Анализ структуры доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность исследования темы «Анализ структуры доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности» обусловлена тем, что в рыночной экономике целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Прибыль определяется в виде суммы доходов, уменьшенной на сумму расходов. Для получения высокой прибыли и роста рентабельности предприятию необходимо добиться увеличения доходов и снижения расходов. Поэтому в любой организации важно проводить учет и анализ всех доходов и расходов.

Прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность создания фондов производственного развития, резервного и других специальных фондов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. При этом в самофинансировании развития предприятия прибыли необходимо отводить главную роль.

Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Для эффективного управления предприятием необходимо точно представлять за счет чего формируются расходы. Поэтому руководитель предприятия должен точно представлять из чего складываются ресурсы организации и куда они расходуются. При этом важно не просто знать направления использования, а конкретную величину направленных средств.

Обобщающая оценка финансового состояния организации дается на основе таких результирующих финансовых показателей, как прибыль -- абсолютный показатель и рентабельность -- относительный. Прибыль и рентабельность отражают эффективность процесса производства.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы провести анализ структуры доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности для выявления причин, обусловивших изменение прибыли. Для этого необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты анализа доходов и расходов, в том числе изучить понятия и структуру доходов и расходов организации, задачи и источники информации анализа доходов и расходов;

- разобрать пути повышения доходов и снижения расходов организации;

- провести анализ динамики и структуры доходов и расходов на примере хладокомбината;

- провести анализ динамики и структуры прибыли на примере хладокомбината.

Структура курсовой работы включает в себя: введение, первую главу «Теоретические аспекты анализа доходов и расходов», вторую главу «Анализ доходов и расходов ОАО Липецкий Хладокомбинат», заключение, список использованных источников и приложения.

В большей степени при написании курсовой работы были использованы учебные пособия следующих авторов: Э. И. Крылова, О.В. Ефимовой, М.В. Мельник, Н.П. Любушин; нормативные и законодательные акты, бухгалтерская отчетность.

Объект исследования - ОАО «Липецкий хладокомбинат».

Предмет исследования - доходы и расходы.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа доходов и расходов

1.1 Понятие и структура доходов и расходов организации

Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в положениях по бухгалтерскому учету - ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В отчете о финансовых результатах выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Исходя из правила существенности, по доходам, каждый из которых достигает пяти и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая ему часть расходов. Также обособленно следует отразить те доходы, без информации о которых невозможна оценка финансовых результатов заинтересованными пользователями.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств. приводящее к увеличению капитала организации. за исключением вкладов участников (собственного имущества).

В зависимости от вида деятельности и условий получения доходы организации классифицируются на доходы от обычных видов деятельности (регулярные, систематические) и прочие поступления (нерегулярные, несистематические).

Общие доходы организации представляют собой сумму доходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных доходов, а также чрезвычайных доходов.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая складывается из поступлений денежных средств, иного имущества и (или) дебиторской задолженности.

Операционные доходы - доходы, не связанные с предметом деятельности организации, в частности:

* поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

* проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

* прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

* прочие операционные доходы.

Внереализационные доходы возникают в связи с хозяйственными операциями и фактами хозяйственной жизни, не относящимися к обычным видам деятельности и прочей операционной деятельности, и непосредственно не связаны с процессом производства и обращения. В частности, к внереализационным доходам относятся:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (полученные и к получению);

* активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* поступления в возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

* суммы дооценки активов (за исключением уценки внеоборотных активов);

* прочие внереализационные доходы.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

В отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности представлены следующими статьями:

· себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в виде затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам);

· управленческие расходы - это общехозяйственные расходы, которые показываются в отчете о финансовых результатах отдельной строкой, если они не включаются в состав себестоимости продукции.

· коммерческие расходы связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Операционные расходы представляют собой расходы организации по операциям, связанным с движением имущества, в частности:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности;

* продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

* проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

* расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

* отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

* отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

* прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы представляют собой расходы непосредственно не относящиеся к обычным видам деятельности и прочей операционной деятельности организации и непосредственно не связаны с процессом производства и обращения, в частности:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (уплаченных и к уплате);

* возмещение причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

* отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

* суммы уценки активов (за исключением уценки внеоборотных активов);

* перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

* прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Чрезвычайные расходы должны быть документально подтверждены. Размеры чрезвычайных расходов определяются по результатам инвентаризации, проведение которой обязательно в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями.

1.2 Задачи и источники информации анализа доходов и расходов

Анализ формирования финансовых результатов проводится как в самой организации -- для целей управления активами, так и внешними пользователями информации, партнерами по бизнесу или акционерами.

