привести к:

· сокращению производства;

· невыполнению производственной программы из-за перебоев в производстве и реализации продукции, из-за отсутствия материальных ресурсов и необходимого задела незавершенного производства;

· нарушению графика отгрузки готовой продукции потребителю.

К неэффективному использованию ресурсов также может привести и возникновение сверхзапасов. В таком случае проявляется иммобилизации средств (отвлечение средств, выбытие их из непрерывного кругооборота) и замедлению оборота средств, свидетельствует о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции.

Таким образом, норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия. В современных условиях значение нормирования оборотных средств резко возрастает, так как, в конечном итоге, это связанно с платежеспособностью и финансовым состоянием предприятия.

Расчет норматива оборотных средств ООО по элементу производственные запасы (ПЗ):

· Транспортный запас создается в том случае, если между сроками поступления платежных средств и производственных материалов возникает разрыв. Он может происходить по причине значительной удаленности предприятия от поставщика. Транспортный запас принимаем за 2 дня.

· Подготовительный запас вызван необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складывания производственных запасов, т. е. подготовки материальных ресурсов к производственному процессу. Подготовительный запас составляет 1 день.

· Текущий запас представляет собой основную часть товарных или производственных запасов и обеспечивает непрерывное снабжение оптовой торговли или процесса производства соответственно между двумя очередными поставками. Норма текущего запаса обычно определяется как 50% от времени грузооборота. Интервал между поставками 20 дней. На нашем предприятии норма текущего запаса составляет 10 дней.

· Страховой запас формируется на тот случай, если возникнут непредвиденные перебои в снабжении предприятия ресурсами из-за нарушения сроков и условий поставок или проблем с транспортом. Это второй по величине вид запаса, создающийся на предприятии. Норма страхового запаса составляет от 0 до 100% нормы текущего запаса в зависимости от надежности обеспечения предприятия ресурсами и формами этого обеспечения. Учитывая месторасположение нашего поставщика, мы рассчитали норму страхового запаса как 50% нормы текущего запаса: 10 * 0,5 = 5 дней.

В конечном итоге можно рассчитать норму оборотных средств по элементу «Производственных запасы»:

Нпз = Нтр + Нподг + Нтек + Нстрах = 2 + 1 + 10 + 5 = 18 дней

На основе норм оборотных средств, вычисленных по всем составляющих элементам, определяется норматив, т.е. денежное выражение нормы.

Нор п.з. = Мсут*(Nт.з. + Nп.з. + Nстр.)

где Мсут - среднесуточное потребление материалов, кг;

Nт.з. - норма текущего запаса, дн;

Nп.з. - норма подготовительного запаса, дн;

Nстр. - норма страхового запаса, дн.

Норматив оборотных средств по одному элементу сырья и материалов определяется по формуле:

Нор = Н*Цм*Mсут.,

где Hор -- норматив оборотных средств по сырью и материалам (тыс. руб.);

Цм -- цена 1кг материала (руб.);

Мсут - однодневный расход сырья и материалов.

Однодневный расход сырья и материалов рассчитывается по формуле:

Мсут = (Нм*Nb)/Тр,

где Nb - годовой объем выпуска продукции (т. шт.);

Нм - норма расхода материала на 1 изделие (кг);

Тр - число дней в плановом периоде (в расчетах нормирования принимается год - 365 дней, квартал - 90 дней, месяц - 30 дней).

Для нашего ООО годовой выпуск (фактический) товара А составляет 150 тыс. шт., а товара Б - 280 тыс. шт.. Норма расхода материала на одно изделие для первого продукта - 8 кг (цена 1 кг материала - 510 руб.), а для второго продукта - 3 кг (цена 1 кг материала - 320 руб.). Число рабочих дней в году составляет 247 дней. Тогда суточная потребность в материалах составляет:

Для товара А:

Мсут = 150 * 8 * 510 / 247 = 2478 руб/день

Для товара Б:

Мсут = 280 * 3 * 320 / 247 = 1088,3 руб/день



Затраты на основные материалы в расчете на 1 изделие:

М = Цм * Нм

М (А) = 510 * 8 * 1,05 = 4284 руб/шт

М (Б) = 320 * 3 * 1, 05 = 1008 руб/шт

Мг = М * П

Мг (А) = 4284 * 150 = 642600 тыс.руб

Мг (Б) = 1008 * 280 = 3160080 тыс.руб

Норматив оборотных средств по сырью и материалам:

Нор (А) = 18 * 2478 = 44604 рубля;

Нор (Б) = 18 * 1088,3 = 19589,4 рубля.

