Сущность, виды и преимущества лизинга

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования «Гомельский государственный университет

Имени Франциска Скорины»

Кафедра финансов и кредита

Контрольная работа

по дисциплине «Деньги, кредит, банки»

2010

Содержание

1. Лизинг как особая форма долгосрочной аренды, его виды и преимущества

2. Становление лизингового кредитования в Республике Беларусь

3. Договор лизингового кредита, применяемый в учреждении банка, его особенности

Список литературы

1. Лизинг как особая форма долгосрочной аренды, его виды и преимущества

Единого международного признанного понятия "лизинг" не существует. Это вызвано как сложным, неоднозначным содержанием, отражаемым данным термином, так и различиями в законодательстве, системе отчетности и налогообложения в разных странах. Любое определение финансовой аренды является ограниченным и не может учесть всех форм и проявлений этого кредитного-инвестиционного инструмента.

В тех странах, где под лизингом понимают только долгосрочную аренду, принято четко ограничивать от него понятие аренды и проката. В других странах и эти последние понятия относятся к разновидности лизинга.

В сравнении с арендой лизинг имеет более сложную, во многом противоречивую природу. Лизинг является способом вложения средств на возвратной основе в основной капитал. Предоставляя на определенный срок элементы основного капитала, арендодатель в установленное время получает их обратно, то есть налицо существование принципов срочности и возвратности. За свою услугу он получает, сверх затрат, вознаграждение в виде комиссионных - тем самым реализуется принцип платности. Таким образом, с финансовой стороны отношений, лизинг рассматривают как одну из форм кредитования для приобретения машин и оборудования, альтернативную традиционной банковской ссуде. Иными словами, с финансовой стороны, лизинг - это товарный кредит в основные фонды.

Однако между кредитом и лизингом тоже есть существенные различия, а именно:

1) По отношениям собственности. При лизинге право пользования имуществом отделяется от права владения им, функции собственности разделяются между лизингодателем и лизингополучателем. После окончания срока лизинга объект остается собственностью лизингодателя, а пользователь может его купить. При коммерческом же кредите передаются не только право пользования, но и право собственности на товар, с одной лишь поправкой о том, что оплата товара отсрочена;

2) По взаимосвязи торговой и кредитной сделок. Кредитная сделка обусловлена актом купли-продажи и существует только потому, что произошла торговая сделка. Лизинг же не всегда начинается с покупки имущества, так как оно уже может быть в наличие у лизинговой компании, и не всегда завершается продажей имущества пользователю, если лизинговая сделка имеет оперативный характер;

3) По форме погашения кредита. Коммерческий кредит предоставляется в товарной, а погашается в денежной форме. При лизинге кредит, хотя и предоставляется в товарной форме, но может погашаться и материально-вещественной форме или компенсироваться встречными услугами, а также продукцией, выпускаемой на арендном оборудовании;

4) По длительности контракта. Коммерческий кредит имеет чаще всего краткосрочный характер, лизинге же - долгосрочный и среднесрочный [1, с. 10-11].

Лизинг представляет собой аренду машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.

Так, например, согласно определению Европейской федерации национальных ассоциаций по лизингу оборудования (Leaseurope):

«Лизинг - это договор аренды завода, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их в производственных целях арендатором, в то время как товары покупаются арендодателем, и он сохраняет за собой право собственности»

Другими словами, лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на оговоренный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно .

В общем виде схема осуществления лизинга может быть представлена в виде схемы:

Рис. 1. Схема осуществления лизинга

При оформлении лизинговых отношений заключается не один, а два договора. Один - договор купли-продажи между лизингодателем и продавцом выбранного лизингополучателем имущества; второй - договор финансовой аренды между лизингодателем и лизингополучателем. Эти договоры взаимообусловлены, т.к. лизингополучатель, не находясь в договорных отношениях с продавцом арендованного имущества, связан с последним определенными правами и обязанностями. Таким образом, лизинг базируется на договорных отношениях между тремя сторонами в рамках сложной трехсторонней сделки.

При выделении видов лизинга исходят, прежде всего, из признаков классификации (рис.1). К таким признакам относятся: состав участников сделки, тип передаваемого в лизинг имущества, степень его окупаемости, условия амортизации, объем обслуживания, сектор рынка, где проводятся операции, отношение к налоговым и амортизационным льготам, характер лизинговых платежей.

В зависимости от состава участников (субъектов) сделки различают: прямой лизинг, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка); косвенный лизинг, когда передача имущества происходит через посредника. В данном случае могут иметь место классическая трехсторонняя сделка (поставщик - лизингодатель - лизингополучатель) или при крупных сложных сделках - многосторонняя сделка с числом участников от 4 до 6-7.

