12

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы формирования и использования прибыли на коммерческом предприятии
• 1.1 Прибыль и ее роль в рыночной экономике
• 1.2 Формирование прибыли. Составные элементы формирования балансовой прибыли
• 2. Анализ использования прибыли и резервов ее роста на примере ООО «Стиль»
• 2.1 Анализ финансового состояния фирмы «Стиль»
• 2.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия
• 2.3 Формирование резервов роста прибыли
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Основной источник денежных накоплений предприятия - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом на производство и реализацию этой продукции.

Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает его уникальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива.

Целью курсовой работы является изучение особенностей учета, контроля и анализа формирования, использования прибыли и анализ резервов ее роста.

Задачи:

- рассмотреть содержание и сущность прибыли коммерческого предприятия, ее виды;

- определить особенности формирования и распределения прибыли;

- изучить особенности учета и анализа прибыли на примере конкретного предприятия;

- рассмотреть особенности формирования резерва прибыли.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат данные финансовой отчетности: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», данные аналитического учета по счетам 46, 47, 48 и 80, накладные на отгрузку продукции.

1. Теоретические основы формирования и использования прибыли на коммерческом предприятии

1.1 Прибыль и ее роль в рыночной экономике

Прибыль предприятия - основная цель деятельности любой коммерческой организации. Прибыль - чистый доход предприятия, сумма превышения доходов предприятия над его расходами, результат (эффект) производственно-хозяйственной деятельности предприятия; источник развития предприятия.

Функции прибыли:

1. Отражает конечный финансовый результат, т.е. характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы.

2. Стимулирующая. Прибыль - одновременно и финансовый результата, и основной элемент финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия.

3. Источник формирования бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Основным источником получения прибыли в условиях рыночных отношений является доход:

- образуемый за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или (и) уникальности продукта;

- связанный непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность использования этого источника зависит от знания постоянно меняющейся конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под нее; образуемый за счет инновационной деятельности предприятия. [5, c. 56]

Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся с развитием предпринимательства, определяет необходимость ее правильного исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность фирмы.

Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полной финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеют ключевое значение не только для предпринимателей, но и для экономики в целом.

Планируется прибыль раздельно по видам: от реализации товарной продукции, от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, от реализации основных фондов и другого имущества и от внереализационных доходов и расходов.

В практическом плане прибыль представляет собой обобщающий показатель результатов хозяйственной деятельности предприятий любой формы собственности.

Различают прибыль бухгалтерскую и экономическую.

Экономическая прибыль - это разница между выручкой и всеми издержками производства (внешними и внутренними).

В бухгалтерском смысле прибыль - это разница между общей выручкой и внешними издержками.

В бухгалтерской практике различают и в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Чистая прибыль - прибыль, остающаяся у предприятия, исчисляется как разница между балансовой прибылью и величиной уплаченных в бюджет налогов из прибыли.

Льготируемая прибыль - часть балансовой прибыли, не подлежащая налогообложению по действующему законодательству.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль, подлежащая налогообложению по установленным ставкам [12, с. 145].

1.2 Формирование прибыли. Составные элементы формирования балансовой прибыли

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов. [13, c. 129]

Рассмотрим подробно все составные части балансовой прибыли. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и пр.

По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки - по поступлении денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.

На величину прибыли от реализации продукции влияют состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли.

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемы производства продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства. Этот путь сейчас для многих предприятий затруднен или почти невозможен по причине инфляции, роста цен и недоступности долгосрочного кредита. Предприятия, располагающие средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают свою прибыль, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов инфляции. [17, c. 187]

Не требует капитальных затрат ускорение оборачиваемости оборотных средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции. Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется все большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупателей. Причинами неплатежей являются не только недостаток оборотных средств и неустойчивое финансовое положение предприятий, но и низкая финансово-расчетная дисциплина, недостатки в работе банковской системы, неразвитость вексельного обращения.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицательным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за изменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемой продукции и по другим причинам оказываются ненужным или по величине превышают уровень, достаточный для запланированного выпуска продукции. Эта работа является одним из направлений финансового менеджмента, то есть управления финансами предприятия, и должна проводиться на основании анализа структуры материальных активов. Безусловно, лучше продать их по цене, превышающей учетную стоимость, но и в ином случае предприятие получит денежные средства, которые можно вовлечь в оборот. [21, c. 144]

