Теоретические основы финансирования бюджетных учреждений

- своевременный капитал и текущий ремонт зданий и сооружений, коммуникаций и оборудования, благоустройство территории, работу вспомогательных служб;

- соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности, санитарно- гигиенического режима;

- ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете и отчетности в бюджетных учреждениях, а также инструктивными актами.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов учреждения являются:

- средства областного бюджета, выделенные на основе бюджетной сметы;

- имущество, переданное учреждению собственником или уполномоченным органом;

- доход, полученный за предоставленные образовательные услуги, в том числе дополнительные, от деятельности, связанной с образовательным процессом, и от приносящей доход деятельности;

- безвозмездные и благотворительные взносы, добровольные пожертвования физических и юридических лиц.

Заместители директора обеспечивают экономическую деятельность и организацию учебного процесса в части набора контингента, утверждения и разработки расписания и тарификации педагогов.

Административно-хозяйственный персонал осуществляет работу по уборке и содержанию помещений в чистоте в исполнении санитарно- эпидемиологических норм, обеспечивает функции по заключению договоров, поиска поставщиков и обеспечения сохранности имущества.

Педагоги обеспечивают организацию учебного процесса.

Финансовая служба - учет и отражение финансово-хозяйственных и денежных операций, а также несет ответственность за нарушение графика бюджетного финансирования, а также юридические аспекты заключенных договоров. Устав государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения Свердловской области «Уральский техникум «Рифей»

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» заполняется учреждением на основании книги «Журнал-Главная», где отражаются показатели в целом по всем субсчетам плана счетов бухгалтерского учёта в учреждении по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам. (Приложение № 1, 2, 3).

Бухгалтерский баланс за последние 3 отчетных года ГБПОУ СО «Уральский техникум «Рифей» представлен в таблице 1.

Из таблицы 1 видно, что баланс ГБПОУ СО «Уральский техникум «Рифей» в 2011 г. составил 19 161 160,02 руб., в 2012 - 16 703 193,50 руб., а в 2013 - 18 925 312,99 руб., то есть в среднем за 3 года он снизился на 235 847,03 руб. или на 1,23 %. Отклонение произошло за счет:

1) основные средства по балансовой стоимости в общем в 2012 г. увеличились по сравнению с 2011 г. на 0,64%, также они увеличились и в 2013 г. на 0,61%. Из них: недвижимое имущество учреждения в течении взятых трех лет осталось неизменным - 163 686 534,05 руб.; особо ценное движимое имущество учреждения в 2013 г. по сравнению с 2012 г. возросло на 4,72%, хотя в 2011 г. этой строки не было, а иное движимое имущество учреждения сначала резко снизилось в 2012 г. на 56,16%, а в 2013 г. наблюдается уже небольшое возрастание на 6,4%.

2) амортизация на основные средства, не смотря на это с каждым годом возрастает. В общем, сначала на 0,02%, а в 2013 г. увеличилась до 0,91%. Самое большее увеличение наблюдается в 2013 г. на 13,51%, хотя в 2011г. этой статьи не было. Такая же картина наблюдается по статье «амортизация иного движимого имущества учреждения», но к концу 2013 г. она увеличилась на 9,2%

3) проанализировав основные средства, мы видим, что они в среднем за три года увеличились на 19,34%, хотя все движимое и недвижимое имущество учреждения, входящее в состав с каждым годом снижается, причем огромным размахом.

4) материальные запасы же совсем наоборот начинают расти и в 2013 г. они выросли на 28,7%.

В общем, по разделу «нефинансовые активы» наблюдается рост активов. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. они увеличились на 16,76%, а в 2013 - на 7,29%. Это является положительным фактором хозяйственной деятельности предприятия.

В разделе «финансовые активы» наблюдается резкое повышение денежных средств на лицевых счетах учреждения в 2013 г. сразу на 377,11%, а вот расчеты по доходам и с подотчетными лицами в 2013 г. снижаются на 17,98 и 36,6%, хотя расчеты по доходам в 2012 г. резко увеличились на 33,36%.

В общем, в этом разделе наблюдаются следующие отклонения: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. финансовые активы резко снижаются почти в половину на 48,3%, а в 2013 г. произошло их увеличение на 29,59%.

В пассивной части баланса почти нет, а в общем увеличение произошло очень огромное в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 4141,25%.

В заключении можно сказать, что преобладающая часть средств валюты баланса сосредоточена в нефинансовых активах (33,44%), а в них - в основных средствах по балансовой стоимости (86,5%). В пассивах особое место занимает статья «расчеты по платежам в бюджет», которые составляют 100% от всех обязательств.

2.2 Анализ планирования финансово-хозяйственной деятельности

Уральский техникум «Рифей» осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность самостоятельно в соответствии с законодательством РФ и Свердловской области. Имущество учреждения является муниципальной собственностью, отражается в самостоятельном балансе и закреплено за учреждением на праве оперативного управления Комитетом имущественных отношений администрации города Екатеринбурга.

При осуществлении права оперативного управления имуществом учреждение эффективно использует имущество, обеспечивает сохранность и использование имущества строго по целевому назначению, не допускает ухудшения технического состояния имущества помимо его ухудшения, связанного с нормативным износом в процессе эксплуатации, осуществляет текущий ремонт имущества, находящегося в эксплуатации учреждения.