Основной целью анализа доходов и расходов является разработка мероприятий по увеличению доходов и снижению расходов организации.

Одна из основных задач анализа -- выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия.

Для решения данной задачи анализ доходов и расходов организации проводят по следующим направлениям:

· вертикальный и горизонтальный анализ доходов и расходов организации;

· анализ доходности (рентабельности), выявление факторов, влияющих на рентабельность организации;

· анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов от основной деятельности, прочих доходов и расходов;

· анализ влияния доходов и расходов на величину прибыли на каждом этапе ее расчета;

· анализ влияния изменения доходов и расходов на изменение показателей эффективности деятельности предприятия;

· анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли.

Источниками информации для анализа доходов и расходов являются документы предприятия. Среди документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы, регистры учета, отчетность.

1. Первичные документы: накладные на сдачу готовой продукции; требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости; калькуляции.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журналы-ордера № 10 и № 11, ведомость № 16, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

3. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

4. Другие документы: договоры на реализацию продукции, планово-экономическая документация; решения о предоставлении отдельным категориям покупателей льгот по оплате продукции; решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки.

Основным источником информации для анализа доходов и расходов организации является Отчет о финансовых результатах (форма № 2). Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы по различным направлениям деятельности организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Во втором разделе «Прочие доходы и расходы» представлены доходы и расходы от участия в деятельности других организаций, совместной деятельности; выбытия и переоценки активов; полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и тому подобное.

1.3 Пути повышения доходов и снижения расходов организации

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема товарооборота, уменьшения расходов, недопущения внереализационных убытков, совершенствование организационной структуры. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов.

Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема товарооборота предприятия в следующем году.

Дополнительным источником повышения прибыли является снижение расходов.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1. увеличение объема производства;

2. сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

В принятии управленческих решений значительный упор делается на снижение себестоимости продуктов, выпускаемых предприятием. Определение путей сокращения издержек и повышения эффективности происходит на всех стадиях производственного процесса -- от закупки материалов и их переработки до контроля на стадии выпуска готового продукта и доставки его потребителю. Изменения могут относиться к производству, обработке, сборке, упаковке.

Основные концепции снижения себестоимости продуктов базируются на разных подходах.

Первая концепция -- основные (прямые) издержки. Условия: подсчитанные цены и издержки, базирующиеся на точной информации об объеме производства, виде сырья и материалов, эффективности методов закупок; нормативы по рабочей силе, рассчитанные исходя из применяемой технологии, методов обработки, имеющегося оборудования, системы стимулирования; накладные производственные расходы, основывающиеся на заранее определенных или плановых стандартах.

Вторая концепция - косвенные издержки. Условия: труд вспомогательных рабочих, работа по обслуживанию и ремонту оборудования вторичное сырье, поставки должны быть оценены как живой труд; использование методов гибкого планирования, когда изменяются цели или пересматривается основа расчета накладных расходов; применение стимулирующих контрольных планов сокращения накладных расходов, разработанных для всех производственных и непроизводственных отделов; регулирование материально-технического обслуживания на основе пересмотра нормативов времени вследствие повышения квалификации, приобретения трудовых навыков и тому подобное; расчет регулирующих коэффициентов, позволяющих наладить процедуры контроля за издержками.

Последовательное рассмотрение себестоимости различных продуктов позволяет разработать программу снижения общих издержек и выбрать политику предприятия относительно объема производства и повышения эффективности на всех стадиях производственного процесса.

доход расход прибыль

Глава 2. Анализ доходов и расходов ОАО "Липецкий Хладокомбинат"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Липецкий хладокомбинат»

Акционерное общество «Липецкий хладокомбинат» является открытым Акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

Открытое акционерное общество «Липецкий хладокомбинат» зарегистрировано «25» января 1993 г. Постановлением Главы администрации Правобережного района г. Липецка, № 63 в форме Акционерного общества открытого типа «Липецкий хладокомбинат».

Открытое акционерное общество «Липецкий хладокомбинат» является правопреемником имущественных и неимущественных прав и обязанностей Государственного предприятия Липецкий хладокомбинат Росмясомолторг, созданного на основании Постановления главы администрации Правобережного района г. Липецка, № 1046 от «14» октября 1992 г.

Полное фирменное наименование общества: Открытое акционерное общество «Липецкий хладокомбинат». Сокращенное фирменное наименование общества: ОАО «Липецкий хладокомбинат».

Юридический адрес общества: 398037, г. Липецк, Лебедянское шоссе, д.1.

Целью общества является извлечение прибыли.

Видами деятельности ОАО «Липецкий хладокомбинат» являются:

· производство продовольственной продукции (мороженое);

· закупка, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции;

· коммерческая, посредническая деятельность;

· розничная и оптовая торговля;

· внешнеэкономическая деятельность;

· иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством РФ.

