Динамика структуры затрат ЧТУП "Первая аккумуляторная компания-Брест"

Показатель	2010	процентная доля	2011	процентная доля	2012	процентная доля
Амортизация	6 100 000	3,6	7 320 000	3,9	8 857 200	2,2
Аренда	18 500 000	10,9	19 055 000	10,3	36 204 500	9,1
ГСМ	10 320 000	6,1	17 544 000	9,5	36 842 400	9,3
Оплата труда	96 000 000	56,6	96 000 000	52,0	226 000 000	57
Коммунальные услуги.	6 200 000	3,6	7 130 000	3,8	8 342 100	2,1
Налоговые Отчисления	30 000 000	17,7	33 600 000	18,2	73 920 000	18,6
Внереализационные затраты	2 500 000	1,8	4 250 000	2,3	7 225 000	1,8
Всего:	169620000	100%	184 899 000	100%	397 391 200	100%

Рисунок 8

В течение всего периода наибольшую долю материальных затрат составляли затраты на оплату труда, аренду помещений, горюче-смазочные материалы. Исходя из предложенной гистограммы наглядно видно что доля всех затрат на предприятии существенно за отчетные 3 года существенно не менялась. Этот факт свидетельствует, что фирма не несла сверх незапланированных затрат по одному из показателей. Наглядно структура материальных затрат представлена на рисунке. Следует разобраться с увеличением затрат по годам он составил 2010 - 2011 9,1%, 2011 - 2012г 114,9 % обратившись к официальной статистике по макроэкономическому развитию Беларуси, параметры инфляции за отчётный период составили: 2010 - 9,9%, 2011- 108,7%. Исходя из этого можно сделать вывод, что затраты росли в основном из-за удорожания ресурсов и оборотных активов.

Анализ затрат на оплату труда

Важнейшей составляющей затрат предприятия являются затраты на оплату труда. Доля в общей массе затрат составляет за три года 55,2%, что несомненно является замой затратной частью на фирме.

Общая сумма затрат на оплату труда в 2010 г. составила 96 000 000 р., что составила 56,6 от доли всех затрат на предприятии в 2011 г. Этот показатель не изменился и прирост составил 0% а доля заработной платы от издержек общих совокупно по фирме скромно снизилась и составила 52%. р. Небольшой рост доли заработной палаты в годовом объеме наблюдается в 2012 году и составил 57% а сумма отчислений в фонд заработной платы стал ровняться 226 000 000, прирост составил впечатляющие 130%, что явилось самым существенным скачком. Рост связан с увеличением фонда оплаты, огромную роль на рост в фонде оплаты труба сыграл фактор индексации заработных плат на предприятии в виду сильного витка инфляции в 2011 году, а также увеличение среднесписочной численности работников предприятия. Если в 2010 году штат работников предприятия насчитывал 15 человек, среди них 3 управленца в 2011 структура и численность в тех же параметрах. Как следствие наблюдаем, фонд заработной платы в 2010 и 2011 годах остался на одной планке и составил 96 000 000 р. В 2012 увеличивается количество сотрудников с 15 до 17, вырастает фонд оплаты труда в совокупности с индексацией существующих окладов ранее занятых работников.

Анализ амортизационных отчислений

Таблица 3 - Анализ амортизационных отчислений ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест» 2010-1012г, тыс. р.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Изменения	Темп прироста, %	2012 г.	Изменения	Темп прироста, %
Стоимость основных фондов на начало года	145 893 389	146 321 363	427974	0,3	146 555 508	234145	6,58
Ввод основных фондов	561626	348157	-213469		4834114	4485957
Выбытие основных фондов	133652	114012	-198500		268895	154883
Стоимость основных фондов на конец года	146 321 363	146 555 508	234145	3	151 120 727	4565219	3,1
Начислено амортизации	6 100 000	12438	7 320 000	20	20560	8 857 200	65,30

Амортизационные отчисления в 2010 г. составили 6 100 000р. В 2006 г. их сумма возросла на 1 220 000р. (на 20%) и составила 7 320 000р. Увеличение начисленной амортизации вызвано ростом стоимости основных фондов предприятия. В 2011 г. их было введено на общую сумму 348157. р., на конец года стоимость основных фондов составила 146 555 508р. В течение года стоимость основных фондов предприятия возросла на 234145. р., что составляет 3%.

В 2012 г. сумма начисленной амортизации возросла на 65,30% и составила 20560 тыс. р. Это связано со значительным вводом основных средств в этот период - в течение года было введено основных фондов на сумму 4485957тыс. р. На конец года стоимость основных фондов составила 151 120 727р., что превышает показатель предыдущего года на 21%.

Наглядно динамика амортизации представлена на рисунке …

Рисунок 9 - Динамика амортизационных отчислений ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест» 2010-1012г

Таким образом, амортизационные отчисления за три года значительно возросли. Это связано со значительным увеличением стоимости основных фондов предприятия, с постепенным обновлением морально и физически устаревшего оборудования предприятия.