Частным случаем прямого лизинга можно считать возвратный лизинг. Его особенность состоит в том, что собственник имущества передает право собственности на него будущему лизингодателю на условиях купли - продажи, т.е. передает его, и одновременно вступает с ним в отношения в качестве пользователя этого имущества. В данном случае поставщик и лизингополучатель являются одним и тем же юридическим лицом. Учитывая складывающуюся конъюнктуру на рынке лизинговых услуг, можно предположить, что этот вид лизинга в наибольшей степени заинтересует потенциальных пользователей, поскольку он позволяет им гибко и оперативно решать свои проблемы. В первую очередь, к нему могут прибегать предприятия со сложным финансовым положением. Если предприятие нуждается в имуществе, но в силу каких - либо причин в данный момент испытывает трудности с финансовыми ресурсами, то ему крайне выгодно продать имущество лизинговой компании и одновременно, заключив лизинговый договор, продолжать пользоваться им [2].

По типу имущества различают: лизинг движимости (машинно-технический лизинг); лизинг недвижимости.

Сложившийся в настоящее время на внутреннем рынке страны дефицит многих видов товарно-материальных ценностей и в то же время сокращение спроса на отдельные виды оптовой торговли средствами производства, относительно небольшие пока масштабы деятельности товарных бирж открывают перспективы такому виду лизинга, как лизинг имущества, уже бывшего в эксплуатации. В этом случае объект лизинга передается в пользование не по первоначальной, а по оценочной стоимости.

Обращение к этому виду лизинга выгодно как поставщику, так и пользователю. Предприятие - поставщик самостоятельно или через лизинговую компанию предоставляет в лизинг уже бывшее в употреблении, но в данный момент простаивающее имущество. Тем самым оно компенсирует свои убытки от вынужденных простоев. Предусмотрев в договоре лизинга срок, когда ему может понадобиться имущество, предприятие поставщик получит его обратно и снова может эксплуатировать.

Пользователя в данном виде лизинга может привлечь относительно невысокая стоимость имущества, особенно если это сложное, дорогостоящее оборудование, которое предприятие в силу своих ограниченных финансовых возможностей не может получить по лизингу или купить по первоначальной стоимости.

По степени окупаемости имущества выделяют: лизинг с полной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости арендуемого имущества; лизинг с неполной окупаемостью, когда в течение срока действия одного договора окупается только часть стоимости арендованного имущества.

В зависимости от условий амортизации различают: лизинг с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта лизинга; лизинг с неполной амортизацией и, значит, с частичной выплатой стоимости.

В соответствии с приведенными двумя выше признаками классификации (по степени окупаемости объекта лизинга и условиям его амортизации), которые неразрывно связаны между собой, выделяют так называемый финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или полной выплатой его стоимости. Данный вид лизинга имеет место тогда, когда в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции. При финансовом лизинге срок, на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизации.

При оперативном лизинге срок договора короче, чем экономический срок службы имущества. Объект оперативного лизинга - это, как правило, оборудование с высокими темпами морального старения.

При оперативном лизинге происходит частичная выплата стоимости арендуемого имущества, т.е. лизингодатель за время действия одного договора возмещает лишь часть стоимости оборудования, и поэтому вынужден сдавать его во временное пользование несколько раз, как правило, разным пользователям [3].

При оперативном лизинге возрастает риск лизингодателя по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него. Поэтому на начальном этапе развития лизингового бизнеса, на котором находится наша республика, интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечала бы форма передачи имущества на сроки, близкие к периоду полной амортизации, т.е. финансовый лизинг.

По объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества выделяют: чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого имущества берет на себя лизингополучатель; лизинг с полным набором услуг, если полное обслуживание имущества возлагается на лизингодателя; лизинг с частичным набором услуг, когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

В настоящее время в нашей республике еще не сложилась инфраструктура рынка лизинговых услуг, и практически пока нет таких лизинговых компаний, которые смогли бы обеспечить должное техническое обслуживание лизинга. Основные участники лизингового бизнеса - банки - тоже не в состоянии справится с такой задачей. Отсутствие возможности предоставлять сервисные услуги по лизингу - одна из самых слабых сторон отечественного лизингового предпринимательства по сравнению с зарубежной практикой. Поэтому на этапе становления лизингового бизнеса в нашей стране лизингополучателям пока может быть предложен в основном чистый лизинг.

Если лизингодатель может предложить лизингополучателю полный набор услуг по обслуживанию оборудования, то имеет место “мокрый” лизинг. При передаче в пользование специального оборудования со сложными техническими характеристиками имеет место “мокрый” лизинг с дополнительными обязательствами. Его используют, как правило, либо сами изготовители такого оборудования, либо крупные оптово - торговые организации. По стоимости это один из самых дорогих видов лизинга. В комплекс услуг наряду с техническим обслуживанием, ремонтом, страхованием также могут входить поставка необходимого для работы оборудования сырья, подготовка квалифицированного персонала, маркетинг и реклама готовой продукции.