Тогда суммарный норматив производственных запасов составит:

Нор = 44604 + 19589,4 = 64193,4 рубля.

Но = Нм -G

Но (А) = 8 - 7,5 = 0,5

Но (Б) = 3 - 2,6 = 0,4

Отходы (А) = 0,5 * 70 * 90 = 3150 рублей

Отходы (Б) =0,4 * 45 * 30 = 540 рублей.

Общие отходы = 3150 + 540 = 3690 рублей

3.3 Показатели использования оборотных средств предприятия

Для оценки эффективности использования оборотных средств предприятия используют следующие показатели:

· Коэффициент загрузки оборотных средств;

· Коэффициент текущей ликвидности;

· Рентабельность оборотных средств;

· Коэффициент оборачиваемости;

· Длительность одного оборота в днях.

Наиболее важными показателями являются последние два.

Коэффициент оборачиваемости (Коб) показывает сколько оборотов совершают оборотные средства за анализируемый период. Оборачиваемость оборотных средств - длительность одного полного кругооборота средств с момента приобретения средств (сырья, материалов и др.) до выхода и реализации готовой продукции. Кругооборот завершается зачислением выручки на счет предприятия. Коэффициент оборачиваемости означает, сколько оборотов каждый рубль, вложенный в оборотные средства, совершил за год. амортизация оборотный фонд себестоимость

Рассчитаем показатель для нашего предприятия:

Количество оборотов за определенный период, или коэффициент оборачиваемости оборотных средств (собственных и заемных) (Коб), исчисляется по формуле:

Коб = N/ОбС,

где Nв - объем выпуска продукции, р (Nв * С);

ОбС - среднегодовая величина оборотных средств, р. (8800000 руб.);

Длительность одного оборота (Д):

Д = Т/Коб

Т - продолжительность планового периода в днях;

Коб - коэффициент оборачиваемости.

Д (А) = 360/Kоб = 360/236,67 = 1,52дня



Д (Б) = 360/Kоб = 360/528,91 = 0,68 дня;

Себестоимость (С): изделия А = 13887,77 руб.

Себестоимость (С): изделия Б = 16622,77 руб.

Годовой объём продукции (Nв) изделия: А = 150 т.шт.

Годовой объём продукции (Nв) изделия Б: = 280 т.шт.

Коб (А) = (150000 *13887,77)/ 8800000 = 236,67 об./г.;

Коб (Б) = (280000 * 16622,77)/ 8800000 = 528,91 об./г.

Коэффициент загрузки оборотных средств (Кз):

Кз = ОбС/N,

где ОбС - среднегодовая величина оборотных средств, р.;

N - объем выпуска продукции, р.

Кз (А) = 8800000/ 150000= 58,67

Кз (Б) = 880000/ 280000 = 31,43



4. Себестоимость продукции и издержки предприятия

4.1 Себестоимость продукции и ее структура

Себестоимость продукции является обобщающим показателем, характеризующим все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции и складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) экономических ресурсов (природных, материальных, трудовых и т.д.).

Себестоимость одновременно выступает как качественной, так и экономической категорией. Как качественная категория себестоимость показывает, как предприятие использует имеющиеся в его распоряжении основные фонды и оборотные средства. Как экономическая величина себестоимость учитывает и контролирует затраты на выпуск и реализацию продукции, определяет ее оптовую цену, влияет на прибыль предприятия и рентабельность производства.

Составными компонентами себестоимости являются:

· снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (амортизационные отчисления);

· потребленные оборотные средства;

· доля живого труда и часть продукции для общества (соцстрах, пенсионный фонд и т.д.).