Анализ внереализационных затрат

Анализ прочих ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест» 2010-1012г

Для начала следует препарировать суть и структуру внереализационных затрат. В структуру внереализационных затрат входят: штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям, из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытков от содержания законсервированных предприятий, отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников, убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям, убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др. Таким образом можно утверждать, внереализационные затраты носят характер неоднородных и каждый год доля одно или иного фактора не пропорциональна.

Рисунок 10

1.4Зарубежный опыт управления затратами предприятия

В развитых странах последние 35--40 лет широко применяется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырье и материалы, оплата груда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины объема производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия (фирмы) на постоянные, переменные, валовые и предельные"1.

Под постоянными издержками понимаю! такие, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации продукции. К этим издержкам относят оклады сотрудников предприятия (фирмы), амортизацию основного капитала (основных фондов), аренду помещений, другие относительно постоянные расходы. В свою очередь постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции22.

Между остаточными и стартовыми издержками не существует четкого раз- граничения. На решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, так как при этом возрастаю! возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников и др.).

Другой вид издержек -- переменные. Это издержки, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от объема производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции. Сюда входят расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, требуемых для производства продукции, оплата рабочей силы и т.п.23

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

Различают также предельные издержки. На предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить, насколько оправданным может быть то или иное расширение Вили сокращение производства. При решении этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при сс сворачивании. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу продукции24.

На зарубежных предприятиях и фирмах применяется группировка издержек производства но экономическим элементам и но статьям затрат, близкая отечественной. В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата груда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки но выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы)25.

В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи.

1.«Материалы». Эти затраты составляю! наиболее важную статью издержек. К ним относят расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Величина расходов на материалы непосредственно зависит от объема производства продукции и относится к переменным издержкам предприятия (фирмы). Они изменяются пропорционально объему производства продукции.

2.«Оплата груда». Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом так же, как и в нашей стране, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная. Повременная оплата труда рабочих применяется там, где количество продукции, произведенной рабочим, не зависит от его индивидуальных усилий, например, на конвейерных линиях; а также там, где главную роль играет качество выпускаемой продукции и где трудно или невозможно рассчитать объем выполненной работы. Повременная оплата труда имеет как положительные стороны, так и недостатки. Положительно то, что рабочий имеет гарантированный ежедневный или ежемесячный доход, не зависящий от колебаний объема производства. Недостаток в том, что повременная оплата не стимулирует повышение индивидуальных усилий рабочего и не дает ему возможности повышения своего заработка"6. выработки, что выгодно как самому рабочему, так и предприятию (фирме). В то же время возможен риск снижения качества выпускаемой продукции.

Обе формы оплаты груда (и сдельная, и повременная) могут иметь разновидности. Гак, при сдельной оплате с гарантированным минимумом минимальный размер заработной платы может быть установлен в соответствии е почасовой заработной платой. Такая смешанная оплата труда обеспечивает рабочему минимальный размер заработка с одновременным использованием преимуществ сдельной оплаты труда.

Формой оплаты труда административного персонала предприятиях (фирмах) служат, как и в нашей стране, должностные оклады. Помимо твердых окладов таким работникам в порядке стимулирования выплачиваются так называемые тантьемы (премии), обычно соотносимые с прибылью предприятия (фирмы). Некоторые фирмы заключают соглашения со своими работниками о той или иной форме распределения части своих расходов (прибыли)" .

3. «Плата за аренду помещений». Это нередко относительно крупная статья издержек. Если предприятие или фирма арендуют помещение, то величина из дсржек по этой статье равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию (фирме), то плата за его аренду состоит из ряда статей: выплат по ипотечной задолженности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также с точки зрения утраченных возможностей -- процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.

4.«Амортизация». На зарубежных предприятиях (фирмах) под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путем распределения единовременных затрат на приобретение основною капитала на несколько периодов его использования. При этом применяются несколько методов расчета величины амортизации: линейная амортизация; амортизация по остаточной стоимости; амортизация по объему производства.

5.«Прочие издержки». Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммуникационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие'8.

На современных предприятиях (фирмах) под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных издержек предприя тия (фирмы) в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определенные выводы.

Применение такой системы особенно важно в российских условиях освоения рыночной экономики. Сегодня важно добиваться увеличения прибыли не путем повышения цен, а путем установления относительно невысоких цен на продукцию, делая се, таким образом, конкурентоспособной. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при реализации более дешевой и качественной продукции на основе снижения нормы прибыли и получения массы прибыли за счет больших объемов продаж"19.

Наконец, важным показателем для принятия управленческих решений является точка безубыточности (критическая точка). Она характеризует объем производства, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков.