В настоящее время в нашей стране техническая база для применения “мокрого” лизинга и “мокрого” лизинга с дополнительными обязательствами практически полностью отсутствует. В то же время в ряде случаев лизингодатели (главным образом лизинговые фирмы) берут на себя выполнение отдельных услуг (поставка запасных частей, профилактический осмотр и т.д.).

В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, выделяют: внутренний лизинг, когда все участники сделки представляют одну страну; внешний (международный) лизинг. К внешнему лизингу относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон или все стороны одновременно принадлежат разным странам. К этому же виду лизинга относят и сделки, проводимые лизингодателем и лизингополучателем одной страны, если хотя бы одна из сторон строит свою деятельность и имеет капитал совместно с зарубежной фирмой, например, является совместным предприятием.

Внешний лизинг в свою очередь подразделяют на экспортный и импортный лизинг. При экспортном лизинге зарубежной страной является лизингополучатель, а при импортном - лизингодатель.

По отношению к налоговым и амортизационным льготам различают: фиктивный лизинг, если сделка носит спекулятивный характер и заключается исключительно с целью извлечения наибольшей прибыли за счет получения необоснованных налоговых и амортизационных льгот; действительный лизинг, если при проведении сделки указанная выше цель не является основной и определяющей.

По характеру лизинговых платежей различают: лизинг с денежными платежами, если все платежи производятся в денежной форме; лизинг с компенсационными платежами, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги; лизинг со смешанным платежом, когда сочетаются перечисленные в первых двух случаях формы оплаты.

Одним из наиболее сложных видов лизинга является раздельный лизинг, или лизинг, частично финансируемый лизингодателем. Он используется при особо крупных и дорогостоящих сделках, охватывающих множество сторон. Ему присуще сложное многоканальное финансирование.

При раздельном лизинге лизингодатель, покупая объект лизинга, выплачивает из своих средств не всю, а только часть необходимой суммы, остальную часть он берет взаймы специально для этой цели у одного или нескольких заимодавцев. Эта ссуда выдается на определенных условиях, а именно: заемщик - лизингодатель не несет всей полноты и своевременный возврат ссуды. Ссуда возмещается за счет поступающих лизинговых платежей, поэтому лизингодатель передает все свои права на причитающиеся ему платежи непосредственно заимодавцам. В их же пользу оформляется залог на ссуду. В этой сделке, таким образом, велика роль финансирующей стороны - банка. Он же несет основной риск по сделке.

Экономические преимущества лизинга, которые он обеспечивает каждой из сторон - участниц лизинговых отношений, заключается в следующем.

Для продавцов объектов лизинга его преимущества обозначаются как:

· возможность с помощью лизинга расширить каналы сбыта и размеры продаж;

· один из способов обеспечения более высокого уровня своей конкурентоспособности;

· путь снижения запасов готовой продукции, возможность ускорения оборачиваемости капитала;

· поддержка платежеспособного спроса на оборудование, технику.

Преимущества инвесторов средств в производство через лизинг следующие:

· экономические выгоды за счет налоговых, амортизационных, таможенных и других льгот. Налоговые льготы заключаются в возможности освобождения в отдельных случаях от налога на прибыль или снижение суммы налогооблагаемой прибыли за счет повышения амортизационных отчислений;

· снижение рисков арендодателей, инвесторов, так как инвестиции производятся в конкретные материальные элементы основных средств, а следовательно, сама сделка гарантируется объектом лизинга;

· в случае международного лизинга привлекательно использование более дешевых денежных ресурсов зарубежных государств, заинтересованных в повышении экспорта в Россию;

· привлечение бюджетных средств в случае поддержки государством соответствующих отраслей и др.

Лизингополучатели обладают следующими выгодами:

· снижение налогооблагаемой прибыли за счет отнесения на себестоимость лизинговых платежей, освобождение от налога на имущество в части лизингового имущества, остающегося на балансе лизингодателя;

· снижение стартовой финансовой нагрузки, поскольку лизинг не требует немедленного и значительного объема платежей, что позволяет обновлять производственные фонды, увеличивать оборотный капитал для расширения производства;

· сохранения ликвидности фирмы - арендатора в течении всего инвестиционного срока, так как находящиеся в распоряжении арендатора средства не «заморожены» в той части капитала, которая воплощена в объекте лизинга;

· оперативность решения производственных проблем, особенно для сезонных и нерегулярных процессов производства;

· прочная основа для финансовых расчетов, поскольку заранее известный размер арендной платы дает четкую плановую и расходную базу для расчетов;

· существует возможность выбора: выкупить объект лизинга, продлить договор или привлечь новое оборудование;

· балансовое преимущество арендатора, так как лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя. Это освобождает от налога на имущество;

· выгода обеспечения сделки, поскольку предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога;

· для мелких фирм лизинг - зачастую единственно возможный способ финансирования;

· уменьшение риска морального и физического износа имущества по причине переноса его на лизингодателя, так как имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование.

