Оптимизация расходов предприятия "ЗАО ПНСК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В момент создания предприятие пребывает в состоянии новорожденного организмаАлексейчева, Е.Ю. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, М. Магомедов. - М.: Дашков и К, 2016. - С. 142.. Первые несколько лет оно активно «набирает обороты», повышая уровень производства и продаж новой для рынка продукции. Однако со временем наступает спад. Чем же он выражен? Чаще всего появляются более мощные конкуренты или же пропадает актуальность выпускаемых фирмой товаров. В этих условиях возникает острая необходимость пересмотра структуры предприятия и сокращение его непрерывных расходов. Успешно проведённая оптимизация позволит предприятию снизить себестоимость выпускаемой продукции и выиграть средства на различные инновации и нововведения. Коршунов, В.В. Экономика организации (предприятия): Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.В. Коршунов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 32 с. Наблюдается интересная обратно пропорциональная зависимость: чем ниже себестоимость выпускаемой продукции, тем выше уровень промышленного производства, больше возможностей создания достойных условий работы персонала, весомее прибыль предприятия, значимее уровень его рентабельности.

Всё это и формирует актуальность данной темы выпускной квалификационной работы.

Цель данной работы: понять, как и за счёт чего предприятие способно оптимизировать свои затраты, провести анализ себестоимости продукции, производимой ЗАО «ПетроНефтьСпецКонструкция», различные подходы к её формированию. А значит, основными задачами являются:

- разобраться в базовых понятиях: расходы, прибыль, оптимизация.

- обозначить для себя, что есть себестоимость продукции в перечне экономических терминов, какие факторы её формируют.

- провести анализ показателей себестоимости важнейших изделий, а также анализ коммерческих затрат. И, конечно же

- выявить и проанализировать результаты проведённого анализа.

Объектом исследования данной дипломной работы является хозяйственная деятельность предприятия ЗАО «ПетроНефтьСпецКонструкция»

Предметом данной работы являются методы учета и калькулирования себестоимости продукции предприятия.

Теоретическую и методологическую основу данной выпускной квалификационной работы составляют учебники и учебные пособия по анализу финансово-хозяйственной деятельности, экономики предприятия, исследования отечественных специалистов в области планирования и калькулирования, в частности работы следующих авторов: Астахов В.П., Стариков Н.В., Карлик М.А. и др. использовался также материал периодических изданий - статьи журналов «Промышленная политика в РФ», «Справочник экономиста» Пособие: Экономический анализ /Савицкая Г.В. - М.: Новое знание, 2015. - 72 с., «Экономический анализ» Справочник экономиста предприятия: справочник / под ред. доц. Н.Б. Акуленко, доц. С.Н. Кукушкина, доц. А.И. Кучеренко. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 83 с., и другие, посвященные проблеме оценки и снижения себестоимости продукции.

В данной выпускной квалификационной работе использовался факторный метод анализа себестоимости продукции, проводился анализ методом сравнения, также использовались наблюдение и обобщение.

Представленные в данной выпускной квалификационной работе выводы могут быть использованы при разработке программ по снижению затрат на предприятии, в процессе преподавания курса экономики предприятия.

Данная дипломная работа состоит из введения, двух глав, содержащих десять параграфов, заключения и списка использованных источников.

В первой главе рассматриваются сущность и значение себестоимости, состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и их классификация, определены основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также описываются теоретические основы анализа себестоимости продукции.

Вторая глава носит практический характер. Во второй главе приведена краткая характеристика деятельности предприятия, проведены: анализ себестоимости по статьям затрат, анализ затрат на 1 рубль товарной продукции, оценка себестоимости отдельных видов продукции, сделаны выводы.



1. Управление расходами как одно из важнейших направлений в деятельности предприятия

1.1 Основные понятия: себестоимость, прибыль, оптимизация, расходы. Их интерпретация в различных учётах (бухгалтерском, налоговом, управленческом, производственном) РФ