Расходы на образование относятся к расходам на социальные нужды, которые определяются на основе принципов финансово - хозяйственного планирования и финансируются по конкретным видам затрат. В основе расчетов расходов образовательного учреждения лежат показатели деятельности Уральского техникума «Рифей», характеризующие обслуживаемые контингенты (число учащихся, учебных групп, взводов). При этом учитывается время функционирования в течение года. Эти показатели служат расчетными. Денежный расход насчитывается по норме, которая обеспечивает функционирование и развитие техникума. Основной принцип расходования бюджетных средств - строгое их регламентирование по назначению.

Как следует из закона «Об образовании» образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеет расчетный счет. Финансовые и материальные средства используются им по своему усмотрению, но в пределах целевого финансирования. Не использованные в текущем году средства не могут быть изъяты или зачтены в объем финансирования на следующий год. Учредителями образовательных учреждений являются органы управления, которые несут ответственность за финансирование расходов по выполнению государственного задания. Государственное задание ограничено возможностями бюджетного финансирования и рамками государственных стандартов, он формируется государственными, региональными и муниципальными органами управления. Основными документами, регулирующими ответственность и права учредителя и образовательного учреждения, являются договор о взаимоотношении между ними и устав образовательного учреждения. Учредитель берет на себя обязательства по финансированию учреждения в соответствии с утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности. В случае, когда образовательное учреждение не имеет своей бухгалтерии, то учредитель берет на себя обязанность осуществлять финансово-бухгалтерское обслуживание его деятельности через централизованную бухгалтерию. Образовательное учреждение обязано своевременно предоставлять учредителю обоснованную информацию о потребности в бюджетных средствах, расходовании бюджетных средств, а также овнебюджетных источниках денежных средств и их наличии. Закон 273 -ФЗ «Об образовании В РФ» от 1.09.2013 г.

Для планирования денежных средств на выплату заработной платы работникам образовательное учреждение составляет штатное расписание, которое утверждается в Министерстве начального профессионального образования, тарификационные списки на преподавателей и мастеров с учетом годового учебного плана, планирует выплату надбавок, доплат и других стимулирующих выплат на основании постановления правительства Свердловской области № 330-ПП от 20.03. 2013 года. Постановление правительства Свердловской области № 330 от 20.03.2013 г.

Остальные расходы планируются согласно фактических расходов предыдущих периодов с учетом повышения цен.

Образовательное учреждение в пределах средств, выделенных на оплату труда самостоятельно составляет штатное расписание, осуществляет выплату надбавок, доплат и других стимулирующих выплат.

Финансовое планирование позволяет определить объем и целенаправленное использование бюджетных ресурсов. С помощью планирования определяется движение бюджетных средств в соответствии с целями и задачами. Бюджетное планирование осуществляется в несколько этапов: составление проекта бюджета, рассмотрение проекта бюджета и утверждение проекта бюджета, поквартальное распределение расходов в соответствии с выделенными лимитами и потребностью, а также составление плана финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовое планирование в бюджетных учреждениях основано на составлении плана финансово-хозяйственной деятельности.

Исходной базой для расчета нормативов бюджетного финансирования текущих расходов является:

1) базисный учебный план;

2) типовые положения об образовательных учреждениях;

3) примерные типовые штаты;

4) выплаты и льготы отдельным категориям учащихся, воспитанников, установленные федеральным законодательством и иными нормативными актами.

Финансирование государственных учреждений осуществляется в полном объеме по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации в процессе исполнения бюджета. В законе (правовом акте) о бюджете могут определяться обязательные для исполнения получателем бюджетных средств условия финансирования конкретных расходов, предусмотренных законодательством. В случае, когда получатель бюджетных средств не выполняет условий, определенных законом о бюджете органа местного самоуправления на любом этапе исполнения бюджета осуществляется блокировка расходов учреждения.Федеральный закон от 3.12. 2012 г. N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" (с изменениями и дополнениями)

Техникум определяет направления и порядок использования средств, полученных из бюджета и иных, не запрещенных источников, в том числе на оплату труда и материальное стимулирование своих работников.

В Министерство финансов учреждение предоставляет платежные приложения в двух экземплярах, реестры этих платежных документов и дискета, на которой находятся платежные поручения в электронном виде. Если все документы оформлены правильно, то один экземпляр платежных поручений возвращается обратно в учреждение, к ним прикладывается выписка с лицевого счета о списание денежных средств со счета в соответствии с кодами экономической классификации расходов. Устанавливаются нормативы финансирования за счет средств местного бюджета. При этом органы местного самоуправления не могут уменьшать объем средств муниципального бюджета, направляемых на финансирование техникума (за исключением случаев снижения объема оказываемых образовательных услуг (снижение числа учащихся)), включая меры социальной поддержки работников и обучающихся детей-сирот.

Российская Федерация обеспечивает защиту статей бюджетов, устанавливающих объемы финансирования подобных учреждений. Правительство ежегодно устанавливает минимальные федеральные нормативы финансирования, являющиеся предельным нижним уровнем финансирования. Федеральные нормативы финансирования устанавливаются федеральным законом, принимаемым в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации одновременно с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Правительство Российской Федерации не реже одного раза в квартал принимает решение о необходимости увеличения минимальных федеральных стандартов вследствие высоких темпов инфляции и по самым разнообразным другим экономическим причинам.