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

В составе внереализационных операций наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкретные направления и структура финансовых вложений должны быть результатом продуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности. Непрофессиональный подход к этому вопросу может привести к потере средств, вложенных в уставный капитал других предприятий или совместную деятельность, в неликвидные ценные бумаги. В настоящее время практически никакие доходы по финансовым активам не перекрывают уровня инфляции, поэтому для получения реальных доходов от финансовых вложений следует подходить к таким инвестициям очень взвешенно.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов	-	Себестоимость продукции (работ, услуг)
Прибыль от реализации товарной продукции (работ, услуг)	+	Прибыль от прочей реализации	+	Внереализационные прибыли, убытки
Балансовая (валовая) прибыль	-	Сумма корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль
Налогооблагаемая прибыль с учетом льгот	х	Ставка, %	=	Сумма налога на прибыль
Балансовая прибыль	-	Налоги и другие обязательные платежи
Накопление		Чистая прибыль		Потребление

Рис. 1. Формирование и распределение прибыли предприятия

При рассмотрении прибыли как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так как подвергается обложению налогом.

Таким образом, в условиях перехода к рынку и в его дальнейшем становлении прибыль является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия.

2. Анализ использования прибыли и резервов ее роста на примере ООО «Стиль»

2.1 Анализ финансового состояния фирмы «Стиль»

В условиях современного развития России для эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия возрастает роль информационной базы, имеющейся у руководителя, важную часть которой занимают сведения о финансовых результатах. Их анализ помогает в принятии управленческих решений как стратегического, так и тактического характера.

Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования.

Методика анализа включает три взаимосвязанных блока:

I. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

II. Анализ финансового состояния предприятия.

III. Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономические показатели: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода и все исходные составляющие для формирования прибыли, такие как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по продажам и управленческие расходы, прочие доходы и расходы; подтвердить достоверность данных формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Анализ финансовых результатов предполагает решение следующих задач:

- анализ состава и динамики прибыли;

- анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- анализ распределения и использования прибыли.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия основан на анализе прибыли, так как она характеризует абсолютную эффективность его работы. В ходе анализа прибыли выявляются факторы, вызывающие уменьшение финансовых результатов, т.е. снижение прибыли. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.

Факторный анализ прибыли организации проводят исходя из порядка ее формирования. Целью такого анализа является оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результаты ряда факторов, в том числе роста (снижения) производства товаров, роста (снижения) объема продаж, повышения качества и расширения ассортимента товаров, повышения рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли и др.

Проанализируем динамику показателей прибыли на примере ООО «Стиль» (табл. 1). Основным видом деятельности общества является пошив верхней одежды.

Из данных табл. 1 следует, что прибыль организации до налогообложения за отчетный период выросла, и увеличение прибыли достигнуто в основном за счет роста выручки и прибыли от продаж.

Результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия - это его финансовое состояние. Оно выражается в способности к осуществлению его дальнейшей деятельности и зависит от обеспеченности предприятия собственным капиталом.

Таблица 1. Динамика показателей прибыли (убытка) до налогообложения организации ООО «Стиль»