ОАО «Липецкий хладокомбинат» является собственником готовой продукции на любой стадии производства, он концентрирует основные и оборотные активы.

Акционерами общества являются юридические и физические лица в соответствии с реестром акционеров.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.

Общество от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде. Оно несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание места его нахождения; штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством порядке.

ОАО «Липецкий хладокомбинат» создан без ограничения срока деятельности. В целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики оно несет ответственность за сохранность документов, обеспечивает передачу на государственное хранение документов в архив города Липецка в соответствии с установленным перечнем документов, хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу. Общество обеспечивает ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами РФ с момента государственной регистрации общества.

Уставный капитал общества составляет 111700 рублей. На эту стоимость выпущены акции номинальной стоимостью 20 руб. Все акции являются обыкновенными. Привилегированные акции Общество не выпускает.

В образовании уставного капитала участвуют акционеры в соответствии с реестром акционеров. Уставный капитал общества может увеличиваться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещений дополнительных акций.

В таблице 1 представлены основные показатели деятельности ОАО «Липецкий хладокомбинат» и проведен экспресс-анализ финансово-экономического состояния организации.

Для анализа финансово-экономического состояния организации необходим бухгалтерский баланс с 2013 года по 2015 год (Приложение А) и отчет о финансовых результатах с 2013 года по 2015 год(Приложение Б).

Таблица 1 Основные показатели финансово-экономического состояния ОАО «Липецкий хладокомбинат» за 2013-2015 годы, тыс. руб.

Показатель	2013г.	2014г.	2015г.	Отклонения (+,-)	Темп роста, %
				2014 к 2013	2015 к 2014	2014 к 2013	2015 к 2014
1. Основные средства	416418	350197	289093	-66221	-61104	-15,9	-17,4
2. Запасы	88574	101711	136442	+13137	+34731	+14,8	+34,1
3.Собственный капитал	99573	101825	101716	+2252	-109	+2,3	-0,1
4. Выручка от реализации продукции, оказания услуг	598729	528841	575603	-69888	+46762	-11,7	+8,8
5. Себестоимость продаж	351932	271613	305550	-80319	+33937	-22,8	+12,5
6. Валовая прибыль	246797	257228	270053	+10431	+12825	+4,2	+5,0
7.Коммерческие расходы	143150	138850	156203	-4300	+17353	-3,0	+12,5
8. Управленческие расходы	80540	75971	60119	-4569	-15852	-5,7	-20,9
9. Прибыль от продаж	23107	42407	53731	+19300	+11324	+83,5	+26,7
10. Чистая прибыль (убыток)	232	468	958	+236	+490	+101,7	+104,7
11.Среднесписочная численность, чел.	562	527	493	-35	-34	-6,2	-6,5
12.Производительность труда, тыс.руб/чел. .(с/с/численность)	626,2	515,4	619,8	-110,8	+104,4	-17,7	+20,3
13.Рентабельность продаж, %	3,9	8,0	9,3	+4,1	+1,3	+105,1	+16,3

Анализа финансово-экономического состояния предприятия показал следующие изменения: за анализируемый период наблюдается снижение стоимости основных средств - в 2014 г. по сравнению с 2013 г. они уменьшились на 15,9% или на 66221 тыс. руб., а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. они снизились на 17,4% или на 61104 тыс. руб. К сожалению, для предприятия это может негативно отразиться на его деятельности. Снижение основных средств может означать, как и их продажу, так и начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов. Производственные запасы в 2014 г. относительно 2013 г. увеличились на 14,8% или на 13137 тыс.руб., а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. они возросли на 34,7% или на 34731 тыс.руб. Рост запасов может свидетельствовать в данном случае о расширении производства, например увеличение номенклатуры производимой продукции. Собственный капитал за анализируемый период существенно не изменялся. В 2014 г. по сравнению с 2013 г. он вырос на 2252 тыс. руб. или на 2,3%, а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. снизился на 109 тыс. руб. или на 0,1%. Это говорит о финансовой устойчивости предприятия.

В 2014 году, по сравнению с предшествующим ему годом, выручка снизилась на 69888 тыс. руб. или на 11,8%, но в 2015 году увеличилась на 46762 тыс. руб. или на 8,8%, что произошло в связи с увеличением объемов деятельности предприятия в рассматриваемый период и свидетельствует о высокой деловой активности предприятия. Кроме того в 2014 г. по сравнению с 2013 г. наблюдалось сокращение себестоимости продукции на 22,8% или на 80319 тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие оптимизировало свои экономические и коммерческие затраты. Однако в 2015 г. относительно 2014 г. себестоимость возросла на 12,5% или на 33937 тыс. руб., что может свидетельствовать о повышении уровня цен из-за подорожания услуг и роста коммерческих затрат.