На предприятиях и в фирмах зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ издержек производства конкурентов. Такой анализ позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства ее структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, а также излишние издержки у конкурентов и на основе этого анализа принять необходимые меры, направленные на улучшение структуры издержек производства, снижение этих издержек30.

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями (фирмами) выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных4.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата груда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала32.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности груда можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них -- механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов33.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение опти мальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины се- рии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделии .

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией, и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

Те же правила действуют и при определении оптимальной величины серии запускаемой продукции. При производстве продукции значительным числом мелких серий издержки по складированию готовой продукции будут минимальными, однако возрастут затраты на подготовку производства.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня35.

Таким образом, издержки производства и реализации продукции могут изменяться в зависимости от роста или снижения объема производства, уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.



2.ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ПРЕДПРИЯТИЯ

ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест» входит в «Группу компаний П.А.К.».

«Группа компаний П.А.К.» - это объединение динамично развивающихся предприятий, осуществляющих свою деятельность в нескольких обособленных направлениях бизнеса. Группа начала свою историю с импорта и оптовых продаж стартерных аккумуляторных батарей на территории России и Беларуси. Позднее, в 2000 году в городе Пинске совместно с лидером аккумуляторной отрасли американской корпорацией EXIDE Technologies было организовано совместное производство стартерных аккумуляторных батарей «ЗУБР», в настоящее время успешно продающихся на рынке России, Беларуси, Украины, Молдовы, Казахстана, Узбекистана, Литвы.

Основные направления деятельности предприятий группы:

1. Свинцово-аккумуляторное направление - производство автомобильных стартерных аккумуляторных батарей «Зубр» совместно с EXIDE Technologies S.A., европейским отделением концерна EXIDE, импорт и дистрибуция других известных марок ведущих зарубежных производителей аккумуляторных батарей, а также сбор и переработка вторичного свинца и свинцового лома, производство свинцовых сплавов и изделий из свинца.

Данное направление включает в себя:

1.1. ООО СП «Полесские аккумуляторы», г. Пинск, Беларусь. Производственная компания. Производство стартерных аккумуляторных батарей под торговой маркой «Зубр».

1.2. СООО «БИТ-Сплав», г. Белоозерск, Беларусь. Производственная компания. Производство свинца и сплавов на его основе.

1.3. ООО «Белинвестторг», Пинск, Беларусь. Торговая компания. Специализация:

- Управляющая компания собственной оптово-розничной сети под брендом «Первая аккумуляторная компания» (всего 12 компаний во всех регионах Республики Беларусь).

- Дистрибуция стартерных аккумуляторных батарей. Торговые марки «Зубр», «Topla», «ZAP», «Centra», «Евростарт».

- Дистрибуция тяговых и стационарных аккумуляторных батарей. Торговая марка «Heavy Horse», «Megica».

- Дистрибуция автомобильных и индустриальных смазочных материалов. Торговые марки «ТНК», «Kuttenkeler».

1.4. ООО «Терраэксим - Агроимпекс», Москва, Россия. Торговая компания. Специализация:

- Дистрибуция стартерных аккумуляторных батарей. Торговые марки «Зубр», «Евростарт», «Centra».

- Оптовые продажи свинца и сплавов на территории России.

2. Агропромышленное направление - производство и комплексная поставка оборудования и поголовья для животноводческих комплексов, а также проектирование и строительство зданий и сооружений сельскохозяйственного и производственного назначения.

Включает в себя:

2.1. «TerraExim - Agroimpex Sp. z o. o.», Познань, Польша. Инжиниринг и поставка оборудования для свиноводческих комплексов, комбикормовых заводов, убойных цехов.

2.2. ООО «Деметра», Пинск, Беларусь. Комплексная поставка оборудования для свиноводства и содержания крупного рогатого скота:

- Производство оборудования для МТФ и свинокомплексов.

- Технологическое проектирование.

- Строительство МТФ и свинокоплексов «под ключ».

- Управление сетью собственных оптово-розничных и сервисных центров на территории Беларуси (всего двенадцать центров).

2.3. ООО «Агромашдетель», г. Пинск, Беларусь:

- Проектирование объектов сельскохозяйственного и промышленного назначения.

- Строительство объектов сельскохозяйственного назначения «под ключ».

2.4. ООО «Терраэксим - Агроимпекс», Москва, Россия. Инжиниринговый дивизион:

- Технологическое проектирование.

- Строительство МТФ и свинокоплексов «под ключ».

- Сервисное гарантийное и постгаранийное обслуживание на территории России.

3. Металообработка - производство листовых и габаритных металлоконструкций, емкостей и металлоформ, а также насосов, подогревателей, трубогибных станков и гильотинных ножниц.

Данное направление включает в себя:

3.1. ОАО «Опытно-механический завод», г. Пинск, Беларусь:

- Производство кривошипных, шатунных и гильотинных ножниц.

