Комплексный экономический анализ

степень делегирования собственником своих полномочий наемным работникам;

умение собственника сочетать личные цели с целями своего предприятия;

предпринимательские способности собственника предприятия.

Когда предприятие переходит от одной стадии развития к другой, значение указанных факторов меняется. На ранних стадиях именно предпринимательские таланты собственника являются основополагающими для развития предприятия.

Модель построения бюджета на этих стадиях должна быть направлена на соизмерение личных целей собственника и целей предприятия. Основатель предприятия должен быть готов к возможным собственным финансовым потерям во имя интересов предприятия.

При формировании бюджетов можно использовать следующие дополнительные модели:

динамическую модель, базирующуюся на непрерывном измерении эффективности хозяйственной деятельности предприятия через определенные промежутки времени. Эффективность измеряется посредством показателей рентабельности собственного капитала, т. е. определяется результат деятельности, полученный собственником капитала;

статистический бюджет, в котором запланированы конкретные суммы доходов и расходов для каждой бюджетной статьи;

гибкий бюджет, показатели которого могут регулироваться в зависимости от уровня деятельности (переменный бюджет данные которого составляют фиксированные суммы плюс переменные от объема деятельности; ступенчатый бюджет, состоящий из детализированных финансовых бюджетов). Гибкие бюджеты хорошо иллюстрируются графиками безубыточности, на которых хорошо видны достижения безубыточности и результат деятельности предприятия;

бюджет в натуральном выражении (в натуральных показателях, таких, как единицы готовой продукции, материалов, количество сотрудников или отработанные часы), который представляет собой элемент системы контроля на предприятии.

Выбор дополнительной модели построения бюджета определяется также целями, стоящими перед предприятием. На практике дополнительные модели построения бюджетов используются как вспомогательные для выбора наиболее приемлемого варианта свободного бюджета.

Система бюджетирования, как и любая система, не может функционировать без соблюдения определенных условий, в приложении к процессу бюджетирования этими условиями выступают определенные составляющие (компоненты), которые в совокупности представляют собой инфраструктуру бюджетирования.

Первым компонентом инфраструктуры бюджетирования выступает аналитический блок, который включает в себя определенную методическую базу разработки, контроля, анализа исполнения свободного бюджета.

Второй компонент - учетный блок бюджетного процесса. Для бюджетирования на предприятии должна существовать система управленческого учета, т. е. система количественной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, позволяющая отслеживать реальное финансовое состояние, движение товарно-материальных ценностей, финансовые потоки и хозяйственные операции.

Любое действующее предприятие имеет свою организационную структуру - совокупность отдельных служб, подразделений, в состав которых входят работники, занимающиеся той или иной деятельностью (центры ответственности). Взаимодействие всех структурных подразделений осуществляется на базе внутренних нормативных актов, в частности инструкций, составляющих внутренний документооборот предприятия. Организационная структура и система управления между подразделениями составляют третий компонент бюджетного процесса - организационный блок.

В крупных компаниях процесс бюджетирования и контроля за использованием сводного бюджета невозможен без автоматизированной системы учета. При использовании программно-технических средств повышается уровень оперативности и качества работы. Поэтому четвертый компонент инфраструктуры бюджетирования - программно-технический блок. Это все используемые на данном предприятии программно-технические средства, задействованные в бюджетном процессе.

Бюджет предприятия, как и бюджет государства, всегда разрабатывается на определенный период времени, который называется бюджетным периодом. Предприятие может одновременно составлять несколько бюджетов, различающихся по продолжительности бюджетного периода. Правильный выбор бюджетного периода представляет собой одну из важных предпосылок эффективности системы бюджетного планирования в целом.

Бюджетирование распространяется не только на тот период, к которому относится план. Разработка плана должна начинаться еще до начала бюджетного периода, а процедуры контроля должны завершаться после него. Эти составляющие формируют бюджетный цикл, который включает в себя следующие этапы:

постановка целей на бюджетный период;

сбор информации для разработки проекта бюджета;

анализ и обобщение собранной информации, формирование проекта бюджета;

оценка проекта бюджета и при необходимости его корректировка;

утверждение бюджета и текущая корректировка его показателей;

исполнение бюджета и текущая корректировка его показателей;

текущий и итоговый анализ отклонений;

представление отчета о выполнении бюджета и анализ достижения целей предприятия за отчетный период;

выработка рекомендаций для корректировки бюджета текущего периода и создания будущих бюджетов.