Себестоимость имеет следующую последовательность формирования (по объему учитываемых затрат):

1. Цеховая

2. Производственная

3. Полная себестоимость.

Цеховая себестоимость (Сцех) включает затраты на производство в пределах цеха:

· Прямые материальные затраты на производство продукции

· Амортизация цехового оборудования

· Заработная плата основных производственных рабочих цеха

· Социальные отчисления

· Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

· Общецеховые расходы (зависят от изготовления продукции в цехах)

В целом, в цеховой себестоимости можно выделить 2 части: технологическую себестоимость и цеховые расходы.

Производственная себестоимость или себестоимость готовой продукции (Спроизв.) включает цеховую себестоимость и общепроизводственные расходы (ОПР).

Она состоит из:

· Цеховой себестоимости,

· Общезаводских расходов (административно-управленческие и общехозяйственные расходы),

· Вспомогательные или прочие производственные расходы,

· Потери от брака,

· Спроизв = С цех + ОПР.

Полная себестоимость (Сполн.) определяет общую сумму затрат, связанных с производством и реализацией готовой продукции.

Она включает:

· Производственную себестоимость,

· Внепроизводственные расходы (ВПР) (на реализацию готовой продукции).

С полн = С произв + ВПР

Каждый вид себестоимости в зависимости от времени действия может принимать одну из следующих форм:

· Плановая себестоимость - максимальная величина затрат предприятия, допускаемых при производстве и реализации продукции. Обычно она рассчитывается на определенный период, чаще на год (по кварталам). Плановая себестоимость складывается из усредненных показателей затрат по разным статьям, отклонения от которых в большую сторону нежелательны для любого предприятия.

· Фактическая себестоимость - сумма средств предприятия, действительно потраченных на производство продукции. В ее составе также учитываются непредвиденные затраты, связанные с простоями или браком. Фактическая себестоимость может отклоняться от плановой по ряду причин. Некоторые из них напрямую зависят от организации производственного процесса (простои, брак), а некоторые находятся вне сферы влияния предприятия (уровень закупочных цен на сырье и материалы, нормы амортизационных отчислений и прочее).

· Нормативная себестоимость определяет суммарные затраты на производство продукции на определенный момент времени и может быть рассчитана неограниченное количество раз за период с учетом изменения норм и нормативов на средства производства.

На основании принадлежности затрат конкретному предприятию или целой отрасли различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие, и представляет собой себестоимость единицы продукции отдельного предприятия. Так как индивидуальная себестоимость является суммой производственных затрат конкретного предприятия, которое учитывает собственные технические и организационные характеристики, то она отличается в зависимости от местоположения предприятия. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда. Она рассчитывается на основе данных об индивидуальных затратах предприятия, которые выпускают однородную продукцию.

Для продукции, выпуск которой только планируется предприятием и не входит в план, может быть рассчитана проектная себестоимость. Для более длительных периодов может быть рассчитана перспективная себестоимость - суммарные затраты на изготовление продукции, которые могут быть достигнуты в будущем.

Себестоимость продукции формируется на основе разного рода затрат на производство: предприятие в ходе производственной деятельности расходует материалы и сырье, привлекает рабочую силу, использует источники энергии и многое другое. Для проведения экономически выгодного планирования и эффективного анализа себестоимости выпускаемого продукта предприятию необходимо классифицировать затраты по каким-либо признакам.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работы, услуги), включаемых в себестоимость продукции (работы, услуги), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации.

Таблица 9 Классификация затрат предприятия

Классификационный признак	Затраты по классификационному признаку	Содержание затрат
Экономическое содержание	Смета затрат	Общий объем потребительских ресурсов
	Калькуляция затрат	На определенный вид
Степень участия в процессе производства	Основные	Связано с выполнением технологического процесса изготовления продукции
	Накладные	Связаны с процессом управления производством
Способ отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	Прямые	Прямо и непосредственно связаны с изготовлением продукции
	Косвенные	Связаны с работой цеха, предприятия в целом, относится на себестоимость косвенным путем
Состав затрат	Простые	Состоят из одного экономического элемента (сырье, материалы)
	Комплексные	Состоят из нескольких экономических элементов с одинаковым производственным значением
Зависимость от объема производства	Переменные	Находятся в прямой зависимости от изменений объема производства
	Постоянные	Находится в незначительной степени или совсем не зависят от изменения объема производства.