- Водоводяных и пароводяных подогревателей.

- Производство плоских листовых и решетчатых конструкций

- Производство емкостей и металлоформ

- Насосы.

- Трубонарезные, трубогибные, трубоотрезные станки.

- ООО «Металлпромсервис», Пинск, Беларусь.

- Оптовая торговля.

4. Импорт и дистрибуция моторных масел и смазочных материалов (в Республике Беларусь).

Стратегия группы: Цель и корпоративная стратегия группы П.А.К. - получение устойчивого дохода на вложенный капитал посредством обеспечения конкурентных преимуществ предприятий группы через совершенствование логистических и производственных возможностей, развитие новых продуктов, сервисов и рынков и, таким образом, максимально полное удовлетворение запросов клиентов и партнеров.

Региональные рынки группы: Деятельность группы компаний П.А.К. осуществляется главным образом на рынках Российской Федерации и Республики Беларусь. Продукция и услуги группы присутствуют также на рынках Украины, Казахстана, Армении, Молдовы, Литвы, Польши, Германии,

Дании, Голландии и других стран.

Частное торговое унитарное предприятие «Первая аккумуляторная компания - Брест» зарегистрировано решением Брестского областного исполнительного комитета от 19.03.2004г. в едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 290477360

Юридический адрес предприятия - 224030, г. Брест, ул. Интернациональная, 17/34.

Почтовый адрес: 224005, г. Брест, ул. Маяковского, 17, секция 1.

Телефоны: 21-91-54; факс: 21-95-50.

Директор предприятия: Вабищевич Петр Иванович

Главный бухгалтер: Шунько Алла Леонидовна.

Банковские реквизиты: расчётный счёт 3012190970017 ЗАО «АКБ «Белросбанк» ЦБУ по Брестской области.

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь виды экономической деятельности, утвержденным Постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 28.12.2006г. № 65 основными видами деятельности являются:

51 - оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

50200 - техническое обслуживание и ремонт автомобилей;

503 - торговля автомобильными деталями, узлами и автопринадлежностями;

52 - розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования.

70200 - сдача внаём собственного недвижимого имущества.

В соответствии с Декретом президента Республики Беларусь от 14.07.03г. № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности» .

1) лицензии № 14010/0411520 на осуществление розничной торговли (включая алкогольные и табачные изделия) и общественное питание, розничной торговли непищевой спиртосодержащей продукцией, которая выдана Брестским горисполкомом на основании решения от 09.07.2004г. № 1113;

2) приложение к лицензии №0593422 на осуществление розничной торговли по адресу:

- г. Брест, ул. Советских Конституций, 10;

- г. Брест, ул.Я.Купалы, 13/1;

- г.Брест, ул.Московская, 364.

Исходя из рассчитанных критериев оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия за 2012 год (Таблица 1) можно утверждать, что предприятие является платежеспособным и финансово устойчивым:

2.1 Анализ состояния предприятия, оценка состояния банкротства ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест»

Показатели финансовой устойчивости и платёжеспособности

Наименование показателя	На начало года	На конец отчетного периода	Норматив коэффициента
Коэффициент текущей ликвидности К1	1,090	1,894	К1?1
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2	0,082	0,472	К2?0,1
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами КЗ	0,728	0,444	КЗ?0,85

Предприятие обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для ведения своей хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, о чем свидетельствует рост коэффициента текущей ликвидности (К1?1) на 73 % по сравнению с 2008 годом. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) подтверждает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, а величина коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (0,728?0,85) характеризует способность предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Увеличение валюты баланса за отчетный период (2011 год - 433 869 тыс. руб., 2012год - 459 558 тыс.руб.) свидетельствует о расширении хозяйственно-финансовой деятельности, что является признаком развития предприятия за счет эффективное использование получаемой прибыли и дополнительных как привлеченных, так и собственных источников развития компании.

Исследование структуры пассива бухгалтерского баланса определило, что доля заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности, по сравнению с прошлым годом сократилась на 64 % (203 916 / 315 676 · 100%), что является признаком увеличения доли собственных источников финансирования развития, а так же о выполнении в срок своих финансовых обязательств.

Прирост доли собственных средств (за счет средств добавочного фонда и чистой прибыли предприятия) составляет 137 449 тыс. руб. (255 642 - 118 193), что обеспечивает усиление финансовой устойчивости предприятия. Наличие нераспределенной прибыли в размере 83 489 тыс. руб. рассматривается как источник пополнения оборотных средств предприятия и снижение краткосрочной кредиторской задолженности.

Нулевое значение коэффициента обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, подтверждает отсутствие доли просроченных финансовых обязательств в активах предприятия.

Общая стоимость имущества на начало 2012 года составила 433 869 тыс.руб., на конец года - 459 558 тыс.руб.. за отчётный год стоимость имущества увеличилась на 25 689 тыс.руб. или на 6 %.

Наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные активы - 79% (2011 год) и 84 % (2012 год). Увеличение оборотных средств обусловлено ростом дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (24 616 тыс.руб.), поставщиками и подрядчиками (173 274 тыс.руб.), разными дебиторами (3 552 тыс.руб.).

Сумма внеоборотных активов снизилась за 2012 год на 18 % (73 399/ 89 820·100-100) и составила 73 399 тыс. руб. В структуре внеоборотных активов произошли лишь незначительные изменения. Так доля основных средств уменьшилась на 4,6 %, и доля нематериальных активов снизилась на 0,05%.

Рассчитанные показатели эффективности использования средств предприятия показывают, что предприятие является финансово устойчивым и независимым от внешних кредиторов.

В соответствии с показателем рентабельности продаж в 2012 году с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыль в размере 24,4 рубля (2011 год - 7,3 рубля).

Коэффициент рентабельности затрат показывает, что каждый рубль затрат, понесенных на реализацию продукции, в 2009 году принес предприятию прибыль в сумме 32,2 рубля, это в 4 раза больше, по сравнению с прошлым годом.

В 2012 году прибыль предприятия составила 41,3 % от среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала, что почти в 3 раза больше уровня 2011 года (15,7 %).

Исходя из значения коэффициента автономии, можно утверждать, что в 2012 году предприятие имеет большую финансовую устойчивость и независимость от внешних кредиторов, величина показателя по сравнению с прошлым годом выросла в 2 раза и составила 55,6 %.

Коэффициент устойчивого финансирования в 2009 году равен 55,6 %, это в 2 раза больше по сравнению с прошлым годом, что отражает степень независимости предприятия от краткосрочных заемных источников покрытия.

Показатели эффективности использования средств предприятия и его финансовой устойчивости

Наименование показателя	Значение показателя на начало и конец отчетного года
Рентабельность совокупного капитала (активов)	15,7%.	41,3%
Рентабельность продаж	7,3%	24,4%
Рентабельность затрат	7,8%	32,2%
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	27,2%.	55,6%
Коэффициент устойчивого финансирования	27,2%	55,6%

Наше предприятие, обладая умеренно стабильным финансовым положением, занимает достаточно устойчивые позиции в отрасли торговли. Реализуемые товары являются надежными, конкурентоспособными и соответствуют требованиям потребителей. Так же предприятие обеспечено источниками пополнения собственных средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.

Разберем, прибыль предприятия:

«Первая аккумуляторная компания - Брест»

Отчет о прибылях и убытках (в млн. руб.)		Приведенные показатели
	2007	2008	2009	2010	2011	2012		2012	2013	2014	2015	2016
Выручка (нетто) от реализации	520	922	817	1383	4576	6189		10282	17083	17083	28382	28382
Себестоимость реализации	433	713	439	926	3265	4838		8038	13354	13354	22186	22186
Расходы на реализацию	44	140	179	196	252	232		385,4	640,4	640,4	1064	1064
Итого себестоимость от реализации	477	854	618	1122	3517	5720		9503	15789	15789	26231	26231
Валовая прибыль	43	67	199	261	1059	919		1527	2537	2537	4214	4214
Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-		0	0	0	0	0
Прибыль от реализации	43	67	199	261	1059	919		1527	2537	2537	4214	4214
Внереализационные доходы	2	-	1	2,5	4,2	7,2		260,8	433,4	433,4	720	720
Внереализационные расходы	-	2	6	1	18	-			0	0	0	0
Чистая прибыль до налогообложения	46	69	184	259	1073	1089		1809	3006	3006	4994	4994
Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли	11	17	44	62	258	196		325,6	541	541	898,8	898,8
Чистая прибыль после налогообложения	34	50	135	191	809	868		1442	2396	2396	3981	3981
Использование прибыли	-	-	-	-	-	-			0	0	0	0
Нераспределенная прибыль	34	50	135	191	809	868		1442	2396	2396	3981	3981
Таблица 4
Средний процент роста выручки от рализации	1,6614	Расчет среднего процента роста выручки от реализации: 6159/4576*4576/1383*1383/817*817/922*922/520=12,66. Корень пятой степени из 12,66 равен 1,6614

Как видно из таблицы налоговые отчисления, растут вместе с доходами, и динамика прослеживается положительная и на последующие годы. Финансовое положение предприятия стабильно, предпосылок возникновения кризисной ситуации не прослеживается. Коэффициенты текущей ликвидности имеют положительную динамику



3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. МЕТОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СНИЖЕНИЮ ИЗДЕРЖЕК И УВЕЛИЧЕНИЮ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Проект мероприятий по снижению затрат на предприятии

В целях совершенствования управления затратами ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест» предлагается следующее.