Система сметного планирования

При разработке бизнес-плана составляются:

смета продаж, или смета реализации продукции - прогнозирование и планирование объема продаж является первым этапом и наиболее ответственным моментом всего процесса подготовки бюджета, решение об объеме продаж на предстоящий год принимается высшим руководством предприятия на основе анализа в сфере маркетинга с учетом имеющихся производственных мощностей;

смета производства соответствует сметному объем продаж и необходимой величине запасов. Сметный объем производства в натуральном выражении складывается из ожидаемого объема продаж плюс необходимая величина запасов продукции на конец года минус запасы продукции на конец года. Данные производственного бюджета составляют основу производственного графика, который строится с учетом сезонных колебаний спроса;

смета прямых материальных затрат, или смета закупки и использования основных материалов. В этой смете определяют сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для выполнения производственного плана. Необходимое количество материалов умножается на ожидаемую цену единицы материала и определяется общая сумма материальных затрат. Используя данные о планируемой величине закупок материальных ресурсов и схему оплаты, формируют график ожидаемых платежей, который представляет собой таблицу с разбивкой по кварталам и видам материальных ресурсов;

смета расходов на оплату труда основного производственного персонала (прямых трудовых затрат). При составлении этой сметы учитывается запланированный объем производства продукции, трудоемкость изготовления единицы продукции и стоимость одного человеко-часа. Величина прямых затрат труда должна быть скоординирована с имеющимися в наличии трудовыми ресурсами. Указанные расчеты детализируют во времени, проводят разбивку плановых показателей по кварталам и составляют график ожидаемых расходов на оплату труда основного персонала на год;

смета общепроизводственных накладных, или косвенных, затрат является детализированным планом предполагаемых непрямых производственных затрат, необходимых для поддержания производственного потенциала в состоянии, обеспечивающим выполнение производственного плана. В нее включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, расходы на их страхование, расходы на отопление и освещение, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и т. д. При составлении сметы общепроизводственных расходов в их составе выделяются постоянные и переменные расходы и определяются ставки, по которым формируется переменная часть общепроизводственных расходов;

смета себестоимости реализованной продукции составляется на основе сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам, взятым из смет прямых материальных затрат, затрат по оплате труда и общепроизводственных расходов, а также прогнозируемых величин производственных запасов сырья, материалов и готовой продукции;

смета текущих расходов включает сметы коммерческих и управленческих (общехозяйственных и административных) расходов. В состав коммерческих расходов входят: заработная плата работников службы сбыта, расходы на рекламу, транспортные расходы, оплата телефонной связи в части, связанной со сбытом продукции, прочие расходы на реализацию продукции. Управленческие расходы состоят из заработной платы административного персонала, заработной платы прочих служащих, оплаты энергии и освещения, амортизации офисного оборудования, расходов на телефонную связь, страхование, канцтовары и т. д. В случае необходимости могут составляться дополнительные детализированные сметы по основным статьям текущих расходов для каждого подразделения предприятия.

смета прибылей и убытков составляется на основе данных, содержащихся в сметах продаж, сметах себестоимости реализованной продукции и сметах текущих расходов. К этому добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Сначала проводится расчет планового уровня прибыли до налогообложения. Составной частью этих расчетов является определение себестоимости единицы реализованной продукции, а также стоимости запасов материалов и готовой продукции. Далее определяется сумма налога на прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Дальше приводятся расчеты по ожидаемому использованию прибыли путем деления на капитализируемую и потребляемую часть. Капитализированная прибыль направляется на реинвестирование (развитие бизнеса) и создание или увеличение резервного капитала, а потребляемая прибыль - на выплату дивидендов, социальных выплат персоналу, благотворительные цели и т. д.;

смета капитальных затрат отражает направления капитальных вложений и источники получения инвестиционных ресурсов;

смета движения денежных средств составляется после составления всех вышеперечисленных смет и представляет собой план поступления денежных средств и платежей в течение будущего периода по месяцам или декадам;

смета активов и пассивов (плановый бухгалтерский баланс) составляется на основе ожидаемого балансового отчета, составляемого до завершения отчетного периода. Статьи этого баланса увеличиваются или уменьшаются с учетом операций, планируемых в предстоящем году.

Стоимость внеоборотных активов увеличивается на стоимость приобретаемого оборудования и уменьшается на размер планируемых амортизационных отчислений.

Запасы материалов и готовой продукции должны соответствовать бюджету запасов.

Дебиторская задолженность определяется по схеме: дебиторская задолженность в соответствии с балансом предшествующего года + планируемый объем продаж - приток денежных средств от продаж в плановом периоде.

Остаток денежных средств формируется в смете их движения.

Нераспределенная прибыль увеличивается на величину чистой прибыли, полученной в смете прибылей и убытков.

Кредиторская задолженность рассчитывается по схеме: кредиторская задолженность поставщикам согласно балансу предшествующего года + платежи за основные материалы в плановом периоде - приток денежных средств от продаж в плановом периоде.

В процессе реализации бизнес-плана важную роль играет постоянный контроль над затратами. Особое место занимает оценка деятельности подразделений и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми затратами, выявляют отклонения и анализируют их.

Существует несколько центров ответственности:

центр затрат, в рамках которого менеджер несет ответственность за расходы, находящиеся под его контролем;

центр прибыли, где менеджер отвечает за реализацию и расходы.

Центр инвестирования, где менеджер дополнительно к ответственности за реализацию и расходы несет ответственность за принятие решений по капиталовложениям.

Чтобы правильно контролировать исполнение смет, необходимо корректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкая смета.