N п/п	Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Темп роста,%
		Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Струк тура, %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1	Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	23 158	-	30 545	-	132,0
2	Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг	11 540	-	14 800	-	128,2
3	Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2)	11 618	-	15 745	-	132,5
4	Коммерческие расходы	4 110	-	5 250	-	154,9
5	Управленческие расходы	1 052	-	1 646	-	123,9
6	Прибыль (убыток) от продаж (стр. 3 -(стр. 4 + стр. 5))	6 456	107,9	8 849	97,4	137,1
Прочие доходы и расходы
7	Проценты к получению	-	-	-	-	-
8	Проценты к уплате	48	-0,8	73	-0,9	152,1
9	Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-
10	Прочие операционные доходы	-	-	53	-	-
11	Прочие операционные расходы	350	-	465	-	132,9
12	Прибыль от операционных доходов (стр. 10 - стр. 11)	-350	-5,84	-412	-5	117,7
13	Внереализационные доходы	123	-	105	-	85,4
14	Внереализационные расходы	197	-	261	-	132,5
15	Внереализационная прибыль (стр. 13 - стр. 14)	-74	-1,24	-156	2,6	210,8
16	Прибыль убыток до налогообложения (стр. 6 + стр. 7 - стр. 8 + стр. 12 + стр. 15)	5 984	100	8 208	100	137,2

Цель анализа финансового состояния организации - своевременно выявлять и устранять причины нежелательных отклонений в финансовом состоянии организации, определять резервы улучшения финансового состояния организации и ее платежеспособности. Анализ финансового состояния также позволяет оценить финансовое положение предприятия лицам, заинтересованным в результатах его функционирования (инвесторам, кредиторам, банкам, поставщикам, акционерам и др.).

Основными элементами анализа финансового состояния организации являются:

1) состав и структура активов (имущества, материальных и нематериальных ценностей, являющихся ресурсами производственно-хозяйственной деятельности организации), их состояние и динамика;

2) состав и структура пассивов (собственного и заемного капитала), их состояние и динамика;

3) абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости организации и оценка изменений ее уровня;

4) платежеспособность организации и ликвидность активов баланса.

Имущественное положение предприятия оценивается исходя из наличия и размещения его экономических ресурсов (активов) и источников их формирования (пассивов). Сопоставление стоимости активов, которыми располагает предприятие, с величиной пассивов позволяет оценить финансовое состояние предприятия. Эта оценка осуществляется по данным бухгалтерского баланса.

Как видно из данных табл. 2, наибольший удельный вес в имуществе предприятия занимают внеоборотные активы: в 2015 г. - 52,75%, а в 2016 - 53,6%.

Таблица 2. Анализ имущества ООО «Стиль»

N п/п	Размещение имущества	На начало года	На конец года	Изменение
		тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	+/-	в %
1	Внеоборотные активы, всего	3576	52,75	4500	53,6	+924	+0,85
2	Запасы	1535	22,64	1871	22,3	+336	-0,34
3	Расчеты и дебиторская задолженность	719	10,6	930	11,1	+211	+0,5
4	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	950	14,01	1092	13	+142	+1,01
5	Оборотные активы, всего	3204	47,25	3893	46,4	+689	+0,85
6	Всего имущества	6780	100	8393	100	+1362	Х

Из анализа источников финансирования имущества предприятия, данные которого представлены в табл. 3, видно, что наибольший удельный вес из всех источников финансирования занимают собственные средства предприятия: в 2015 г. - 72,7%, а в 2016 г. - 79%.

Таблица 3. Анализ источников финансирования ООО «Стиль»

Номер строки	Размещение имущества	На начало года	На конец года	Изменение
		тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	+/-	в %
1	Источники собственных и приравненных к ним средств	4931	72,7	6632	79	+1701	+6,3
2	Заемные средства	1849	27,3	1761	21	-88	-6,3
3	Всего источников	6780	100	8393	100	+1568	Х

Примечание к таблице. Источники собственных и приравненных к ним средств = Итог разд. III «Капитал и резервы» + Итог разд. IV «Долгосрочные обязательства» + «Доходы будущих периодов» + «Резервы предстоящих расходов».

Заемные средства = Итог разд. V «Краткосрочные обязательства» «Доходы будущих периодов» «Резервы предстоящих расходов».

2.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Анализ финансовой устойчивости предприятия можно проводить с помощью системы как абсолютных, так и относительных показателей.

Возможно выделение четырех типов финансовой устойчивости:

S(x) = (1; 1; 1) - абсолютная финансовая устойчивость;

S(x) = (0; 1; 1) - нормальная финансовая устойчивость;

S(x) = (0; 0; 1) - неустойчивое финансовое состояние;

S(x) = (0; 0; 0) - кризисное финансовое (на грани банкротства).