Во-первых, сокращение реализационных затрат предприятия за счет снижение ресурсоемкости. Ресурсоемкость большей части реализуемых товаров и услуг, в настоящее время высока. Основная причина - использование устаревших подходов в бизнесе, отказа от использования современных достижений в коммуникационных сферах и передачи данных, изношенного оборудования. Необходима существенная модернизация оборудования, внедрение нового. Основные фонды в значительной степени изношены, они устарели и физически, и морально. Использование новых технических средств приведет к снижению материальных затрат, уменьшению отходов (т.е. увеличению выхода годного), увеличению производительности.

Одним из приоритетных направлений развития ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест» в настоящее время является улучшение качества реализуемой продукции и услуг и снижение себе стоимости реализуемой продукции путем снижения потерь\.

Под качеством продукции (товара или услуги) понимается совокупность свойств и характеристик изделия или услуги, относящихся к его способности выполнять установленные и предполагаемые потребности.

В процессе эволюции представлений о качестве бизнес-процессы прошли следующие этапы (рисунок 2) с направленностью действий:

на контроль качества (КК);

обеспечение качества (ОК);

стоимость качества (СК);

управление качеством (УК).

При контроле качества основная направленность действий - на продукт. Естественно, при этом организовывались и развивались системы контроля продукции по ее параметрам качества.

На этапе обеспечения качества основная направленность действий - на процесс, контроль параметров технологических процессов во времени. Это уже был процесс создания качества, именно на этот этап пришлось теоретическое развитие и начало практического применения статистических методов контроля и регулирования.

На этапе направленности действий на стоимость качества основное внимание, дополнительно к предыдущим этапам, уделялось структурной организации систем обеспечения качества, оптимизации затрат на обеспечение качества, что вызывалось необходимостью конкуренции и развитием рынка потребителя.

Совершенствование экономических методов управления качеством, важнейшее место среди которых отводится измерению, прогнозированию, планированию и стимулированию за повышение качества, не только вписывается в общую программу использования экономических методов управления бизнес-процессами в организации, но и способствует усилению действенности этих методов в повышении эффективности общественного производства.

Поэтому управление качеством следует рассматривать как самостоятельную, сложную функцию управления бизнес-процессами, призванную обеспечить эффективное решение повышения производительности организации.

Особо следует отметить, что в структуре понятия “качество” не исключаются предыдущие этапы, они включаются последовательно в систему обеспечения и управления качеством, в целом составляя эту систему. Эволюция идет по спирали, с постоянным усилением, в зависимости от цели, этапов направленности.

С экономической точки зрения качество продукции и услуг раскрывается в процессе потребления и использования. В философском понимании качество выражает целостность объекта, его внутреннюю определенность и специфичность. Социально-экономический аспект категории “качество” определяется характером отношений членов социальных групп и общества в целом к результатам своего труда и мерой удовлетворения их потребностей.

Качество как экономическая категория связано с понятиями “потребительная стоимость”, “полезность”, “удовлетворение потребностей”. Отсюда мерой полезности продукта следует считать общественно необходимое качество, которое предопределяет достижение уровня потребительских свойств, обеспечивающего удовлетворение потребностей при наиболее производительном использовании имеющихся в распоряжении организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Экономический аспект качества в системе управления должен найти свое отражение в решении различных по характеру задач, в том числе при определении величины затрат, необходимых для создания и использования потребительных стоимостей, оценке экономической эффективности работ по повышению качества продукции и услуг, определению критериев выбора наиболее рациональных решений (организационных и технических), направленных на повышение качественных параметров конкурентоспособности продукции.

Следует учитывать, что между техническими и экономическими возможностями существует определенное несоответствие, что, собственно, и делает направление выбора наиболее рациональных пределов повышения конкурентоспособности продукции принципом выбора наиболее эффективной области использования созданных потребительных стоимостей.

Именно поэтому управление качеством продукции должно основываться на комплексном исследовании общественных потребностей, технико-технологических и экономических возможностей и практической

Оценивать конкурентоспособность продукции следует только по совокупности показателей, имеющих к нему непосредственное отношение и установленных в соответствии с назначением продукции. Показатели конкурентоспособности продукции носят относительный характер, поскольку установленные и предполагаемые потребности могут со временем меняться: то, что вчера удовлетворяло потребителя, сегодня может оказаться неприемлемым. Регламентация принципов выбора системы показателей, количественные методы оценки качества составляют самостоятельный раздел в управлении.

В зависимости от числа характеризуемых свойств показатели делятся на единичные и комплексные.

Единичные показатели характеризуют отдельные свойства продукции, комплексные - совокупно по нескольким свойствам. Они подразделяются на обобщенные, групповые, интегральные, индексные. Обобщенный показатель характеризует наиболее существенное свойство продукции, именно по нему обычно и оценивается качество.

Интегральный показатель качества характеризует отношение суммарного эффекта от потребления продукции к полным затратам на его создание.

