1.1 Понятие финансового состояния, понятие анализа финансового состояния

2.1 Характеристика НУЗ "Узловая поликлиника на станции Псков ОАО "РЖД""

Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, иными нормативными правовыми актами РФ, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти в области здравоохранения и транспорта, внутренними документами Учредителя, локальными актами Учреждения, настоящим уставом, а также договорами, заключенными между Учредителем и Учреждением.

Учреждение является некоммерческой организацией, не преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, переданное ему Учредителем в оперативное управление, смету, расчетный счет, круглую печать, штампы и бланки со своим наименование и другие реквизиты индивидуальной идентификации, необходимые для его деятельности.

Основными целями Учреждения являются:

- охрана здоровья граждан посредствам выполнения медицинских работ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, стационарной (в том числе дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, а также медицинское обеспечение безопасности движения поездов.

Предметом деятельности Учреждения является:

- медицинская деятельность;

- деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

- фармацевтическая деятельность;

- научно-исследовательская деятельность;

- деятельность по мобилизационной подготовке, гражданской обороне, включающая в себя работу с материальными ценностями мобилизационного резерва, в соответствии с законодательством РФ и внутренними документами Учредителя.

Учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, в том числе предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано.

Учреждение получает право на осуществление медицинской деятельности и льготы, предоставляемые законодательном РФ, со дня выдачи ему лицензии.

Учреждение находится по адресу: Псковская область, город Дно, улица Космонавтов, дом 17.

Оперативное управление Учреждением осуществляет главный врач, который:

- без доверенности действует от имени Учреждения, представляет его интересы во всех организациях, а также органах государственной и муниципальной власти;

- в пределах, установленных законодательством РФ, уставом и внутренними документами Учредителями, распоряжается имуществом для выполнения уставных целей Учреждения, заключает договоры, выдает доверенности, открывает счета в учреждениях банков;

- утверждает по согласованию с Учредителем штатное расписание Учреждения;

- принимает на работу и увольняет с работы работников Учреждения, распределяет должностные обязанности, заключает и расторгает с ними трудовые договоры, поощряет, налагает взыскания, а также выполняет другие права и обязанности работодателя в отношениях с работниками Учреждения;

- организует и осуществляет методическое обеспечение медицинской деятельности Учреждения;

- издает приказы и распоряжения, обязательные для выполнения всеми работниками Учреждения;

- устанавливает ставки заработной платы, включающие надбавки, доплаты, иные выплаты стимулирующего и компенсационного характера, должностные оклады работников в соответствии с установленными Учредителем условия оплаты труда в пределах финансовых средств, выделенных Учредителем;

- осуществляет контроль качества оказываемых услуг;

- обеспечивает правильный подбор и расстановку кадров, создает необходимые условия для повышения квалификации работников;

- обеспечивает необходимее условия для работы организаций общественного питания;

- обеспечивает ведение бухгалтерской, статистической и иной необходимой отчетности, а также предоставление в соответствующие органы государственной власти и Учредителю.

Доходы, полученные в результате предпринимательской деятельности, используются в соответствии с основными целями деятельности Учреждения, определенными уставом и учитываются на отдельном балансе. Учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности.

Лицензия на медицинскую деятельность получена 30 октября 2009 года № 60-01 000130.

Обеспеченность врачами и средним медицинским персоналом на 01.01.2012 года составляет: 11 врачей, из них 3 внешних совместителя, 31 средний медицинский персонал, из них 2 внешних совместителя. Все врачи и средний медицинский персонал имеют сертификаты специалистов.

Медицинская услуга - это благо, предоставляемое в форме медицинской помощи определенного вида и объема и существующее в момент получения. Это благо может выступать в форме товара, и специфика медицинской услуги как товара состоит в том, что она нацелена на удовлетворение социальных потребностей, не существует отдельно от производителя (медицинского работника), при этом производство данной услуги и ее потребление происходят одновременно.

Данное предприятие начинает свою историю еще в 19 веке. 21-23 октября 1897 года на станции Дно был открыт для приемных покоев - особый дом, в коем помещалась квартира фельдшера, состоящая из трех комнат и 1 комнаты для сторожа. Затем учреждение расширялось, в 1904 году было построено первое здание. С 1944 года учреждение стало называться Врачебно-санитарным участком № 9 Октябрьской железной дороги. Развернуто было 50 коек. В общей сложности функционировало: терапевтическое отделение, хирургическое отделение, гинекологическое отделение, детское отделение и родильное отделение. До 1955 года больница оказывала медицинскую помощь всему Дновскому району, так как центральная районная больница города Дно была открыта в 1955 году.