В предплановый период гибкая смета может использоваться для выбора наиболее оптимального варианта сметы.

Методы и методика составления некоторых видов смет

Различают два подхода к расчетам смет:

Разработка сметы с «нуля». Применяется в случаях, когда проектируется новое предприятие или когда предприятие меняет профиль работы.

Планирование от достигнутого. Применяется в случаях, когда профиль работы предприятия не изменяется.

При составлении смет используются следующие методы:

нормативный, он применяется при расчете объемов затрат и потребности в ресурсах, путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объем экономического показателя (объем реализации, объем производства продукции, объем услуг и т. д.);

расчетно-аналитический метод, он применяется в расчетах затрат и потребности в ресурсах путем умножения средних затрат на индекс их изменения в плановом периоде;

балансовый метод, с помощью этого метода увязывают объемы затрат и источники расширения ресурсов;

метод оптимизации, с помощью этого метода из нескольких смет выбирается наилучшая с точки зрения минимума затрат или максимума получаемого эффекта;

метод моделирования, он позволяет провести факторный анализ функциональных связей между различными элементами процесса производства.

Первый шаг на пути составления сметы - это точный прогноз объема продаж. На основании объема продаж составляются подробные сметы продаж, закупок и запасов. С помощью этих смет и данных прошлых лет планируются дебиторская и кредиторская задолженности и расходы на месяцы вперед. Все это объединяется в общую финансовую смету, которая состоит из кассовой консолидированной сметы, сметного отчета о прибылях и убытках и сметного баланса.

Кассовая консолидированная смета

Кассовая консолидированная смета отражает всю будущую деятельность предприятия в виде входящих и исходящих потоков денежной наличности.

При подходе к составлению сметы сверху вниз за основу берутся данные о затратах и выручке за прошлые годы с добавлением определенного процента на инфляцию и рост. Это приростной (дополнительный) подход к составлению сметы. Он не позволяет определить те участки, где возможно повышение производительности.

При составлении сметы с нуля руководство среднего звена предприятия подает подробные заявки на ресурсы и предлагает обоснование их будущего использования. При таком подходе ресурсы используются эффективнее. Но составление заявок на ресурсы занимает много времени.

Техника составления кассовой консолидированной сметы аналогична технике составления отчета о движении денежных средств. Только при составлении отчета о движении денежных средств используются фактические данные прошлых периодов, а при составлении кассовой консолидированной сметы исходят из прогноза деятельности предприятия в будущем. На основании нормативов, полученных по средним показателям за прошлые годы или заимствованных из сопоставимых отраслей бизнеса, прогнозируют будущие поступления и выплаты, а также балансы на начало и конец периода.

Сметный контроль

Как правило, сметы составляются на основе нормативов, полученных из предположений о средних затратах и объемах продаж.

Идеальные нормативы - это показатели, которые предприятие может достигнуть при условии постоянной работы с максимальной эффективностью, точного прогноза объема продаж и полной рабочей недели каждого сотрудника. Понятно, что такие условия труднодостижимы. Поэтому руководство предприятия должно установить для своих работников достижимые нормативы, основанные на показателях прошлых лет и среднеотраслевых показателях.

Как только становятся известны фактические показатели деятельности предприятия за сметный период, нужно сопоставить прогнозные и фактические показатели и провести анализ отклонений.

Отклонение - это различие между сметным и фактическим показателями. При неблагоприятном отклонении (со знаком «минус») предприятие работало хуже, чем ожидалось. При благоприятном отклонении (со знаком «плюс») предприятие работало лучше, чем ожидалось.

Цель и задачи маркетингового анализа

Термин «маркетинг» происходит от английского слова «рынок» и означает деятельность в сфере рынка сбыта.

Маркетинговые исследования определяют политику товародвижения, ценовую политику, договорную политику, инкассационную политику, политику формирования спроса и стимулирования сбыта, политику транспортировки продукции, а также организационные, материально-технические мероприятия по снижению коммерческих, финансовых и внутрифирменных рисков, возникающих в процессе реализации продукции.

Главная цель маркетингового анализа - поиск путей реализации экономического интереса производителя на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей.

Основные задачи маркетингового анализа:

организация сбора, обработка, систематизация и анализ данных по основным конъюнктурообразующим факторам реальных и потенциальных рынков сбыта выпускаемой и новой продукции предприятия;

наблюдение за деятельностью основных конкурентов;

поиск новых рынков сбыта и круга потенциальных покупателей старой и новой продукции предприятия;

анализ перемен в специфике требований больших контингентов потребителей;

расчет реальной емкости освоенных и новых рынков для продукции предприятия;

определение доли предприятия на наиболее важных рынках и тенденций ее изменения;

с помощью электронно-вычислительной техники и специальных программных технологий прогнозирование тенденций конкурентной среды и других конъюнктурообразующих факторов;

на основе комплексного аналитического обзора и прогнозирования рыночной среды и формирующих ее факторов разработка краткосрочных (1 - 2 года), среднесрочных (3 - 5 лет) и долгосрочных (5 - 10 лет) планов.