Финансовое состояние ООО «Стиль» на конец анализируемого периода имеет нормальную финансовую устойчивость с недостатком собственных оборотных средств - 17 тыс. руб., а на начало периода - является неустойчивым, так как в ходе анализа установлен недостаток собственных оборотных средств 420 тыс. руб., собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов - 389 тыс. руб. и излишек общей величины основных источников формирования запасов 985 тыс. руб., запасы обеспечены только за счет краткосрочных займов и кредитов.

Таблица 4. Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

№ п/п	Показатель	Предыдущий период	Текущий период	Изменение (+/-)
1	Собственный капитал, тыс. руб., стр. 490	4900	6604	+1704
2	Иммобилизованные активы, тыс. руб., стр. 190	3576	4500	+924
3	Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб., (п. 1 - п. 2)	1324	2104	+780
4	Долгосрочные обязательства, тыс. руб., стр. 590	31	28	-3
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования КФ запасов, тыс. руб., С (п. 3 + п. 4)	1355	2132	+777
6	Краткосрочные займы и кредиты, тыс. руб., стр. 610	1374	1251	-123
7	Общая величина основных источников ОИ формирования запасов, тыс. руб., С (п. 5 + п. 6)	2729	3383	+654
8	Общая величина запасов, тыс. руб., F	1744	2121	+377
9	Излишек (+) или недостаток (-) собственных источников формирования С запасов, тыс. руб., ДЕЛЬТАС	-420	-17	+403
10	Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов КФ и затрат, тыс. руб., ДЕЛЬТАС	-389	11	+400
11	Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат, ОИ тыс. руб., ДЕЛЬТАС	985	1262	+277
12	Трехкомпонентный показатель типа Х финансовой ситуации, S	(0,0,1)	(0,1,1)	х

В краткосрочной перспективе финансовое состояние предприятия оценивается показателями ликвидности и платежеспособности. Они характеризуют, может ли предприятие в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Ликвидность бухгалтерского баланса выражается в степени покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления соотношений между обязательствами организации и его активами.

Таблица 5. Ранжирование активов по степени убывания ликвидности и пассивов по степени возрастания срочности их погашения

Условное обозначение	Ранжирование активов и пассивов баланса (алгоритм расчета)	Абсолютная величина, тыс. руб.	Изменение (+, -), тыс. руб.
		на начало года	на конец года
Активы
А1	Наиболее ликвидные активы: - денежные средства (стр. 260); - краткосрочные финансовые вложения (стр. 250)	950	1092	+142
А2	Быстро реализуемые активы: - дебиторская задолженность до 12 месяцев (стр. 240); - прочие оборотные активы (стр. 270)	510	680	+170
А3	Медленно реализуемые активы: - запасы с учетом НДС (стр. 210 + стр. 220)	1912	2387	+475
А4	Трудно реализуемые активы: - внеоборотные активы (стр. 190)	3408	4234	+826
Пассивы
П1	Наиболее срочные обязательства: - кредиторская задолженность (стр. 620)	475	510	+35
П2	Другие краткосрочные обязательства: - краткосрочные кредиты и займы, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства (стр. 610 + стр. 630 + стр. 660)	1374	1251	-123
П3	Долгосрочные обязательства (стр. 590)	31	28	-3
П4	Собственный капитал: - собственный капитал с учетом убытков, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов (стр. 490 + стр. 640 + стр. 650)	4900	6604	1704

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

На начало периода: 950 тыс. руб. > 475 тыс. руб. - соответствует;

510 тыс. руб. > 1374 тыс. руб. - не соответствует;

1912 тыс. руб. > 31 тыс. руб. - соответствует;

3408 тыс. руб. < 4900 тыс. руб. - соответствует.

На конец периода: 1092 тыс. руб. > 510 тыс. руб. - соответствует;

680 тыс. руб. > 1251 тыс. руб. - не соответствует;

2387 тыс. руб. > 28 тыс. руб. - соответствует;

4234 тыс. руб. < 6604 тыс. руб. - соответствует.

