Теоретические основы экономического механизма контроллинга и его формирования на сельскохозяйственных предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Теоретические основы экономического механизма контроллинга и его формирования на сельскохозяйственных предприятиях

А.М. КАГАН

В.Г. Ракутин

В статье рассматриваются теоретические основы развития и функционирования экономического механизма контроллинга на сельскохозяйственных предприятиях, которые содержат концептуальные положения его формирования, а также методологические принципы и условия внедрения в реальных условиях. Особое внимание уделено разработке модели экономического механизма контроллинга, которая позволяет ускорить цикл Шухарта-Деминга (PDCA), что приведет к снижению затрат и времени для принятия управленческих решений.

The article examines theoretical bases of development and functioning of economic mechanism of controlling at agricultural enterprises, which contain conceptual statements of its formation, as well as methodological principles and conditions of its introduction in real conditions. Special attention has been given to the development of the model of economic mechanism of controlling, which helps to speed up the Shewhart-Deming cycle (PDCA), which leads to the reduction of expenses and time necessary for making managerial decisions.

Введение

Формирование рыночной экономики предполагает необходимость разработки теоретических основ экономического механизма контроллинга (ЭМК) и его построение на сельскохозяйственных предприятиях.

Нами определены требования, которым должен удовлетворять экономический механизм контроллинга АПК Беларуси:

- способствовать адаптированию к изменчивым организационно-экономическим условиям, регулируемым с помощью рыночных рычагов, и в то же время быть гибким и устойчивым, построенным на основе рыночных законов;

- обеспечивать необходимые условия для самоопределения предприятий, но при этом осуществлять государственное регулирование хозяйственных отношений (с использованием процессного, системного и проектного подходов в управлении формированием доходов и расходов бюджета, налогообложением, госзаказами, инвестициями, социальными программами, ценообразованием, кредитованием и т.д.);

- постоянно повышать качество продукции, непрерывно совершенствовать технологии и предоставляемые услуги с учетом внедрения инновационных процессов и увеличения скорости их прохождения;

- применять энерго- и ресурсосберегающую организацию производства, обеспечивать режим экономии ресурсов, самоокупаемость и самофинансирование предприятий;

- использовать системы бюджетного планирования финансовых ресурсов совместно с контролем и анализом затрат, позволяющие корректировать планы развития предприятий при изменении условий, влияющих на их эффективность, в целях получения расчетной прибыли, обеспечивающей создание среды, благоприятной для экономического развития организаций;

- обеспечивать социальную направленность развития предприятий, применяя при этом экономические методы, рычаги и стимулы, осуществляя мотивацию производительного труда и организацию конкурентоспособного хозяйствования.

Изучение, проведенное нами, позволяет сделать вывод, что в экономическом механизме контроллинга должны отражаться особенности каждого объекта управления, способ и формы организации, место, роль и его положение в экономической системе, характер экономических связей и специфика применяемых технических средств, технологий и организации производства. Вместе с тем, как показывают результаты наших исследований, структура экономического механизма контроллинга всегда определенна. Она включает: во-первых, состав элементов, соответствующий форме и условиям его функционирования; во-вторых, внутреннюю сущность этих элементов, их содержание, а также взаимосвязь между ними, используемые методы хозяйствования.

Следует указать еще на один существенный момент. Одни и те же элементы (рычаги, методы, условия) имеют различные значения в зависимости от своего содержания. Именно это обусловило необходимость разграничения формы и содержания, что важно для их понимания и проведения анализа, а также для предотвращения возможности выхолащивания сущности составляющих экономического механизма контроллинга.

Анализ источников

Теоретическим и методологическим вопросам контроллинга посвящены труды таких отечественных и зарубежных специалистов, как Ю. П. Анискин [1], А. М. Карминский [8], Е. В. Лабазова [9], Р. Манн [11], С. Ю. Балаев [3], Х. Ф. Фольмут [16], Д. Хан [17], П. В. Лебедев [10], В. А. Анташов [2].

