Размещено на http: //www. allbest. ru/

Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в жилищно-коммунальном хозяйстве

Введение

затрата себестоимость коммунальный российский

Развитие предприятий сферы услуг ЖКХ является важнейшей основой для жизнеобеспечения и безопасности населения. Актуальность проблемы оптимизации деятельности предприятий сферы услуг ЖКХ, занимающихся такими видами деятельности, как содержание и ремонт жилого фонда, благоустройство улиц и дорог, ремонт инженерных коммуникаций и оказание сопутствующих услуги населению, имеют высокую социальную и экономическую значимость. Поэтому система управления затратами таких предприятий должна обеспечивать эффективность использования материальных, трудовых, энергетических и финансовых ресурсов.

Нормативная база

1. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства: Постановление Государственного комитета Российской Федерации по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.1999 N 9.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

1. Себестоимость отдельных услуг ЖКХ

Калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг в бухгалтерской периодике уделяется мало внимания в силу того, что этот вопрос является отраслевым и каждым предприятием решается самостоятельно. Себестоимость работ и услуг является исходной базой для ценообразования и планируемой доходности, контроля производственных процессов, оценки эффективности использования материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов. При расчете себестоимости не обязательно изобретать что-то новое, можно воспользоваться Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг ЖКХ (далее - Методика <1>). Она утверждена до перехода на новый План счетов <2>, но это не мешает предприятию воспользоваться ею с учетом специфики оказываемых услуг и в части, не противоречащей действующему законодательству.

<1> Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Госстроя России от 23.02.1999 N 9.

<2> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Методика охватывает широкий перечень услуг ЖКХ. В статье уделено внимание одному из распространенных направлений деятельности - содержанию и ремонту жилищного фонда. Что предписывает Методика организациям ЖКХ? Какие затраты включаются в себестоимость и в каком порядке их сгруппировать? На каких счетах отразить их в бухгалтерском учете? Сегодня мы ответим на эти и другие вопросы калькуляции фактической себестоимости выполняемых работ и оказываемых услуг в ЖКХ.

Что такое себестоимость?

Ответ на этот вопрос дан в п. 1.3 Методики: себестоимость услуг ЖКХ представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации услуг сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других связанных с оказанием услуг затрат.

Объектом калькулирования себестоимости являются услуги по каждому виду деятельности, а калькуляционной единицей - измерители площади жилья (кв. м) в отношении услуг по содержанию и ремонту жилищного фонда.

Методикой установлено, что в себестоимость конкретной услуги, оказываемой предприятием ЖКХ, включаются затраты на комплекс работ, за который оно несет ответственность, а также те виды работ, которые по договорам субподряда выполняются сторонними организациями. Следуя данной формулировке, предприятию нужно определить комплекс работ, который необходим для оказания той или иной услуги, и произвести его стоимостную оценку. Достаточно ли этого для калькуляции себестоимости услуги? Будет ли такая номенклатура затрат полной для ее стоимостной оценки? За ответом обратимся к составу затрат, включаемых в себестоимость услуг ЖКХ.

Методика рекомендует...

...организациям включать в себестоимость оказываемых услуг по содержанию и ремонту жилищного фонда:

- материальные затраты и расходы на оплату труда работников, расходы по контролю качества услуг, их надежности и экологической безопасности, а также устранению недостатков, выявленных в процессе оказания услуг;

- затраты некапитального характера, связанные с повышением качества услуг, надежности и экологической безопасности их предоставления;

- расходы по поддержанию основных средств объектов инженерной инфраструктуры, а также обслуживающих их мастерских, гаражей, машин, механизмов в рабочем состоянии;

- обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- платежи за негативное воздействие на окружающую среду в допустимых пределах;

- управленческие затраты;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- выплаты за неотработанное время (отпуска, исполнение гособязанностей);

- отчисления с заработной платы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС);

- затраты на страхование имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности;

- оплата процентов по банковским кредитам;

- амортизационные отчисления по объектам основных средств;

- арендные и лизинговые платежи;

- затраты на оплату работ службы заказчика, осуществление функций управления объектами ЖКХ, находящимися в муниципальной собственности, а также обслуживание расчетов между производителями и потребителями услуг;

- налоги, сборы, платежи и иные установленные законодательством отчисления.

К учитываемым в фактической себестоимости затратам также следует отнести расходы на проведение аварийно-восстановительных работ, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц.

