Организация деятельности малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В экономике развитых стран одновременно функционируют крупные, средние и малые предприятия, а также осуществляется деятельность, базирующаяся на личном и семейном труде. Размеры предприятий зависят от специфики отраслей, их технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли, связанные с высокой капиталоемкостью и значительными объемами производства, и отрасли, для которых не требуются предприятия больших размеров, а напротив, именно малые оказываются для них более предпочтительными.

Для современной экономики характерна сложная комбинация различных по масштабам производств - крупных и небольших, складывающихся под влиянием многих факторов.

В последнее время выявился небывалый рост малого и среднего предпринимательства, особенно в сферах, где пока не требуется значительных капиталов, больших объемов оборудования и кооперации множества работников. Малых и средних предприятий особенно много в наукоемких видах производства, а также в отраслях, связанных с производством потребительских товаров и оказанием услуг.

Эффективное функционирование малых форм производства определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупным производством: близость к местным рынкам и приспособление к запросам клиентуры; производство малыми партиями, что невыгодно крупным фирмам; исключение лишних звеньев управления и т.д.

Развитие мелкого и среднего производства создает благоприятные условия для оздоровления экономики, поскольку развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места, активнее идет структурная перестройка; расширяется потребительский сектор. Кроме того, развитие малого бизнеса ведет к насыщению рынка товарами и услугами, к повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов.

В России малое предпринимательство уже показало себя важнейшей составной частью экономического организма страны, источником благосостояния граждан, опорой социально-политической стабильности общества.

Во всех регионах России за очень непродолжительный срок сделано немало. Уже сегодня малых предприятий насчитывается около миллиона, произведенная ими продукция составляет более 10% в валовом национальном продукте, а эффективность работы здесь существенно выше, чем при других формах производства.

Учебное пособие содержит систематизированное освещение сущности малого предпринимательства, его значение для развития рыночной экономики в России.

В пособии освещаются такие вопросы как критерии отнесения предприятий к категории малых, нормативное регулирование предприятий малого бизнеса, виды субъектов малого предпринимательства. Особое внимание уделяется вопросам налогообложения, учета и составления отчетности на малых предприятиях.

Пособие предназначено для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. Оно будет полезно и предпринимателям малого бизнеса.

1. Сущность малого предпринимательства и его роль в развитии экономики

1.1 Сущность малого предпринимательства, критерии отнесения предприятия к категории малых

По российскому Законодательству до 04.06.1995 г. малым предпринимательством в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками. Окончательное определение понятия «малое предприятие» было дано в Федеральном законе от 14.06.1995 г. №88 - ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Однако этот закон утратил силу с 01.01.2008 г.

В настоящее время деятельность субъектов малого предпринимательства регламентируется Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ от 24.07.2007 г. В законе используются следующие основные понятия:

1. Субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с законом к средним, малым предприятиям, а также к микропредприятиям.

2. Федеральные программы развития субъектов малого и среднего предпринимательства - это нормативные акты, в которых определяются мероприятия, направленные на развитие малого и среднего предпринимательства.

3. Региональные программы развития субъектов малого и среднего предпринимательства - нормативные акты субъектов РФ, где определяются мероприятия, направленные на развитие субъектов малого и среднего бизнеса и указываются источники финансирования.

Данный закон определяет категории субъектов малого и среднего предпринимательства. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:

1) потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий);

2) физические лица (индивидуальные предприниматели, ПБОЮЛ) предприниматели без образования юридического лица; крестьянские фермерские хозяйства.

Субъекты малого и среднего предпринимательства должны соответствовать следующим условиям:

Для юридических лиц

1) Доля участия РФ и других субъектов в уставном капитале не должна превышать 25%;

2) Средняя численность работников не должна превышать:

для средних предприятий от 101 до 250 человек (за предшествующий календарный год);

для малых предприятий до 100 человек включительно;

для микропредприятий до 15 человек.

3) * Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС) или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

* Данный пункт вступил в силу с 01.01.2010 г. Пересчет выручки и балансовой стоимости активов будет осуществляться Правительством РФ 1 раз в 5 лет Предельные значения выручки за год установлены в следующих размерах:

микропредриятия - 60 млн. руб.

малые - 400 млн. руб.

средние - 1000 млн. руб.