Вместе с тем проблема формирования экономического механизма контроллинга на сельскохозяйственных предприятиях до настоящего времени не получила развития в научных трудах. В то же время незначительное количество работ, раскрывающих методологию реализации контроллинга в рамках единого механизма, в совокупности с фрагментарным освещением его теоретических аспектов потребовало дальнейших разработок, определив цели и задачи исследования.

Методы исследования

В качестве методов исследования нами использовались следующие: монографический, абстрактно-логический, сравнения, индукции и дедукции.

Основная часть

Для построения модели экономического механизма контроллинга нами разработаны концептуальные положения, которые включают соответствующие научные подходы, принципы, функции и условия его формирования и функционирования.

Результаты проведенных нами исследований показывают, что ключевая роль в рассматриваемом экономическом механизме контроллинга принадлежит общеметодологическим подходам (табл. 1).

Таблица 1. Состав и назначение подходов к формированию и функционированию ЭМК

Важно отметить, что наряду с системным и проектным подходами в основу разработанного нами ЭМК положен процессный подход, который является его интегрирующим элементом и характеризует деятельность предприятия как сеть бизнес-процессов, управление которыми производится по методике PDCA (планируй - выполняй - проверяй - воздействуй) (рис. 1).

Следует подчеркнуть, что процессный подход - это, прежде всего, изменение в мышлении, связанное с переходом от решения отдельных функциональных задач к построению всего менеджмента на основе управления бизнес-процессами и их моделирования. Необходимо также сказать, что в настоящее время международные требования серии ISO 9001:2009 уже сделали процессный подход общепринятой нормой.

В частности, в стандарте системы менеджмента качества отмечено: «Чтобы организация функционировала результативно, она должна определить и управлять многочисленными связанными видами деятельности» [15]. При этом деятельность здесь рассматривается как процесс.

Изучение мнений отдельных исследователей позволяет сделать некоторые обобщения и вывести определение понятия принципов экономического механизма контроллинга. Так, под принципами экономического механизма контроллинга нами понимаются установленные положения, нормы, правила взаимоотношений в процессе хозяйствования, обеспечивающие функционирование и развитие контроллинга на предприятии.

Согласно мнению А.М. Павловой [12], построение ЭМК должно основываться на четырех принципах:

- принцип движения и торможения, который создает объективные условия для постоянного выявления и внедрения нового, прогрессивного в практику конкретной организации с учетом специфики и возможностей;

- принцип своевременности. В условиях динамично развивающегося рынка руководству для принятия решений необходимы постоянно обновляемые данные как о внешней, так и о внутренней среде, результаты их анализа. Поэтому контроллер постоянно наблюдает за окружающей средой. В интересах укрепления позиций организации он обязан оперативно учитывать вновь возникающие шансы и риски, их возможное влияние на прибыль;

- принцип стратегического сознания. Информация, полученная от работников, имеет важное значение для проведения мероприятий, обеспечивающих устойчивое будущее фирмы. Руководители организации, ее подразделения и сотрудники на практике нередко принимают тактические решения, приносящие быстрый экономический эффект и реальные выгоды в текущем плане, но не соответствующие стратегическим задачам предприятия. В результате, выиграв (и порой немало) сегодня, предприятие может гораздо больше потерять завтра;

- принцип документирования. Целью этого принципа является создание условий для проверки: соблюдались ли цели и задачи стратегического контроллинга в действительности. В стратегическом контроллинге информация представляется в виде письменных сообщений с предварительной оценкой их значимости. Письменная форма принуждает информатора к продуманному, полному и точному представлению положения дел. Документирование позволяет в любой момент установить посылающего и принимающего информацию, ее содержание и дату передачи.

В то же время Е.В. Лабазова отмечает, что под воздействием проявления закономерностей на предприятии формируются специальные принципы механизма контроллинга: развития, стратегии, оперативности, отчетности [9].