Прибыль - это разница между доходами фирмы и ее расходами. Доход формируется преимущественно от реализации товаров и услуг, на продаже которых специализируется фирма, а расходы - это затраченные при производстве товара или услуги средства и другие финансовые отчисления. Клочкова Е.Н. Экономика организации: Учебник для СПО / Е.Н. Клочкова В.И. Кузнецов, Т.Е. Платонова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 41 c.Многие путают три термина - выручку, доход и прибыль. Причина путаницы в том, что все три понятия обозначают сумму денежных средств со знаком «плюс». Но на самом деле, все три термина разнятся, и их необходимо четко различать. Во-первых, выручка. Самым доступным понятием в экономике является выручка. Это средства, которые предприятие получает от продажи своих товаров или услуг. Там же. От прибыли выручку отличает то, что из общей полученной суммы не вычитаются затраты на производство.Осипова И.В. Экономика организации (предприятия) (для бакалавров) / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2013. - 87 c. Выручка различается по методу учета. Так, выручкой может считаться та сумма денег, которая получена за проданный продукт и уже присутствует в кассе. Этот метод называется кассовым. При учете с помощью данного метода, выручкой не будут считаться деньги, которые клиент принесет с отсрочкой, даже если товар уже отдан. Другой популярный метод - учет по начислению. В этом случае выручкой считается сумма денежных средств, которая оговорена актом оказания услуг или выставленным счетом, при этом на расчетном счете денег по факту еще нет, т.н. пост оплата. Во-вторых, доход. Доходом считается сумма денежных средств, полученных от реализации продуктов предприятия, за вычетом затрат на их производство. Если фирма самостоятельно не производит товары, которые продает, то для таких товаров не существует себестоимости. Но это не значит, что тогда доход будет соответствовать выручке, такое случается крайне редко. Предприятие, как правило, имеет несколько источников доходов, помимо доходов от основной деятельности по уставу. Мокий М.С. Экономика организации: Учебник и практикум. / М.С. Мокий. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 34 c. Это могут быть доходы от инвестиций фирмы или от взыскания штрафов с партнеров. Полученные из иных источников доходов средства также участвуют в формировании прибыли предприятия. Отличие дохода от прибыли заключается в том, что при расчете дохода вычитается только себестоимость товара, если таковая величина в предприятии имеется. При расчете прибыли учитываются страховые отчисления, выдача заработной платы сотрудникам и прочие расходы. Итоговая сумма прибыли может быть со знаком «минус». Доход - это всегда положительная величина. Прибыль и ее виды. Имея представление о понятиях выручки и дохода, предпринимателю будет значительно проще постигнуть сущность понятия прибыли и виды прибыли предприятия.

1. Валовая прибыль

Чтобы рассчитать валовую прибыль, необходимо суммировать доход предприятия от разных видов деятельности, и вычесть из получившейся суммы затраты на себестоимость. Лопарева, А.М. Экономика организации (предприятия): Учебно-методический комплекс / А.М. Лопарева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 40 c. В отличие от дохода, при определении валовой прибыли в торговле учитываются налоговые отчисления и прочие предписанные выплаты. Для промышленности - к уже перечисленным затратам добавляются еще несколько установленных правилами элементов.Факторы, которые могут повлиять на показатели валовой прибыли:

· Внешние факторы - географическое местоположение предприятие и климатические особенности местности, показания экологии, экономики и политики, принятое в стране законодательство и прочие факторы извне; налог на загрязнение окружающей среды и др.

· Внутренние факторы - темп и мощность производства, мероприятия по снижению себестоимости, маркетинговые стратегии, проведение комплексных мер по повышению качества товара или услуг; т.н. оптимизация.Интересно, что в СМИ и в банковской сфере для оценки деятельности предприятия обычно учитывают именно валовую прибыль. Валовая прибыль может отражать эффективность не только всего предприятия в целом, но и каждой группы товаров, услуг или иных источников дохода в отдельности.

2. Чистая прибыль

Это прибыль, которая остается после вычета из валового дохода всех расходов, которые осуществила организация в текущем календарном периоде. Сафронов, Н.А. Экономика организации (предприятия): Учебник для ср. спец. учебных заведений / Н.А. Сафронов. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 29 c. К этим расходам относятся:

* Сумма выручки;

* Выбранная система налогообложения и, соответственно, сумма налоговых отчислений;

* Затраты на производство продукции;

* Прочие отчисления - затраты на аренду помещения, зарплату сотрудникам, непредвиденные расходы. Более наглядно с этим можно ознакомиться на рис.1.1.



Рисунок 1.1 Источники формирование чистой прибыли предприятия

В отчетных документах бухгалтерии предприятия отображается именно чистая прибыль. Это конечный показатель, который отображает эффективность работы фирмы и целесообразность ведения бизнеса в заданном направлении, т.н. рентабельность. Предприниматель или его доверенные лица из валовой прибыли производят оплату налога на прибыль, различных кредитных расходов, штрафов и прочих операционных затрат.Чалдаева Л.А. Экономика организации: Учебник и практикум для СПО / Л.А. Чалдаева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 95 c. В итоге и получается чистая прибыль - то есть материальные средства после всех возможных отчислений. Как следует из формулы расчета, для повышения прибыльности необходимо либо увеличить валовой доход, либо снизить издержки. В зависимости от рыночной ситуации менеджмент принимает решение о стратегии дальнейшего развития. Пошерстник, Н.В. Экономика организации / Н.В. Пошерстник. - М.: КноРус, 2013. - 196 c. Если анализ показал, что чистая прибыль отрицательная это связано с превышением расходов над доходами и требует незамедлительного принятия мер по выходу из сложившегося положенияПошерстник Н.В. Экономика организации / Н.В. Пошерстник. - М.: КноРус, 2013. - 16 c.(Рис. 1.2).