В международной практике для отнесения соответствующих субъектов к малому и среднему бизнесу используется 3 показателя:

1. Численность работников;

2. Объем продаж (выручка);

3. Балансовая стоимость имущества.

1.2 Роль и перспективы развития малого бизнеса в России

Развитие малого бизнеса создает благоприятные условия для оздоровления экономики, поскольку развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места, расширяется потребительский сектор.

Кроме того, развитие малого бизнеса ведет к насыщению рынка товарами услугами, а также к лучшему использованию местных сырьевых ресурсов. К определению места роли малого предпринимательства в любой экономике следует подходить с двух точек зрения: количественной и качественной.

Например:

- количество малых предприятий и их доля в общей численности предприятий страны;

- численность занятых и их доля в общей части экономически активного населения;

- масштабы производства, реализации товаров и услуг, их доля в ВВП страны;

- вклад малых предприятий в производство отдельных видов продукции;

- отраслевая структура малых предприятий.

Малый бизнес играет важную роль в развитии экономики многих стран, в США и Японии на малые и средние предприятия приходится около 50% общей численности занятых. Их доля в ВВП превышает 50%.

Российский бизнес еще молод. Его возрождение в современном рыночном понимании произошло вместе с бурным подъемом кооперативного движения в стране. Сейчас это довольно заметный сектор отечественной экономики. Малый бизнес Владимирской области достаточно широко представлен во всех видах экономической деятельности: строительство, обрабатывающее производство,

торговля, транспорт, образование, операции с недвижимостью, охота, рыболовство, лесное хозяйство и т.д.

Мониторинг состояния малого предпринимательства во Владимирской области показывает на необходимость реализации мер, направленных на поддержку малых предприятий, а именно - содействие роста фондовооруженности субъектов малого бизнеса; содействие развитию инновационных технологий сферы; содействие внедрению передовых форм предпринимательской деятельности.

Решающее значение для развития малых форм предпринимательской деятельности играет:

1. Качество правовой базы малых предприятий;

2. Эффективность государственной поддержки;

3. Объективные условия функционирования малых предприятий.

Следует отметить, что фискальный подход к этому сектору экономики, направленный на изъятие 70-90% доходов малого предприятия практически сводит на нет попытки стимулирования, которые имеются в действующем законодательстве. Несовершенство правовой базы, непродуманная налоговая политика, нестабильность кредитно - финансовой системы - все это объективно выталкивает малый бизнес из сферы легальных действий. Выборочное обследование малых предприятий показывает, что нехватка финансовых ресурсов - хронически узкое место малого предпринимательства. Именно нехватка оборотных денежных средств является наиболее острой финансовой проблемой малого бизнеса.

Следует сделать вывод, что государству необходимо поддерживать малый бизнес. Увеличение количества малых предприятий - это реальный шаг по обеспечению условий для экономического роста страны.

1.3 Нормативное регулирование предприятий малого бизнеса

В 1995 г. в стране были приняты основные законодательные и нормативные акты по поддержке малого предпринимательства, а именно:

1. Федеральный закон №88-ФЗ от 14.06.1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (отменен с 01.01.08.

В настоящее время действует Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ от 24.07.2007 г.

2. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 №64-н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Принятые документы играли и играют определенную роль в становлении и реформировании малого предпринимательства.

Правительством РФ предпринимаются определенные шаги по снижению налогового бремени для малых предприятий. Так с 01.01.2003 г., введены в действие гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» (введена в действие с 01.01. 2013 г.)

Регионами страны также делаются шаги по поддержке малого предпринимательства.

Так во Владимирской области были приняты Законы Владимирской области «Об областной целевой программе содействия развитию малого предпринимательства во Владимирской области».

Основной разработчик - Департамент развития предпринимательства торговли и сферы услуг Администрации области.

Цель программы - содействие развитию малого бизнеса.

Задачи:

- рост фондовооруженности субъектов малого предпринимательства;

- развитие инновационно - технологической сферы;

- внедрение передовых форм предпринимательской деятельности.

Источники финансирования:

- федеральный бюджет,

- областной бюджет,

- внебюджетные источники.

Ожидаемые конечные результаты программ:

- увеличение оборота на малых предприятиях;

- увеличение объема инвестиций в основной капитал малых предприятий;

- рост фондовооруженности субъектов предпринимательства на 8-10% ежегодно;

- увеличение доли торговли и коммерческой деятельности в объеме ВРП до 10.5%.