Вместе с тем С.Ю. Балаев считает, что формирование ЭМК происходит на основе семи принципов: обратной связи; позитивности; технологичности; повсеместности; соответствия целям; релевантности и презентативности [3].

Полагаем, что актуальность и обоснованность вышеперечисленных принципов не вызывает сомнений. Однако названные принципы не в полной мере обеспечивают необходимые условия формирования и функционирования экономического механизма контроллинга.

Изучение изложенных принципов в зарубежной и отечественной литературе, а также проведенные нами исследования позволили выделить следующие принципы экономического механизма:

- принцип динамического равновесия предполагает сбалансированность и оптимизацию целевых показателей по финансовой деятельности, бизнес-процессам, маркетингу и социальному развитию персонала. Контроллинг, как экономический механизм повышения эффективности управления организацией, должен обеспечивать сочетание интересов клиента, организации, персонала и окружающей среды. В свою очередь это позволит организации работать как биокибернетический контур регулирования, что ведет к обеспечению долгосрочного существования организации без ущерба окружающей среде;

- принцип интеграции множественности целейзаключается в ориентации на достижение сразу нескольких целей организации: финансовой устойчивости, повышения рентабельности, удовлетворенности потребностей клиента и т.д. Традиционным является представление менеджеров о том, что цель организации - это максимизация прибыли. Стратегические модели, разработанные в последние десятилетия, в большинстве игнорируют разнообразие целей организации и конфликты, которые могут возникнуть при их реализации. Гамма целей может быть весьма широкой - обеспечение благосостояния сотрудников, увеличение акционерного капитала, повышение доли продаж на рынке и др. Максимизация прибыли зачастую намечается на короткие сроки. Деятельность же организации обычно рассчитана на долгосрочную перспективу, и текущая стратегия должна учитывать это;

- принцип прогностического анализа стратегии развития основан на выявлении возможных вариантов стратегии и определении наиболее эффективных из вариантов с учетом прогноза поведения целевых показателей. Данный принцип позволяет своевременно получать сигналы об обнаружении «узких мест», препятствующих развитию и достижению целей организации. В системе оперативного и стратегического контроллинга должны действовать «индикаторы» для немедленного и своевременного сигнала об изменениях, чтобы контроллеры и менеджеры могли вовремя начать регулировать процесс адаптации к новой ситуации, максимально использовать новые благоприятные возможности;

- принцип ориентированности управления предполагает определение, анализ и устранение «узких мест» с помощью современных методов и инструментов управления. Для реализации данного принципа необходимо: повышать уровень подготовки менеджеров и контроллеров; стимулировать инновационный климат, готовность к изменениям, предоставлять персоналу время для творческой работы; использовать новую информацию и информационные технологии, располагать эффективной сетью коммуникаций и тем самым упреждать события, а не следовать за ними;

- принцип проблемно-диалогового управленияпредполагает управление на основе диалога при рассмотрении и решении проблем социально-экономического развития организации между собственниками, менеджерами, работниками и клиентами. При возрастающей комплексности, динамичности и, как следствие, неопределенности внешней и внутренней среды организации возникает потребность в руководителях, обладающих способностью управлять при помощи диалога. Управление на основе диалога позволяет снизить уровень неопределенности, повысить шансы и уменьшить риск участвующих в диалоге партнеров при постановке и достижении целей. Управление через диалог необходимо не только в среде самих руководителей, но и по отношению ко всем сотрудникам организации, поскольку только таким образом можно гарантировать: уяснение и принятие философии и культуры организации; формирование, проверку и дальнейшее развитие видения, целевой картины и отдельных целей организации; формулирование и детализацию стратегий и оперативных планов их реализации. При этом нужно стремиться сделать процессы, происходящие в организации, доступными и понятными не только для собственников и работников организации, но и для всех других заинтересованных в ней групп;