Объекты маркетингового анализа

Многочисленные объекты маркетинговых исследований можно свести к трем основным группам:

потребители товаров, или рынок;

товар и его свойства;

конкуренты.

Исследование рынка, т. е. потребителей товаров, означает:

изучение мотивов поведения потребителей;

анализ рыночной конъюнктуры;

анализ «ниши» рынка, т. е. области деятельности, в которой предприятие имеет наибольшие возможности по реализации своих сравнительных преимуществ для увеличения продаж (оборота);

анализ наиболее эффективных способов продвижения товаров на рынке, форм и каналов сбыта;

анализ тенденции изменения цен;

анализ эффективности рекламной деятельности.

Изучение товара означает:

исследование потребительских свойств товара, отличие его от товаров конкурентов;

анализ объема товарооборота предприятия по отраслевым (виды продукции) и территориальным сегментам;

определение жизненного цикла товара, т. е. продолжительности периода вхождения товара на рынок, периода насыщения рынка товаром, периода падения спроса, когда наступает необходимость модернизации товара или его замены новым товаром;

разработку эффективного сервисного обслуживания товара у потребителей (послепродажное обслуживание);

определение производственных и финансовых потенциальных возможностей по расширению производства товара.

При исследовании конкурентов необходимо:

проанализировать положение дел в отраслевых и территориальных сегментах продаж;

изучить реальных и потенциальных конкурентов, оценить объемы их продаж, доходов, финансовое положение;

проанализировать политику цен конкурентов, возможность потеснения их на рынке;

дать основные характеристики свойств товаров конкурентов, уровень качества и дизайна, в связи с чем приобретаются товары конкурентов;

сравнить сильные и слабые стороны своей фирмы и конкурентов.

Методы маркетингового анализа

При маркетинговом анализе используются различные стандартные методы:

эвристические, т. е. опросы специалистов, математическая обработка результатов такого опроса и др.;

трендовые, т. е. определение основной тенденции развития продаж товара за предыдущий период и прогнозирование на этой основе продаж товара на перспективу;

статистического факторного анализа, при котором на значительной экспериментальной базе информации строится зависимость продаж товара от основных факторов, определяющих эту продажу.

Наряду со стандартными методами маркетингового анализа применяются специфические методы:

«анализ входа и выхода», который показывает, как изменение выпуска продукции в одной отрасли влияет на все остальные исходные данные планирования;

изучается взаимосвязь «цена - объем продаж» для конкретной марки товара;

пробный маркетинг (выполняется для новых изделий), при котором производится небольшая партия товаров, на реализации которой изучается возможный спрос.

В последнее время в практике маркетингового анализа все более широкое применение находят такие методы, как:

анализ скидок;

SWOT-анализ;

портфельный анализ.

Рассмотрим их более подробно.

Анализ скидок. Его основной целью является выяснение того, насколько целесообразным является предоставление тех или иных скидок покупателям и как это отразится на сбытовой политике предприятия. В некоторых случаях потери от снижения цены могут превысить эффект от увеличения объема продаж. В процессе анализа рассчитывают дополнительный объем продаж, необходимый для того, чтобы доход организации не упал в результате предоставления скидок. При этом в качестве ограничений дополнительных продаж могут выступать как емкость рынка, так и производственные возможности организации, поскольку любой из этих факторов может не позволить предоставить скидки из-за угрозы уменьшения прибыли. Для определения дополнительных продаж, необходимых для получения такого же маржинального дохода, какой был до предоставления скидок, используется формула.

,

где - необходимое увеличение объема продаж, %; х - скидка с продажной цены, %;

В - переменные затраты на одно изделие (или на весь объем продаж); Ц - цена одного изделия или объем продаж.

В дальнейшем в процессе анализа необходимо определить, обеспечит ли данный объем прироста продукции при условии предоставления запланированной скидки тот же уровень маржинального дохода, который был у организации до предоставления скидок. Полученные данные (необходимое увеличение объема продаж) должны быть увязаны с фактической емкостью рынка (фактически возможное увеличение объема продаж). Кроме того, если предоставление скидки связано с ускорением оплаты, необходимо сравнить доход, полученный от ускорения оплаты, и недополученную выручку. В этом случае сумма недополученной выручки сравнивается с дополнительной материальной выгодой, которую получит предприятие в результате сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости средств в расчетах.

SWOT-анализ называется так по первым буквам английских слов, которые характеризуют содержание и направленность этого метода: Strengths - силы; Weaknesses - слабости; Opportunities - возможности; Threats - угрозы. Его цель - определение всех сильных и слабых сторон организации, которые рассматриваются как внутренние факторы, а также изучение внешних факторов, каковыми являются рыночные возможности и угрозы. На основе такого исследования организация должна максимально использовать свои сильные стороны, попытаться преодолеть слабости, воспользоваться благоприятными возможностями и защититься от потенциальных угроз.

SWOT-анализ может проводиться для организации в целом по рынкам, на которых присутствует (или может присутствовать) ее продукция, по видам выпускаемой продукции, а также для оценки организации сбыта и уровня квалификации специалистов по продажам.