Рисунок 1.2 Пример формирования прибыли

Расчёт прибыли проводится по следующей схеме:

Шаг первый - подсчитать выручку предприятия;

Шаг второй - произвести расчет затрат на себестоимость - закупка материала, покупка или ремонт производственного оборудования, электроэнергия и так далее;

Шаг третий - рассчитать из первых двух показателей валовый доход;

Шаг четвертый - вычесть из валового дохода прочие расходы предприятия, включая затраты на уплату налогов, аренду помещения, выплату зарплаты и так далее.

Изучив кратко функции и виды прибыли, предприниматель сможет самостоятельно оценить рентабельность своего бизнеса и своевременно определить его слабые стороны. Данный фактор благотворно повлияет на динамику развития фирмы и позволит избежать банкротства. Себестоимость продукции: сущность и структураЕлизаров Ю.Ф. Экономика организаций: учебник. М.: ЭКСМО. 2016. - 57 с..

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию («Положениео составе затрат по производству и реализации продукции, включенных в себестоимость продукции...»). Сергеев, И.В. экономика организации (предприятия): Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 158 с. Стоимостная оценка позволяет выразить в себестоимости продукции, как в обобщенном показателе, различные по своей натуральной форме издержки предприятия.

Себестоимость продукции как обобщенный показатель имеет следующее значение:

* выражает результаты всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

* образует основу цены товаров

* является одним из основных элементов, определяющих величину прибыли и в конечном итоге результат финансовой деятельности предприятия. Чечевицына Л.Н. Экономика организации: Учебное пособие / Л.Н. Чечевицына, Е.В. Чечевицына.. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 32 c.

В хозяйственной практике выделяются следующие основные виды себестоимости:

1) в зависимости от соотношения затрат:

* индивидуальная -- определяется индивидуальными затратами конкретного предприятия;

* среднеотраслевая -- средними затратами при производстве продукции в данной отрасли;

2) в зависимости от способов расчета:

*плановая -- определяется на основе плановых затрат производства;

*фактическая -- отражает действительные затраты на данном предприятии;

3) в зависимости от последовательности формирования затрат на предприятии:

*производственная -- все затраты предприятия в целом на производство продукции, т.е. цеховую себестоимость и общезаводские расчеты;

*полная -- производственную себестоимость и внепроизводственные (сбытовые) расходы.

Расходы

-- все затраты, связанные с организацией, управлением и ведением бизнеса. Конечно, каждый конкретный вид бизнеса имеет свой перечень расходов, но, тем не менее, можно выделить общие черты. Третьяк, Л.А. Экономика сельскохозяйственной организации: Учебное пособие / Л.А. Третьяк, Н.С. Белкина. - М.: Дашков и К, 2015. - 32 c.

Оптимизация расходов

Одним из важных элементов грамотного управления предприятием или компанией является оптимизация расходов. Сафронов, Н.А. Экономика организации (предприятия): Учебник для ср. спец. учебных заведений / Н.А. Сафронов. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 79 с. Если не углубляться в специфические термины, то под оптимизацией расходов можно понимать максимально возможное для юридического лица уменьшение расходов, желательно, чтобы при этом, доходы предприятия не только оставались на должном уровне, но и увеличивались. И если руководителю фирмы удается грамотно оптимизировать затраты своей фирмы, то вне зависимости от специфики и масштабов предприятия, оно будет успешно развиваться и приносить хороший доход владельцу.

Проанализировав все возможное способы и направления оптимизации расходов, можно выделить основные из них:

· Постоянные и бдительный контроль не только расходов, но во всей финансовой системы предприятия;

· Максимально возможное уменьшение издержек предприятия за счет увеличения объемов производимой продукции. Полна загрузка производственных мощностей предприятия. Данное направление оптимизации является одним из самых применяемых, так как, за счет увеличения количества производимой продукции удается значительно сэкономить на рекламе и маркетинге;

· Эффективный маркетинг и как следствие этого увеличение дохода предприятия, за счет увеличения объемов продаж, увеличение производительности труда на предприятии;

· Сокращение неэффективных должностей. Как показывает анализ рынка труда, большинство работодателей предпочитают прибегать к услугам сторонних юридических и бухгалтерских фирм, чем брать на работу бухгалтера или юриста. Объясняется это довольно просто - юриста или бухгалтера, который будет работать к компании, необходимо обеспечить рабочим местом, канцелярскими товарами, средствами связи, а так же платить зарплату, оплачивать отпуск, больничный и др. А обратившись в фирму, оказывающую юридические услуги, руководитель предприятия платит всего лишь абонентскую плату, которая в разы меньше всех перечисленных затрат.