Финансирование таких учреждений осуществляется в полном объеме по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации в процессе исполнения бюджета. В законе (правовом акте) о бюджете могут определяться обязательные для исполнения получателем бюджетных средств условия финансирования конкретных расходов, предусмотренных законодательством. В случае, когда получатель бюджетных средств не выполняет условий, определенных законом о бюджете органа местного самоуправления на любом этапе исполнения бюджета осуществляется блокировка расходов, связанных с выполнением определенных условий. Техникум определяет направления и порядок использования средств, полученных из бюджета и иных, не запрещенных источников, в том числе на оплату труда и материальное стимулирование своих работников.

Уральский техникум «Рифей» - это бюджетное учреждение, которое не создает национального дохода, а удовлетворяет общественно-социальные потребности членов общества. Такие учреждения финансируются государственными денежными средствами на основе индивидуального проекта бюджета, устанавливающее целевое направление и поквартальное распределение денежных средств. В 2011 году смета планировалась по фактическим расходам предыдущего года, поэтому данных для анализа не существует. Начиная с 2012 года, денежные средства планируются по государственным заданиям. Для этого составляется план ФХД на 3 года. Для проведения анализа мы берем план ФХД на 2012 и 2013 годы (приложение 4,5). Данные приводятся в таблице 2 «План финансово-хозяйственной деятельности 2012-2013 годы».

Таблица 2 - План финансово- хозяйственной деятельности за 2012-2013 гг.

Наименование статей	2012 год	2013 год	Отклонение 2013 к 2012 в %
	Сумма	Сумма
Заработная плата(211)	35 535 159,11	37 750 000,00	6,23
Начисления на оплату труда (213)	10 122 613,00	11 400 500,00	12,62
Прочие выплаты (212)	77 502,00	76800,00	-0,91
Услуги связи (221)	41 923,25	50 000,00	19,27
Транспортные услуги (222)	150 655,00	188 000,00	24,79
Коммунальные услуги (223)	4 213 404,03	4 200 000,00	-0,32
Работы, услуги по содержанию имущества (225)	7 322 981,46	1 500 000,00	-79,52
Прочие работы, услуги (226)	1 326 255,85	1 000 000,00	-24,6
Прочие расходы (290)	2 528 007,42	2 000 000,00	-20,89
Увеличение стоимости основных средств (310)	909 793,00	400 000,00	-56,03
Увеличение стоимости материальных запасов (340)	11 501 015,88	10 873 465,00	-5,46
Итого:	73 729 310,00	69 438 765,00	-5,82



Рассмотрев таблицу 2можно сделать вывод, что значительную часть в плане ФХД занимают расходы на оплату труда (статья 211) и увеличение стоимости материальных запасов (статья 340). Сумма расходов на оплату труда не является постоянной, изменение происходит за счет повышения заработной платы на 6,23 % у всех субъектов, подведомственных Министерству образования Свердловской области в 2013 г.

Начисления на оплату труда увеличились на 12,62 % в связи с задолженностью фонда социального страхования на оплату пособия по больничным листам на 1.01.2013 г.

212 статья уменьшилась на 0,91 % в связи с изменением численности педагогических работников на 1.01.2013 г.

Услуги связи, транспортные услуги запланированы с учетом инфляции.

Коммунальные услуги скорректированы по фактическим расходам предыдущего года.

Услуги на содержание имущества в 2012 г. по сравнению с 2013 г. увеличены на 5 822 981,46 руб., которые были выделены на текущий ремонт зданий и сооружений.

Прочие работы и услуги, прочие расходы стали меньше, так как было уменьшено общее финансирование на 2013 г.

Сумма расходов по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» изменяется за счет увеличения норм на питание и обмундирование учащихся, а также за счет увеличения количества учащихся.

Отсутствие финансирования по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» является негативным моментом в хозяйственной деятельности образовательного учреждения, приобретать основные средства «Рифей» вынужден за счет внебюджетных средств.

Прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, а также целевые средства являются источниками внебюджетного финансирования. Внебюджетный доход и приобретаемое за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение школы-интерната и учитываются отдельно. Поступление средств из внебюджетных источников не являются основанием для уменьшения размера финансирования за счет средств бюджета. Внебюджетное финансирование осуществляется через счета, которые открываются в банках или других кредитных организациях. Органы федерального казначейства не вправе контролировать расходование внебюджетных средств.

Бюджетные учреждения, имеющие внебюджетные средства, обязаны составлять планы ФХД по каждому виду внебюджетных средств по утвержденной Минфином РБ форме и отчетность об использовании сметы доходов и расходов по каждому внебюджетному средству, а также сводный отчет, если имеется несколько внебюджетных средств. В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств по соответствующему виду внебюджетных средств (Приложения 6,7,8).

Таблица 3 - план финансово- хозяйственной от внебюджетной и приносящей доход деятельности за 2011-2013 гг.