Как на начало, так и на конец периода баланс не является ликвидным, не выполняется второе условие.

Основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Для анализа платежеспособности используют три относительных показателя, расчеты которых приведены в табл. 6.

Исходя из них можно сделать следующие выводы:

- коэффициент текущей ликвидности на конец 2016 г. превышает рекомендованные границы (от 1 до 2, К_ТЛ = 2,2), что говорит о нерациональном вложении организацией своих средств и неэффективном их использовании;

- рост показателя критической ликвидности (с 0,789 до 1) означает увеличение свободных денежных средств и дебиторской задолженности (на 21,37%) и уменьшение краткосрочных обязательств (на 4,76%) по сравнению с предыдущим периодом. То есть предприятие может выплатить все денежные средства кредиторам при условии своевременных расчетов с дебиторами;

Таблица 6. Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки ликвидности и платежеспособности организации

Показатель	Экономическое содержание	Формула расчета по данным бухгалтерского баланса (форма N 1)	Значение показателя
			на начало периода	на конец периода
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)	Характеризует, в какой степени все краткосрочные обязательства обеспечены оборотными активами	Кт.л. = ОА / КО = (стр. 290 - стр. 244 - стр. 252) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)	1,73	2,2
Коэффициент критической ликвидности	Характеризует прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременных расчетов с дебиторами	Кк.л. = (ДЗ + ДС + КФВ + ПОЛ) / КО = (стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)	0,789	1
Коэффициент абсолютной ликвидности	Характеризует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями	Каб.л. = (ДС + КФВ) / КО = = (стр. 260 + стр. 250) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)	0,51	0,62
Условные обозначения: КО - краткосрочные обязательства; ОА - оборотные активы; ПОА - прогнозируемые оборотные активы; ДС - денежные средства; ДЗ - дебиторская задолженность; КФВ - краткосрочные финансовые вложения

- увеличение значения коэффициента абсолютной ликвидности (с 0,51 до 0,62) говорит о том, что предприятие может покрыть больше своих обязательств.

Эффективность работы предприятия определяется через коэффициенты рентабельности. Они представляют собой важные характеристики факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия, поэтому являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия с различных позиций.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса.

Для анализа рентабельности используется целый ряд показателей, которые можно объединить в следующие группы:

- показатели, рассчитанные на основе прибыли;

- показатели, рассчитанные на основе производственных активов;

- показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.

Первая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности (доходности) по показателям прибыли (дохода), отражаемым в отчетности организации. Эти показатели характеризуют прибыльность (доходность) произведенных товаров. С помощью этих показателей можно определить влияние факторов изменения цены товаров и их себестоимости на изменение рентабельности товаров.

Вторая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств, включающих в себя все производственные активы организации, инвестированный капитал, акционерный капитал. Например, отношение чистой прибыли (дохода) ко всем производственным активам, отношение чистой прибыли к инвестированному или акционерному капиталу.

Третья группа показателей рентабельности рассчитывается на базе чистого потока денежных средств. Например, отношение чистого потока денежных средств к объему продаж, к совокупному капиталу, собственному капиталу и т.д. Эти показатели дают представление о возможности организации выполнять обязательства перед кредиторами, заемщиками и акционерами наличными денежными средствами.

Таблица 7. Показатели рентабельности, рассчитываемые по данным бухгалтерской отчетности