- принцип эффективного сочетания внешнего контроля и самоконтроля заключается в создании контроллерами благоприятных условий для культивирования самоконтроля персонала при решении задач, обеспечивающих достижение материальных, монетарных и социальных целей организации. Реализация этого принципа заключается в том, чтобы сотрудники организации контролировали самих себя, а ответственный за контроль контроллер имел определенные возможности влиять на них. Контроллер играет роль «координатора», задача которого состоит вобеспеченииинтерактивного процесса разработки стратегии с участием сотрудников, клиентов, поставщиков и других важных групп интересов. Для реализации этого принципа рекомендуется использовать метод модерации, который заключается в обобщении опыта и развитии творческого потенциала различных сотрудников для достижения целей организации;

- принцип экономичности относится к процессу переработки информации и заключается в том, что формирование ЭМК не должно приводить к управленческим издержкам, которые превышали бы получаемый от его внедрения эффект.

Комплексность использования указанных подходов и принципов обеспечит формирование и развитие ЭМК как целостной системы. При этом предложенная совокупность составляющих, системно увязанная в экономический механизм, позволит реализовать данный процесс контроллинга на практике, выступив наиболее конструктивным проявлением его процессуальной сути.

Проведенные нами исследования показывают, что экономический механизм контроллинга представляет собой систему, в основе которой лежат экономические методы управления.

Среди инструментов и методов ЭМК центральное место принадлежит традиционным методам и инструментам контроллинга.

Важно отметить значительное разнообразие инструментов контроллинга. Большинство авторов, занимающихся указанной проблематикой, отмечают, что они делятся на инструменты стратегического и оперативного контроллингов. Тем не менее состав инструментов оперативного и стратегического контроллингов различается взависимости от мнения конкретного автора (табл. 2).

Таблица 2.Основные методы и инструменты контроллинга

Примечание.«+» - относится; «-» - не относится.

Л.В. Попова, Р.Е. Исакова, Т.А. Головина считают, что инструменты и методы контроллинга делятся на общие и специфические. К общим они относят анализ, синтез, индукцию, дедукцию, аналогию, моделирование, абстрагирование и конкретизацию, а к специфическим - АВС-анализ, анализ величины в точке безубыточности, метод расчета сумм покрытия, метод расчета инвестиций [13].

A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько выделяют такие базовые инструменты, как учет, планированиеи бюджетирование,анализ отклонений,система показателей,отчетность, инвестиционные расчеты [8].

Изучение показывает, что, наряду с научными подходами функционирования, ЭМК предусматривает использование таких инструментов, как сбалансированная система показателей, бюджетирование и системы менеджмента качества.

Необходимо подчеркнуть, что сбалансированная система показателей позволяет объединить традиционный финансовый анализ с нефинансовыми измерителями и включает в себя анализ внутренних бизнес-процессов, удовлетворение потребителя, корпоративное развитие и обучение, финансовые результаты [5]. Что касается роли бюджетирования, то оно позволяет руководителю заранее оценить эффективность управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы между подразделениями, наметить пути развития предприятия [7].

В то же время система менеджмента качества повышает результативность планирования, эффективность использования ресурсов, создает синергетический эффект в достижении общих целей организации [6].

Проведенные нами исследования показывают, что различные инструменты и методы контроллинга должны обеспечивать выполнение функций ЭМК.

Важно отметить и то, что в работах зарубежных ученых функции механизма контроллинга определяются поставленными перед организацией целями и включают те виды управленческой деятельности, которые обеспечивают их достижение: учет, планирование, контроль, анализ, регулирование, информационно-аналитическое обеспечение бизнес-процессов организации [8, 13, 16, 17].

Изучение точек зрения, изложенных в экономической литературе, а также проведенные нами исследования позволяют выделить следующие функции экономического механизма контроллинга (табл. 3).

Таблица 3.Функции и ключевые задачи экономического механизма контроллинга

Универсальный характер разработанных нами функций позволит предприятиям выбрать их в качестве основы для построения экономического механизма контроллинга в реальных условиях.