Наименование статей	2011 год	2012 год	2013 год	Отклоне-ние 2012 к 2011 в %	Отклоне- ние 2013 к 2012 в %
	Сумма	Сумма	Сумма
Заработная плата(211)	437 400,00	572655,67	576 000,00	30,92	0,58
Начисления на оплату труда 213	117 600,00	165 061,38	173 952,00	40,36	5,39
Прочие выплаты 212	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Услуги связи 221	12 800,00	5 200,00	12 799,25	-59,38	146,14
Транспортные услуги 222	1 500,00	0,00	10 000,00	-100	100
Коммунальные услуги 223	1 019 686,00	713 240,69	1 000 000,00	-30,05	40,21
Арендная плата за пользование за пользование имуществом	0,00	306 683,78	0,00	100	-100
Работы, услуги по содержанию имущества 225	200 000,00	315 632,00	150 000,00	57,82	-52,48
Прочие работы, услуги 226	220 000,00	268 320,00	220 000,00	21,96	-18,01
Прочие расходы 290	275 000,00	95 000,00	262 200,00	-189,47	176
Увеличение стоимости основных средств 310	60 000,00	0,00	60 000,00	-100	100
Увеличение стоимости материальных запасов 340	751 610,80	839 637,75	801 610,00	11,71	-4,53
Итого:	3 095 596,80	3 281 431,27	3 266 561,25	6,00	-0,45

Рассмотрев таблицу 3 можно сделать вывод, что заработная плата 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 30,92 % в связи с увеличением штата по внебюджетной деятельности на обслуживание буфета. Соответственно увеличились и налоги. Остальные расходы корректировались согласно плану ФХД областного бюджета. В 2012 году появилась статья 224 «арендная плата за пользование имуществом» в связи с приобретением автомобиля в лизинг (пока сумма за автомобиль не выплачена полностью он считается основным средством в аренде). Доходы техникума от внебюджетной деятельности за 3 прошедших года примерно стоят на одном уровне.

2.3 Анализ исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности

Целью анализа расходов по статьям плана ФХД является создание норм хозяйственной деятельности организации, что позволяет провести оценку полноты использования плана ФХД, обеспеченности учреждения материальными ресурсами, выявление причин отклонений фактических расходов от предусмотренных планом ФХД, проверка соблюдения установленных норм расходов. Отчеты государственного учреждения об исполнении бюджета (ф. 0503127), об исполнении планов ФХД по приносящей доход деятельности (ф. 0503137) можно считать одними из самых простых для составления и контроля. А вот соответствующий им Отчет бюджетного учреждения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) оказался значительно сложнее.

В процессе исполнения бюджетной сметы казенными учреждениями, плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетными и автономными учреждениями, государственные и муниципальные учреждения принимают на себя денежные обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Принятие денежных обязательств заключается в праве осуществления расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах, доведенных учредителем ЛБО бюджетными сметами до казенных учреждений и плановых назначений, утвержденных учредителем плана финансово-хозяйственной деятельности, до бюджетных и автономных учреждений.

В бухгалтерском учете принятие денежных обязательств отражается в момент совершения хозяйственных операций по признаниюкредиторской задолженности, подлежащей погашению за счет средств учреждения:

- по начислению различных выплат работникам;

- учреждения;

- по начислению различных налогов, сборов и платежей в бюджет;

- по начислению задолженностей поставщикам и подрядчикам за полученные товары (работы, услуги);

- по начислению задолженностей по прочим хозяйственным операциям в соответствии с действующим законодательством.

Принятие денежных обязательств отражается в учете одновременно с признанием кредиторской задолженности учреждения, подлежащей погашению за счет средств учреждения.

Под средствами контроля понимаются конкретные процедуры, установленные руководством учреждения и осуществляемые сотрудниками учреждения на отдельных направлениях и участках финансово-хозяйственной деятельности с целью обеспечения эффективного и надежного управления деятельностью учреждения.

Конкретные действия и мероприятия по управлению финансово-хозяйственной деятельностью учреждения вытекают из разработанной руководством политики бухгалтерского учета учреждения и служат для ее реального воплощения.

Средства контроля, применяемые учреждением, разнообразны и определяются спецификой деятельности учреждения. При этом выделяются наиболее распространенные средства контроля, применяемые во всех учреждениях:

- на бухгалтерских документах необходимы распорядительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера либо других уполномоченных лиц;

- необходимо в определенные периоды проведение внутренних и внешних сверок расчетов;

- проведение встречных взаимопроверок бухгалтерских записей, система контроля со стороны старших бухгалтеров за качеством работы подчиненных им сотрудников;

- проверка правильности осуществления документооборота, в том числе сплошная нумерация создаваемых документов, регистрация документов в специальных журналах, брошюровка документов, порядка хранения и архивирования и т.д.;

- проведение плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств учреждения в соответствии с установленным порядком;

- использование для целей контроля информации, полученной из внешних источников;

- осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам учреждения;

- реализация мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета;

- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнительный анализ фактических показателей с плановыми и нормативными показателями, выявление причин существенных расхождений.

Средства контроля должны обеспечивать достижение следующих целей:

- достаточное разделение обязанностей;

- авторизация (разрешенность) операций;

- правильное документирование операций и их учет;

- обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей;

- независимые проверки деятельности.