Валовая прибыль существенно не изменялась: в 2014 г. выросла на 4,2% или на 10431 тыс. руб., а в 2015 г. на 12825 тыс. руб. или на 5%. Коммерческие расходы в 2014 г. снизились на 3% или на 4300 тыс. руб., а в 2015 г. резко увеличились на 12,5% или на 17353 тыс. руб. Управленческие расходы предприятие активно понижало: в 2014 году они снизились на 5,7% или на 4569 тыс. руб., а уже в 2015 году их снижение составило 15852 тыс. руб. или 20,9%. В связи с этим прибыль от продаж в 2014 г. увеличилась на 83,5% или на 19300 тыс. руб., а в 2015 г. рост составил 26,7% или 11324 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия также характеризовалась положительной динамикой - ее рост в 2014 г. составил 101,7% или 236 тыс. руб., а в 2015 г. 104,7% или 490 тыс. руб., что свидетельствует об эффективном управлении доходами и расходами организации. Также предприятием в 2014 году была отменена предусмотренная налоговым законодательством амортизационная премия по введенному в эксплуатацию компрессорному цеху, что повлекло за собой изменение отложенных налоговых обязательств повлиявших на финансовый результат периода.

Среднесписочная численность работников предприятия за исследуемый период стабильно снижалась: в 2014 г. на 35 чел. или на 6,2%, а в 2015 г. на 34 чел. или на 6,5%. Производительность труда в 2014 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 110,8 тыс. руб. или на 17,3%, а в 2015 г. возросла на 20,3% или на 104,4 тыс. руб. Это говорит о том, что, несмотря на сокращение численности работников, производство остается эффективным и результативным.

Рентабельность продаж в 2014 г. по сравнению с 2013 г. увеличилась в почти в два раза или на 105,1%, а в 2015 г. на 16,3%. Активный рост этого показателя свидетельствует о том, что деятельность предприятия эффективна и с 1 тыс. руб. продаж в 2014 году предприятие получало 105,1 руб. прибыли, а в 2015 г. 16,3 руб. прибыли.

Таким образом, по результатам анализа финансово-экономического состояния на ОАО «Липецкий хладокомбинат» можно говорить о реализации основных производственных фондов, о финансовой устойчивости предприятия, об эффективном управлении расходами. За счет чего в целом производство и деятельность предприятия остаются результативным и эффективным.

2.2 Анализ динамики и структуры доходов хладокомбината

Для проведения анализа финансовых результатов организации используют данные формы № 2(Приложение Б) и методы анализа балансовой отчетности: горизонтальный, вертикальный и факторный.

Доходами от обычных видов деятельности ОАО «Липецкий хладокомбинат» признает доходы от реализации:

· мороженого и сухого льда;

· покупных товаров;

· услуг по хранению и аренде холодильных емкостей;

· прочих услуг (воды, пара, услуг по аренде имущества; услуг по аренде морозильных прилавков, деятельности в области бухгалтерского учета);

· вафель листовых, вафельной крошки и вафельных отходов;

· автотранспортных услуг.

Выручка от продажи в отчетности показана за минусом налога на добавленную стоимость.

В таблице 2 представлен анализ структуры и динамики доходов предприятия по обычным видам деятельности.

Таблица 2 Анализ структуры и динамики доходов хладокомбината по обычным видам деятельности

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения
	В т.р.	УД, %	В т.р.	УД, %	В т.р.	УД, %	В т.р. 2014 к 2013	УД, % 2014 к 2013	В т.р. 2015 к 2014	УД, % 2015 к 2014
Доходы от обычных видов деятельности	598729	100	488841	100	575603	100	-109888	-	+86762	-
В т.ч.:
Оптовая торговля товарами	48603	8,1	14362	3,0	5370	1,0	-34241	-5,1	-8992	-2,0
Оптовая торговля мороженым	526328	87,9	450666	92,2	548141	95,2	-75662	+4,3	+97475	+3,0
Услуги по хранению	20153	3,4	17823	3,6	16832	2,9	-2330	+0,2	-991	-0,7
Прочая реализация	3645	0,6	5990	1,2	5260	0,9	+2345	+0,6	-730	-0,3

По данным таблицы 2 видно, что в состав доходов по обычным видам деятельности включены следующие доходы от реализации, которые закреплены в учетной политике, а именно: оптовая торговля товарами, оптовая торговля мороженым, услуги по хранению и прочая реализация.