Контроль за исполнением программы осуществляет Губернатор Владимирской области и Законодательное Собрание области.

1.4 Виды предпринимательской деятельности

Все многообразие предпринимательской деятельности может быть классифицировано по различным признакам:

- по виду деятельности;

- по формам собственности;

- по количеству собственников;

- по организационно-правовым формам и т.д.

По виду деятельности предпринимательскую деятельность можно подразделить на: производственную, коммерческую, финансовую, консультативную и др.

Классификацию предприятий по видам деятельности можно представить в виде таблицы.

Классификация малых предприятий по видам деятельности

Виды предпринимательства
Производственное	Коммерческое	Финансовое	Консультативное (консалтинг)
Производство товаров	Торговое	Банковское	Общее управление
Оказание услуг	Торгово-закупочное	Страховое	Финансовое управление
Выполнение работ	Торгово-посредническое	Аудиторское	Управление кадрами
Научно-техническое	Товарные биржи	Лизинговое	Маркетинг
Информационное		Фондовые биржи	Производство

Важнейшим видом предпринимательской деятельности является производственная. Здесь осуществляется производство продукции, товаров, работ и услуг. Важным этапом производственной деятельности является приобретение или аренда факторов производства. К таким факторам относятся основные средства, оборотные средства, рабочая сила, информация. Все виды предпринимательской деятельности могут функционировать раздельно или вместе. Например, торгово-посредническая деятельность, производственная торговля и т.д.

Для малого предпринимательства характерны именно эти виды предпринимательской деятельности.

По формам собственности - имущество предприятия может быть частным, государственным, муниципальным, находиться в собственности общественных организаций

По количеству собственников - предпринимательская деятельность может быть индивидуальной, а также коллективной. При коллективном предпринимательстве собственность принадлежит нескольким субъектам. Распоряжение имуществом в коллективной собственности осуществляется по соглашению всех собственников.

По организационно-правовым формам различают:

- общества;

- товарищества;

- кооперативы.

1.5 Виды субъектов малого предпринимательства

Предприятия малого бизнеса можно классифицировать по ряду признаков:

Виды малых предприятий

Классификационный признак	Виды малых предприятий
В зависимости от организационно-правовой формы	-Юридические лица - Физические лица без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели)
По признаку организационной обособленности	-Автономные (самостоятельные) - Сателлиты
По направленности деятельности	-Рисковые - Традиционные
По применяемой системе бухгалтерского учета	-Традиционная двойная бухгалтерия - Упрощенная бухгалтерия
По применяемой системе налогообложения	-Обычный режим налогообложения - Специальные режимы налогообложения

Рассмотрим особенности отдельных классифицируемых групп:

1. В зависимости от организационно-правовой формы выделяют юридические и физические лица без образования юридического лица (ИП). Также можно сказать, что организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Коммерческие - юридические лица, преследующие в качестве своей основной цели извлечение прибыли, а некоммерческие - не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели. Конечная цель коммерческих предприятий - получение прибыли, некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

2. По признаку организационной обособленности выделяют автономные малые предприятия и малые предприятия сателлиты.

Автономные малые предприятия ориентируются на индивидуальные услуги и обслуживают в основном население. К таким предприятиям можно отнести прачечную, химчистку, мастерские по ремонту различных изделий, ателье, парикмахерские и другие организационные структуры.

Сателлиты - это малые предприятия, к которым относятся предприятия, изготавливающие конкретную деталь, осуществляющие текущий ремонт оборудования или являющиеся посредниками при продаже производимой заводом продукции.

С точки зрения малых предприятий преимуществом данной формы является сравнительная устойчивость положения (наличие постоянных заказчиков и возможность материальной поддержки со стороны крупных фирм). К недостаткам сателлитов относится тесная привязка малого предприятия, жесткие материальные санкции за нарушение договорных условий, задержка оплаты выполненной работы, а также жесткая зависимость результатов деятельности от успешного функционирования предприятия шефа. Поэтому в целях снижения экономической зависимости малые предприятия стремятся к партнерству одновременно с несколькими крупными фирмами.

3. В зависимости от направленности деятельности малые предприятия подразделяются на: традиционные и рисковые.

Традиционные малые предприятия оказывают необходимые виды услуг, без которых человек не может обойтись, выпускает продукцию широкого потребления. У владельцев этих фирм нет планов по стремительному развитию, они ориентируются на небольшие суммы прибыли и продолжение деятельности.