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) формируется согласно Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее-Инструкция № 33н). Данная форма является основной в комплекте квартальной отчетности. Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Большинство учреждений переведены в новый правовой статус с начала финансового года, и I квартал 2012 г. для многих стал дебютным в части формирования отчетности по Инструкции № 33н. По результатам определился круг проблем в порядке заполнения Отчета (ф. 0503737), которые можно поделить на две группы:

- связанные с порядком отражения операций при переходе на новый тип учреждения в виде остатков прошлого года. Данные проблемы носят временный характер и в следующем финансовом году будут неактуальны;

- связанные со сложностями понимания порядка заполнения отдельных разделов Отчета (ф. 0503737) и взаимоувязки показателей.

До перехода в новый статус бюджетные учреждения являлись участниками бюджетного процесса как получатели бюджетных средств (ПБС), для которых согласно приказу Казначейства России от 07.10.2008 № 7н в органах казначейства открывался счет с кодом 03 - лицевой счет ПБС. Со сменой типа изменился и код счета: 20 - лицевой счет бюджетного учреждения, на котором осуществляется движение субсидии на выполнение государственного задания и средств от приносящей доход деятельности (ПДД).Приказ Казначейства России от 07.10.2008 N 7н (ред. от 25.11.2011) "О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2008 N 12608)

В связи с закрытием счета 03 органы казначейства в начале 2012 г. осуществили перечисление остатка денежных средств, полученных от ПДД в 2011 г., на счет 20. Таким образом, в учете учреждения возникла двойственная ситуация: с одной стороны, входящий остаток на счете 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства» есть, а с другой стороны в Отчете о состоянии лицевого счета бюджетного учреждения (лицевого счета автономного учреждения) (ф. 0509401) наначало года указан «0».

При формировании Отчета (ф. 0503737) в разделе 1 «Доходы учреждения» исходной информацией для графы 5 являются данные по забалансовому счету 17, открытому к счетам 0 201 11 000, 0 201 13 000. Операции по зачислению на лицевые счета наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, в графу 5 не включаются. Для графы 7 необходимо использовать аналитические данные в разрезе видов доходов по счету 0 201 34 000 «Касса».

Главной особенностью Отчета (ф. 0503737) является то, что в состав кассового исполнения плановых назначений включаются не только суммы доходов и расходов, проведенные безналичным путем, но и осуществленные наличными деньгами.

После заполнения разделов 1 и 2 определяется результат исполнения плановых назначений (дефицит/профицит), для которого выделена строка 450. Это разность между показателями строки 010 раздела 1 и строки 200 раздела 2 по всем графам, кроме графы 10.

Итогом работы по формированию Отчета (ф. 0503737) является составление раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения». В обязательном порядке в Отчете (ф. 0503737) заполняются строки 700 (сумма строк 710 и 720) и 730 (сумма строк 731 и 732). Строки 520, 620, 820 и 830 являются частными случаям, их формирование зависит от особенностей деятельности учреждения.

При верном заполнении Отчета (ф. 0503737) данные по строке 450 «Результат исполнения (дефицит/ профицит)» должны совпадать с показателями по строке 500 «Источники финансирования дефицита средств» с обратным знаком.

Рассмотрим качество исполнения плана ФХД в ГБПОУ СО «Уральский техникум «Рифей» за 2011-2013 годы. Это хорошо просматривается в таблицах 4,5,6,заполненных на основании отчетов об исполнении учреждением плана ФХД (Приложение 9,10,11). Исполнение плановых назначений в бюджетных организациях осуществляется только через лицевые счета этой организации.



Таблица 4- Исполнение плана ФХД за 2011 г.

Наименование показателя	Утверждено плановых назначений, руб.	Исполнено плановых назначений, руб.	Не исполнено плановых назначений
Заработная плата	33 601 256,50	33 601 256,50	0
Прочие выплаты	70 698,00	70 698,00	0
Начисления на выплаты по оплате труда	11 354 303,00	11 354 303,00	0
Услуги связи	74 561,00	74 561,00	0
Транспортные услуги	242 308,00	242 308,00	0
Коммунальные услуги	7 331 233,00	4 058 728,00	3 272 505,00
Работы, услуги по содержанию имущества	3 640 474,00	3 606 731,00	33 743,00
Прочие работы, услуги	778 355,00	778 353,20	1,80
Прочие расходы	3 312 767,00	3 264 200,87	48 566,13
Увеличение стоимости материальных запасов	10 977 435,00	10 915 693,84	61 741,16
Пособия по социальной помощи населению	1 275 268,00	1 275 268,00	0
Увеличение стоимости основных средств	384 710,08	383 931,00	779,08
Расходы бюджета всего	74 104 250,58	69 626 032,41	3 417 336,17

Таблица 5 - Исполнение плана ФХД за 2012 г.