· Существуют иные методы и способы оптимизации расходов, но перечисленные способы являются самыми используемыми.Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академическогобакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 300 с.

Специалисты обращают внимание на то, что прежде чем начать воплощать идеи по оптимизации расходов в жизнь, необходимо провести тщательный анализ всей деятельности предприятия, понять, какие расходы могут быть уменьшены без ущербов предприятию, какие должности можно сократить и действительно ли, оптимизация нужна предприятию на данный момент. Это очень важные вопросы, на которые стоит найти ответ, так как грамотная оптимизация - это путь к идеальной системе ведения бизнеса, но допущение ошибок может привести к непоправимым последствиям, вплоть до ликвидации компании. Сапожникова, Н.Г. Экономика организации (предприятия) (СПО) Учебник для ВУЗов / Н.Г. Сапожникова, Я.Н. Куницына. - М.: КноРус, 2013. -

1.2 Классификация расходов

Таблица 1.1

Ключевые типы расходов

Наличие подробной информации о расходах дает возможность: установить цену изделий, услуг, оценить экономичность процессов, эффективность использования ресурсов отдельными подразделениями, значимость заказчиков с точки зрения их вклада в прибыль предприятия. В данной работе мы придерживаемся данной классификации расходов:



Таблица 1.2

Классификация расходов с точки зрения бухгалтерскогоучёта

1.3 Пути оптимизации расходов на современном этапе

Оптимизация бизнеса -- это кропотливый и продолжительный труд, при правильном подходе к которому можно оправдать издержки предприятия, связанные с ее введением. Карлик М.А. Основы финансового учёта и анализа: Учебное пособие. СПб.: Издательство Вернера Регена, 2006. - 82 с. Главная задача оптимизации -- увеличить результативность бизнеса за счет устранения диссонанса между целями, миссией, а также внутренними и внешними обстоятельствами компании. Там же. Вводя процедуру оптимизации бизнеса на предприятии, можно достичь следующих целей:

· Прийти к полному взаимодействию между всеми отделами предприятия.

· Повысить качество производимых товаров, работ, услуг.

· Оптимизировать такие виды деятельности, как скорость поставки, быстрота обслуживания и т. п.

· Ликвидировать недостатки, выявленные в изначально проводимой бизнес-деятельности предприятия.

· Уменьшить затраты предприятия.

· Достичь запланированных показателей.

Компания, целью которой является рост и развитие, должна постоянно заниматься оптимизацией бизнеса. Ликвидируя определенные производственные проблемы, можно столкнуться с иными сложностями. Это бизнес, а в нем не бывает все ровно и гладко, поэтому так важно непрерывно проводить работу по оптимизации бизнес-процессов. В противном случае ваше предприятие не будет развиваться. Наиболее эффективные методы оптимизации бизнеса:

· Рассмотрим методы оптимизации бизнес-процессов предприятия: фиксирование оснований, ведущих к принятию важных управленческих решений;

· разработка или модернизация различных форм документов компании; усовершенствование состава и очередности мероприятий бизнес-процесса;

· изменение требований к итоговым показателям;

· установление зоны ответственности по выполнению той или иной процедуры. 7 работающих приемов оптимизации:

1. Вынесение ИКР (идеального конечного результата) за рамки процесса.

2. Исключение лишних шагов из процесса.

3. Изменение последовательности этапов исполнения процесса.

4. Дробление операций.

5. Вынесение операций за рамки основного процесса.

Объединение операций во времени и (или) пространстве.

Автоматизация, передача выполнения части или всех функций машине. Барышникова, Н.А. Экономика организации: Учебное пособие для СПО / Н.А. Барышникова, Т.А. Матеуш, М.Г. Миронов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 11 c.



2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Петронефтьспецконструкция»

СПБ, Красное Село, ул. Восстановления, д. 66, индекс 198320.

Подразделение Холдинга "ПНСК", специализирующееся на изготовлении наземного конструктива АЗС.

Производственные площади, расположенные на более чем 20 тыс. м², позволяют производить от 90 до 116 комплектов зданий, навесных групп и более чем 150 облицовочных и рекламных комплектов в год. Более подробно с планом предприятия можно ознакомиться на рисунке 2.1 (Приложение 1).

Виды деятельности:

- здания АЗС в максимальной заводской готовности, оснащенные всеми инженерными системами и коммуникациями;

- навесные группы в полной комплектации;

- малые архитектурные формы, в том числе информационно-ценовые стелы, указатели направления движения.