Проанализируя структуру предприятия доходов от обычных видов деятельности за три года, можно сделать вывод, что основная часть доходов предприятия приходится на выручку, полученную от реализации мороженого 87,9 - 95,2%. Оптовая торговля товарами и услуги по хранению занимают небольшой удельный вес в структуре этих доходов: от 1до 8,1% и от 2,9 до 3,6% соответственно. Самую маленькую долю в структуре составляют доходы от прочей реализации - от 0 до 1,2%.

В 2014 году по сравнению с 2013 годом наблюдалось резкое снижение практически всех показателей. Наибольшее снижение произошло в связи с уменьшением дохода от оптовой торговли мороженым и товарами: сумма выручки снизилась на 75662 тыс. руб. и на 34241 тыс. руб. соответственно. Доходы от услуг по хранению снизились на 2330 тыс. руб. Хоть и выручка от прочей реализации увеличилась на 2345 тыс. руб., это не оказало существенного влияния на общую сумму доходов полученную за 2014 год.

Общее уменьшение доходов от обычных видов деятельности в 2014 году по сравнению с 2013 годом произошло на 109888 тыс. руб. В структуре также происходили изменения, но они незначительные: наибольший прирост принадлежал выручке от реализации мороженого - 4,3%, а наибольшее снижение доли в структуре доходов произошло у выручки от торговли товарами - 5,1%.

В 2015 году предприятие улучшило свою деятельность и за счет роста выручки от реализации мороженого добилось увеличения общей суммы доходов от обычных видов деятельности на 86762 тыс. руб.

Доход от оптовой торговли мороженым в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 97475 тыс. руб. Анализ остальных показателей выявил их снижение, но не такое значительное, как в 2014 году: наибольшее снижение произошло у выручки от оптовой торговли товарами на 8992 тыс. руб., а у дохода от услуг по хранению и прочей реализации было выявлено относительное снижение по сравнению с 2014 годом - на 991 тыс. руб. и 730 тыс. руб. соответственно.

Структура доходов от обычных видов деятельности за 2015 год также незначительно поменялась в сравнении с 2014 годом: единственное увеличение произошло у выручки от реализации мороженого на 3%, все остальные показатели незначительно уменьшились от 0 до 2%.

Таким образом, исходя из того, что у предприятия основная часть дохода приходится на выручку, полученную от реализации мороженого, можно сделать вывод, что предприятие практически все доходы получает от основной деятельности.

Доходы организации, которые не относятся к доходам от обычных видов деятельности, согласно учетной политике исследуемого предприятия ОАО «Липецкий хладокомбинат», являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

В таблице 3 представлен анализ структуры и динамики прочих доходов предприятия.

Таблица 3 Анализ структуры и динамики прочих доходов предприятия

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения
	В т.р.	УД, %	В т.р.	УД, %	В т.р.	УД, %	В т.р. 2014 к 2013	УД, % 2014 к 2013	В т.р. 2015 к 2014	УД, % 2015 к 2014
Прочие доходы (стр2320+стр2340)	34796	100	20223	100	22360	100	-14573	-	+2137	-
В т.ч.:
Кредитор. задол-ь, по которой истек срок исковой давности	551	1,6	1091	5,4	1631	7,3	+540	+3,8	+540	+1,9
Курсовые разницы	1544	4,4	6597	32,6	10391	46,5	+5053	+28,2	+3794	+13,9
Продажа валюты	11068	31,8	4291	21,2	3998	17,9	-6777	-10,6	-293	-3,3
Продажа оборотных активов и ОС	2757	7,9	1331	6,6	1195	5,3	-1426	-1,3	-136	-1,3
Субсидия на компенсацию части затрат по уплате % по банк-м кредитам	11139	32,0	3452	17,1	-	-	-7687	-14,9	-3452	-17,1
Оприходование ТМЦ	-	-	578	2,9	843	3,8	+578	+2,9	+265	+0,9
Восстановление резерва сомнительных долгов	5891	16,9	413	2,0	2	0,01	-5478	-14,9	-411	-1,99
Проценты к получению	123	0,4	145	0,7	124	0,6	+22	+0,3	-21	-0,1
Прочие доходы	1723	5,0	2325	11,5	4176	18,7	+602	+6,5	+1851	+7,0

Проведя анализ структуры и динамики прочих доходов предприятия, можно сделать вывод, что значительная доля прочих доходов в 2013 г. была получена от продажи валюты и от субсидии на компенсацию затрат по уплате процентов по банковским кредитам - 31,8% и 32% соответственно. В 2014 г. и 2015 г. наибольший удельный вес в структуре прочих доходов занимали положительные курсовые разницы - 32,6% и 46,5% соответственно. Наименьшая доля в структуре прочих доходов за анализируемый период принадлежала процентам к получению и доходу от оприходования товарно-материальных ценностей: их доля составляла от 0,4%-0,7% и 2,9%-3,8% соответственно.