Исходя из целей и методов затраты классифицируют несколькими способами.

В укрупненном виде в состав затрат, образующих себестоимость продукции, следует включить:

· Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

· Текущие расходы, связанные с производством и реализацией планируемого объема продукции (имеют наибольший удельный вес в составе себестоимости);

· Расходы на подготовку и переподготовку кадров;

· Расходы по улучшению качества и повышению конкурентоспособности продукции;

· Расходы по технике безопасности и охране труда.

Для обеспечения сопоставимости плановых затрат с фактическими статистическими данными в планах необходимо предусмотреть деление затрат в соответствии с действующей бухгалтерской отчетностью (форма 5 бухгалтерской отчетности организации в ред. от 08.11.2010 г.), а также НК РФ (ст. 252-267). В частности:

1. Расходы по основным видам деятельности, связанные с изготовлением и продажей продукции. К этим расходам также относятся коммерческие и управленческие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, в свою очередь, подразделяются:

а. на материальные расходы;

б. расходы на оплату труда;

в. суммы начисленной амортизации;

г. расходы на социальное страхование;

д. расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

е. расходы на освоение природных ресурсов;

ж. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

з. прочие расходы (расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и др.).

2. Внереализационные расходы, включающие затраты, связанные с выплатой штрафов, пеней, списанием просроченной дебиторской задолженности, и другие расходы, не связанные с основным видом деятельности.

По экономическому содержанию различают следующие затраты:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие затраты.

Материальные затраты включают расходы на приобретение материалов и сырья, топлива и энергии разных видов, расходуемых на технологические цели и обслуживание всего производственного процесса. Из них вычитают стоимость возвратных отходов, т. е. стоимость остатков сырья и материалов, которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства.

Затраты на оплату труда - это прежде всего оплата труда производственного персонала предприятия, которая включает премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также оплата труда работников, не состоящих в штате, но занятых в основной деятельности предприятия. В этот элемент затрат входят:

· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

· премии, надбавки к окладам за производственные результаты;

· стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;

· оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков;

· выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.

В элемент «отчисления на социальные нужды» включают обязательные отчисления, которые осуществляет предприятие, в органы государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования. Они рассчитываются в процентах к оплате труда работников.

Амортизация основных фондов - сумма амортизационных отчисления, направленных на восстановление производственных фондов. Она рассчитывается на основе балансовой стоимости и ограничивается утвержденными в установленном порядке нормами.

Все остальные затраты, не вошедшие в приведенные группы, относят к прочим затратам. Это могут быть налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам и затраты на командировки и обучение работников, оплата услуг связи и др.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

В зависимости от объем производства затраты разделяют на постоянные и переменные.

На величину постоянных затрат не влияет динамика объема производства, т.е. они не зависят от количества выпускаемой продукции и являются неизменными, даже если предприятие не выпускает продукции вообще. К постоянным затратам относятся:

· Амортизация;

· Арендная плата;

· Отопление;

· Освещение;

· Административные затраты.

Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Однако стоит отметить, что постоянные затраты, рассчитанные на единицу выпускаемой продукции, являются уже величиной переменной, так как их доля в составе себестоимости товара уменьшается с ростом объема производства или увеличивается при сокращении выпуска продукции.

Величина переменных затрат напрямую зависит от объема выпускаемой продукции и изменяется прямо пропорционально динамике выпуска товара, иными словами, чем больше продукции выпускает предприятие, тем больше ресурсов оно расходует. К переменным затратам относят:

· Сырье и материалы;

· Комплектующие;

· Заработная плата производственных рабочих;

· Топливо и энергия на технологические нужды;

· Другие.

Величина переменных затрат по отношению к единице продукции постоянна.

Постоянные и переменные затраты (издержки) в сумме образуют общие затраты предприятия.