Следует отметить, что при формировании механизма контроллинга реализация его функций связана с использованием существующих элементов производственной системы. В связи с этим его построение должно носить встречный характер: от функций должны определяться необходимые элементы, а от существующих элементов -- их возможные функции.

Изучение показывает, что в основу понятия ЭМК предприятия должна быть положена главная функция контроллинга, которая обеспечивается посредством интеграции процессов планирования, анализа, контроля и информационного обеспечения.

Исходя из этого под экономическим механизмом контроллинга предприятия следует понимать социально управляемую систему, обусловленную экономическими законами, наделенную соответствующими полномочиями, ресурсами,методами и инструментами, целенаправленно воздействующую на создание благоприятных условий для достижения намеченных целей всего предприятия и его подразделений посредством интеграции процессов планирования, анализа, контроля и информационного обеспечения.

Представленное определение раскрывает системную сущность экономического механизма контроллинга и позволяет говорить о достижении качественно нового синергетического эффекта, порождаемого взаимосвязью, совместным действием элементов как интегрированной целостной системы.

Надо сказать, что экономический механизм контроллинга является сложной по природе, интегрированной по форме, целенаправленно функционирующей системой форм и методов взаимодействия рассматриваемых субъектов и объектов управления.

Кроме того, необходимо учитывать, что формирование и последующая работа механизма контроллинга происходят в условиях некоторой динамической среды, которая оказывает воздействие на рассматриваемый экономический механизм контроллинга.

Рассмотрение вопроса функционирования механизма контроллинга носит специфический для каждого конкретного предприятия характер. Однако общим является выделение факторов, оказывающих влияние на рассматриваемый механизм.

Проведенные нами исследования позволили построить систему факторов, влияющих на функционирование экономического механизма контроллинга предприятия (рис. 2).Представленная схема влияния факторов на экономический механизм контроллинга предприятия позволяет сделать вывод, что возможность достижения планируемых интегративных свойств механизма находится в зависимости от их действия.

Положенные в основу функции, подходы и принципы позволяют нам предложить модель экономического механизма контроллинга (рис. 3).При этом под моделью нами понимается упрощенное, стилизованное представление рассматриваемого объекта, дающее абстрактное отображение причинно-следственных связей, «существенных» с точки зрения исследуемого вопроса.Элементы, рассматриваемые нами в пределах данной модели, являются неделимыми и обладают самостоятельностью по отношению ко всей системе. Центральное место в экономическом механизме контроллинга занимает ускорение модели непрерывного улучшения процессов на основании цикла Шухарта-Деминга (PDCA), что приведет к снижению затрат и времени для принятия управленческих решений.

Основными частями экономического механизма контроллинга в нашей модели являются экономический и организационный блоки. В экономический блок нами включены: прогнозирование и планирование, контроль, анализ, экономические нормативы, налоговая система и другие.

В современных условиях система планирования включает два взаимосвязанных направления: государственное индикативное планирование, вобравшее в себя прогнозы, программы, экономические оценки на республиканском и региональном уровнях; внутрихозяйственное - это программы, прогнозы и планы, направленные на эффективное хозяйствование конкретного предприятия. Исходя из изложенного, под индикативным планированием нами понимается процесс формирования системы показателей, характеризующих состояние и развитие аграрного сектора, и установление мер государственного регулирования для достижения поставленных задач. Индикативное планирование как элемент регулирования производства предусматривает прогноз развития АПК, расчет натуральных производственных балансов, формирование бюджетов и функционирование всей его инфраструктуры.

В организационный блок нами включены: положения, инструкции, процедуры, стандарты, структура, методы и формы управления и другие. Следует отметить, что организационный блок имеет мобильный характер и более короткий период воздействия в сравнении с экономическим.