Производительность:

- здания АЗС в полной комплектации (блочно-модульное исполнение) -- 800 м² в месяц;

- навесные группы в полной комплектации -- 6500 м² в месяц (порядка 20 комплектов);

- здания сервисного обслуживания автомобилей (мойки, СТО) -- 2400 м² в месяц. Вся продукция, изготавливаемая ЗАО «ПетроНефтьСпецКонструкция», проходит контрольную приемку службой технического надзора. Новые разработки зданий и навесных групп запускаются в серийное производство только после прохождения контрольной сборки на монтажном полигоне, расположенном на территории предприятия. Качество изготовления продукции гарантировано современными высокотехнологическими производственными системами, внедренными на предприятии. Производственная база ЗАО «Петронефтьспеконструкция» постоянно обновляется и реконструируется с целью повысить качество производимой продукции и удовлетворить все запросы на рынке автозаправочных станций.

2.1 Структура управления ЗАО «ПетроНефтьСпецКонструкция»

к Генеральный директор. Осуществляет организационное руководство всем предприятием в целом. Визирование любой документации предприятия.

ь Финансовый директор. Стратегическое управление финансовыми потоками на предприятии. Визирование документации и договоров поставки.

· Главный бухгалтер. Контроль за корректностью оформления бухгалтерской документации, отчётности и других проводок. Визирование документов. Ответственность (вплоть до уголовной) за законность производимых финансовых операций. Представление отчётности и интересов компании в налоговой инспекции. Работа со всеми видами финансовых проверок на предприятии.

· Бухгалтеры - операционисты. Соблюдение процедуры оформления бухгалтерской документации. Учёт затрат, расчёт и выдача заработной платы и отпускных, закрытие больничных отпусков сотрудникам, проведение электронных платежей, сверка и оформление взаимозачётов между компаниями, оформление приходов и расходов материалов, списание материалов, выписывание счетов, счетов фактур, накладных ТОРГ 12, доверенностей, товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ, архивирование документации, утилизация просроченной документации, подготовка данных и отчетов по заданию главного бухгалтера и финансового директора, квартальных и годовых отчетов и т.д.

ь Коммерческий директор. Ответственность за получение выгодных для компании заказов, равномерную загрузку компании, связи общественностью.

· Отдел продаж. Выполнение плана продаж, имеющегося в перечне технологического и эксплуатационного оборудования. Проектные продажи индивидуально сложных инженерных продуктов, таких как АЗС и МАЗК (многотопливные АЗС, где есть и бензин и газ).

· Отдел маркетинга. Поддержание высокого спроса на прайсовые изделия, позиционирование и продвижение новых товарных линеек.

· Отдел технического дизайна. Разработка уникального и выполнимого производственными мощностями данного предприятия внешнего вида АЗС, с учётом мнения заказчика.

· Юридический отдел. Курирование заключаемых компанией договоров, в том числе экспортных контрактов, подготовка дополнительных соглашений, консультация сотрудников компании по юридическим вопросам, представление интересов компании в суде, подача апелляций и т.д.

· Системный администратор. Отвечает за работоспособность программного обеспечения на предприятии, а также внедрение новых программных продуктов.

ь Начальник АХО (Административно Хозяйственного Обеспечения).Координация действий подчинённых служб, контроль бесперебойной работы инфраструктуры предприятия. Работа с проверяющими органами СЭС, экологами, пожарными, медиками (проф. осмотр, флюорография).

· Главный энергетик. Энергобезопасность и энергообеспечение всех коммуникаций на предприятии.

· Электрики. Ремонт всего электрического оборудования

· Сантехники - разнорабочие. Содержание всей инфраструктуры в исправном состоянии (шкафы, замки, ручки, сантехника, дорожное покрытие и др.)

· Уборщицы. Поддержание чистоты и аккуратности территории предприятия в соответствии с его статусом.

· Охрана. Обеспечение безопасности помещений и служащих предприятия.

· Столовая. Приготовление вкусной и полезной пищи для поддержания здорового физического и психологического состояния сотрудников предприятия.

ь Исполнительный директор. Отвечает за своевременное и качественное изготовление для АЗС. Конечно же, координирует работу всех доверенных ему служб.

· Главный инженер. Отвечает за соблюдение технологии изготовления оборудования, нововведения, оптимизацию производственной деятельности предприятия.

· Конструкторский отдел. Разрабатывает конструкторскую документацию для изготовления оборудования, а также разрабатывает предпроектную документацию заказчику для привязывания её к рабочему проекту.

· Отдел закупок. Закупает всё необходимое для строительства АЗС (материалы, оборудование…)

· Начальники участков.

- 1-й участок: Изготовление резервуаров, очистных сооружений, и их гидроизоляция.

- 2-й участок: Изготовление металлоконструкций навесов, информационных табло, блоков зданий, упаковочных кассет.