Наименование показателя	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений	Не исполнено плановых назначений
1. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	45 571 771,11	45 571 771,11	0
в том числе: заработная плата	35 410 463,11	35 410 463,11	0
прочие выплаты	77 502,00	77 502,00	0
начисления на выплаты по оплате труда	10 083 806,00	10 083 806,00	0
2. Приобретение работ, услуг	7 610 499,59	6 520 404,62	1 090 094,97
в том числе: услуги связи	41 923,25	41 923,25	0
транспортные услуги	150 655,00	150 655,00	0
коммунальные услуги	4 213 404,03	3 123 309,06	1 090 094,97
работы, услуги по содержанию имущества	2 422 981,46	2 422 981,46	0
прочие работы, услуги	781 535,85	781 535,85	0
3. Прочие расходы	2 528 007,42	2 528 007,42	0
4. Расходы по приобретению нефинансовых активов	12 210 808,88	12 262 650,34	-51 841,46
в том числе: основных средств	909 793,00	909 793,00	0
материальных запасов	11 301 015,88	11 352 857,34	-51841,46
Расходы всего	67 921 087,00	66 882 833,49	1 038 253,51

Таблица 6 - Исполнение плана ФХД за 2013 г.

Наименование показателя	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений	Не исполнено плановых назначений
1. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	50 085 539,00	50 085 539,00	0
в том числе: заработная плата	38 654 804,00	38 654 804,00	0
прочие выплаты	53 900,00	53 900,00	0
начисления на выплаты по оплате труда	11 376 835,00	11 376 835,00	0
2. Приобретение работ, услуг	8 960 474,11	8 512 920,72	447 553,39
в том числе: услуги связи	44 377,00	44 377,00	0
транспортные услуги	176 270,60	176 270,60	0
коммунальные услуги	5 290 094,97	4 886 576,57	403 518,40
работы, услуги по содержанию имущества	2 499 634,25	2 455 823,46	43 810,79
прочие работы, услуги	950 097,29	949 873,09	224,20
3. Прочие расходы	1 630 000,00	1 629 784,40	215,60
4. Расходы по приобретению нефинансовых активов	13 779 095,86	12 676 051,18	1 103 044,68
в том числе: основных средств	701 010,00	701 010,00	0
материальных запасов	13 078 085,86	11 975 041,18	1 103 044,68
Расходы всего	74 455 108,97	73 365 014,00	1 090 094,97

Таблица 7 - анализ финансово - хозяйственной деятельности в 2011-2013 г.

Наименование показателя	Исполнено плановых назначений, руб. 2011 год	Исполнено плановых назначений, руб. 2012 год	Исполнено плановых назначений, руб. 2013 год	Отклонение 2012 к 2011 в %	Отклонение 2013 к 2012 в %
1. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	45 026 257,50	45 571 771,11	50 085 539,00	35,63	9,91
в том числе: заработная плата	33 601 256,50	35 410 463,11	38 654 804,00	5,38	9,16
прочие выплаты	70 698,00	77 502,00	53 900,00	9,62	-30,45
начисления на выплаты по оплате труда	11 354 303,00	10 083 806,00	11 376 835,00	-11,19	12,82
2. Приобретение работ, услуг	8 760 681,20	6 520 404,62	8 512 920,72	-25,57	30,56
в том числе: услуги связи	74 561,00	41 923,25	44 377,00	-43,77	5,85
транспортные услуги	242 308,00	150 655,00	176 270,60	-37,82	17
коммунальные услуги	4 058 728,00	3 123 309,06	4 886 576,57	-23,05	56,46
работы, услуги по содержанию имущества	3 606 731,00	2 422 981,46	2 455 823,46	-32,82	1,36
прочие работы, услуги	778 353,00	781 535,85	949 873,09	0,41	21,54
3. Прочие расходы	3 264 200,87	2 528 007,42	1 629 784,40	-22,55	-35,53
4. Расходы по приобретению нефинансовых активов	11 299 624,84	12 262 650,34	12 676 051,18	8,52	3,37
в том числе: основных средств	383 931,00	909 793,00	701 010,00	236,97	-22,95
материальных запасов	10 915 693,84	11 352 857,34	11 975 041,18	4,01	5,48
Расходы всего	68 350 764,41	66 882 833,49	73 365 014,00	-2,15	9,69

В 2011 г. не использованы расходы по коммунальным услугам, так как в учреждении были поставлены счетчики на тепло, на горячую воду, на электроэнергию, в связи с этим значительно снизились расходы по сравнению с предыдущим годом. По остальным статьям денежные средства были выделены в конце декабря, на основании чего был скорректирован план, но средства освоить не успели. Остатки перешли на следующий год.

Так как остатки прошлого года перешли на текущий год, пошел перерасход бюджета 2012 и 2013 гг.

Общее финансирование за 2013 г. увеличилось по сравнению с прошлым годом на 9,69 % за счет увеличения:

- стоимости материальных запасов;

- коммунальных услуг;

- транспортных услуг;

- заработной платы;

- начислений на заработную плату.

Это происходит из-за повышения цен, увеличения окладов и минимальной заработной платы в области.

Рассмотрим качество исполнения плана ФХД в ГБПОУ СО «Уральский техникум «Рифей» от внебюджетной деятельности, приносящей доход за 2011-2013 годы.

Таблица 8 - Анализ исполнения плана ФХД от внебюджетной и приносящей доход деятельности за 2011-2013 гг.