Рисковые малые предприятия возникают, например, на основе конкретных научных открытий. Часто это оказывается первым шагом для будущего нового вида производства, новых продуктов.

4. По применяемой системе бухгалтерского учета подразделяется на традиционную бухгалтерию и упрощенную. Традиционная бухгалтерия основана на способе двойной записи. Для субъектов малого предпринимательства Минфином РФ разработаны Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета, предусматривающие упрощенную систему учета.

5. По применяемой системе налогообложения выделяют общий режим налогообложения и специальные режимы. Каждый из названных налоговых режимов предусматривает соответствующий перечень налогов, подлежащий уплате и регламентируется НК РФ.

2. Налогообложение предприятий малого бизнеса

2.1 Системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии зависит от системы налогообложения, которая применяется на нем. Основным нормативным документом по налогообложению является НК РФ, первая часть которого была введена в действие с 01.01.1999 г.

С 01.01.2001 г. были введены 4 главы второй части НК РФ:

- Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»

- Глава 22 «Акцизы»

- Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

- Глава 24 «Единый социальный налог» (отменен с 01.01.2010 г.)

С 01.01.2002 г. были введены следующие главы:

- Глава 25 «Налог на прибыль организаций»

- Глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»

- Глава 27 «Налог с продаж» (отменен с 01.01.2004 г.)

С 01.01.2003 г. введены в действие:

- Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»

- Глава 26.3 «Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности»

- Глава 28 «Транспортный налог»

- Глава 29 «Налог на игорный бизнес»

С 01.01.2004 г. введена в действие Глава 30 «Налог на имущество организаций».

С 01.01.2005 г. введена в действие Глава 31 «Земельный налог»

На данный момент в РФ существуют следующие системы налогообложения, в том числе для предприятий малого бизнеса:

1) обычный (общий) режим налогообложения;

2) специальные системы (режимы) налогообложения:

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- система налогообложения для сельхозпроизводителей;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения (введена в действие с 01.01.2013 г.)

2.2 Применение обычной (традиционной) системы налогообложения (ОСНО)

Обычная (традиционная) система налогообложения предполагает уплату всех налогов: федеральных, региональных и местных.

Федеральными признаются налоги, устанавливаемые НК РФ, и обязательные к уплате на всей территории РФ (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций).

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и субъектами РФ (республика, край, область). Они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций).

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными актами органов самоуправления. Они обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (земельный налог).

Порядок исчисления налогов при обычной системе налогообложения можно представить в виде таблицы:

Расчет основных налогов при обычной системе налогообложения

Федеральные налоги
Налог	Плательщики	Налоговая база	Ставки	Проводка
НДС	1) Организации; 2) Индивидуальные предприниматели; 3) Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.	1) Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; 2) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 3) Авансовые платежи; 4) Финансовая помощь и т.д.	0%-при реализации товаров помещаемых под таможенный режим экспорта; 10%-ряд прод. товаров первой необходимости по перечню, товаров для детей, 18%-по остальным товарам, работам и услугам. Расчетные ставки: 10/110 18/118	Д90/3 К68 Налоговый период Квартал
Акцизы (по отдельным видам товаров)	1) Организации; 2) ИП; 3) Лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.	1) Реализация подакцизных товаров производителями2) Реализация с акцизных складов алкогольной продукции приобретенной у производителей.	Налоговые ставки в рублях и копейках за единицу измерения	Д90/4 К68 Налоговый период Месяц
НДФЛ	1) Физ. лица, являющиеся резидентами РФ; 2) Физ. лица, получающие доходы в РФ не являющиеся резидентами.	Все доходы физических лиц полученные в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды.	13%-зарплата; 9%-дивиденды; 30%-нерезиденты; 35%-выигрыши от лотереи, призов, страховых выплат.	Д70 К68 Налоговый период Год
Страховые взносы	Лица, производящие выплаты физическим лицам, фермерские хозяйства.	Выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателями в пользу физических лиц	ФСС 2,9%; Пенсионный фонд 22%; ФФОМС 5,1% Общая ставка 30%	Д 20,23,25,26, 44 К 69/1,69/2,69/3 Налоговый период Год
Налог на прибыль (доход) организаций	1) Российские организации; 2) Иностранные организации осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ и получающие доходы от источников в РФ.	Прибыль	20%-для российских организаций; 15%-по доходам, полученным иностранны-ми организация-ми	Д99 К68 Налоговый период Год

2.3 Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

Специальная система (режим) налогообложения в сфере малого предпринимательства представляет собой систему, при которой уплата большинства федеральных и региональных налогов заменяется единым платежом.