С 1969 года больница стала именоваться "Узловая больница на станции Дно Октябрьской железной дороги". Лечение получали в течении года в стационаре больницы: 2100-2400 чел. Посещаемость поликлиники приблизительно - 60 тыс. человек. В 1976 году закрыт родильный дом. В году закрыто детское отделение. В декабре 1982 года было закрыто гинекологическое отделение. В августе 1984 года хирургическое отделение реорганизовано в неврологическое отделение. В марте 1997 года больница была реорганизована в Узловую поликлинику на станции Дно МПС РФ на Октябрьской железной дороги с функционированием 15 коек дневного стационара.

24 декабря 2005 года ГУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно МПС РФ на Октябрьской железной дороги была ликвидирована.

2.2 Анализ имущества и источников финансирования

В процессе анализа, прежде всего, необходимо изучить изменения в наличии и структуре оборотных активов. При этом следует иметь в виду, что стабильная структура оборотного капитала свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Источником информации для анализа оборотных средств является Бухгалтерский баланс НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" за 2012-2014 год. О финансовом состоянии учреждения более полно позволяет судить представленный ниже анализ структуры бухгалтерского баланса (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Анализ структуры имущества НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД"" на 31.12.2012-31.12.2014 гг.

Из данных табл. 2.1 видно, что за анализируемый период имущество НУЗ "Узловая поликлиника на ст. Псков ОАО "РЖД" увеличилось на 1187 тыс. руб. или на 11,97 % по сравнению с 2012 годом. Доля внеоборотных активов в имуществе снизилась с 84,76 % до 80,78 %, за счет увеличения основных средств на 565 тыс. руб. или на 6,72 %.

За анализируемый период оборотные активы увеличились на 623 тыс. руб. или на 41,17 %, но их доля в общем имуществе увеличилась с 15,24 % до 19,22 %. Увеличение произошло за счет всех показателей оборотных активов. Увеличение оборотных активов в первую очередь связано с увеличением дебиторской задолженности на 545 тыс. руб., данное увеличение связано с увеличением задолженности покупателей и заказчиков, но её доля увеличилась до 11,94 %. Запасы не изменились, но их доля незначительно снизилась с 4,93 % до 4,40 %. Величина денежных средств увеличилась на 79 тыс. руб. или на 32,50 %, их доля также увеличилась с 2,43 % до 2,88 %.

Рис. 2.1. Динамика структуры имущества НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" на 31.12.2010 - 2012 гг.

Поступление, приобретение, создание имущества предприятия осуществляется за счет собственных и заемных средств, характеристика источников (которые показаны в пассиве баланса) представлена в аналитическом балансе источников финансирования (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Анализ структуры капитала НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" на 31.12.2012-31.12.2014 гг.

Из данных табл. 2.2 видно, что за анализируемый период источники средств НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" увеличились на 1187 тыс. руб. или на 11,97 %, при этом доля собственного капитала незначительно уменьшилась (в 2012 году доля составляла 90,81 %, в 2013 году - 92,18 %, а в 2014 г. - 90,34 %), доля заемного капитала увеличилась (в 2012 году доля составляла 9,19 %, в 2013 году - 7,82 %, а в 2014 году - 9,66 %). Собственный капитал превышает заемный, т.к. у учреждения удельный вес собственных средств не превышает 90 %, то за счет принадлежащих учреждению активов оно может полностью погасить свою задолженность разным кредиторам.

Собственный капитал увеличился на 1026 тыс. руб. или на 11,39 %. Прирост собственного капитала обеспечен в основном за счет увеличения нераспределенной прибыли на 736 тыс. руб. или на 61,09 %. А также за счет увеличения имущества, полученного по инвестиционной программе, на 340 тыс. руб. или на 8,09 %.

Прирост заемного капитала обеспечен за счет увеличения краткосрочных обязательств на 58,53 %, в основном за счет увеличения кредиторской задолженности на 396 тыс. руб. Долгосрочные обязательства у учреждения в 2014 году отсутствуют.