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание
Показатели рентабельности деятельности
Рентабельность основной деятельности	стр. 050 / стр. (020+0,0+040) (ф. № 2)	Характеризует сумму прибыли от продаж, приходящейся на каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции. Чем выше значение числителя и ниже знаменателя, тем рентабельнее деятельность организации. Организация должна придерживаться финансовой стратегии минимизации затрат на производство и сбыт продукции (товаров, работ, услуг)
Рентабельность продаж	стр. 050 / стр. 010 (ф. № 2)	Отражает соотношение прибыли от продаж и выручки, полученной организацией в отчетном году. Определяет, сколько рублей прибыли получено организацией в результате продажи продукции (товаров, работ, услуг) на один рубль выручки. Оптимальным является пропорциональный рост показателей в числителе и знаменателе
2. Показатели рентабельности активов
Рентабельность внеоборотного капитала	стр. 190 (ф. №2) / стр. 190 (ф. № 1)	Отражает эффективность использования внеоборотного капитала организации. Определяет величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный во внеоборотные активы. При расчете и анализе этого показателя следует оценить реальную стоимость внеоборотных активов, имеющихся на балансе организации (так как их оценка может быть занижена), и долю активной части основных средств, участвующих в производственном процессе и приносящих прибыль
Рентабельность оборотного капитала	стр. 190 (ф. № 2) / стр. 290 (ф. № 1)	Отражает эффективность и прибыльность использования оборотного капитала. Определяет величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный в оборотные активы
Рентабельность совокупных активов	стр. 190 (ф. № 2) / стр. 300 (ф. № 1)	Характеризует эффективность и прибыльность использования всех активов организации. Отражает величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный во внеоборотные и оборотные активы
Рентабельность собственного капитала	стр. 190 (ф. № 2) / стр. (490+640+650) (ф. № 1)	Характеризует эффективность использования организацией ее собственного капитала. Низкое значение коэффициента может свидетельствовать о наличии избытка собственного капитала по отношению к заемным средствам, что с точки зрения акционеров подтвердит неудовлетворительность использования капитала или недостаточность привлечения заемного капитала. С другой стороны, высокое значение показателя может стать причиной нехватки капитала, которая является следствием избыточного привлечения заемных средств
Рентабельность заемного капитала	стр. 190 (ф. № 2) / стр. (590+610) (ф. № 1)	Характеризует эффективность использования организацией ее заемного капитала
Рентабельность инвестированного капитала	стр. 190 (ф. № 2) / стр. (490+640+650+ 590+610) (ф. № 1)	Характеризует эффективность использования организацией капитала, находящегося в ее распоряжении

Увеличение рентабельности активов организации (R) на 12% свидетельствует о растущем спросе на услуги.

Эффективность внеоборотного капитала повысилась на 4,8%, что отражает увеличение масштаба бизнеса организации.

Рентабельность оборотного капитала (R_ОК) отражает эффективность использования оборотного капитала организации.

Так, увеличение значения показателя с 1,42 до 1,61 показывает повышение эффективности использования оборотного капитала и уменьшение вероятности возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности, понижение степени коммерческого риска.

Рентабельность продаж (R_ПР) определяет, сколько рублей прибыли получено организацией в результате реализации продукции на один рубль выручки. В рассматриваемом случае отмечается рост показателя на 3,9%, что, несомненно, является положительным результатом.

Коэффициент рентабельности основной деятельности (R_ОД) определяет, сколько чистой прибыли получено на один рубль затрат на производство, и рассчитывается как отношение прибыли от продаж к затратам на производство товаров.

В данном случае наблюдается рост показателя на 64% за период.

Рентабельность перманентного капитала (R_ПК) отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок (как собственного, так и заемного). В отличие от рассмотренных коэффициентов, которые характеризовали различные аспекты рентабельности за отчетный период, данный коэффициент R_ПК отражает эффективность использования как собственного, так и заемного капитала в долгосрочной перспективе. Незначительное увеличение данного показателя (на 1,5%) говорит о целенаправленной политике предприятия на повышение эффективности использования капитала.

Анализ хозяйственной деятельности позволяет выявить соответствие внутренних резервов и возможностей организации обеспечению конкурентных преимуществ и удовлетворению будущих потребностей рынка. Особенностью современного анализа является соответствие внешним требованиям и стратегическим задачам организации.

2.3 Формирование резервов роста прибыли

В бухгалтерском учете резервы предназначены для предупреждения пользователей бухгалтерской финансовой отчетности о потенциальных убытках в будущем и подразделяются на оценочные, резервы предстоящих расходов и образованные в соответствии с законодательством.