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. общая сумма прочих доходов уменьшилась 14573 тыс. руб. Это связано с тем, что наибольшее снижение произошло из-за субсидии на компенсацию затрат по уплате процентов по банковским кредитам на 14,9% или на 7687 тыс. руб. Также в 2014 году было потрачено меньше денег на восстановление резерва по сомнительным долгам на 5478 тыс. руб. или на 14,9%. Снижение дохода от продажи валюты в 2014 г. по сравнению с 2013 г. также оказало не малое влияние на уменьшение общей суммы прочих доходов - на 6777 тыс. руб. или на 10,9%. Наибольшее увеличение доли в структуре прочих доходов произошло у дохода от положительных курсовых разниц на 28,2% или на 5053 тыс. руб. Все остальные показатели по сравнению с 2013 г. незначительно возросли: кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, увеличилась на 3,8% или на 540 тыс. руб.; проценты к получению и доход от оприходования товарно-материальных ценностей вырос на 0,3% или на 22 тыс. руб. и на 2,9% или на 578 тыс. руб. соответственно. Прочие доходы от общей суммы увеличились на 6,5% или на 602 тыс. руб.

В 2015 г. по сравнению с предшествующим ему годом, предприятие получило больше прочих доходов на 2137 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения положительных курсовых разниц на 3794 тыс. руб. и роста прочих доходов на 1851 тыс. руб. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и доход от оприходования ТМЦ незначительно увеличились: на 540 тыс. руб. и 265 тыс. руб. соответственно. Так как в 2015 г. предприятие не получило субсидию на компенсацию затрат по уплате процентов по банковским кредитам, то это снизило общую сумму прочих доходов на 3452 тыс. руб. Все остальные показатели также незначительно снизились относительно 2014 г.: проценты к получению на 21 тыс. руб., продажа валюты на 293 тыс.руб., восстановление резерва сомнительных долгов на 411 тыс. руб. Продажа оборотных активов и основных средств за анализируемый период постоянно уменьшалась - в 2014 г. на 1426 тыс. руб., а в 2015 г. на 136 тыс. руб.

Наибольший рост удельного веса в структуре прочих доходов за 2015 произошел в сумме курсовых разниц на 13,9%. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, оприходование ТМЦ и прочие доходы имели незначительный рост доли от 0,9% до 7%. Остальные показатели незначительно потеряли свой вес в структуре от 0,1 до 3,3%. Значительная потеря в структуре произошла из-за отсутствия субсидии на компенсацию затрат по уплате процентов по банковским кредитам на 17,1%.

Таким образом, можно сделать вывод, что прочие доходы не оказывают существенного влияния на финансовый результат предприятия, так как их сумма по сравнению с доходом от обычных видов деятельности существенно мала.

2.3 Анализ динамики и структуры расходов хладокомбината

В состав расходов по обычным видам деятельности входят: себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы (Приложение Б, стр 2120+ стр. 2210+ стр.2220).

В таблице 4 представлен анализ динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности.

Таблица 4 Анализ динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения
	В т.р.	УД, %	В т.р.	УД, %	В т.р.	УД, %	В т.р. 2014 к 2013	УД, % 2014 к 2013	В т.р. 2015 к 2014	УД, % 2015 к 2014
Расходы по обычным видам деятельности	575622	100	486434	100	521872	100	-89188	-	+35438	-
В т.ч.:
Себестоимость продаж	351932	61,14	271613	55,84	305550	58,55	-80319	-5,30	+33937	+2,71
Коммерческие расходы	143150	24,89	138850	28,54	156203	29,93	-4300	-3,65	+17353	+1,39
Управленческие расходы	80540	13,99	75971	15,62	60119	11,52	-4569	+1,63	-15852	-4,10

По данным таблицы видно, что в 2014 г. по сравнению с 2013 г. предприятие значительно сократило свои расходы по обычным видам деятельности, а именно на 89188 тыс. руб. Это было достигнуто в основном за счет уменьшения себестоимости продаж на 80319 тыс. руб., а значит, предприятие стало эффективней использовать свои производственные ресурсы. Коммерческие и управленческие расходы также уменьшились в 2014 г. на 4300 тыс. руб. и на 4569 тыс. руб. соответственно. Снижение данных статей говорит о том, что организация стала эффективней планировать свою деятельность и снизило затраты связанные с реализацией продукции, например стало меньше тратить денег на хранение товаров и соответственно быстрее их реализовывать по более низкой цене. Снижение управленческих расходов может говорить о том, что предприятие сократило затраты на содержание складов, затраты на административные расходы и затраты на оплату труда управленческому персоналу, не связанному с производством.