В каждой из четырех частей матрицы формулировки соответствующих факторов должны быть упорядочены по значимости, т. е. в первую очередь указывается та сторона, которую аналитики считают самой сильной или самой слабой, а также те, где имеются наибольшие возможности или угрозы. Некоторые западные компании проводят такой анализ и для своих основных конкурентов.

SWOT-анализ дает представление о внешней среде и деловом климате, отличительных характеристиках деятельности предприятия и результатах этой деятельности, позволяет сравнивать предприятие и его продукцию с конкурентами и их товарами, определять степень соответствия между положением компании и заявленными целями ее развития.

Портфельный анализ зародился в финансовой сфере как инструмент оценки эффективности вложений в ценные бумаги. Но в дальнейшем он стал использоваться и при проведении оценки других программ предприятия. Этот анализ получил широкое распространение при проведении маркетинговых исследований в американских и английских компаниях.

Существует несколько методов портфельного анализа. Из них наибольшее распространение получил анализ, разработанный Бостонской консалтинговой группой (БКГ) на основе двумерной матрицы «Доля рынка - рост рынка». В этом случае в качестве важнейших критериев успеха компаний приняты рыночная доля и рыночный рост. При этом особое внимание уделяется относительной доле рынка. Чем выше ее величина (и, соответственно, объем производства), тем с меньшими затратами предприятие будет производить продукцию.

Относительная доля рынка определяется по формуле:

.

Очевидно, что инвестиции в расширение рыночной доли особенно эффективны на быстрорастущих рынках, поскольку в этом случае появляются дополнительные возможности для увеличения продаж.

Особое достоинство этого метода состоит в том, что сложный предмет можно описать всего двумя параметрами и получить простое и наглядное представление о сложных взаимозависимостях.

Все виды продукции размещаются в четырех квадратах в зависимости от соответствия указанным критериям, т. е. классифицируются следующим образом:

«Подростки». Продуктовые группы с относительно низкими рыночными долями, но с высоким показателем рыночного роста, могут быть как успешно внедрены на рынок, так и отторгнуты им. Для обеспечения относительно высокой рыночной доли этой продукции, которая находится на первой стадии жизненного цикла, и снижения ее себестоимости путем увеличения объема требуются значительные инвестиции. В связи с небольшими первоначальными оборотами расходы будут превышать доходы, и денежный поток продуктов-«подростков» будет отрицательным.

«Звезды». Продукты-«звезды» имеют относительно большую рыночную долю и рыночный рост выше среднего. Они обладают потенциалом рыночного лидера вплоть до стадии насыщения. Такие продукты являются важнейшими для предприятия, ибо обеспечивают его будущее.

Эти продуктовые группы могли бы занять на стадии роста ведущие рыночные позиции. Однако доходы от них должны инвестироваться в расширение и защиту рыночных позиций. Таким образом, денежный поток продуктов-«звезд» равен нулю.

«Денежные коровы». Эта продуктовая группа обладает относительно высокой рыночной долей, однако незначительными шансами на рост рынка. Она позиционируется на едва растущих, или уже стагнирующих, либо даже свертывающихся рынках.

Надежда на положительный денежный поток для этих продуктовых групп наибольшая, поскольку их рыночная доля относительно высока, и они находятся на стадии зрелости. Конкуренция стабилизировалась, относительно высокая доля рынка привела к наименьшим затратам на единицу продукции и тем самым к высокой доле прибыли. Для этих продуктовых групп не требуются большие затраты на расширение мощностей. Денежный поток этих видов продукции особенно высок.

«Бедные собаки» - виды продукции с незначительными рыночными долями и низкими показателями рыночного роста. Эти продуктовые группы представляют для каждого предприятия проблему, так как они имеют относительно низкие рыночные доли. С этими продуктовыми группами предприятие чаще всего имеет нулевой денежный поток или даже убытки.

При помощи портфельного анализа разрабатывают и реализуют маркетинговые стратегии. Для каждой портфельной категории рекомендуется своя соответствующая стратегия.

Так, для продуктов группы «Подростки» может быть рекомендована стратегия инвестирования, целью которой является приобретение более высокой рыночной доли. Финансовые средства для этого должны обеспечить продукты-«коровы», приносящие большой денежный поток.

Продукты-«подростки» требуют больших инвестиций и не приносят доход до тех пор, пока предприятию не удастся обеспечить им высокую относительную долю рынка. Если они станут «звездами», то обеспечат рост в будущем.

Для «звезд» стратегия должна состоять в дополнительном инвестировании с целью завоевания большей рыночной доли и, соответственно, увеличения объема продаж. Эти продуктовые группы, как правило, сами финансируют свой дальнейший рост. Они дают денежный поток, который необходимо реинвестировать для сохранения и увеличения рыночной доли на быстрорастущем рынке.

Нормативную стратегию для «денежных коров» можно назвать «выдаиванием». Поскольку их рынок больше не растет, денежный поток, который они приносят, должен направляться на разработку новых продуктов и на поддержку продуктов-«подростков».