- 3-й участок: Изготовление технологического резервуарного оборудования.

- 4-й участок: Изготовление эксплуатационного оборудования и светодиодной подсветки изделий.

- 5-й участок: Изготовление облицовочных комплектов зданий из алюминия, композитных материалов и цветных плёнок.

- 6-й участок: Обработка металла всеми видами красок (порошковыми, водорастворимыми, алкидными), грунтованием, противопожарным покрытием.

- 7-й участок: Складирование, кассетирование и пакетировка готовой продукции для дальнейшей отправки автотранспортом и ж/д платформами.

· Отдел кадров. Приём и увольнение, оформление больничных, учёт рабочего времени и отпусков сотрудников.

· Ремонтная служба. Обеспечение бесперебойной работы парка. Своевременный и планово-предупредительный ремонт оборудования. Мгновенная ликвидация аварийных ситуаций.

· Водители. Транспортировка оборудования в пункты приёма транспортных компаний (автотранспорт, Ж/Д, АВИА), мелкий авторемонт.

· Медпункт. Оказание первой медицинской помощи, проверка здоровья штатныхводителей перед каждым выездом.

ь Начальник ОТК (Отдела Технического Контроля). Контроль качества готовой продукции, выявление системных ошибок, подготовка ответов на претензии заказчиков, связанные с качеством оборудования.

Вся структура управления ЗАО "ПетроНефтьСпецКонструкция" представлена на рисунке 2.2 (Приложение 2)

2.2 Анализ основных показателей финансово - хозяйственной деятельности ЗАО «ПетроНефтьСпецКонструкция»

Таблица 2.1

Финансовый анализ основных показателей ЗАО «ПетроНефтьСпецКонструкция» за 2014-2015 годы, млн руб.

Показатели	Единицы измерения	Годы	Изменения	Темпы роста
		2014	2015	В абсолютных величинах, млн рублей	%
1	2	3	4	5	6
1. Объём реализованной продукции	Mлн руб.	478	480	2	100,42
2. Себестоимость реализованной продукции	Mлнруб.	372,84	364,8	8,04	97,8
3.Прибыль от продаж	Mлн руб.	105,16	115,2	10,04	9,55
4.Чистая прибыль	Mлн руб.	84,128	92,16	8,032	109,5
5. Рентабельность продаж	%	22	24		2
6. Оборачиваемость оборотных средств	В мес.	2	2,5		125
7. Затраты на 1 рубль выручки	Руб./руб.	0,78	0,76	0,02	97,4
8.Численность персонала	Чел.	290	285	-5	98,2
9.ФОТ	Mлн руб.	196,9695	195,3495	-1,620	99,2
10. Среднемесячная заработная плата	Mлн руб.	16,41	16,28	0,13	99,2

2.3 Анализ расходов, себестоимости важнейших изделий

Вследствие оптимизации расходов предприятия у компании появилась возможность сократить себестоимость ряда изделий. Более наглядно с этим можно познакомиться в следующей таблице:

Таблица 2.2

Анализ себестоимости важнейших изделий

Наименование продукции:	2014	2015
Двери распашные	1 437 500	1 400 000
Металлоконструкции	1 250 000	1 219 512,2
Контейнер ТБО	2 200 000	2 146 341,5
Светильник взрывозащищающий	17 500	17 073,2
Здание S 125 L	6 300 000	6 146 341,5

2.4 Анализ материальных затрат в себестоимости

Для начала ознакомимся с полным перечнем материальных затрат на данные изделия: расходы, образующие себестоимость продукции. Она формируется из множества видов расходов, имеющих различную экономическую природу и по-разному влияющих на ее общий уровень.В укрупненном виде в состав расходов, образующих себестоимость продукции, следует включить:

а) расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

б) текущие расходы, связанные с производством и реализацией планируемого объема продукции;

в) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

г) расходы по улучшению качества и повышению конкурентоспособности продукции;

д) расходы по технике безопасности и охране труда.

Из всех названных видов расходов наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают, безусловно, текущие расходы по производству и реализации запланированного объема продукции. Третьяк Л.А. Экономика сельскохозяйственной организации: Учебное пособие / Л.А. Третьяк, Н.С. Белкина. - М.: Дашков и К, 2015. - 36 c.По отраслям состав расходов, образующих себестоимость, неодинаков. Например, в добывающей промышленности в себестоимости продукции отсутствует такой вид расходов, как сырье. В то же время в перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности сырье является важнейшим видом расходов.Кроме сырья, составляющего вещественную основу изготавливаемой продукции, промышленность использует много других материалов, которые, входя в состав изделий, не являются их основой. Такие материалы, формирующие вместе с сырьем вещественное содержание продукта, называются основными материалами. Материалы, которые только способствуют выполнению технологического процесса, называются вспомогательными. В практике планирования и учета отдельно выделены топливо и энергия на технологические цели, так как в себестоимости промышленной продукции они составляют заметную величину и, следовательно, могут оказывать существенное влияние на ее уровень.