Соответственно сумме расходов наибольшая потеря в структуре за 2014 г. произошла у себестоимости продаж - на 5,3%. Коммерческие расходы потеряли свой вес в структуре на 3,65%. Несмотря на то, что управленческие расходы уменьшились, их доля в структуре незначительно возросла на 1,63%.

В 2015 г. по сравнению с 2014 г. предприятию не удалось сохранить тенденцию снижения затрат и они возросли на 35438 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения себестоимости продаж на 33937 тыс. руб. и коммерческих расходов на 17353 тыс. руб. Увеличение себестоимости скорее всего обусловлено ростом объема производства, что является нормальным явлением при таких условиях. Но также увеличение себестоимости может являться отрицательным явлением и быть связано с инфляцией в стране. Несмотря на то, что на управленческие расходы предприятие потратило еще меньше чем в 2014 г., а именно, на 15852 тыс. руб., это не смогло повлиять на рост общей суммы расходов.

В структуре за 2015 г. в удельном весе прибавили коммерческие расходы и себестоимость продаж: на 1,39% и на 2,71% соответственно. Так как управленческие расходы снизились, то и в структуре они потеряли 4,10%.

Из данных таблицы 4 можно сделать вывод, что в расходах по обычным видам деятельности ОАО «Липецкий хладокомбинат» основную долю занимает себестоимость продаж от 55%-62%. Но на формирование финансового результата, также влияние оказывают управленческие и коммерческие расходы за анализируемый период их доля была около 15% и 30% соответственно.

Согласно учетной политике исследуемого предприятия ОАО «Липецкий хладокомбинат» порядок учета расходов осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов организаций» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

В таблице 5 представлен анализ динамики и структуры прочих расходов предприятия.

Таблица 5 Анализ динамики и структуры прочих расходов

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения
	В т.р.	УД, %	В т.р.	УД, %	В т.р.	УД, %	В т.р. 2014 к 2013	УД, % 2014 к 2013	В т.р. 2015 к 2014	УД, % 2015 к 2014
Прочие расходы (стр2350+стр2330)	53718	100	60826	100	79493	100	+7108	-	+18667	-
В т.ч.:
ДЗ, по которой истек срок исковой давности	395	0,74	4645	7,64	9685	12,18	+4250	+6,9	+5040	+4,54
Курсовые разницы	3216	5,99	8550	14,06	11933	15,01	+5334	+8,07	+3383	+0,95
Материальная помощь	190	0,35	241	0,40	336	0,42	+51	+0,05	+95	+0,02
Покупка валюты	11182	20,82	4184	6,88	3998	5,03	-6998	-13,94	-186	-1,85
С/с продан. оборотных активов и ОС	2291	4,26	1987	3,27	1710	2,15	-304	-0,99	-277	-1,12
Благотворительность	790	1,47	123	0,20	99	0,12	-667	-1,27	-24	-0,08
Услуги банка	922	1,72	981	1,61	1045	1,31	+59	-0,11	+64	-0,3
Акции	-	-	-	-	1258	1,58	-	-	+1258	+1,58
Путевки в дома отдыха, санатории	23	0,04	84	0,14	-	-	+61	+0,10	-84	-0,14
НДС не принятый к возмещению из бюджета	1486	2,77	1003	1,65	61	0,08	-483	-1,12	-942	-1,57
Отчисление в резерв сомнительных долгов	788	1,47	572	0,94	319	0,40	-216	-0,53	-253	-0,54
Проценты, уплачив. за предоставлен. кредиты	27129	50,50	34347	56,47	45463	57,19	+7218	+5,97	+11116	+0,72
Прочие расходы	5306	9,88	4109	6,76	3486	4,39	-1197	-3,12	-623	-2,37

Проведя анализ структуры и динамики прочих расходов предприятия, можно сделать вывод, что за анализируемый период прочие расходы предприятия возросли. В 2014 г. они возросли на 7108 тыс. руб., а в 2015 г. 18667 тыс. руб.