«Денежные коровы» приносят высокие доходы, значительно превышающие расходы, необходимые для защиты их рыночных позиций. Они обеспечивают денежный поток в настоящем для всего предприятия и определяют рынок.

Стратегия для последней группы «Бедные собаки» заключается в передаче занимаемых ими мощностей продуктам-«подросткам» и «звездам», поскольку они вследствие своего быстрого роста нуждаются в дополнительных мощностях.

«Бедные собаки» - проблемные продуктовые группы и, как правило, не только не дают прибыли, но и приносят убытки. Поэтому их следует как можно быстрее исключить из производственной программы. В случае необходимости эти виды продукции можно закупать на стороне и включать в производственную программу.

Проводимый по этой схеме анализ способствует сбалансированности ассортиментной политики предприятия.

Задачи анализа производства и реализации продукции

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому анализ объемов производства и реализации продукции имеет важное значение.

Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции являются:

оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста производства продукции, улучшения ассортимента и качества.

Анализ объемов производства и ассортимента продукции

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях.

Основные показатели объема производства - валовая, товарная и реализованная продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства. Выражается она обычно в оптовых ценах, действующих в отчетном году.

Реализованная продукция или объем продаж - это полученная от покупателей выручка за стоимость отгруженной продукции, на которую перешло право собственности.

Натуральные показатели объемов производства (штуки, метры, тонны и т. д.) используют при анализе выполнения производственной программы по отдельным видам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например, на ремонтных предприятиях используется такой показатель, как количество условных ремонтов.

Анализ динамики вышеперечисленных показателей проводится с помощью базисных, цепных и среднегодовых темпов роста.

Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по ассортименту.

Ассортимент - перечень наименований изделий или видов услуг с указанием количества по каждому из них.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Систему формирования ассортимента составляют:

определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

оценка уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

изучение жизненного цикла изделия, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

оценка экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Причины невыполнения плана по ассортименту продукции могут быть как внешние, так и внутренние.

К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Внутренние причины связаны с недостатками в организации производства, плохим технологическим состоянием оборудования и его простоями, авариями, недостатком электроэнергии, низкой культурой производства, недостатками в системе управления и материального стимулирования.

Анализ комплектности и ритмичности

Под комплектностью изделия понимают полное соответствие его состава установленным требованиям, включая оснащение запасными частями и упаковкой.

Оценка выполнения плана по комплектности осуществляется следующим образом:

по каждой номенклатурной позиции, входящей в изделие, рассчитывается число комплектов. Расчет производится делением количества выпущенных деталей, узлов на их применяемость. Применяемость - это количество деталей данного вида, необходимое для изготовления одного изделия;

определяется минимальное из этих чисел: оно будет характеризовать фактическое количество полностью изготовленных комплектов;

определяется индекс выполнения плана по комплектности и абсолютный прирост по сравнению с планом. При этом фактическое количество комплектов сравнивается с плановым.

Ритмичность - равномерное производство (или реализация) продукции в анализируемом временном интервале в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Оценка ритмичности осуществляется в следующем порядке:

по данным отчетного периода составляется график фактического выпуска продукции, на каждый рабочий день этого периода рассчитывается фактический объем выпущенной продукции в процентах от всего объема;

рассчитывается среднедневной плановый выпуск продукции в процентах от всего объема;

на каждый рабочий день фактический объем выпущенной продукции в процентах от всего объема сравнивается с плановым. Если фактический объем меньше планового, то в зачет выполнения плана по ритмичности на этот день принимается фактический объем, в противном случае плановый;

определяется сумма объемов продукции, принятых в зачет плана по ритмичности. Она характеризует процент выполнения этого плана.

Для характеристики ритмичности выпуска используется ряд показателей:

коэффициент ритмичности;

коэффициент аритмичности;

удельный вес производства продукции за каждую декаду к месячному выпуску.

Коэффициент ритмичности рассчитывается как отношение суммы фактически выпущенной продукции в пределах плана за ряд последовательных отрезков времени анализируемого периода к сумме планового выпуска продукции за этот же период времени.

Он показывает, сколько выпущено продукции в сроки, установленные планом-графиком, или удельный вес продукции, сданной без нарушения графика. Чем ближе коэффициент ритмичности к единице, тем равномернее выполнение задания.

Коэффициент аритмичности определяется как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от планового задания за каждый день, неделю или декаду.

Также его можно определить как разность между единицей и коэффициентом ритмичности.

Затем выявляются причины неритмичной работы и разрабатываются мероприятия по повышению ритмичности производства.

Из-за неритмичного производства и реализации продукции ухудшаются все показатели хозяйственной деятельности: замедляется оборачиваемость капитала, так как растет объем незавершенного производства и появляются сверхплановые запасы готовой продукции, возникают простои оборудования, рабочих, не выполняются договорные обязательства.

В результате растет себестоимость и уменьшается прибыль.