В целом,

ь сырье,

ь основные и вспомогательные материалы,

ь топливо и

ь энергия на технологические цели

являются материальными затратами. В себестоимости продукции находит свое отражение и стоимость основных средств, используемых в процессе ее производства и реализации. Чайников В.В. Экономика предприятия (организации): Учебное пособие / В.В. Чайников, Д.Г. Лапин. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 9 c. При этом стоимость основных средств включается в себестоимость в размере, соответствующем их износу в виде амортизационных отчислений.

Помимо материальных затрат и амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции входят трудовые затраты в форме фонда оплаты труда, который включает оплату всех категорий работников на предприятии. Наряду с оплатой труда в себестоимость продукции включаются отчисления на социальные нужды (отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд страхования от несчастных случаев), которые определяются в процентах от фонда оплаты труда. Кроме названных, имеется группа прочих денежных расходов, которые по своему содержанию не являются ни материальными, ни трудовыми затратами. Сюда относятся канцелярские, почтовые, телеграфные расходы, плата за телефон, командировочные расходы, оплата консультаций, оплата ведения счетов в банке, информационное обслуживание, проценты по кредиту, некоторые виды налогов. Пошерстник Н.В. Экономика организации / Н.В. Пошерстник. - М.: КноРус, 2013. - 50 c.В Российской Федерации для всех субъектов рынка предусмотрен единый порядок включения расходов в состав себестоимости выпускаемой продукции. Этот порядок регламентируется Правилами бухгалтерского учета и отраслевыми инструкциями по планированию себестоимости продукции. Регламентация расходов, включаемых в себестоимость, в значительной степени носит исторический характер, т. е. во многом определяется налоговой политикой государства на конкретном этапе развития экономики страны. Некоторые виды расходов (например, командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров) включаются в себестоимость в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. В связи с этим в настоящее время предприятия рассчитывают себестоимость реализуемой продукции по полным затратам, которая обычно служит для них нижней границей цены предложения и включается в отчет о финансовых результатах предприятия при сдаче баланса в налоговые органы. В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивается с плановым, изучается их динамика и причины изменения. Согласно данным баланса (см. приложение таблица 1 и таблица 2) выручка от продажи товаров за минусом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей равна 536 972 000,00руб. и 493 237 000,00 руб. за 2015 и 2014 годы соответственно.

Материалоемкость = Сумма материальных затрат / Стоимость продукции

МЕ 2014 = 743 187,5 / 1 437 500 = 0,517

МЕ 2015 = 884 800 / 1 400 000= 0,632

Таким образом, можно сделать вывод, что в отчетном году предприятие снизило удельный вес продукции с высоким уровнем материалоемкости. Наблюдается неэкономное использование сырья и материалов, вследствие чего материалоемкость возросла на 1,15 %.

Данный вывод иллюстрирует изменение (а точнее снижение) материалоотдачи (МО):

Материалоотдача = Стоимость продукции / Сумма материальных затрат

МЕ 2014 = 1 437 500 /743 187,5 = 1,93

МЕ 2015 = 1 400 000 / 884 800 = 1,58

Согласно данным баланса себестоимость продукции в отчетном периоде равна 515 538 000 руб., в прошлом периоде - 473 682 000 руб. Тогда удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции:

Удельный вес материальных затрат = Сумма материальных затрат / Полная себестоимость продукции

Ум 2014 = 306 945 936/ 473 682 000 = 0,648 или 64,8 %

Ум 2015 =391 293 342 / 515 538 000 = 0,759 или 75,9 %

Как видно из расчетов, удельных вес материальных затрат в себестоимости продукции существенно увеличился - на 11,1 %. Полученные данные позволяют сделать вывод о необходимости поиска путей улучшения обеспеченности материальными ресурсами, их нормирования и расходования в процессе производства.



2.5 Анализ коммерческих затрат

Основной вид коммерческих затрат - ФЗП. Давайте проведём анализ его изменения.