Увеличение прочих расходов в 2014 г. по сравнению с 2013 г. связано в первую очередь с ростом суммы процентов уплачиваемых за предоставленные кредиты на 7218 тыс. руб. Также большое влияние на рост суммы прочих расходов оказало увеличение дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и отрицательных курсовых разниц на 4250 тыс. руб. и 5334 тыс. руб. соответственно. Материальная помощь, услуги банка и путевки в дома отдыха и санатории для сотрудников оказали незначительное влияние, так как они увеличились на 51 тыс. руб., 59 тыс. руб., 61 тыс. руб. соответственно. Это связано с тем, что предприятие выделяло больше денег на финансовую помощь своим сотрудникам, помогая им материально и оплачивая санаторные путевки для лечения и отдыха. Рост расходов связанных с услугами банка, скорее всего в данном случае обусловлен тем, что банк, обслуживающий предприятие поднял комиссию за свои услуги. В 2014 г. на покупку валюты предприятием было потрачено на 6998 тыс. руб. меньше, однако это не смогло повлиять на растущую сумму расходов. Снижение таких статей, как прочие расходы, отчисления в резерв сомнительных долгов, НДС не принятый к возмещению из бюджета на 1197 тыс. руб., 216 тыс. руб. и 483 тыс. руб. соответственно, также не смогло повлиять на увеличение суммы расходов. Также в 2014 г. предприятие затратило меньше денег на благотворительность на 667 тыс. руб., а себестоимость проданных оборотных активов и ОС снизилась на 304 тыс. руб.

Соответственно суммам расходов в 2014 г. в структуре наибольший прирост принадлежал отрицательным курсовым разницам, дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и процентам, уплачиваемых за предоставленные кредиты от 5,97% до 8,07%. Незначительное увеличение удельного веса в структуре произошло у материальной помощи и путевок в санатории, дома отдыха на 0,05% и на 0,1% соответственно. Самое большое снижение удельного веса произошло у расходов на покупку валюты на 13,4%. Все остальные показатели незначительно снизились в удельном весе от 0,11% до 3,12%.

В 2015 г. предприятие сохранило отрицательную тенденцию, и сумма прочих расходов увеличилась по сравнению с 2014 г. еще на 18667 тыс. руб. Также как и в предыдущем году, наибольшее влияние на рост расходов оказал рост суммы процентов уплачиваемых за предоставленные кредиты, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и отрицательные курсовые разницы на 11116 тыс. руб., 5040 тыс. руб. и 3383 тыс. руб. соответственно. Тенденция роста дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является отрицательной и говорит о снижении ликвидности баланса, что ухудшает финансовое состояние организации. Также в 2015 г. у предприятия появилась новая статья прочих расходов, а именно акции, которые увеличили сумму прочих расходов на 1258 тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие решило инвестировать свои денежные средства в акции другого предприятия. Материальная помощь и услуги банка в 2015 г. увеличились на 95 тыс. руб. и 64 тыс. руб. соответственно. Статья прочих расходов путевки в дома отдыха, санатории сотрудникам в 2015 г. отсутствовала. Уменьшение прочих расходов, отчислений в резерв сомнительных долгов, НДС не принятый к возмещению из бюджета на 623 тыс. руб., 253 тыс. руб., 942 тыс. руб. не смогло повлиять на рост суммы прочих расходов за 2015 г. Также в 2015 г. предприятие затратило меньше денег на благотворительность и покупку валюты на 24 тыс. руб. и на 186 тыс. руб. соответственно, а себестоимость проданных оборотных активов и ОС снизилась на 277 тыс. руб.

В структуре за 2015 г. происходили незначительные изменения: наибольший прирост произошел у дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности на 4,54%, а набольшая потеря удельного веса у прочих расходов на 2,37%. Все остальные показатели незначительно возрастали и уменьшались от 0% до 2%.

Таким образом, проведя анализ можно сделать вывод о превышении прочих расходов над прочими доходами, что является отрицательной тенденцией и в конце года может привести к увеличению отрицательного финансового результата предприятия.

2.4 Анализ динамики и структуры прибыли хладокомбината

Прибыль - это чистый доход, который получает организация после реализации продукции (услуг) в качестве вознаграждения за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности.

Порядок определения показателей прибыли организации следующий:

1) Валовая прибыль(ВП) = Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг-Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг(1)

ВП за 2013 год=598729-351932=246797 тыс. руб.

ВП за 2014 год=528841-271613=257228 тыс. руб.

ВП за 2015 год=575603-305550=270053 тыс. руб.

2) Прибыль от продаж = Валовая прибыль - Коммерческие расходы - Управленческие расходы(2)

Ппр за 2013 год =246797-143150-80540=23107 тыс. руб.

Ппр за 2014 год =257228-138850-75971=42407 тыс. руб.

Ппр за 2015 год =270053-156203-60119=53731 тыс. руб.

3) Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж +Проценты к получению - Проценты к уплате +Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы - Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы (3)

ПрН за 2013 год=23107+123-27129+34673-26590=4184 тыс. руб.

ПрН за 2014 год=42407+145-34347+20078-26479=1804 тыс. руб.

ПрН за 2015 год=53731+124-45563+22236-33930=3402 тыс. руб.

4) Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Теку...