Анализ качества продукции

Важным показателем деятельности предприятия является качество продукции. Российский подход к системе качества определяется наличием двух факторов: с одной стороны, постоянно растут требования заказчиков к качеству продукции, с другой - крайне медленно происходит переоснащение предприятий современной техникой.

Под качеством продукции понимают совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.

Качество продукции - один из основных факторов, способствующих росту реализации продукции и определяющих конкурентоспособность выпускаемой продукции предприятия. Однако повышение качества продукции требует, как правило, дополнительных затрат, что ведет к увеличению себестоимости продукции.

Показатели качества продукции подразделяются на обобщенные, индивидуальные и косвенные.

Обобщенные показатели характеризуют качество всей произведенной продукции, независимо от ее вида и назначения. К ним относятся:

удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

объем и удельный вес сертифицированной и не сертифицированной продукции;

удельный вес продукции высшей категории качества;

средний коэффициент сортности;

удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам, и др.

Индивидуальные, или единичные, показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

полезность;

надежность;

эстетичность изделия и др.

Косвенные показатели качества:

штрафы за некачественную продукцию;

объем и удельный вес забракованной продукции;

удельный вес рекламационной продукции;

потери от брака и др.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитывается доля продукции каждого сорта в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. Долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с планом, а для изучения динамики качества - с данными прошлых лет.

Средний коэффициент сортности можно определить как:

отношение количества продукции первого сорта к общему количеству;

отношение стоимости всех сортов к возможной стоимости продукции по цене первого сорта.

Чтобы проанализировать влияние изменения качества на объем выпуска и реализации, необходимо определить:

коэффициент сортности по плану и по факту, найти отклонение, дать оценку изменения качества;

по средней арифметической взвешенной рассчитать среднюю цену по плану и по факту, определить отклонение, дать оценку;

рассчитать количественное влияние изменения качества на изменение стоимости реализации. Для этого необходимо отклонение по средневзвешенной цене умножить на фактический объем выпуска.

Анализ потерь от брака

Бракованной является продукция, которая не может быть использована по назначению. Однако стоимость и уровень брака продукции является важнейшей характеристикой качества, технического и организационного уровня производства продукции и качества выполненных работ. Поэтому анализ брака в производстве расширяет и углубляет информацию о реальном положении дел на предприятии с качеством выпускаемой продукции.

Брак делится на исправимый и неисправимый. К исправимому браку относят изделия, затраты на исправление которых не превышают затрат по изготовлению новых. Неисправимый (окончательный) брак предполагает, что дополнительные затраты проводить невозможно или нецелесообразно. Исправление брака связано с увеличением себестоимости продукции и снижением прибыли. Неисправимый брак приводит к снижению объема производства, повышению себестоимости и снижению прибыли.

По месту выявления брака он делится на внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями).

Анализ потерь от брака осуществляют следующим образом:

определяют величину окончательно забракованной продукции по периодам, находят отклонение, дают оценку;

анализируют показатели в динамике;

определяют удельный вес брака в себестоимости товарной продукции по периодам, дают оценку;

определяют влияние изменения потерь на величину объема выпуска, т. е. сумму недовыпущенной продукции в результате допущенного брака, для этого необходимо объем продукции отчетного года умножить на уровень брака в себестоимости товарной продукции и разделить на сто процентов;

затем выявляют причины снижения качества и допущенного брака по местам их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению брака и повышению качества.

Основными причинами снижения качества являются:

низкое качество исходного сырья;

низкий технический уровень основных фондов;

низкий уровень организации и технологии производства;

недостаточная квалификация рабочих;

аритмичность производства.

Анализ выполнения договорных обязательств и объемов реализации продукции

Анализ по реализованной продукции производится как по объему в целом, так и по выполнению государственного заказа и по другим договорам. Госзаказ - это система договоров на выполнение продукции, которая закупается государством, планы по государственным заказам согласуются, чаще всего это относится к продукции производственно-технического назначения. Получить госзаказ на предприятие означает, что оно будет обеспечено ресурсами со стороны государства (материальными и финансовыми), а также будут решены проблемы в области реализации продукции, поскольку продукция по госзаказу, как правило, планируется под определенных потребителей.

Анализ выполнения договоров поставки проводят по количеству, в стоимостном выражении, по качеству, номенклатуре, комплектации, обязательно с учетом сроков поставок реализуемой продукции. Оцениваются причины, по которым указанные показатели не выполняются.

Объем реализации продукции зависит от целой группы факторов, относящихся к внешней и внутренней среде. К внешним факторам, которые не зависят от предприятия, относятся: покупательский спрос, доходы населения, общая ситуация в стране и т. д.

К внутренним факторам, которые зависят непосредственно от предприятия, относятся цены на продукцию, объем произведенной продукции и остатки нереализованной продукции на конец и начало периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. План реализации продукции может быть перевыполнен за счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года. Отрицательное влияние на объем продаж оказывают увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые еще не поступила на расчетный счет предприятия. Поэтому в процессе анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, причины несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.