Рис. 2.2. Динамика структуры капитала НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" на 31.12.2012 -2014 гг.

Рассчитаем коэффициенты эффективности использования основных средств (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Расчет показателей использования основных средств

В 2014 г. прирост основных фондов составил +5,86 %, но при этом произошло увеличение фондоотдачи на 11,29 %. Прирост на 1 % объема выручки сопровождался приростом основных фондов на 2,99 %, что свидетельствует об интенсивности использования основных средств, т.е. об увеличении фондоотдачи, которая увеличилась на 11,29 %. Однако при этом фондоемкость снизилась на 10 %. Оснащенность поликлиники современным оборудованием и аппаратурой возросла, и это является положительной тенденцией. Но другие причины как дороговизна медицинских услуг, предоставляемых на вновь введенном оборудовании, не позволили поликлинике достигнуть роста фондоотдачи, в результате чего допущен перерасход ресурсов поликлиники на сумму 584,3 тыс. руб.

2.3 Анализ ликвидности

Анализ ликвидности заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Группировка активов по степени их ликвидности:

А 1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства и финансовые вложения)

А 2 - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность)

А 3 - медленнореализуемые активы (запасы, НДС, прочие оборотные активы)

А 4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы).

Группировка пассивов по степени срочности их оплаты:

П 1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность)

П 2 - краткосрочные обязательства (заемные средства)

П 3 - долгосрочные обязательства (заемные средства)

П 4 - постоянные пассивы (собственный капитал).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву (табл. 2.4). Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

(А 1 ? П 1; А 2 ? П 2; А 3 ? П 3; А 4 ? П 4)

Таблица 2.4. Анализ ликвидности НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД"" на 31.12.2012-2014 гг.

Результаты расчетов по данным НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" (табл. 2.3) показывают, что у учреждения сопоставление групп по активу и пассиву на конец 2014 года имеет следующий вид: {А 1 < П 1; А 2 > П 2; А 3 > П 3; А 4 < П 4}, исходя из этого ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную.

При анализе ликвидности можно сделать вывод, что у учреждения наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. Платежный недостаток по данной группе ликвидности на конец 2014 года увеличился на 754 тыс. руб. Рост данного показателя отрицательно влияет на ликвидность баланса, т.к. это свидетельствует о невозможности покрытия текущих платежей текущими поступлениями. Дебиторская задолженность превышает краткосрочные пассивы второй группы срочности, т.е. учреждение может отвечать по своим краткосрочным обязательствам, срок погашения которых находиться в пределе от трех до шести месяцев, хотя платежный излишек на конец 2014 года составил 1326 тыс. руб.

Рассматривая третью группу, а именно медленно реализуемые активы и долгосрочные пассивы, которые отражают перспективную ликвидность, то можно говорить о ликвидности учреждения, т.к. платежный излишек увеличился на конец 2014 года на 489 тыс. руб.

Данный анализ ликвидности является неполным, для того чтобы охарактеризовать баланс с точки зрения ликвидности необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности (табл. 2.4).

Все основные финансовые коэффициенты ликвидности предполагают оценку степени покрытия краткосрочных обязательств разными группами текущих активов. Поэтому первые три коэффициенты называются коэффициентами покрытия.

Общий показатель ликвидности:

L1 = (А 1 + 0,5 * А 2 + 0,3 * А 3) / (П 1 + 0,5 * П 2 + 0,3 * П 3) (2.1)

Коэффициент абсолютного покрытия (абсолютной ликвидности) показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложениям.

L2 = А 1 / (П 1 + П 2) (2.2)

Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия) показывает, какая часть краткосрочных обязательств учреждения может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

L3 = (А 1 + А 2) / (П 1 + П 2) (2.3)

Коэффициент текущей ликвидности (полного покрытия) показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

L4 = (А 1 + А 2 + А 3) / (П 1 + П 2) (2.4)

Доля оборотных активов в общей величине капитала зависит от отраслевой принадлежности учреждения.

L5 = (А 1 + А 2 + А 3) / Баланс (2.5)

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у учреждения, необходимых для ее текущей деятельности.