Для государства лизинг важен как средство для:

- ускорения процесса воспроизводства, внедрения достижений НТП; - создание новых рабочих мест; - привлечения зарубежных инвестиций в страну; - увеличения налоговых поступлений в бюджет за счет активизации производственного бизнеса; - повышения технического уровня производства во всех отраслях экономики[1].

2. Становление лизингового кредитования в Республике Беларусь

Лизинг пришел в Беларусь в 1991 году вместе с первыми рыночными изменениями. Он развивался как инициатива "снизу" и до последнего времени не имел государственной поддержки. Параллельно проходило становление внутреннего и международного лизинга.

Первые белорусские лизинговые компании появились при банках, круг их клиентов ограничивался теми же банками и очень небольшим количеством других организаций, которые были в состоянии оценить эффективность лизинга и воспользоваться его преимуществами. Уже на первых этапах своего развития лизинговые компании почувствовали необходимость в объединении своих усилий для внедрения на белорусский рынок лизинга - совершенно новой и незнакомой подавляющему большинству предприятий формы инвестиций. Поэтому в 1993 году такие компании, как "Приорлизинг", "Дукат-Лизинг", "Лотос" и другие зачинатели лизинга в Беларуси учредили "Белорусский союз лизингодателей" Благодаря ее пропагандистской работе о лизинге заговорили на радио, в печати стали появляться статьи, объясняющие суть лизинга, освещающие первые полученные результаты в республике.

Эта организация стала инициатором в становлении нормативно-правовой базы лизинга в Беларуси. Накопленный лизинговыми компаниями опыт послужил практическим материалом для разработки первого нормативного документа по лизингу, как в Беларуси, так и в СНГ: Методические указания "О порядке учета лизинговых операций". Они вышли в апреле 1994 года.

С этого периода лизинг в Беларуси начинает активно развиваться. Появляются независимые лизинговые компании, а с 1996 года организуются лизинговые компании при заводах-производителях автомобилей, тракторов, станков. ("МАЗконтрактлизинг, МТЗ-лизинг, Первая промышленная лизинговая компания и другие). В настоящее время в республике насчитывается более 40 лизинговых компаний.

В настоящее время лизинговая форма инвестиций составляет около 1% от общей суммы инвестиционных вложений в стране. Структура объектов лизинга: 45% -компьютеры и офисное оборудование, 34% - промышленное оборудование, 10% - автомобили, 11% - прочее оборудование.

Белорусский союз лизингодателей имеет тесные контакты с лизингодателями России, Украины, Польши, Латвии. 4 октября 1996 года Белорусский союз был принят в состав LEASEUROPA. В конце 1997 года Белорусский союз лизингодателей выступил вместе с российской и украинской ассоциациями в роли учредителя конфедерации "СНГ-лизинг", призванной координировать лизинговое движение в странах СНГ.

Параллельно с внутренним лизингом развивался и международный лизинг. Начиная с 1991 года, в республику стали поступать автопоезда в форме лизинга. Их передавали белорусским автопредприятиям лизинговые компании заводов-производителей Мерседес, Рено, а затем и Вольво, МАН, Ивеко, Скания, ДАФ. На сегодняшний день на белорусском рынке представлены все европейские заводы-производители тягачей и полуприцепов, поставляющие машины в лизинг. Фактически сформировалась новая отрасль - международные транспортные перевозки, базирующаяся в основном на лизинговом оборудовании. В настоящее время в лизинге находится более 4,5 тысяч единиц подвижного состава.

Начиная с 1994 года, европейскими компаниями в лизинг передаются машины по деревообработке, оборудование легкой промышленности. В большинстве своем эти сделки непосредственно связаны с организацией совместных или иностранных предприятий. Иностранный инвестор, внеся минимальный размер уставного фонда, основную часть инвестиций ввозит в республику в форме лизинга. Или же, передав современное оборудование в лизинг, иностранное предприятие заключает с этим же предприятием-лизингополучателем договор на выполнение определенных работ на лизинговом оборудовании из давальческого сырья.

Современная нормативно-правовая база лизинга складывалась в несколько этапов. Как я было отмечено, весной 1994 года были приняты Методические указания по ведению бухгалтерского учета лизинговых операций. лизинг аренда кредитование платеж

1996 год был следующим этапом в нормативном становлении лизинга. Весной принимается Положение о лизинге на территории Республики Беларусь. Осенью - новые Методические указания по ведению бухгалтерского учета лизинговых операций, соответствующие принятому Положению о лизинге. Официально признается свободная форма начисления амортизации на объект лизинга.