Вместе с тем адаптация производства к требованиям и спросу рынка требует выполнения функции маркетинга. Включение маркетингового блока в модель ЭМК позволяет реорганизовать сбытовую политику, предполагающую установление каналов и методов сбыта по каждому конкретному виду продукта и определенному рынку; исчисление возможных затрат на организацию сбыта, расходов на рекламу, транспортировку и доставку товара. Такая совокупность видов деятельности в рамках маркетинга по существу означает качественно новый подход к управлению производством. Суть этого подхода состоит в том, что исходным пунктом реального определения возможностей конкретного производства, путей его интенсификации и повышения эффективности становится анализ платежеспособного рыночного спроса на соответствующие товары и нужды потребителей.

В модель ЭМК нами включен инновационный блок, в который вошли: инновационный потенциал, диффузия нововведений, развитие инновационных технологий, фундаментальные и прикладные научно-исследовательские разработки, опытно-конструкторские и экспериментальные разработки, система инновационных товаропроводящих сетей. Следует отметить, что этот блок призван обеспечивать эффективное создание, освоение и распространение нововведений. Отличительной чертой проводимых реформ в АПК Беларуси является их социальная направленность. Поэтому в модель ЭМК нами включен кадровый блок, куда вошли система подготовки и переподготовки контроллеров, система мотивации и материального стимулирования труда, обеспечение социальных гарантий и предоставление льгот, обеспечение уровня и качества жизни.Изучение показывает, что для компенсации влияния факторов необходимо включение в модель экономического механизма контроллинга ресурсно-обеспечивающего блока, состоящего из элементов: психологического, информационного, технического, а также программного обеспечения.Общая характеристика предложенных элементов обеспечивающего блока экономического механизма контроллинга представлена в табл. 4.

сельскохозяйственный планирование экономический контроллинг

Таблица 4.Элементы обеспечивающего блока ЭМК

Полагаем, что предложенные элементы обеспечивающего блока призваны не только поддержать функционирование механизма контроллинга, но и способствовать повышению его эффективности. В результате определенные составляющие механизма могут выступить основой его реализации на сельскохозяйственных предприятиях.Совокупность и взаимодействие данных блоков представляет собой систему экономических форм, методов и приемов ведения хозяйства, направленных на эффективное осуществления контроллинга. Опираясь на ресурсно-кадровый потенциал и финансовые возможности предприятия, разработанный нами ЭМК будет максимально обеспечивать повышение эффективности системы управления на сельскохозяйственных предприятиях.

Обобщая изложенное, необходимо отметить, что эффективная работа сформированного нами ЭМК, предназначенного для использования на сельскохозяйственных предприятиях, будет осуществляться посредством использования действенных методов и подходов менеджмента. Проведенные нами исследования позволяют сформировать алгоритм функционирования ЭМК на сельскохозяйственном предприятии (рис. 4).

На первом этапе нами предлагается провести анализ внешней и внутренней среды, воздействующих на сельскохозяйственные предприятия. Задачами данного этапа являются описание и анализ существующей информационной системы для построения схемы организационно-управленческой структуры и информационных потоков предприятия.На этом этапе должны быть определены особенности и недостатки существующей системы управления.

На втором этапе определяется качественный и количественный состав информации, требуемый для эффективного управления организацией.Здесь выявляются проблемы существующей информационной системы, устанавливаются причины этого,оценивается объем изменений в системе управления. Одновременно проводится работа по выявлению действенных инструментов и методов контроллинга.На этом этапе должна быть представлена соответствующая система, способная собирать, обрабатывать и предоставлять релевантную информацию.

На третьем, четвертом и пятом этапах функционирования ЭМК планируется построение системы управленческой отчетности, которая представляет собой совокупность отчетов и сводок составляемых по центрам ответственности

Заключение

Таким образом, исследование теоретических основ экономического механизма контроллинга и его формирование на сельскохозяйственных предприятиях позволили получить следующие выводы:

1. Сформировано определение экономического механизма контроллинга, который представляет собой социально-управляемую систему, обусловленную экономическими законами, наделенную соответствующими полномочиями, ресурсами, методами и инструментами, целенаправленно воздействующую на создание благоприятных условий для достижения намеченных целей всего предприятия и его подразделений посредством интеграции процессов планирования, анализа, контроля и информационного обеспечения. Приведенное нами определение раскрывает базисные, структурные, функциональные и целевые компоненты механизма, что позволяет разрабатывать действенные подходы по его построению.