С 01.01.2003 г. вступила в действие Глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности». Одновременно с 01.01.2003 г. введен в действие закон по Владимирской области. С 01.01.2006 г. во Владимирской области была утверждена новая редакция «Положения о ЕНВД для отдельных видов деятельности», в соответствии с которой этот налог перешёл из региональных в разряд местных (последняя редакция от 18.11.2009 г. №224).

К видам деятельности, по которым применяется ЕНВД, относятся:

1. Оказание бытовых услуг:

· ремонт обуви и изделий из меха

· ремонт металлоизделий

· ремонт одежды

· ремонт часов и ювелирных изделий

· ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники

· парикмахерские услуги

· услуги прачечных и химчисток

· фотоателье

· другие виды бытовых услуг

2. Оказание ветеринарных услуг

3. Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств (с 01.01.2013 г. и мототранспортных средств)

4. Розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м², палатки, лотки, киоски

5. Общественное питание, при зале площадью не более 150 м²

6. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов с количеством автомобилей не более 20

7. Наружная реклама с автоматической сменой изображения и т.д.

С 01.01.2013 г. переход на уплату ЕНВД добровольный.

Не переводятся на ЕНВД организации и ИП у кого:

1) более 25% уставного капитала принадлежит другим организациям;

2) средняя численность работающих более 100 человек

(с 01.01.2013 г. лимит по количеству работников определяется исходя из средней численности, а не среднесписочной, как раннее. Средняя численность включает в себя среднесписочную, а также работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам.

Уплата организациями этого налога заменяет уплату:

- Налога на прибыль

- НДС

- Налога на имущество организаций

Уплата индивидуальными предпринимателями этого налога заменяет уплату:

- НДФЛ

- НДС

- Налога на имущество физических лиц

Плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды в размере 30% от ФОТ и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если осуществляется несколько видов деятельности, то учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется раздельно (пропорционально полученной выручке).

Основные понятия используемые в главе 26.3 НК РФ

Вмененный доход (ВД) - это потенциально возможный доход налогоплательщика.

Базовая доходность(БД) - это условная месячная доходность на единицу физического показателя.

Физические показатели различаются в зависимости от вида деятельности. Например, в розничной торговле - физический показатель - площадь торгового зала в м²; услуги - один работающий; автотранспортные услуги - количество автомобилей и т.д.

Корректирующие коэффициенты - К₁, К₂,

Налоговая база - вмененный доход

ВД= БД* количество физического показателя * К₁ * К₂ * 3 месяца

Базовая доходность и физические показатели в зависимости от видов деятельности

Виды деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (в руб.)
1. Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая ИП	7500
2. Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая ИП	7500
3. Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая ИП	12000
4. Розничная торговля, имеющая торговый зал	Площадь торгового зала в м2	1800
5. Розничная торговля, не имеющая торгового зала	Торговое место	9000
6. Общественное питание	Площадь зала в м2	1000
7. Оказание автотранспортных услуг (грузовые перевозки)	Количество автомобилей	6000
8. Пассажирские перевозки	Количество посадочных мест (не считая места водителя и кондуктора)	1500

Корректирующие коэффициенты

К_{1 -} коэффициент - дефлятор (индекс потребительских цен и услуг):

- в 2012 г. - 1,4942

- в 2013 г. - 1,569

Эти коэффициенты устанавливает Минэкономразвития РФ на очередной календарный год.

К_{2 =} К_2.1 * К_2.2

К_2.1 зависит от вида деятельности:

Например.