Конец 1997 года начало 1998 года - последний этап в разработке нормативных правил. Если предыдущие два этапа инициировались Белорусским союзом лизингодателей, то последний этап начался с Указа Президента Республики Беларусь № 587 от 13 ноября 1997 года "О лизинге", в котором устанавливалось, что:

v при таможенном оформлении объектов лизинга в таможенном режиме свободного обращения по заявлению заинтересованного лица предоставляется рассрочка по уплате таможенных платежей, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на пять лет;

v лизингодателям-нерезидентам Республики Беларусь гарантируется беспрепятственный перевод за границу лизинговых платежей в иностранной валюте после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В этом же документе Президент Республики дает указ Совету Министров до 1 января 1998 года разработать и утвердить положение о лизинге, а также мероприятия по развитию лизинга в республике, и в трехмесячный срок обеспечить приведение актов законодательства в соответствие с данным Указом.

30.12 97 года вступило в силу новое Положение о лизинге, как основополагающий документ. На основании его проведена доработка Методики бухгалтерского учета лизинговых операций, правил начисления амортизации по объектам лизинга, валютного и таможенного регулирования.

Новое Положение устанавливает единые правила проведения как международных, так и внутренних лизинговых операции. Предусмотрено регулирование трех аспектов лизинга:

v как вида деятельности;

v как вида договора между лизингодателем и лизингополучателем;

v как проекта, включающего в себя не только сам договор лизинга, но и договор купли-продажи между лизингодателем и продавцом объекта лизинга, договор страхования объекта лизинга, договор кредитования лизингодателя по данной сделке, договора гарантии, залога и иные договорные отношения.

В связи с этим, в Положении дается определение лизинговой деятельности, лизингового договора, и излагаются правила проведения лизингового проекта.

В качестве объекта лизинга в Беларуси может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов. Далее подчеркивается, что объектом лизинга не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд земельные участки. Из этого вытекает, что принятое Положение не распространяется на бытовой лизинг.

Лизингополучателем может быть как юридическое лицо. так и предприниматель. Физическое лицо не имеет право быть лизингополучателем.

Лизингодателем может быть только юридическое лицо. Это требование предъявляется как к белорусским, так и к иностранным лизингодателям.

Лизинг является не лицензионным видом деятельности.

Действующая нормативная база лизинга Беларуси распространяется на оперативный и финансовый лизинг и строится для этих видов сделок по единым правилам. Небольшие, но существенные различия имеются в таможенном оформлении объектов лизинга.

По большинству объектов лизинга таможенные платежи, как по оперативному, так и по финансовому лизингу уплачиваются с рассрочкой на срок договора, но не более 5 лет. Проценты за предоставленную отсрочку (рассрочку) не начисляются и не взимаются. Однако по оперативному лизингу транспортных средств, используемых для международных перевозок, предоставляется полное освобождение от обложения таможенными пошлинами и налогами. В силу этого, в Положении дано четкое отличие оперативного лизинга от финансового.

На сегодняшний день в Беларуси имеет место обязательная продажа государству 30% валютной выручки предприятий за исключением средств, предназначенных для лизинговых платежей иностранным лизингодателям. Таким образом, если лизингополучатель работает на внешнем рынке и имеет валютные поступления, то он сможет беспрепятственно уплачивать лизинговые валютные платежи. Если же он не имеет собственной валюты, то должен приобретать ее на общих основаниях на белорусском валютном рынке. Данное обстоятельство должно обязательно учитываться иностранными лизингодателями при выборе потенциальных лизингополучателей.

На основании Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" доход иностранных лизингодателей облагается 15% налогом и перечисляется белорусским лизингополучателем в бюджет республики. В силу этого, в договоре в составе лизингового платежа должен быть четко выделен доход иностранного лизингодателя, в противном случае весь лизинговый платеж будет рассматриваться как доход иностранного лизингодателя и облагаться налогом. С рядом стран подписан и ратифицирован договор об избежании двойного налогообложения. Это такие страны как Польша, Швеция, Литва, Латвия, Россия, и ряд стран СНГ. Лизингодатели этих государств уплачивают в своей стране налог на доход, полученный на территории Беларуси. С такими странами как Бельгия, Великобритания, Иран, Китай подписаны договора об устранении двойного налогообложения и в настоящее время находятся в стадии ратификации.

Республика Беларусь особенно нуждается в иностранных инвестициях. Однако, для успешного проведения международных лизинговых сделок одной благоприятной нормативно-правовой базы недостаточно. Необходимо, чтобы сделки проходили с учетом белорусского менталитета, государственного режима, общей экономико-правовой обстановки, экономического состояния страны. Организационные аспекты проведения лизинговой сделки в Западной Европе и в Беларуси существенно отличаются. Имеются различия даже между Россией и Беларусью. И эти особенности необходимо учитывать.