2. Определена структура и содержание экономического механизма контроллинга предприятия. В отличие от существующих подходов, осуществлено его представление с системных позиций как совокупности экономических методов, образующих единое целое, а также выделены целевые, управляющие, научного сопровождения и обеспечивающие элементы.

3. Разработана модель ЭМК, которая потребует дальнейших исследований в области формирования и реализации механизма контроллинга на сельскохозяйственных предприятиях. В отличие от ранее известных, включает экономический, ресурсно-обеспечивающий, организационный, инновационный, маркетинговый и кадровый блоки, а также ускорение модели непрерывного улучшения процессов на основании цикла Шухарта-Деминга (PDCA), что приведет к снижению затрат и времени для принятия управленческих решений.

Литература

1. Анискин, Ю. П. Планирование и контроллинг: учебник / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова. - 2-е изд. - М.:Омега-Л, 2005. - 280 с.

2. Анташов, В. А. Практический контроллинг/В.А. Анташов, Г.В. Уварова. - Минск:Регистр,2006. - 120с.

3. Балаев, С.Ю.Cистема контроллинга и ее принципы/С.Ю. Балаев// Некоммерческое партнерство Гильдия Маркетологов [Электронный ресурс]. - 2004. - Режим доступа: http://www.marketologi.ru/lib/balaev/controlling.html.- Дата доступа: 12.05.2012.

4. Букреев, А.М. Организационно-экономический механизм антикризисного управления: теория и практика /А. М. Букреев. - Воронеж: ВГТУ, 2000. - 164 с.

5. Внедрение сбалансированной системы показателей / Horvath&Partners; перевод с немецкого. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 478 с.

6. Горленко, О. А. Создание систем менеджмента качества в организации / О.А.Горленко, В.В. Мирошников.- Москва: «Машиностроение-1», 2002.- 126 с.

7. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский[и др.]. - СПб.: Питер,2006. - 448 с.

8. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / A. M. Карминский[и др.]. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 с.

9. Лабазова, Е. В.Основные положения развития контроллинга предприятия /Е.В. Лабазова// Национальный исследовательский университет [Электронный ресурс]. - 2008. - Режим доступа: www.unn.ru/pages/disser/692.pdf.- Дата доступа: 01.06.2012.

10. Лебедев, П.В.Контроллинг: теория, методика, практика / П. В. Лебедев. - Минск:УП «МВЦ Минфина»,2001. - 152 с.

11. Манн, Р.Контроллинг для начинающих. Система управления прибылью: пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Р. Манн, Э. Майер:под ред. и с предисл. В.Б. Ивашкевича. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 365 с.

12. Павлова, А. М.Контроллинг - лучший друг руководителя / А. М. Павлова // Управление производством [Электронный ресурс]. - 2010. - 12 мая.- Режим доступа: http://www.uppro.ru/library/management_accounting/controlling/man_best_friend.html - Дата доступа: 01.05.2012.

13. Попова, Л. В. Контроллинг: учебное пособие/ Л.В. Попова, Р.Е. Исакова, Т.А. Головина. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. - 192 с.

14. Попченко, Е. Л. Бизнес-контроллинг/Е.Л.Попченко, Н.Б. Ермасова. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 288 с.

15. Система менеджмента качества. Требования: СТБ ISO 9001-2009. - введ. 20.02.09. - Минск: Госстандарт Республики Беларусь: Белорус. гос. ин-т стандартизации и сертификации, 2009. - 39 с.

16. Фольмут, Х. Ф. Инструменты контроллинга от А до Я: пер. с нем./Под ред. и с предисл. М. Л. Лукашевича и Е. Н. Тихоненковой. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 288 с

Размещено на Allbest.ru