Вид деятельности	Коэффициент
1. Розничная торговля, имеющая торговые залы:	1
- детскими товарами	0,5
- лекарствами	0,6
-книжно - журнальной продукцией, учебниками, канцтоварами	0,6
-тканями	0,9
(если выручка от реализации этих товаров составляет не менее 50%)
2. Розничная торговля, не имеющая торгового зала: - киоск, контейнер, автолавка, фургон	1
- палатка	0,8
3. Предприятия общественного питания:
- столовые общедоступные, столовые в организациях	0,6
- столовые в общеобразовательных учреждениях	0,3
- ресторан, кафе, бар, закусочная и т.д.	1

К_2-2 зависит от места деятельности:

Населенный пункт (г. Владимир)	Коэффициент
-улицы магистрального типа, проспекты, (Дворянская, Б. Московская, Б. Нижегородская, Горького, Чайковского, Мира, Гагарина (дома с 1 по 13, пр-кт Строителей и т.д.)	0,75
- территории рынков, торговых площадей, вокзалов	0,75
- прочие улицы	0,7
- мкр. Юрьевец	0,5
- мкр. Лесной, Энергетик, Оргтруд, пос. РТС	0,45
-прочие по перечню (Мостострой, турбаза Ладога, д. Уварово, Шепелево и.т.д.)	0,2

Налоговый период - квартал.

Ставка налога - 15%.

Примечание: сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму страховых взносов и больничных листов за счет работодателя (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), уплаченных в данном налоговом периоде, но не более чем на 50% начисленного налога.

Срок уплаты налога не позднее 25 числа месяца следующего за кварталом.

Налоговая декларация составляется и представляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом.

На сумму начисленного налога составляется проводка Д 99 К 68.

2.4 Упрощенная система налогообложения

УСН предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущество в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Применение УСН предусмотрено главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ и подразумевает замену единым налогом целого ряда федеральных, региональных и местных налогов.

Для организаций уплата единого налога заменяет уплату:

- налога на прибыль организаций

- НДС

- налога на имущество организаций

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

- Налога на доходы физических лиц

- НДС

- Налога на имущество физических лиц

Условия применения упрощенной системы налогообложения сформулированы в главе 26.2 НК РФ.

Перейти на упрощенную систему налогообложения возможно, если:

1. доход от реализации товаров (работ, услуг) за первые 9 месяцев текущего года не должен превышать 45 млн. руб. (без НДС)*коэф-т дефлятор (в 2013 г.= 1)

2. средняя численность работающих не должна превышать 100 человек (на конец предшествующего года)

3. остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн. руб. (по состоянию на 01.10.2012 г.)

4. если доля непосредственного участия других организаций составляет не более 25%.

Для перехода на упрощенную систему, организации и индивидуальные предприниматели не должны заниматься следующими видами деятельности:

· банковской

· страховой

· негосударственным пенсионным обеспечением

· игорным бизнесом

· производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением обще распространенных

· инвестиционные фонды, ломбарды

· нотариусы

· если налогоплательщик переведен на другие специальные режимы (ЕНВД)

· организации имеющие филиалы и представительства

С 01.01.2012 г. переход на УСН носит уведомительный характер (срок подачи уведомления до 31 декабря текущего года). Вновь созданная организация или ИП уведомление о переходе на УСН должны подать в ИФНС не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Налоговая база:

1. Доходы (тогда ставка 6%);

2. Доходы минус расходы (ставка 15%)*

* по окончании года, если налоговая база «доходы минус расходы», рассчитывается минимальный налог (1% от доходов за год). Если он превышает 15% от налоговой базы «доходы минус расходы» за год, то в бюджет платится 1%, а 15% (за 9 мес.) идут в счет будущих платежей.

Налоговый период - 1 год, налоговая декларация составляется 1 раз в год.

Сроки уплаты налога:

- по итогам отчетного периода (квартал) не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным;

- по итогам налогового периода (1 год) не позднее 31 марта.

Организации и ИП обязаны вести:

1. Налоговый учет на основании Книги учета доходов и расходов;

2. Организация обязана вести бухгалтерский учет

3. ИП бухгалтерский учет могут не вести

В общем порядке уплачиваются:

1. Страховые взносы во внебюджетные фонды (30% от ФОТ)

2. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний;

Для объекта налогообложения «доходы» сумму налога можно уменьшить:

- на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды и на обязательные страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

- больничных листов за счет работодателя (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

- уплаченных в данном налоговом периоде, но не более чем на 50% начисленного налога.

Примечание: Предельный размер доходов, при повышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение УСН= 60 млн. руб.* коэффициент - дефлятор.

Если утрачено право на применение УСН, уплатить налог и подать налоговую декларацию налогоплательщик должен не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (налогоплательщик переводится на ОСНО).