Во-первых, в Беларуси достаточно сильна государственная власть, и налажена строгая система государственного контроля. Если белорусские предприятия-лизингополучатели неправильно уплачивают налоги или неверно оформили режим таможенного ввоза по объекту лизинга, то возможны очень серьезные штрафные санкции, которые являются платежами первостепенными. Только после их уплаты белорусский лизингополучатель сможет продолжить вносить лизинговые платежи. Это так называемый риск налоговой и таможенной недобросовестности лизингополучателя, может даже и непреднамеренной. Данный вид риска белорусские лизингодатели в значительной степени уменьшают, осуществляя постоянный контроль за каждым этапом движения объекта лизинга, а также за правильностью отражения в бухгалтерском учете лизинговой операции. Это значительный объем работы лизинговой компании, но педантично осуществлять его необходимо для успешного проведения сделки.

Во-вторых, исходя из сегодняшних белорусских правил лизинга, договора по международному лизингу нередко можно классифицировать как договора купли-продажи в рассрочку, по которым у нас в стране иная форма бухгалтерского учета, иные налоговые и таможенные правила. Этот вид договорных отношений, в отличие от лизинга, не получил таможенных и налоговых льгот. Нормативно-правовая база лизинга дает возможность налоговой инспекции четко отличать сделки лизинга от купли-продажи и проверять правильность их отражения в бухгалтерском учете.

В-третьих, нормативно-правовая база Беларуси находится на стадии становления и в силу этого претерпевает частые изменения, которые могут повлиять на характер протекания лизинговой сделки. Учет этих изменений, своевременное отражение их в лизинговых договорах, в характере взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем - постоянная забота белорусских лизинговых компаний. Зарубежные же лизинговые компании не всегда в состоянии отследить эти изменения и своевременно адекватно прореагировать на них Местные же предприятия-лизингополучатели не специалисты в области лизинга, у них иные профессиональные задачи. Практика показывает, что их реакция на нормативно-правовые изменения бывает запоздалой. В силу этого, для международного лизинга весьма велик риск изменения белорусской правовой базы.

В-четвертых, белорусский рынок за рубежом считается зоной повышенного предпринимательского риска. В силу этого, проведение лизинговых операций осуществляется с использованием различного рода гарантий. Традиционные схемы далеко не всегда обеспечивают устойчивость сделки. Для работы в области лизинга в условиях неустойчивой экономики необходимы нетрадиционные схемы с использованием системы договоров (страхования, поручительства, залога и др.), в котором лизинговый договор является ключевым, взаимоувязывающим все сопутствующие договора в единое целое, в единый проект, а лизингодатель становится основным лицом, управляющим реализацией всего лизингового проекта. Именно по такому пути пошли белорусские лизинговые компании, именно такой подход к лизингу обеспечил им устойчивость в условиях экономического кризиса, инфляции.

Мы полагаем, что указанные особенности проведения лизинговых сделок в Республике Беларусь должны учитывать иностранные лизинговые компании. Наибольшего результата в обеспечении устойчивости международных сделок можно добиться при объединении международного и белорусского опыта в области лизинга.[4]

3. Договор лизингового кредита, применяемый в учреждении банка, его особенности

Содержание договора лизинга раскрывается через права и обязанности сторон, участвующих в лизинговой операции. Своеобразие содержания договора лизинга объясняется в основном тем, что возникшие из него обязательства сочетают типичные для договора аренды права и обязанности сторон, а также обязательства, возникающие из договора купли-продажи, а если договор заканчивается выкупом объекта лизинга, то еще и опциона на покупку[5]. Следствием этого является возложение ряда обязанностей, присущих обычно арендодателю, как на лизингополучателя, так и на продавца. Рассмотрим теперь обязанности сторон подробно.

Лизингодатель обязан приобрести в собственность имущество, избранное лизингополучателем у определенного им же продавца на основании договора купли-продажи (поставки) (по сути, договор лизинга в качестве компонента включает основные условия указанного договора купли-продажи). При заключении договора купли-продажи (поставки) лизингодатель согласно ст. 638 ГК должен письменно уведомить продавца о том, что приобретаемое имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу. Однако договором лизинга аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца (поставщика) и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем (ч. 2 ст. 636 ГК).

Одной из обязанностей лизингодателя является предоставление объекта лизинга лизингополучателю - обеспечение передачи ему указанного имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества. Согласно ч. 1 ст. 639 ГК, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, имущество, являющееся предметом этого договора, передается продавцом (поставщиком) непосредственно арендатору в месте нахождения последнего. Практика идет по тому пути, что предмет лизинга, как правило, передается лизингополучателю в месте нахождения продавца[5].