По применению показатели подразделяются на абсолютные и относительные.

Абсолютные показатели характеризуют качество продукции в натуральном, условном, денежном выражении. Эти показатели составляют базу для расчета относительного уровня качества, который определяется путем сравнения совокупности технико-экономических параметров продукции с такими же параметрами базового, эталонного или конкурирующего образца.

Относительные показатели определяют соотношение сравниваемых величин и выражаются в коэффициентах, процентах, наименованных числах и др. Они применяются для определения уровня качества продукции, динамики показателей качества, темпов роста качественных показателей продукции за определенный период времени, а также используются в системах аттестации бизнес-процессов и сертификации продукции.

По характеризуемым свойствам показатели качества делятся на следующие группы.

Показатели назначения характеризуют сущность продукции, свойства, определяющие способность продукции выполнять свои функции в заданных условиях использования по назначению (например, полезная работа, производительность, мощность).

Показатели надежности отражают способность изделия с течением времени выполнять требуемые функции в заданном режиме. Это показатели безотказности, ремонтопригодности, долговечности, сохраняемости.

Показатели безопасности оценивают степень безопасности при эксплуатации (потреблении). Примерами могут служить время срабатывания защитных установок, степень изоляции.

Показатели технологичности описывают оптимальное распределение затрат на всех стадиях жизненного цикла продукции (например, материалоемкость, трудоемкость, себестоимость, фондоемкость).

Показатели транспортабельности характеризуют приспособленность продукции к транспортировке без ее использования и потребления. Примером может служить продолжительность подготовки к транспортировке.

Показатели стандартизации и унификации отражают степень использования стандартных, унифицированных и оригинальных частей в составе изделия. Пример - отношение стандартных частей к общему числу составляющих.

Патентно-правовые показатели характеризуют степень патентной защиты и патентной чистоты продукции.

Эргономические показатели отражают удобство и комфорт эксплуатации (потребления). В эту группу входят подгруппы гигиенических (уровень освещенности, запыленности, шума и др.), антропометрических (обеспечивающих рациональную и удобную рабочую позу, правильную осанку и т.д.), физиологических и психофизиологических (показатели соответствия продукции слуховым, скоростных, энергетическим возможностям человека), а также психологических показателей (соответствие изделия навыкам человека, его возможностям восприятия и переработки информации).

Показатели эстетичности продукции характеризуют ее эстетическое воздействие на человека. Здесь выделяют показатели художественной выразительности, рациональности форм, целостности композиции, совершенства производственного исполнения.

Экологические показатели отражают уровень вредных воздействий на окружающую среду при эксплуатации (потреблении) продукции. Они определяют уровень опасных и вредных химических выбросов в окружающую среду, уровень акустических воздействий, уровень электромагнитных, радиационных и других излучений и др.

Экономические показатели характеризуют уровень затрат на эксплуатацию (потребление). Примерам могут служить уровень потребления энергии, затраты на расходные материалы.

Разберем издержки которые которые рационально и возможно снизить, к этим издержкам однозначно относятся так называемые условно переменные издержки.

Условно переменными издержками называются те, общая величина которых находится в прямой зависимости от объемов производства. К ним относятся:

1. затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (в энергетике их нет);

2. топливо и энергия на технологически цели;

3. затраты на заработную плату;

4. затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, за исключением амортизации.

5. Коммунальные платежи Оплата труда

Важнейшей составляющей затрат предприятия являются затраты на оплату труда. Доля в общей массе затрат составляет за три года 55,2%, что несомненно является замой затратной частью на фирме.

Рост связан с увеличением фонда оплаты, огромную роль на рост в фонде оплаты труба сыграл фактор индексации заработных плат на предприятии в виду сильного витка инфляции в 2011 году, а также увеличение среднесписочной численности работников предприятия. Если в 2010 году штат работников предприятия насчитывал 20 человек, среди них 3 управленца в 2011 структура и численность в тех же параметрах. Как следствие наблюдаем, фонд заработной платы в 2010 и 2011 годах остался на одной планке и составил 96 000 000 р. В 2012 увеличивается количество сотрудников с 17 до 20, вырастает фонд оплаты труда в совокупности с индексацией существующих окладов ранее занятых работников.

Снижение расходов на оплату труда часто является отправной точкой в снижении затрат. Действующее белорусское законодательство позволяет компаниям сокращать как количество сотрудников, так и их заработную плату. С такого рода решениями необходимо быть крайне осторожным, чтобы в результате увольнений не возникло недостатка в квалифицированном персонале основных специальностей. Снижение расходов на рабочую силу может быть достигнуто за счет сверхурочной работы дополнительных смен, а также работы неполный рабочий день и неполную неделю.

Оптимизируя затраты, большинство компаний сосредоточились на сокращении численности персонала, продолжительности рабочей недели и количества рабочих смен, административно хозяйственных расходах.