Оценочные резервы создаются для уточнения стоимости товарно-материальных ценностей в бухгалтерском балансе, обусловленные изменениями их стоимости на дату составления годовой отчетности. Резервы предстоящих расходов формируются в целях равномерного включения расходов на продажу и производство товаров.

При формировании резервов в бухгалтерском учете необходимо соблюдать принцип осмотрительности, в соответствии с которым не допускается их создание в большей сумме, не целесообразной к использованию до окончания отчетного периода. Это обусловлено тем, что в бухгалтерском учете резервы, создаваемые в отчетном периоде, уменьшают чистую прибыль организации. В момент расходования резервных средств величина прибыли не изменяется. Аккумулируя суммы в резерв предстоящих расходов по правилам, установленным действующими нормативно-правовыми актами, организация оставляет возможность равномерного снижения прибыли в течение отчетного периода.

Для резервов под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете характерна накопительная функция, а цель их создания направлена на раскрытие информации в бухгалтерском балансе с учетом колебаний цен на товарно-материальные ценности.

В бухгалтерском учете не установлен механизм создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В связи с чем предлагается методика расчета промежуточных отчислений в резерв в зависимости от принадлежности товаров к конкретной группе риска, характеризующей товары по срокам их хранения и непродажи в течение квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Под группой риска следует понимать категорию, которая в течение года присваивается товарам, не продающимся по причинам физического или морального устаревания либо когда рыночные цены снижаются.

Чем больше времени проходит с начала отчетного периода до его окончания, тем менее становится жизнеспособен товар и, следовательно, вероятность продать его по рыночным ценам, действующим ранее, к концу года уменьшается. Это обусловлено инфляционными процессами, уменьшением спроса, изменением запросов потребителей, усилением конкуренции на рынке.

Разработанная методика расчета нормативных значений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей основана на зависимости размера отчислений от продолжительности хранения товаров на складе. [8] Чем дольше товары хранятся на складе, тем они менее ликвидны и выше риск их порчи, морального устаревания или продажи по ценам ниже учетной стоимости.

Начисляя резерв под снижение стоимости товаров по окончании каждого квартала, а не в конце года, к первой группе риска рекомендуется отнести товары, не продающиеся в течение 90 дней, ко второй - в течение 180 дней, к третьей - 270 дней и к четвертой - до 365 дней. Исследуя объемы товарооборота в организациях оптовой торговли с 2014 по 2016 г., установлено, что среднее время обращения непродовольственных товаров составляет 15 дней. Принимая срок наиболее удачных продаж за 15 дней, характеризующий максимальный коэффициент оборачиваемости товаров, был учтен при расчете нормативных значений.

На конкретном примере покажем использование предлагаемой методики при переходе с упрощенной системы на традиционную с учетом специфики налогообложения организаций оптовой торговли. [8]

Отнесение товаров в ту или иную группу риска позволит, не дожидаясь окончания года, проинформировать руководителей о предотвращении убытков в будущем.

Таким образом, при определении нормативного значения отчислений в резерв необходимо учитывать:

1) период времени, в котором осуществляется переход с упрощенной системы учета на традиционную;

2) группу риска товаров в зависимости от их срока хранения на складе.

Если переход осуществляется в первом квартале и товары принадлежат к первой группе риска, то норматив отчислений в резерв определяется отношением числа дней первого квартала, уменьшенного на величину среднего времени обращения, к общему числу дней в отчетном периоде. Если переход происходит во втором квартале и в результате проведенной инвентаризации выяснится, что товары не продаются в течение 180 дней, то норматив отчислений в резерв составит величину отношения числа дней с начала года, уменьшенных на значение среднего времени обращения, к общему числу дней в отчетном периоде.

По данным расчетов, нормативное значение отчислений в резерв ООО «Стиль» в 2008 году составило:

- на начало второго квартала по первой группе риска - 25,5% [(90 - 15)100% / (365 - 15)];

- для второй группы товаров - 47,59% ((180 - 15)100% / (365 - 15));

- для третьей группы риска товаров - 73,09% ((270 - 15)100% / (365 - 15));

- для четвертой группы - 100%.