Перечисленные затраты являются текущими. Однако не следует забывать и о капитальных вложениях, например расходах капитального характера, относящихся к освоению новых объектов, в том числе инженерной инфраструктуры, а также затратах на проведение модернизации и реконструкции объектов основных средств. Методика исключает их из себестоимости выполняемых работ и оказываемых услуг. Однако в итоге капитальные вложения включаются в состав текущих расходов организации и формируют финансовый результат ее деятельности. Так, затраты на приобретение, модернизацию и реконструкцию основных средств включаются в состав текущих расходов равномерно через амортизационные отчисления в течение срока полезного использования имущества.

Как упорядочить все перечисленные затраты при расчете себестоимости выполняемых работ и оказываемых услуг? Методика предлагает классификацию учитываемых в себестоимости затрат.

Классификация затрат

Расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, Методика рекомендует группировать по элементам, статьям затрат, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Бухгалтеру на начальном этапе нужно сгруппировать затраты по элементам и статьям, что в дальнейшем позволит получить информацию по объектам учета и калькулирования себестоимости.

У предприятия, вид деятельности которого - содержание и ремонт жилищного фонда, себестоимость калькулируется из следующих видов работ и услуг (п. 7.1.5 Методики):

- ремонт конструктивных элементов жилых зданий;

- ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования;

- благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий <3>.

<3> В таком же порядке выделены работы в отчетной калькуляции себестоимости содержания и ремонта жилищного фонда (форма N 6-ж).

По элементам. Каждый из поименованных в перечне объектов калькулирования включает затраты, предварительно сгруппированные по элементам (экономическому содержанию):

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию основных средств (за исключением жилищного фонда);

- прочие затраты.

Данное требование группировки затрат установлено не только п. 3.2 Методики, но и п. 8 ПБУ 10/99 <4> для планирования и проведения экономического анализа, который позволяет оценить наибольший удельный вес каждого вида этих расходов.

<4> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

По статьям затрат. Для определения фактической себестоимости сгруппировать затраты по элементам недостаточно, так как такое разделение расходов носит общий характер и не учитывает специфики деятельности. При планировании, учете и калькулировании себестоимости услуг п. 3.3 Методики рекомендует группировать расходы по статьям затрат.

Однако их перечень о многом бухгалтеру не скажет. Одна часть из статей затрат повторяет их классификацию по элементам (материалы, амортизация, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды), а другая выделяет отдельные виды расходов (ремонт, проведение аварийно-спасательных работ, цеховые, общеэксплуатационные расходы), не внося ясность в порядок их дальнейшего учета в себестоимости работ (услуг). Например, отдельные затраты относятся к нескольким видам деятельности и включить их непосредственно в себестоимость ремонта зданий, обслуживания инженерного оборудования, благоустройства и обеспечения санитарного состояния зданий и территорий проблематично. Бухгалтеру в решении этого вопроса поможет группировка затрат по характеру их участия в процессе выполнения работ (оказания услуг).

По участию в процессе производства. Согласно Методике затраты разделяются на основные и накладные. Первые непосредственно связаны с производством работ и оказанием услуг, вторые - с обслуживанием и управлением отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом. В свою очередь, основные затраты подразделяются на прямые и косвенные. Рассмотрим каждый из этих видов затрат.

Прямыми затратами являются расходы, которые можно включить в себестоимость конкретных услуг. В их числе оплата труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования (например, с ремонтом и обслуживанием внутридомового инженерного оборудования). Для обобщения информации об этих затратах Планом счетов рекомендован счет 20 "Основное производство". На нем по отдельной аналитике или в разрезе субсчетов затраты разделяются в части:

- ремонта конструктивных элементов жилых зданий;

- ремонта и обслуживания внутридомового инженерного оборудования;

- благоустройства и обеспечения санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий;

- иных оказываемых предприятием услуг.

Нередко на предприятиях ЖКХ основные подразделения, участвующие в содержании и ремонте жилищного фонда, обеспечивают вспомогательные цеха (транспортного обслуживания, ремонта основных средств, энергообеспечения). Учет затрат таких подразделений ведется на счете 23 "Вспомогательные производства", который в дальнейшем закрывается на счет 20 (при оказании услуг основному производству) или на счет 90 (при выполнении работ для сторонних заказчиков).

Косвенные затраты невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида услуг, поэтому они распределяются пропорционально выбранному организацией показателю (например, прямым затратам, формирующим себестоимость услуг, или сумме оплаты труда сотрудников, включаемых в затраты по соответствующему объекту учета или другим способом, закрепленным в учетной политике предприятия).

К косвенным затратам относятся цеховые и общеэксплуатационные расходы. План счетов рекомендует отражать их на счете 25 "Общепроизводственные расходы". В их числе расходы по содержанию машин и оборудования, на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения. Косвенные расходы, учтенные на счете 25, распределяются на счета основных, вспомогательных производств (Дебет 20, 23 Кредит 25).