И = Ипост + Ипер

Однако не все издержки, которые несет предприятие, можно однозначно отнести к постоянным или переменным. Для таких затрат используют термин «смешанные» (полупостоянные, полупеременные). Смешанные затраты содержат и постоянный, и переменный показатель. Одна их часть зависит от объема производства (изменяется при изменении объема выпускаемой продукции), другая - нет (остается неизменной в течение отчетного периода). Примером смешанных затрат является плата за услуги телефонной связи: месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров. Смешанные издержки можно найти по следующей формуле:

Ис = Ипост+Ипер.у. * П,

где Ипер. у. - удельные переменные издержки, тыс. руб.;

П - годовой объем выпуска продукции, ед.

Это уравнение показывает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с объемом производства, состоят из двух частей постоянных издержек, независящих от объема или загрузки, и переменных издержек, изменяющихся с изменением объема или загрузки в расчете на единицу объема производства.

Для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства применяют коэффициент реагирования затрат (Кр.з.). Этот коэффициент определяется по формуле:

,

В расчете на единицу продукции постоянные затраты будут дигрессивными.

Если относительное измерение затрат равно относительному изменению объема или загрузки, то говорят о пропорциональных затратах. В этом случае коэффициент реагирования равен 1.

К пропорциональным относятся прежде всего прямые затраты, например заработная плата производственных рабочих, основные производственные материалы.

Аналогичным образом можно составить уравнение для затрат (И) в расчете на единицу выпускаемой продукции (П):

,

Если относительный рост переменных затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то говорят о дигрессивном поведении издержек. Коэффициент реагирования затрат при дигрессивном их поведении измеряется в пределах от 0 до 1.

Если относительное увеличение переменных затрат больше, чем относительное увеличение объема производства, то говорят о прогрессивных затратах. Коэффициент реагирования затрат при прогрессивном их поведении больше 1.

Еще одним вариантом классификации затрат является следствие неделимости некоторых производственных факторов, таких как рабочая сила или специальные станки. Различают полезные и бесполезные, иными словами холостые, затраты. Полезность затрат на заработную плату рабочего тем выше, чем больше времени в течение рабочей смены он занят трудом.

Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные («холостые») особенно остро встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При снижении объемов производства уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично - «холостыми» затратами вследствие неделимости производственного фактора - станка.

Таким образом, постоянные затраты (Ипост), возникающие из-за неделимости производственных факторов, состоят из «холостых» (Ихол), не используемых в производственном процессе и полезных затрат (Ипол):

,

При возрастании степени загрузки станка бесполезные затраты снижаются, а полезные возрастают прямо им пропорционально. При полной загрузке станка полезные затраты составят 100%, а «холостые» будут сведены к 0.

Если для данного вида оборудования обозначить через Пм - максимально возможное количество производимой продукции, Пф - фактическое количество производимой продукции, то «холостые» затраты модно определить следующим образом:



,

Полезные затраты:

,

Практическое значение деления постоянных затрат на полезные и «холостые» проявляется в тех случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обуславливающих постоянство затрат.

Таким образом, становится очевидна условность классификации затрат на постоянные и переменные: при приобретении производственного фактора «скачкообразные» затраты являются постоянными внутри определенного временного интервала, однако при ликвидации данного фактора производства эти затраты сразу перейдут в переменные.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций. Однако она не в полной мере указывает на причины возникновения тех или иных затрат, поэтому процесс определения себестоимости отдельных видов продукции может стать затруднительным. Эти сложности устраняются при классификации затрат по калькуляционным статьям.

Классификация по статьям калькуляции может дать представление о величине расходов в зависимости от причины их возникновения. В этом случае применяется следующая группировка:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисление на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Коммерческие расходы.

Приведенная классификация используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственного предприятия. Итог первых 8 статей образует цеховую себестоимость, с 1 по 11 образуют производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

Структура себестоимости

Для оптимизации производственного процесса и эффективности учета и планирования работы предприятия особое значение имеет структура себестоимости выпускаемой продукции.

Структура себестоимости товара - состав себестоимости по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Структура себестоимости изменяется в зависимости от отрасли производства. На нее оказывают влияние следующие производственные особенности:

· технический уровень производства;

· формы организации производства;

· его размещения;

· характер изготавливаемой продукции;

· состав перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов;

· особенности реализации продукции и др.