L6 = (П 4 - А 4) / (А 1 + А 2 + А 3) (2.6)

Таблица 2.5. Коэффициенты ликвидности НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" на 31.12.2012-2014 гг.

Как видно из табл. 2.5. коэффициент абсолютной ликвидности снизился с 0,36 до 0,30 и выше рекомендуемого значения 0,2. Данное значение коэффициента показывает, что в 2012 г. 36 % краткосрочных долговых обязательств покрывался денежной наличностью. К 2014 г. этот показатель достиг уровня в 30 %.

Коэффициент критической ликвидности в 2012 г. составил 1,51, а в 2014 г. - 1,53. Таким образом, можно отметить, что количество краткосрочных обязательств данного учреждения, которые могли быть погашены немедленно увеличилось на 0,02 %, что является положительной тенденцией.

Коэффициент текущей ликвидности также снизился с 2,23 до 1,99 и приблизился к нормативному значению (2). Этот коэффициент показывает, во сколько раз сумма ликвидных активов превысила сумму всех краткосрочных платежных обязательств.

Доля оборотных активов в общей величине капитала увеличилась с 0,15 до 0,19, таким образом, произошло увеличение на 0,04.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился с 0,40 до 0,50, и укладывается в норму. Т.е. существует положительная тенденция увеличения собственных оборотных средств данного учреждения. ликвидность финансовая устойчивость состояние

Рассматривая коэффициенты ликвидности за период с 2012 по 2014 гг. можно резюмировать тот факт, что изменения произошли в основном в положительную сторону, что подтверждает увеличение коэффициента общей ликвидности с 1,04 до 1,05, т.е. на 0,01.

Таким образом, анализ коэффициентов показал, что за рассматриваемый период все их значения улучшились. Будучи в 2012 г. ниже допустимых значение, к 2014 г. их величина выросла, в целом это говорит о результатах деятельности учреждения за период, как о весьма успешных.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2014 года имеет значение менее 2 (L4 < 2), то рассчитываем коэффициент восстановления платежеспособности.

L7 = 0,91.

Так как L7 < 1, то можно сделать вывод, что у учреждения нет реальной возможности восстановить платежеспособность в ближайшие 6 месяцев. Таки образом, структура баланса НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" признается неудовлетворительной, а признание учреждения неплатежеспособным откладывается на срок до 6 месяцев.

2.4 Анализ финансовой устойчивости

Одним из критериев финансового состояния предприятия является финансовая устойчивость, которая показывает, каким образом сформирован финансовый капитал предприятия, и обеспечивает ли полученная структура капитала устойчивость предприятия с точки зрения покрытия собственными средствами его обязательств в случае ликвидации предприятия или других форс-мажорных обстоятельств.

Здесь определяются абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости. Абсолютные показатели финансовой устойчивости показывают, насколько рационально размещены финансовые ресурсы в активный капитал, а именно в затраты и запасы, т.е. абсолютные показатели финансовой устойчивости оценивают, каким образом на предприятии сформированы запасы и затраты.

По результатам анализа формируется таблица показателей финансового состояния предприятия (табл. 2.6).

Таблица 2.6. Анализ финансового состояния НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" на 31.12.2012 - 2014 гг.

Из данных табл. 2.6 видно, что учреждение на протяжении всего анализируемого периода находится в абсолютном финансовом состоянии, т.е. в данной ситуации организация не зависит от внешних кредиторов, запасы и затраты полностью покрываются собственными ресурсами.

Далее анализ финансовой устойчивости дополним расчетами и оценкой относительных показателей (финансовых коэффициентов) (табл. 2.7).

1. Коэффициент финансовой активности:

U1 = (ДО + КО) / СК (2.7)

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования:

U2 = (СК + ВнА) / ОА (2.8)

3. Коэффициент финансовой независимости:

U3 = СК / Баланс (2.9)

4. Коэффициент финансирования:

U4 = СК / (ДО + КО) (2.10)

5. Коэффициент финансовой устойчивости:

U5 = (СК + ДО) / Баланс (2.11)

Таблица 2.7. Коэффициенты финансовой устойчивости НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" на 31.12.2012 - 2014 гг.