Накладные затраты непосредственно не связаны с производством. Как правило, у бухгалтеров такие затраты ассоциируются с расходами на продажу, однако Методика к ним относит управленческие затраты, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся:

- административно-управленческие затраты;

- оплата услуг связи, почты, телеграфа;

- расходы на содержание отдела снабжения и складов;

- затраты на оплату консультационных и информационных услуг;

- оплата подготовки и переподготовки кадров;

- представительские, командировочные расходы;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, установленные законодательством.

Нужно ли распределять накладные затраты так же, как косвенные? Очевидно, что при расчете полной себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг организации следует распределить накладные затраты. Но их можно списать сразу на счет 90 "Продажи" как условно-постоянные расходы, тогда себестоимость будет включать только прямые и косвенные расходы. Какой вариант предпочесть предприятию ЖКХ? Методика рекомендует распределять общеэксплуатационные расходы в многоотраслевых организациях ЖКХ. Организации, у которых не так много направлений деятельности, могут составить калькуляцию себестоимости без распределения накладных расходов между выполняемыми работами. Общехозяйственные расходы будут включены одной суммой в полную стоимость содержания и ремонта жилищного фонда. Заметим, все методы учета и распределения затрат применяются предприятием без изменения в течение года как элементы принятой учетной политики.

Исходя из установленных правил группировки затрат по элементам и характеру их участия в процессе выполнения работ (оказания услуг), рассмотрим, как можно рассчитать фактическую себестоимость услуг жилищной ремонтно-эксплуатационной организации по данным бухгалтерского учета.

Себестоимость содержания и ремонта жилищного фонда

Порядок калькуляции себестоимости содержания и ремонта жилищного фонда описан в п. 7.1.1 Методики. Его суть в том, что организация определяет стоимостный показатель - себестоимость и натуральный - среднеэксплуатируемую площадь жилых (нежилых) помещений. Отношение этих показателей даст себестоимость содержания и ремонта жилья в расчете на 1 кв. м площади.

Бухгалтерской службе следует подготовить достоверную информацию о расходах, определяющих полную себестоимость содержания и ремонта жилфонда. Практические рекомендации по этому вопросу даны в п. 7.1.5 Методики в отношении основных видов выполняемых работ (оказываемых услуг).

Ремонт конструктивных элементов жилых зданий включает прямые затраты по оплате труда рабочих, выполняющих ремонт, отчислениям на социальные нужды, приобретению материалов (Дебет 20 Кредит 70, 69, 10). Прочие расходы по ремонту конструктивных элементов жилых зданий, включаемые в себестоимость, могут быть как прямыми, так и косвенными. Они могут распределяться на счет учета производственных расходов со счетов учета затрат вспомогательных подразделений и общецеховых затрат (Дебет 20 Кредит 23, 25).

Ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования включает аналогичный перечень затрат (оплата труда, отчисления на соцнужды, материалы и прочие расходы). Порядок их группировки на счетах бухгалтерского учета аналогичен вышеизложенному, при этом Методика к прочим рекомендует относить только прямые расходы по ремонту и обслуживанию внутридомового оборудования. Однако если у организации есть косвенные затраты, связанные с проведением данных работ, то предприятие также вправе учесть их в себестоимости, не нарушая общей методологии.

Благоустройство и обеспечение санитарного состояния зданий предусматривают широкий спектр работ, начиная от уборки придомовой территории, содержания мест общего пользования, дезинфекции и дератизации и заканчивая обслуживанием лифтового хозяйства и вывозом твердых бытовых отходов. Предприятие не обязано самостоятельно оказывать все поименованные услуги, оно может заключить договоры со сторонними организациями. Затраты по оплате услуг подрядчиков наравне с расходами по оплате электроэнергии дополняют список прямых расходов предприятия (Дебет 20 Кредит 60).

Помимо прямых и косвенных затрат, входящих в себестоимость конкретных видов работ, в общую стоимость содержания и ремонта включаются отчисления в резерв на ремонт основных средств, затраты на страхование имущества, общеэксплуатационные расходы. Данные расходы в Методике рассматриваются как накладные, включаемые в себестоимость содержания и ремонта жилфонда общей суммой без распределения между видами выполняемых работ.

Признание расходов

В фактическую себестоимость выполненных работ, оказываемых услуг осуществленные затраты включаются ежемесячно. Для целей бухгалтерского учета все расходы признаются методом начисления, который подразумевает отражение расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, независимо от фактической выплаты денежных средств (п. 5.3 Методики).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из величины произведенной оплаты или цены, установленной договором между организацией и поставщиком (п. 6 ПБУ 10/99). Если оплата покрывает не все расходы, то в бухгалтерском учете они определяются исходя из суммы оплаты и оставшейся кредиторской задолженности. Информация о величине произведенных расходов должна подтверждаться первичными документами, которыми оформляются все проводимые организацией хозяйственные операции (п. 5.1 Методики, ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <5>). Это необходимо не только для контроля расходования денежных средств, но и в целях подтверждения данных учета и отчетности.