В зависимости от того, какой удельный вес в составе полной себестоимости имеют те или иные виды затрат, различают следующие типы производства:

· трудоемкие - наибольший удельный вес занимают затраты на заработную плату и социальные отчисления (добывающие отрасли: угольная, горнорудная, лесозаготовительная и др.);

· материалоемкие - наибольший удельный вес занимают материальные затраты (отрасли легкой и пищевой промышленности);

· энергоемкие - наибольший удельный вес занимают расходы на электроэнергию и топливо (цветная металлургия, производство легких металлов, некоторые подотрасли химической промышленности);

· фондоемкие - наибольший удельный вес составляют амортизационные отчисления (нефте- и газодобывающая промышленность, гидроэнергетика);

· смешанные - значительны удельные веса не одного, а двух элементов (например, машиностроительный комплекс имеет в составе себестоимости большой удельный вес и материальных, и трудовых затрат, поэтому является одновременно материалоемким и трудоемким типом производства).

Структура себестоимости характеризуется такими показателями как:

1. доля каждого элемента (или статьи калькуляции) в полных затратах;

2. соотношение живого труда (деятельность людей, затраты их умственной и физической энергии на производство или выполнение работ) и овеществленного (труд, который ранее был затрачен на добычу сырья, создание приспособлений, производство материалов, строительство сооружение и т.д. Он воплощается в самих средствах производства и характеризует технологический потенциал предприятия.);

3. соотношение постоянных затрат и переменных; основных и накладных, производственных и коммерческих, прямых и косвенных расходов и т.д.

Структура себестоимости должна постоянно подвергаться анализу для рационализации управления издержками с целью их минимизации.

Методы калькулирования себестоимости

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции, или, иными словами, совокупность методов и приемом исчисления себестоимости товара или услуги. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Объектами учета затрат на производстве выступают обособленные части затрат, сгруппированные за отчетный период по определенным признакам в соответствии с техническими, организационными и экономическими факторами (по видам деятельности, видам производства, периодам возникновения затрат, способу включения их в себестоимость продукции, местам возникновения затрат и др.).

Объект калькуляции - определенный вид товара или услуги, для которого исчисляется показатель себестоимости. Для измерения объектов калькуляции с целью исчисления себестоимости продукции используются калькуляционные единицы. На практике их объединяют в следующие группы:

1. Натуральные единицы (штуки, килограммы, литры и т.д.)

2. Натуральные единицы с учетом качества продукции (высший сорт, определенная жирность, категория товара и др.)

3. Условно-натуральные единицы (например, 100 условных пар обуви и т.п.)

4. Единицы измерения выполненной работы, оказанной услуги (киловатт-часы, тонно-километры, га и т.д.)

5. Стоимостные единицы (рубли, тысячи рублей и т.д.)

Метод калькуляции - совокупность способов и приемом, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции и зависящих от типа и характера организации производства и вида выпускаемого товара. По особенностям калькуляции затрат (объекту калькуляции и способу расчета) все методы классифицируют следующим образом:

Рис. 13. Модели калькулирования себестоимости предприятия

В зависимости от объекта можно выделить следующие способы калькулирования:

· по изделиям;

· позаказный;

· пооперационный;

· попередельный;

· попроцессный;

· JIT калькуляция.

В зависимости от способа расчета выделяют следующие методы калькуляции:

· прямого счета;

· нормативный;

· расчетно-аналитический;

· параметрический;

· исключения затрат;

· коэффициентный;

· комбинированный.

Блок-схема расчета затрат:

1. Сырье и основные материалы:

М = Цм*Нм*Ктр.з.

Цм - цена материалов, р.;

Нм - норма расхода материалов на изделие, кг;

Ктр.з - коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы

М (А) = 510*8*1,05= 4284 руб.

М (Б) = 320*3*1,05= 1008 руб.

2. Стоимость отходов:

Мо = Цо*Ко*Но

Цо - цена отходов, р.;

Но - норма отходов материалов, кг.