3. Организация и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях (юридические лица)

предпринимательство экономика налогообложение учет

3.1 Организационно-правовые формы малых предприятий (юридических лиц)

В условиях рыночной экономики, одним из признаков классификации юридических лиц является деление их по организационно-правовым формам хозяйствующих субъектов.

Организационно-правовая форма - это способ закрепления и использования имущества хозяйствующим субъектом и вытекающее из этого его правовое положение.

К хозяйствующим субъектам относятся любые юридические лица; организации без образования юридического лица и индивидуальные предприниматели.

Юридические лица делятся на 2 группы:

1) юридические лица, являющиеся коммерческими организациями.

2) юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями.

В пояснении к ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) даны определения организационно-правовых форм хозяйствования юридических лиц. Так как малые предприятия являются коммерческими организациями, рассмотрим их организационно-правовые формы:

1. Общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это учрежденные одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которых разделен на доли, определенные учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков связанных с деятельностью общества в пределах стоимости их вкладов.

2. Общества с дополнительной ответственностью (ОДО) - это учрежденные одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которых разделен на доли определенные учредительными документами. Участники такого общества солидарно несут ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов.

3. Акционерные общества (АО) - это общества, уставный капитал которых разделен на определенное число акций. Участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков связанных с деятельностью общества в пределах стоимости принадлежащих им акций. АО могут быть закрытого и открытого типа. Открытыми акционерными обществами (ОАО) признаются АО, участники которых могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Закрытыми акционерными обществами (ЗАО) признаются АО, акции которых распределяются только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц.

4. Производственные кооперативы - это добровольные объединения граждан на основе членства для совместной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной или иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении их членами (участниками) паевых взносов.

5. Крестьянские (фермерские) хозяйства - это самостоятельные хозяйствующие субъекты с правами юридического лица, представленные отдельными гражданами, семьями или группой лиц, осуществляющих производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции.

6. Унитарные предприятия - это коммерческие организации не наделенные правом собственности на закрепленные за ними имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество государственных и муниципальных предприятий находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит таким предприятиям на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

3.2 Основные задачи бухгалтерского учета деятельности предприятий малого бизнеса

Законодательная и нормативные базы развития малого предпринимательства являются основополагающими для решения политических, финансовых, социальных и других вопросов становления малого бизнеса в нашей стране.

К числу финансовых вопросов на ряду с другими можно отнести вопросы учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства. Анализируя и обобщая документы Минфина в области бухгалтерского учета малого бизнеса можно сформулировать задачи субъектов малого предпринимательства. К ним можно отнести:

- совершенствование законодательной и нормативной базы;

- унификация и упрощение учетных регистров;

- упрощение рабочего плана счетов;

- совершенствование документооборота и минимизация количества бухгалтерских документов;

- сокращение форм отчетности;

- упрощение баланса за счет укрупнения статей;

- упрощение налогообложения, что позволит устранить рутинную работу бухгалтеров по расчетам налогов.

Это основные задачи. Однако, задач значительно больше и они глубже, т.к. необходимо прежде всего исходить из общих задач реформированием бухгалтерского учета в нашей стране.

Ведущими специалистами в области учета и налогообложения такая работа в настоящее время проводится. Минфином РФ разрабатываются документы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в связи с переходом отечественной практики ведения бухгалтерского учета на принципы заложенные в международных стандартах финансовой отчетности.

Эти документы имеют 3 уровня:

1 уровень - законодательный. К ним относятся Федеральные Законы, Указы Президента, постановления Правительства, Кодексы РФ. Основным является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129ФЗ.

2 уровень - Положения Минфина РФ, которые являются нормативными стандартами (ПБУ).

3 уровень - это методические указания, приказы, письма Минфина и других органов исполнительной власти занимающихся вопросами бухгалтерского учета.

На особый уровень выделен четвертый уровень документов. Это рабочие документы предприятия, определяющие его учетную политику в методическом, организационном и технических направлениях.

3.3 Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

На основании статьи 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства хозяйственных операций несут руководители предприятия. Руководители малых предприятий могут в зависимости от объема учетной работы:

· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляемое главным бухгалтером;

· ввести в штат должность бухгалтера;

· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру;

· вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (или бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников организации.

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии начинается с:

- составления рабочего плана счетов;

- определения формы бухгалтерского учета;

- определения состава применяемых первичных документов;

- определения системы документооборота, которые утверждаются приказом об учетной политике малого предприятия.