Анализ технико-организационного уровня и других условий хозяйственной деятельности

Общая характеристика технического состояния и развития предприятия

Техническое состояние производства характеризуется наличием средств и орудий труда (машин, механизмов, оборудования, приборов, инструментов, приспособлений), созданием новых и совершенствованием применяемых технологических процессов и методов производства, схем механизации и автоматизации. К общим характеристикам технического состояния предприятия можно отнести его укомплектованность различными видами техники (агрегатами, машинами, оборудованием), срок эксплуатации и технические параметры используемых машин и механизмов, их взаимозаменяемость, комплектность.

Техническое состояние предприятия характеризуется технической вооруженностью, уровнем автоматизации и механизации, размером производственной площади, занимаемой оборудованием, годовым фондом времени и стоимостью одного часа работы оборудования.

Информацию о техническом состоянии предприятия содержат паспорта оборудования, машин и механизмов; данные технических испытаний, экспертных заключений, технических инструкций; результаты специальных исследований. Важной характеристикой технического состояния предприятия является соотношение между расчетной потребностью в технике и ее фактическим наличием по мощности, видам и маркам оборудования. Уровень технического развития производства характеризуется средним уровнем технической вооруженности, средним возрастом основных фондов, средним уровнем обеспеченности вычислительной техникой, автоматами и полуавтоматами.

Техническое состояние производства оказывает прямое влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Так смена технологии может вызвать изменение величины оборотных фондов в связи с сокращением затрат сырья, материалов, топлива, электроэнергии, сокращением или увеличением производственного цикла.

Факторами, определяющими техническое развитие предприятия, являются: ориентация его руководства на развитие новых технологий, внедрение в производство новой продукции, наличие финансовых ресурсов, необходимость замены старого оборудования новым, более прогрессивным, реконструкция и модернизация производства.

Цели и задачи анализа состояния и использования основных фондов

Основные фонды - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и функционирующие в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Они используются многократно и постепенно, по мере износа переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Основная цель анализа основных фондов - поиск резервов повышения эффективности их использования в процессе производства. Конечным результатом проведенной работы должны быть соответствующие рекомендации.

Задачами анализа состояния и эффективного использования основных фондов является:

установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами;

изучение состава и динамики основных фондов;

определение степени использования основных фондов;

выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Оценка наличия, состава и структуры основных фондов

Основные фонды являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

При анализе наличия основных фондов рассматривается их наличие на начало года, поступление в отчетном году, выбытие в отчетном году и наличие на конец года. В основные фонды включаются: промышленно-производственные фонды, производственные фонды других отраслей, непроизводственные фонды. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Структура основных фондов изучается по видам в динамике. Для этого рассматриваются данные на начало и конец года не только в стоимостном выражении, но и в процентном и устанавливается отклонение (положительное или отрицательное), изучается удельный вес активной части. На каждом предприятии стремятся к увеличению доли активной части. Основные производственные фонды предприятия делятся на активные и пассивные.

Активные основные фонды участвуют в процессе производства продукции. Это орудия труда, с помощью которых непосредственно воздействуют на предметы труда, изменяя их состояние, формы и размеры. К активной части фондов относят передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

Пассивные основные фонды обеспечивают необходимые условия для нормальной организации производственного процесса. К ним относят здания, сооружения, а также машины и оборудование для поддержания комфортных условий труда.

Кроме этого проводится анализ обеспеченности основными фондами, при этом рассматриваются 3 группы оборудования: наличное, установленное и действующее в плановом и отчетном периодах и сопоставляются данные отчета с планом, рассчитывается процент к плану и определяется, удовлетворена ли потребность в каждом виде оборудования.

Анализ состояния и движения основных фондов

Для анализа движения основных фондов используются следующие показатели:

Коэффициент обновления основных фондов (К_обн.), он отражает увеличение их стоимости. Стоимость поступивших за год основных фондов (ОФ_пост.) делится на стоимость основных фондов на конец года (ОФ_к.г.).

.

Коэффициент выбытия основных фондов (К_выб.) показывает степень выбытия основных фондов из сферы производства. Рассчитывается делением стоимости выбывших в течение года основных фондов (ОФ_выб.) на стоимость фондов на начало года (ОФ_н.г.).

.

Коэффициент прироста основных фондов (К_прир.) характеризует увеличение их стоимости с учетом выбытия (коэффициент обновления основных фондов минус коэффициент выбытия основных фондов).

.

Коэффициент замены основных фондов (К_зам.) характеризует степень замещения выбывших основных фондов вновь поступившими основными фондами. Рассчитывается как отношение стоимости выбывших основных фондов (ОФ_выб.) к стоимости вновь поступивших основных фондов (ОФ_пост.).

.

Для анализа состояния основных фондов используются следующие показатели:

Коэффициент износа основных фондов (К_изн.) показывает удельный вес перенесенной стоимости (на создаваемую продукцию) основных фондов в их балансовой стоимости. Расчет производится следующим образом - накопленный износ (И) (начисленная амортизация) делится на первоначальную (балансовую) стоимость основных фондов (ОФ).

...