Отдельно следует упомянуть о том, что, поскольку предметом договора лизинга выступает, как правило, дорогостоящее и технически сложное оборудование, особую важность, как свидетельствует практика, приобретает процесс передачи лизингового имущества лизингополучателю: «Несмотря на отсутствие специальных норм, регулирующих особенности этого процесса применительно к договору лизинга, практика идет по пути использования для оформления передачи лизингополучателю и соответственно принятия им объекта лизинга документов о передаче (передаточный акт, другие подобные документы), подписываемых лизингодателем и лизингополучателем. В случаях когда предмет договора лизинга передается продавцом непосредственно лизингополучателю, то документ о передаче подписывает и продавец»[5].

Практика передачи лизингового имущества путем оформления передаточного акта представляется разумной, поскольку с момента передачи лизингового имущества лизингополучателю к последнему переходит риск случайной гибели лизингового имущества и тем самым четко фиксируется момент передачи. Более того, считаем необходимым в целях устранения возможных нарушений, связанных с уклонением контрагентов от подписания документа о передаче имущества, устанавливать в договоре лизинга правило о том, что передача имущества и принятие его лизингополучателем осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами договора лизинга и продавцом лизингового имущества.

Лизингодатель также обязан принять объект лизинга от лизингополучателя по окончании срока действия договора лизинга, если объект не будет выкуплен последним.

Таковы основные обязанности лизингодателя. Следует отметить, что его положение в данных отношениях несколько менее обременительное, чем положение арендодателя в договоре аренды. Лизингодатель, как правило, не принимает на себя многих присущих арендодателю обязанностей. Это обусловлено тем, что в лизинговой операции лизингодатель выступает лишь в роли посредника и конструкция построения договорных отношений такова, что в случае недостатков имущества лизингополучатель урегулирует претензии непосредственно с продавцом.

Некоторым своеобразием отличается и содержание права собственности на имущество, приобретенное лизингодателем для передачи в лизинг. Получая это имущество в собственность, лизингодатель по общему правилу лишен таких традиционных правомочий, как право владения и право пользования. Право распоряжения этим имуществом также ограничено одной целью - лизингодатель должен передать его в пользование лизингополучателю.

Тем не менее, в договор лизинга могут быть включены условия, согласно которым лизингодатель принимает на себя обязательства по техническому обслуживанию и ремонту оборудования (так называемый «полный» или «мокрый» лизинг).

Лизингодатель вправе осуществлять контроль за условиями эксплуатации и целевым использованием объекта лизинга. Он также вправе в установленных законодательством или договором случаях требовать возврата объекта лизинга до истечения срока договора. Лизингодатель также может уступить свои права по договору лизинга третьему лицу. При этом Положение о лизинге связывает возможность такой уступки с согласием займодавца (кредитодателя), если объект лизинга приобретался за счета займа (кредита).

Обязанности лизингополучателя гораздо обширнее, нежели обязанности арендатора по традиционному договору аренды. Это обусловлено тем, что обязательства, которые в обычном договоре аренды несет арендодатель, в лизинговых операциях перераспределяются между продавцом и лизингополучателем.

Лизингополучатель обязан принять предмет лизинга в месте своего нахождения, если иное не определено договором. Он также несет обязательство использовать объект лизинга в соответствии с его назначением и условиями договора, содержать в исправном состоянии, соблюдать соответствующие стандарты, технические условия, правила технической эксплуатации.

Одной из главных обязанностей лизингополучателя является своевременная и полная уплата лизинговых платежей. На практике лизинговые компании обычно приобретают передаваемое в пользование имущество за счет банковского кредита (банки устанавливают, как правило, плавающую процентную ставку по кредиту - она может изменяться банком в одностороннем порядке в зависимости от ставки рефинансирования и иных параметров), лизинговые компании включают подобные условия и в договор лизинга[6]. Таким образом, в процессе действия договора размер лизинговых платежей может измениться. При этом в зависимости от условий договора он будет изменяться по соглашению сторон либо в одностороннем порядке. Учитывая, что согласно Положению о лизинге в цену договора лизинга входят инвестиционные расходы, включающие, в свою очередь, проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа (кредита), заключенному для приобретения объекта лизинга, вышеуказанные условия об изменении цены договора представляются вполне обоснованными. Досрочная же уплата лизинговых платежей, на наш взгляд, возможна только с согласия лизингодателя, если иное не предусмотрено договором. Следует также отметить, что согласно Положению о лизинге утрата объектом лизинга своих функций не освобождает лизингополучателя от его обязанностей по выплате лизинговых платежей в полном объеме.

Необходимо также учитывать, что лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя, а выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя, относимых на себестоимость (п. 9 Положения о лизинге).