3.4 План счетов малого предприятия

При разработке рабочего плана счетов малые предприятия руководствуются Планом счетов и инструкцией к его применению. Рабочий план счетов малого предприятия позволяет вести учет активов, капитала и обязательств на основных главных счетах, а так же обеспечивает контроль за сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью учетных данных. Для малых предприятий предлагается следующий план счетов (Таблица 6).

Таблица 6. Рабочий план счетов малых предприятий

Раздел	Наименование счета	№ счета	Группируемые счета
1. Внеоборотные активы	- основные средства	01	01,03,04
	- амортизация основных средств	02	02,05
	- вложения во внеоборотные активы	08	07,08
2. Производственные запасы	- материалы	10	10,11,15,16
	- НДС по приобретенным ценностям	19	19
3. Затраты на производство	- основное производство	20	20,21,23,25,26,28,29, 44,97
4. Готовая продукция и товары	- товары	41	40,41,42,43,45
5. Денежные средства	- касса	50	50
	- расчетные счета	51	51
	- валютные счета	52	52
	- специальные счета в банках	55	55,57
	- финансовые вложения	58	58
6. Расчеты	- расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	60
	- расчеты по налогам и сборам	68	68,69
	- расчеты по кредитам и займам	66	66,67,86
	- расчеты по оплате труда	70	70
	- расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	62,71,73,75,76,79
7. Капитал	- уставный капитал	80	80
	Добавочный капитал	83	82,83,98
	- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	84
8. Финансовые результаты	- продажи	90	91
	- недостачи и потери от порчи ценностей	94	94
	- прибыли и убытки	99	99

При необходимости исходя из конкретных условий деятельности организации бухгалтер может включить в план счетов еще какие-либо счета или напротив исключить те, использование которых не требуется.

3.5 Особенности ведения бухгалтерского учета на малом предприятии

В связи с переходом на сокращенный план счетов, малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство и финансовых результатов.

На счете 01 рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02. Выбывающие основные средства списываются со счета 01 в дебет счета 02. Расходы связанные с выбытием основных средств, а так же недоамортизированная часть основных средств списывается в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90. Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90. Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10.

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказания услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20. При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и т.д.). Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) отражаются на счете 20 только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной заработной платы, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей отражается в дебете счета 41 до момента поступления денежных средств. При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90. После этого списывают себестоимость проданной продукции с кредита счета 41 в дебет счета 90. Малые предприятия имеющие значительное количество объектов учета, не длительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы в дебет счета 90.

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41. Товары приобретаемые для продажи принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средней себестоимости.

Учет продажи продукции и любого другого имущества малого предприятия, а так же определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счете 90 «Продажи». Финансовые результаты и их использование могут непосредственно учитываться на счете 99. В течение года суммы прибыли и её использование могут непосредственно учитываться на счете 99.

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто:

· по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль

· по дебету счета ее использование

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76. Расчеты производятся в развернутом виде:

· по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской

· по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской

Учет ссуд банка заемных и целевых средств осуществляется между предприятием на счете 66 по их видам и срокам погашения.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, от 30.11.1994 №51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, от 31.07.1998 №146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, от 05.08.2000 №177-ФЗ.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации, от 30.12.2001 №197-ФЗ.

5. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 г. №129-ФЗ.

6. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от08.08.2001 г. №128-ФЗ.

7. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ.

8. Постановление Правительства РФ от 11.02.2002 г. №135 «О лицензировании отдельных видов деятельности».

9. Постановление Правительства РФ от 15.03.1997 г. №318 «О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного страхования», в ред. Постановлений Правительства РФ от 14.07.2003 г. №422, от 12.02.2004 г. №73.

10. Приказ МФ РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», зарегистрировано в Минюсте РФ 29.08.2002 г. №3756.

11. Приказ МНС РФ от28.10.2002 г. №БГ-3-22/606 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения», зарегистрирован в Минюсте РФ 28.11.2002 г. №3969.

12. Приказ Минфина РФ от 01.11.2004 г. №96н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения».

13. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 768 с.

14. Горфинкель В.Я. Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги. М.: ЮНИТИ-Дана, 2001. - 357 с.

15. Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. - 304 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфра-М, 2005. -592 с.

17. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: Учебник. - М.: Инфра-М, 2004. - 454 с.

Размещено на Allbest.ru

...