Наименование показателя	Исполнено плановых назначений, руб. 2011	Исполнено плановых назначений, руб. 2012	Исполнено плановых назначений, руб. 2013	Отклонение 2012 к 2011, %	Отклонение 2013 к 2012, %
1. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	533 817,79	737 717,05	551 498,05	38,20	-25,24
в том числе: заработная плата	416 217,79	572 655,67	427 303,42	37,59	-25,38
начисления на выплаты по оплате труда	117 600,00	165 061,38	124 194,63	40,36	-24,76
2. Приобретение работ, услуг	1 234 426,58	1429 462,26	1 962 096,84	15,80	37,26
в том числе: услуги связи	12 740,05	3 209,25	12 411,02	-74,81	286,73
транспортные услуги	1 500,00	3 607,00	5 233,50	140,47	45,09
коммунальные услуги	840 751,24	611 605,61	1 054 399,51	-27,26	72,4
арендная плата за пользованием имущества	0,00	306 683,78	242 800,22	100	-20,83
работы, услуги по содержанию имущества	162 404,87	257 292,12	350 082,95	58,43	36,06
прочие работы, услуги	214 030,42	247 064,50	297 169,64	15,43	20,28
3. Прочие расходы	215 519,95	45 716,26	43 934,95	-78,79	-3,9
4. Расходы по приобретению нефинансовых активов	622 251,99	734 554,15	928 738,60	18,05	26,44
в том числе: основных средств	59 692,00	0,00	4 832,47	-100	100
материальных запасов	562 559,99	734 554,15	923 906,13	30,57	25,78
Расходы всего	2 603 016,31	2 947 449,72	3 486 268,44	13,23	18,28

Рассмотрев таблицу 8можно сделать вывод, что по сравнению с прошлыми годами расходы по внебюджетной и приносящей доход деятельности увеличиваются, которые полностью зависят от доходов учреждения. Полученные доходы предприятие использует на свои неотложные нужды.



3. Проблемы финансирования бюджетных организаций и пути их решения

Следствием постоянного и серьезного недофинансирования бюджетных учреждений становится снижение уровня их материально-технического обеспечения, низкий уровень оплаты кадрового состава и уменьшение из-за этого числа квалифицированных специалистов, работающих в бюджетной сфере. Все это ведет к снижению качества оказания государственных и муниципальных услуг в социальной сфере. В итоге это приводит к научно техническому отставанию Российской Федерации, экономическим потерям социальной напряженности в обществе. В этих условиях одной из важнейших задач государства является существенное изменение ситуации в области финансирования бюджетных учреждений.

Существенное недофинансирование бюджетных учреждений во многом объясняется следующими факторами. Во-первых, сохранение до сих пор административного принципа финансирования бюджетного сектора по всей вертикали бюджетов, при котором вышестоящие финансовые органы доводят до нижестоящих лимиты финансирования, не считаясь с их потребностями, а исходя из затрат прошлых лет. Недостаточно учитывается также рост цен, существенно повышающий потребность в финансировании.

Во-вторых, при разграничении бюджетов по трем уровням прямое и непосредственное воздействие государства на объем и структуру бюджетных ассигнований ограничено. Так, например, сегодня на федеральном уровне за государством сохраняются только следующие полномочия по организации оплаты труда в бюджетных учреждениях:

- установление минимальной заработной платы;

- регулирование оплаты труда относительно бюджетных отраслей;

- территориальное и налоговое регулирование заработной платы.

В-третьих, для эффективного оперативного управления финансовыми ресурсами бюджетным учреждениям необходимы гарантии своевременного их получения в полном объеме. Такие гарантии призваны, в частности, обеспечить своевременные методы планирования потребности в бюджетных ассигнованиях.

Ограничение бюджетного финансирования сформировало у бюджетных учреждений устойчивую тенденцию к расширению границ своей рыночной деятельности. Увеличение внебюджетных источников обусловлено появлением экономической заинтересованности у учреждений, поскольку значительная часть из них направляется на заработную плату и улучшение условий труда. Недостаток бюджетного финансирования покрывается внебюджетными средствами, полученными преимущественно за счет:

- сдачи в аренду свободных помещений;

- благотворительных средств и средств международных организаций, получаемых на безвозмездной основе;

- оказание государственных и муниципальных услуг на платной основе.

В последнее время обсуждается вопрос о необходимости решения на законодательном уровне вопроса участия негосударственных предприятий и организаций, физических лиц в учредительстве бюджетных учреждений при гарантиях сохранения их целостности и профиля деятельности, что могло бы значительно уменьшить расходы бюджета на содержание этих учреждений.

Несмотря на некоторое улучшение ситуации бюджетные учреждения Российской Федерации все же функционируют в условиях постоянного недофинансирования.

Требуется интенсивное увеличение объемов бюджетного финансирования бюджетной отрасли. Оживление в национальной экономике, рост занятости среди экономически активного населения, высокие цены на нефть на мировом рынке, профицит государственного бюджета, наличие золотовалютного резерва и стабилизационного фонда позволяют инвестировать больше средств в бюджетные учреждения, в частности в образовательные. Однако просто «вливание» денежных средств может оказаться мало эффективным.

Необходимо активнее использовать целевое финансирование, ориентированное на реализацию определенных программ развития бюджетного сектора в экономике. В этом случае деньги будут в большей степени расходоваться по назначению и в меньшей степени оседать в карманах недобросовестных чиновников.