Необходимо отметить, что коэффициент капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости учреждения, т.к. этот коэффициент ниже 1,5 и составляет на конец 2014 г. - 0,11. Однако данный коэффициент дает лишь общую оценку финансовой устойчивости, показывая соотношения собственных и заемных средств. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами, который показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. Как показывают данные таблицы в учреждении данный коэффициент в 2014 году составляет 0,50 и равен нормативному значению, т.е. собственных оборотных средств хватает для покрытия оборотных активов.

Значение коэффициента финансовой независимости выше нормативного значения, что говорит о благоприятной обстановке.

Этот же вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования, который показывает, какая часть деятельности учреждения, финансируется за счет собственных средств, а какая за счет - заемных.

2.5 Анализ прибыли

Анализ уровня и динамики прибыли необходим для исследования состава факторов, влияющих на финансовый результат деятельности учреждения за рассматриваемый период. Анализ каждого слагаемого прибыли за период позволяет учредителям и акционерам выбрать наиболее важные направления получения доходов в результате деятельности учреждения. Данные по прибыли учреждения взяты из Отчета о прибылях и убытках.

За анализируемый период учреждение снизило чистую прибыль на 225 тыс. руб. Полученная чистая прибыль, была обусловлена увеличением в 2014 году прибыли от продаж в размере 21 тыс. руб. Выручка за анализируемый период увеличилась на 1854 тыс. руб., а себестоимость увеличилась на 1832 тыс. руб. Удельный вес себестоимости в 2014 году превышает удельный вес выручки на 96,79 %. Прочие доходы снизились на 5 тыс. руб., а прочие расходы увеличились на 3 тыс. руб., также текущий налог увеличился на 3 тыс. руб. эти факторы также отрицательно отразились на чистой прибыли учреждения.

Таблица 2.8. Анализ показателей прибыли НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" за 2013-2014 гг.

Рис. 2.3. Динамика изменения прибыли НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" за 2013-2014 гг.

Проведем более детальный анализ прибыли от продаж учитывая, что выручка от продаж зависит от объема и цен реализации, а рентабельность продаж зависти от уровня себестоимости, уровня коммерческих и управленческих расходов. Методика расчета факторных влияний на прибыль от продаж включает следующие шаги:

1. Расчет влияния фактора "Выручка от продаж".

Расчет влияния этого фактора учитывает, что выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции. Поэтому сначала рассчитывают влияние на прибыль от продаж изменение отпускных цен на реализуемую продукцию. Для этого определяют выручку от продаж в сопоставимых ценах:

В⁾ = В ¹ / J_ц

В⁾ - выручка от продаж в сопоставимых ценах;

В ¹ - выручка от продаж отчетного периода;

J_ц - индекс цен.

В⁾ = 12404 тыс. руб. / 1,1 = 11276 тыс. руб.

Влияние изменения цен на прибыль от продаж определяют по формуле:

ДП^п(ц) = (В ¹ - В⁾) * R_n^o (2.12)

R_n^o - рентабельность продаж базисного периода по прибыли от продаж

R= 376 / 10550 = 0,036.

ДП^п(ц) = (12404 тыс. руб. - 11276 тыс. руб.) * 0,036 = 40 тыс. руб.

Влияние на сумму прибыли от продаж изменения количества и структуры проданной продукции определяют следующим образом:

ДП^п(к) = (В⁾ - В ⁰) * R_n^o , (2.13)

В ⁰ - выручка прошлого периода.

ДП^п(к) = (11276 тыс. руб. - 10550 тыс. руб.) * 0,036 = 26 тыс. руб.

2. Расчет влияния фактора "Себестоимость проданной продукции" осуществляется следующим образом:

ДП^п(с) = В ¹ * ((УС ⁰ - УС ¹) / 100) (2.14)

УС ¹, УС ⁰ - уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Уровень себестоимости = себестоимость / выручка*100

ДП^п(с) = 12404 тыс. руб. * ((96,43-96,79) / 100) = - 45 тыс. руб.

3. Определить общее влияние факторов на изменение прибыли от продаж.

ДП^п _общ = ДП^п(ц) + ДП^п(к) + ДП^п(с) (2.15)

ДП^п _общ = 40 тыс. руб. + 26 тыс. руб. - 45 тыс. руб. = 21тыс. руб.

Прибыль от продаж НУЗ "Узловая поликлиника на станции Дно ОАО "РЖД" уве...