В обязанности лизингополучателя входит обеспечение сохранности объекта лизинга в течение срока действия договора, а также выполнение всех необходимых действий, направленных на поддержание его в рабочем состоянии, включая техническое обслуживание и ремонт, если иное не предусмотрено договором. Лизингополучатель несет расходы по содержанию объекта лизинга, по страхованию рисков лизинговой сделки, а также расходы, связанные с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом этого объекта, если иное не предусмотрено договором.

Лизингополучатель должен обеспечивать допуск лизингодателя к объекту в целях осуществления им контроля за соблюдением условий договора в части сохранности объекта лизинга и поддержания его в рабочем состоянии.

Одна из обязанностей лизингополучателя - приобрести объект лизинга у лизингодателя, если такое условие согласовано сторонами. На практике, учитывая то, что объект лизинга необходим именно лизингополучателю (в случае его возврата у лизингодателя возникает проблема с его дальнейшим использованием), в договоре финансового лизинга закрепляют обязанность лизингополучателя выкупить имущество[6]. Иногда стороны заключают отдельный договор - предварительный договор о заключении в будущем договора купли-продажи либо договор купли-продажи под отлагательным условием.

Лизингополучатель имеет право предъявить непосредственно поставщику (продавцу) объекта лизинга требования, вытекающие из договора поставки (купли-продажи), заключенного между поставщиком (продавцом) и лизингодателем в порядке, предусмотренном законодательством. В случае недопоставки, непоставки, нарушения сроков поставки или иных условий договора поставки объекта лизинга лизингополучатель вправе отказаться от объекта лизинга, потребовав замены ненадлежащего объекта на надлежащий, или в случае невозможности замены расторгнуть договор с лизингодателем. Однако расторжение договора в данном случае возможно только с согласия лизингодателя.

При отказе лизингополучателя принять имущество из-за дефектов, исключающих его нормальное использование, должна быть произведена соответствующая запись в акте приемки. Кроме этого, лизингополучатель должен в письменной форме поставить об этом в известность лизингодателя (если представитель последнего не участвовал в приемке). При этом желательно подробно описать выявленные дефекты.

В лизинговой операции участвует также и продавец (поставщик), который также несет ряд обязательств. В частности, он должен поставить предмет лизинга и передать относящиеся к нему документы в соответствии с требованиями договора (при этом предмет лизинга должен быть свободен от притязаний или прав третьих лиц). Если поставщик не обязан поставить предмет лизинга в какое-либо определенное место, то его обязательства по поставке заключаются:

- в сдаче предмета лизинга первому перевозчику для передачи лизингополучателю, если договор поставки предусматривает перевозку предмета лизинга;

- в предоставлении предмета лизинга лизингополучателю в месте производства или хранения предмета лизинга, если он в силу индивидуальных признаков подлежал изготовлению, хранению или получению в известном для сторон на момент подписания договора месте;

- в предоставлении предмета лизинга лизингополучателю в месте, где в момент заключения договора находилось предприятие поставщика, - в случаях, не указанных выше (данная норма применима для международного лизинга, поскольку во внутреннем действует иная презумпция - доставка предмета лизинга лизингополучателю).

Продавец также обязан обеспечить соответствие предмета лизинга количеству, качеству, описанию и другим требованиям договора. Предмет лизинга не соответствует договору, если он:

- не обладает качествами предмета лизинга, представленного поставщиком лизингополучателю в качестве образца или модели;

- не упакован (затарен) и маркирован обычным для таких предметов лизинга способом;

- не пригоден для целей, для которых предмет лизинга того же описания обычно используется.

Необходимо отметить, что согласно Конвенции УНИДРУА о лизинге (ст. 10) обязанности поставщика по договору поставки распространяются и в отношении арендатора, как если бы последний являлся стороной такого договора, а оборудование поставлялось непосредственно ему. Этим же документом защищены права поставщика. Так, указано, что поставщик не несет одновременно ответственность перед арендодателем и перед арендатором за один и тот же ущерб. Аналогичного рода нормы содержатся и в ГК (ст. 641).

Договор приведен в приложении А.

Список литературы

1. Черкашин Г. М. Лизинг. Лекции. Оренбург, Редакционно-издательский совет ГОУ «Оренбургский Государственный Университет», 2003

2. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. - ИНФРА-М, 1997. - 720с.

3. Экономика: Учебник под ред. А. Ю. Булатова. Гл. 2. М.,1994.

4. Шимкович М.Н. Права и обязанности сторон договора лизинга // Право Беларуси. - 2003. - N 25 (49). - С. 52

5. Прищепа В. Лизинг в Республике Беларусь // Вестн. Высш. Хоз. Суда Респ. Беларусь. - 1999. - N 5(26). - С. 142.

Размещено на Allbest.ru

...