Таким образом, основная проблема финансирования бюджетных учреждений состоит в том, что финансовые ресурсы, призванные обеспечить деятельность бюджетных учреждений, используются не по нуждам учреждения, а по тем статьям, которые утверждает вышестоящая организация, к тому же государственные и муниципальные закупки проходят по завышенной цене. Денежные средства в результате этого расходуются неэффективно, нанося ущерб государственному бюджету и не способствуя улучшению положения бюджетного учреждения.

В целях соблюдения всех гарантий государства в целях финансового обеспечения социальной сферы необходима постоянная корректировка модели его многоканального финансирования при сохранении приоритетности бюджетных ассигнований.

Следует сказать, что рост бюджетных расходов должен сопровождаться выработкой четких критериев оценки эффективности бюджетных затрат, а также развитием финансовых инструментов, которые позволили бы в новой ситуации обеспечить доступность государственных и муниципальных услуг для различных групп населения.

Результативность деятельности бюджетных учреждений следует оценивать исходя из степени достижения поставленных целей. В бюджетных учреждениях для учета данного критерия требуется, чтобы финансирование покрывало затраты ресурсов, необходимое для обеспечения соответствующего качества государственных услуг, зафиксированного в государственных стандартах. Таким образом, для достижения результативности деятельности бюджетного учреждения органы государственного управления должны совершать технологии предоставления государственных и муниципальных социальных услуг и стремиться использование этих технологий с размерами финансовых ресурсов.

Современное состояние бюджетного финансирования образования принято характеризовать в терминах исключительно недостатка выделяемых средств для нормального функционирования учебных заведений.

Приоритеты при финансировании конкретных статей расходов определяются следующим образом:

- оплата труда;

- стипендия;

- трансферты;

- оплата коммунальных услуг;

- остальные виды расходов.

Такая оценка распределения значимости обеспечения расходов связана с тем, что действующее законодательство установило достаточно большую зону ответственности государства за обеспечение определенного уровня финансирования образования:

- выделение на нужды развития образования не менее 10% национального дохода, в том числе на высшее профессиональное образование не менее 3% расходной части федерального бюджета;

- определение уровня оплаты труда работников образования в зависимости от уровня оплаты труда в промышленности;

- установление доплат, надбавок, присущих только работникам образования.

Выполнение всех обязательств, взятых на себя государством, требует увеличения ассигнований на образование только из федерального бюджета по разным оценкам в 2-4 раза, что, очевидно, невыполнимо. Таким образом, бюджет применительно к сфере образования находится в состоянии «перенапряжения».

Установленный Бюджетным кодексом Российской Федерации порядок финансирования образования имеет некоторые противоречия с действующим законодательством об образовании. Это снижает эффективность использования бюджетных средств, приводит к значительным транзакционным издержкам (т.е. расходам, связанным с обеспечением движения бюджетных средств «по инстанциям» бюджетного процесса - содержанием органов казначейства, оформлением документов, снижением скорости перемещения денег, расходам на контроль соблюдения бюджетных назначений и т.п.)

Нормативно-методическая база бюджетного финансирования образования в основном опирается на документы и материалы, разработанные для условий планово-директивной экономики и отсутствия выраженного дефицита бюджетных средств. Недофинансирование образования в целом заменяется несколько иным понятием «отсутствия финансирования по отдельным статьям». Создается «лукавая ситуация», когда деньги на образование вроде бы и выделяются, а вот каким образом удается сохранять устойчивость системы, учредителя вроде бы и не интересует.

В законодательной базе, определяющей механизм бюджетного финансирования образования, отсутствует механизм, позволяющий с единых позиций решать возникающие частные вопросы финансирования, руководствуясь единственным критерием - целями, на достижение которых направляются бюджетные средства. Целевой характер расходования бюджетных средств основан исключительно на соблюдении установленных сметных назначений в рамках экономической бюджетной классификации, что не способствует экономичности и, следовательно, повышению эффективности использования бюджетных средств.

Все это позволяет предположить, что бюджетная политика государства, точнее - финансовых органов, направлена в первую очередь на решение проблем учета и контроля использования бюджетных средств, а не на решение проблем обеспечения деятельности сферы образования.

Решение этих и других конкретных проблем бюджетного финансирования видится по двум основным направлениям:

- совершенствование нормативно-методической базы бюджетного финансирования образования;

- дальнейшее развитие и совершенствование организационно-экономического механизма функционирования системы образования.

В рамках первого направления необходимо упорядочить бюджетное законодательство, предусмотрев:

- передачу права утверждения сводной сметы доходов и расходов образовательного учреждения руководителю этого учреждения (порядок согласования расходов внутри учреждения устанавливается уставом, решением ученого совета и т.п. открытой процедурой);

- включение бюджетополучателей в процедуру разработки проекта бюджета. Это обусловлено тем, что и действующий порядок распределения бюджетных средств, и установленное законодательством требование перехода к нормативам финансирования должны предусматривать объективно сложившиеся особенности отдельных образовательных учреждений, связанных с их профилем, материальной базой, территориальным расположением и другими факторами, которые не могут быть в полной мере учтены главными распорядителями бюджетных средств, составляющих проект бюджета;

- доведение уведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов бюджетных ассигнований одной стр...