Стоит внимательнее изучить постоянные и переменные бизнеса. Но нельзя полагаться на классический вертикальный и горизонтальный анализ затратных статей. Эти подходы отвечают на вопрос, насколько выросли расходы организации за последнее время. Но это не позволяет судить о том, до какого уровня можно снизить переменные издержки. Для точной оценки необходимо провести глубокий анализ фактической эффективности использования ресурсов. Это потребует некоторого времени, но результат будет того стоить.

Для точной оценки возможностей снижения переменных затрат потребуется глубокий анализ направлений и фактической эффективности использования ресурсов. Необходимую информацию может дать система процессного калькулирования затрат Activity Based Costing (ABC). В случае, если эта система на предприятии еще не используется, можно провести анализ затрат с использованием основных принципов методики АВС.

При использовании метода ABC определяются основные процессы, осуществляемые в компании, и затраты, необходимые для их функционирования. Необходимая мощность процессов определяется на основе планируемого объема выпуска продукции. С этим все просто и ясно.

Для распределения затрат на процессы выявляются факторы (драйверы), пропорционально которым затраты переносятся на процессы. Например, в случае затрат на оплату труда определенного сотрудника, драйвером будет временя, затраченное сотрудником для выполнения определенного процесса.

Основным инструментом для сокращения затрат, который метод АВС предоставляет руководству предприятия, является выявление избыточных мощностей бизнес-процессов. Для этого определяется фактически используемая доля от максимальной производственной мощности каждого процесса (максимальное количество видов выпускаемой продукции, максимальное количество партий продукции, максимальное количество обслуживаемых клиентов) и стоимость (постоянные затраты) неиспользуемых ресурсов.

Мощность процесса ограничивается возможностями используемых ресурсов: общим фондом рабочего времени сотрудников предприятия, максимальным временем безостановочной работы оборудования или площадью арендованных помещений. Определить максимальную мощность можно на основании нормативных, среднеотраслевых, исторических значений или мнений экспертов.

Проведенный хронометраж процесса «Продажи» и анализ исторических данных показал, что существующий штат сотрудников позволяет осуществлять продажи по 120 договорам в месяц. В связи с сокращением объемов и оттоком контрагентов (остались в основном только постоянные крупные клиенты), количество договоров сократилось до 60 штук в месяц. В результате руководство может отказаться от услуг пятидесяти процентов персонала, занятого в данном процессе, а значит уменьшить его стоимость для компании. При сокращении персонала также высвобождается часть арендованной площади и оборудования, однако сокращение затрат на эти виды ресурсов не всегда возможно.

Встает логический вопрос. Каким образом возможно было достижение рост доходов при сокращении количества контрагентов. Это стало возможным благодаря работы с более крупными клиентами, которые являются в том числе и посредническими. И отказа от мелких клиентов, Тем самым мы сможем уменьшить транспортно-логистические издержки, уменьшить бумага оборот, уменьшить нагрузку на торговый отдел тем самым появляется почва для оптимизации численности сотрудников путем сокращения штатов. Штат торгового отдела насчитывает 7 сотрудников. Со средней заработной платой 3 500 000 . При снижении количества договор в двое, рационально можно сократить 3 торговых агентов. Что принесет экономию в 10 500 000 рублей в месяц или 126 000 000 рублей в год. Что составляет 55,7 от общего фонда заработной платы на предприятии за 2012 год. Следует пересмотреть саму систему оплаты труда. Для максимальной мотивации сотрудников, необходимо ввести качественные и количественные показатели маркеры. Бдя этого необходимо внедрить сдельную либо сдельно-премиальную оплату труда.

Исходные данные для факторного анализа объема товарной продукции

Показатели	Условные обозначения	Базисные значения	Фактические значения	Изменение
Абсолютное (+,-)	Относительное (%)
1	2	3	4	5	6
Объем товарной продукции, млн.руб	ТП	6189	6585	+ 480	+16,4
Количество работников, чел.	Ч	20	25	+ 5	+25,0
Выработка на 1 работающего, млн.руб.	СВ	309,45	263,4	- 10	-6,8

Из таблицы видна зависимость объема товарной продукции от нескольких факторов - зависимость данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели: ТП = Ч· СВ. Теперь подставим в формулу значения базисного года и получим: ТП0 = Ч0 · СВ0 = 20 · 309,45 = 6189(тыс.руб.) Тогда влияние изменения величины количества работников на объем товарной продукции можно рассчитать по формуле: ТПусл = Ч1 · СВ0 = 25 · 309,45 =7736(млн.руб.) ? ТПусл1 = ТПусл1 - ТП0 = 7736 - 6189 = 1547(млн.руб.) Далее определим влияние изменения выработки работников на объем товарной продукции: ТП = Ч1 · СВ1 = 25 · 263,4 = 6585 (млн.руб.) ? ТПусл2&n...