<5> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При этом расход может быть признан только в том случае, если выполнены следующие условия, установленные п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с договором, требованием законодательства, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что уменьшатся экономические выгоды организации.

Большинство затрат предприятия ЖКХ соответствует этим условиям, за исключением предварительной оплаты по договорам аренды и иным аналогичным договорам, по которой до момента оказания услуг в бухгалтерском учете признается не расход, а дебиторская задолженность. При этом следует различать аванс и расходы будущих периодов: если при расторжении сделки деньги можно вернуть, то это аванс, в противном случае - расходы будущих периодов, которые признаются в течение нескольких отчетных периодов.

Пример. Предприятие ведет деятельность по содержанию и ремонту жилищного фонда. Помимо основных подразделений, ремонтирующих и обслуживающих жилые здания, внутридомовое оборудование и придомовые территории, в организации имеется собственная ремонтная мастерская. Прямые расходы, связанные с основной деятельностью, за отчетный период представим в таблице (тыс. руб.).

Косвенные расходы за отчетный период составили 500 тыс. руб., а управленческие - 800 тыс. руб. В учетной политике прописано, что косвенные расходы распределяются на расходы основных и вспомогательных подразделений пропорционально прямым затратам. Управленческие расходы учитываются в полной себестоимости содержания и ремонта.

1. Распределим косвенные расходы между основными подразделениями и вспомогательным.

Коэффициент для распределения косвенных расходов составит:

- 80% (6000 / (6000 + 1500)) - в части основных подразделений;

- 20% (1500 / (6000 + 1500)) - в части вспомогательного подразделения.

Косвенные расходы, распределяемые между основными и вспомогательным подразделениями, составят 400 тыс. руб. (500 тыс. руб. x 80%) и 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. x 20%) соответственно.

2. Распределим косвенные расходы по видам выполняемых работ основными и вспомогательным подразделениями. Коэффициенты распределения и сумму косвенных расходов представим в таблице.

В бухгалтерском учете для выделения расходов по видам выполняемых работ воспользуемся субсчетами 20-1, 20-2 и 20-3 в части основных подразделений и субсчетами 23-1, 23-2, 23-3 в части направлений деятельности ремонтной мастерской. Косвенные расходы до распределения учитываются на счете 25, а управленческие - на счете 26.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

<*> Для упрощения в статье и примере не рассматриваются расчеты предприятий ЖКХ с обособленными подразделениями и осуществление деятельности на условиях посреднических договоров.

<**> Полная себестоимость услуг по содержанию и ремонту жилищного фонда составит 8800 тыс. руб. (2666 + 1280 + 4054 + 800). На основе этого значения и натурального показателя среднеэксплуатируемой площади может быть рассчитана калькуляционная себестоимость в расчете на 1 кв. м общей площади.

В заключение уделим внимание расходам, которые не участвуют в расчете себестоимости выполняемых работ (оказываемых услуг), но тем не менее учитываются при формировании финансового результата деятельности предприятия.

Возможные прочие расходы

К прочим расходам, не связанным с обычными видами деятельности и не учитываемым в себестоимости, у предприятия ЖКХ относятся (п. 6.3 Методики):

- затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

- затраты, не компенсируемые виновниками потерь от простоев по внешним причинам;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных ко взысканию;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

- некомпенсируемые убытки, полученные в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Для учета прочих расходов Планом счетов рекомендован счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Так же как прочие расходы, организация может учитывать затраты, которые п. 2.4 Методики рекомендовано исключить из расчета себестоимости. Среди них:

- затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

- затраты, связанные с проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из ее учредителей (участников);

- расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг;

- затраты на выполнение организацией или оплату ею работ, услуг, не связанных с основной производственной деятельностью;

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций.

Возможно, отдельные из этих расходов, следуя нормам ПБУ 10/99, можно признать не в составе прочих, а как расходы по обычным видам деятельности. Это может привести к тому, что расходы будут включены в себестоимость услуг и учтены при расчете прибыли (убытка) по основному виду деятельности. Однако правила исчисления себестоимости устанавливаются не ПБУ 10/99, а отдельными нормативными актами, к числу которых относится Методика. В вопросе учета прочих затрат, не участвующих в расчете себестоимости, предприятие ЖКХ может отдать предпочтение отраслевому документу.

Размещено на Allbest.ru