Мо (А) = 0,5*70*90 = 3150 руб.

Мо (Б) = 0,4*45*30=540 руб.

Мг= М*П

Мг= 4284*150=642600 тыс.руб

Мг=1008*280=282240 тыс.руб

3. Заработная плата производственных рабочих:



ЗП = Зпо+ЗПд+Осс

Зпо - основная заработная плата производственных рабочих на одно изделие, р.;

Зпд - дополнительная заработная плата производственных рабочих на изделие, р.;

Осс - страховые отчисления, р.

ЗП (А) = 8910+891+2940,3=12741,3 руб;

ЗП (Б) = 11286+1128,6+3724,38=16138,98 руб.

4. Основная заработная плата производственных рабочих на изделие:

Зпо = Зч*Тр*Кд

Зч - часовая тарифная ставка работ, р/ч;

Тр - трудоемкость работ, нормо-ч.;

Кд - коэффициент, учитывающий доплаты к основной заработной плате производственных рабочих.

Зпо (А) = 8910 руб.;

Зпо (Б) = 11286 руб.

5.Дополнительная заработная плата производственных рабочих на изделие:

ЗПд = Зпо*Кдоп

Кд - коэффициент, учитывающий долю дополнительной заработной платы.

ЗПд (А) = 8910*0,10=891 руб.;

ЗПд (Б) = 11286*0,10=1128,6 руб.

5. Отчисление на социальное страхование:

Осс = Кстр*(Зпо+ЗПд)

Кстр - коэффициент, учитывающий отчисления на социальное страхование.

Осс (А) = 0,3*9801= 2940,3 руб.

Осс (Б) = 0,3*12414,6 = 3724,38 руб.

6. Покупные изделия и полуфабрикаты:

Зпп = Цпп*Нпп*Кпп

Цпп - цена единицы покупных изделий и полуфабрикатов, р.;

Нпп - норма расхода покупных изделий и полуфабрикатов на одно изделие, кг;

Кпп - коэффициент использования покупных изделий и полуфабрикатов на изделие.

7. Вспомогательные материалы:

Мв = М*Кв

8. Топливо и энергия на технологические цели:



ТЭ = Цтэ*Нтэ

Цтэ - цена единицы топливно-энергетических ресурсов, р.;

Нтэ - норма расхода топлива и энергии на изделие.

10.Сумма прямых затрат:

Зпр = М-Мо+ЗП+Зпп+Мв

Для товара А:

Зпр = 4284 - 3150 + 8910 + 891 + 2940,3 = 13875,3 руб;

Для товара Б:

Зпр = 1008 - 540 + 11286 + 1128,6 + 3724,38 = 16607 руб.

9. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования:

РСЭО = Нрс*n

Нрс - норматив расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, р.;

n - количество единиц оборудования.

10. Цеховая себестоимость изделия:

Сц = Зпр+РСЭО+Зц

Где Зц - цеховые расходы (определяются по смете цеховых затрат), р.

11. Производственная себестоимость изделия:



Спр=Сц+Зоз+Зпп+Зтр

Зоз - общезаводские расходы (определяются по смете общезаводских затрат), р.;

Зпп - прочие производственные расходы (определяются по смете прочих производственных затрат), р.;

Зтр - транспортно-заготовительные расходы (определяются по смете транспорто-заготовительных затрат), р.

Для товара А:

Спр= 4284 - 3150 + 8910 + 891 + 2940,3 + 3,83 + 2,59 + 3,47 + 0,98 = 13886,17 руб.

Для товара Б:

Спр= 1008 - 540 + 11286 + 1128,6 + 3724,38 + 4,85 + 3,27 + 4,40 + 1,24 = 16620,74 руб.

12. Полная себестоимость изделия:

Сп = Спр+Звп

Звп - внепроизводственные расходы (определяются по смете внепроизводственных затрат), р.

Для товара А:

Сп= 13886,17 + 1,60 = 13887,17 руб.

Для товара Б:



Сп= 16620,74 + 2,03 = 16622,77 руб.

Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем условного распределения пропорционально установленной на предприятии базе распределения.

...