Учет товаров по срокам хранения целесообразно осуществлять в специальных отчетах. Присвоение группы риска в зависимости от сроков хранения на складе позволяет при переходе с упрощенной на традиционную систему учета отразить информацию о стоимости товаров в финансовой отчетности, не нарушая принципов объективности и достоверности.

Например, если на дату перехода в середине второго квартала товары относятся к первой группе риска (не были реализованы в течение 90 дней), то для расчета общей суммы начисленного резерва необходимо умножить разницу между рыночной и фактической стоимостью товаров на норматив отчислений в резерв 25,5%. Таким образом, при составлении отчетности за второй квартал сумма резерва будет учтена.

Если по итогам третьего квартала данные товары так и не будут реализованы, то они автоматически попадут в следующую группу риска и величина резерва по итогам девяти месяцев возрастет. С каждым кварталом в случае непродажи товаров группа риска будет влиять на сумму отчислений в резерв, что кумулятивно отразится на показателе прибыли до налогообложения в форме 2 при составлении промежуточной отчетности.

При переходе в четвертом квартале значение норматива составит 100%. В бухгалтерской отчетности за отчетный год сумму разницы между фактической и рыночной стоимостью товаров необходимо будет учесть в полном объеме.

Следует отметить, что для целей налогообложения суммы резерва не включаются в состав расходов и тем самым образуется постоянная разница.

Таким образом, предлагаемая методика расчета промежуточных отчислений в резерв в зависимости от принадлежности товаров к конкретной группе риска при переходе с упрощенной системы учета на традиционную позволит пользователям бухгалтерской финансовой отчетности оценить товары, не продающиеся за время применения упрощенной системы учета по справедливой стоимости. Анализ тенденций изменений сумм резерва по каждому наименованию товара поможет принять своевременное решение об установлении на них приемлемых цен, исследованию новых рынков сбыта в целях ускорения процесса продажи до конца года.

Данный подход планомерного создания резерва в течение отчетного периода позволит равномерно списывать расходы на уценку товаров в течение года. Процесс начисления сумм резерва по предлагаемым нормативам позволит избежать образования единовременного убытка в конце отчетного периода по сравнению с рекомендованным учетом Минфина России в Приказе N 38н.

В экономическом анализе сущность резервов прибыли состоит в получении большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции, рациональном использовании ресурсов, разработке эффективной ценовой и ассортиментной политики.

Основными принципами подсчета резервов являются:

- их комплексное и системное изучение, выявление и внедрение;

- выделение «ведущих звеньев» (вопросов, требующих максимального внимания);

- предотвращение повторного счета. Зачастую при подсчете резервов снижения себестоимости продукции допускается их повторный счет, когда отдельно определяют резервы за счет увеличения объемов производства и за счет недопущения перерасхода средств по каждой статье, т.е. без учета воздействия первого фактора на второй.

Известно, что с увеличением объема производства продукции пропорционально увеличиваются только суммы условно-переменных затрат, величина же условно-постоянных затрат не меняется. Поэтому величина отдельных статей затрат на единицу продукции может уменьшаться. Если данный факт не учитывать, то величина резервов снижения себестоимости продукции будет завышена;

- обеспеченность резервов необходимыми ресурсами (материальными, финансовыми, трудовыми);

- затраты на внедрение выявленных резервов должны окупаться.

Резервы роста прибыли формируются за счет факторов, воздействующих на ее величину (объема проданной продукции, цены реализации, себестоимости продукции, качества и ассортимента товара, рынков сбыта и т.д.). Поэтому при их расчете используются методы детерминированного факторного анализа, корреляционно-регрессионного анализа, экономико-математического моделирования, расчетно-конструктивный способ и др.

Методика подсчета резервов увеличения прибыли за счет:

1) увеличения объема продаж по рентабельной продукции - резерв роста объема продаж умножить на фактическую прибыль отчетного года в расчете на единицу продукц...