Таблица 2.3

Анализ изменения фонда заработной платы

Численность работников	должность	2014	2015
12 чел.	Высший командный состав	90 000 Ч 12 Ч 1,2 = 1 296 000 руб.	1 296 000 руб.
25 чел.	Средний командный состав	65 000 Ч 25 Ч 1,2 = 1 950 000	1 950 000
53 чел.	Рядовой состав служащих	40 000 Ч 53 = 2 544 000	2 544 000
180 чел.	Рабочие участков	35 000 Ч 180 Ч 1,2 = 7 560 000	35 000 Ч 173 Ч 1,2 = 7 266 000
17 чел.	Складские рабочие	25 000 Ч 17 Ч 1,2 = 510 000	25 000 Ч 15 Ч 1,2 = 450 000
3 чел.	Водители	35 000 Ч 3 Ч 1,2 = 126 000	35 000 Ч 2 Ч 1,2 = 84 000
До оптимизации	После оптимизации
11 655 000 Ч 1,3 (налог 30 %)Ч13 мес. = 196 969 500 руб. в год	11 259 000 Ч 1,3 Ч 13 = 190 277 100 выигрыш: 6 692 400

2.6 Операционный анализ издержек (анализ безубыточности)

Основные положения анализа безубыточности и целевого планирования прибыли. Практическая ценность анализа безубыточности и целевого планирования прибыли состоит в том, что этот подход позволяет:

* оценить сравнительную прибыльность отдельных видов продукции, что дает основания для выбора оптимального портфеля продукции,

* установить запас “прочности” предприятия в его текущем состоянии и

* спланировать объем реализации продукции, который обеспечивает желаемое значение прибыли.

Таблица 2.4

Традиционный формат отчета о прибыли

Выручка от продажи (без НДС)		120,000
Минус производственные издержки		60,000
Валовой доход		60,000
Минус непроизводственные издержки:
Реализационные	31,000
Административные	19,000	50,000
Чистая прибыль (до налогов)		10,000

Для целей планирования используется так называемый формат отчета о прибыли на основе “вложенного дохода” (ContributionFormat), который представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Формат отчета о прибыли на основе “вложенного дохода”

Выручка от продажи (без НДС)		120,000
Минус переменные издержки:
Производственные	20,000
Реализационные	6,000
Административные	4,000	30,000
Вложенный доход		90,000
Минус постоянные издержки:
Производственные	40,000
Реализационные	25,000
Административные	15,000	80,000
Чистая прибыль		10,000

Конечный результат получился закономерно таким же, как и в предыдущем случае. Но теперь у нас появляется возможность планировать величину прибыли, так как с изменением объема реализации изменяются только переменные издержки, в то время как фиксированные остаются неизменными. В данном формате появился новый элемент - вложенный доход (ContributionMargin). По смыслу этой характеристики вложенный доход должен покрыть все постоянные издержки и обеспечить заданное значение прибыли. Многие авторы используют другие переводы этого термина: “вклад на покрытие”, “маржинальный доход”, “валовая маржа”.Для целей детального анализа используется более подробный формат, представленный табл. 2.6. Здесь появляется новый элемент для анализа - вложенный доход на единицу продукции, который остается постоянным, пока не изменится цена единицы продукции и переменные затраты на единицу продукции.

Таблица 2.6

Аналитический формат отчета о прибыли на основе вложенного дохода

	Всего (руб.)	На единицу продукции (руб.)	Процент
Выручка (500 единиц продукции)	250,000	500	100 %
Минус переменные издержки	150,000	300	60 %
Вложенный доход	100,000	200	40 %
Минус постоянные издержки	80,000
Чистая прибыль	20,000

Если объем реализации составляет 400 единиц продукции, отчет о прибыли на основе вложенного дохода имеет следующий вид:

	Всего	На штуку	Процент
Выручка (400 штук)	200,000	500	100 %
Минус переменные издержки	120,000	300	60 %
Вложенный доход	80,000	200	40 %
Минус постоянные издержки	80,000
Чистая прибыль (убыток)	0

Из приведенных численных данных следует, что если компания продает 400 единиц товара, она получит нулевую прибыль (ни прибыли, ни убытков). Этот объем продаж и носит название “точки безубыточности” (break-evenpoint).

Точка безубыточности

· объем продаж, при котором выручка равна суммарным издержкам, или

· объем продаж, при котором вложенный доход равен постоянным издержкам.

Как только достигнута точка безубыточности, каждая дополнительно проданная единица продукции приносит дополнительную прибыль, равную вложенному доходу на единицу продукции.

Расчет и анализ точки безубыточности

Для расчета точки безубыточности используются простые соотношения, основанные на балансе выручки:

Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль.

Пусть для примера исходные данные имеют следующий вид:

	На ед. прод.	Процент
Цена единицы продукции	500 руб.	100 %
Переменные издержки	300руб.	60 %
Единичный вложенный доход	200 руб.	40 %

Постоянные издержки составляют 80 000 тыс. в месяц.

Если X - точка безубыточности в единицах продукции, то с помощью основного уравнения получим

500X = 300X + 80,000 + 0,

откуда X = 400 единиц продукции, или (в тыс.) 500 Ч400 = 200,000.

Более общая схема рассуждения имеет следующий вид: Пусть

p - цена единицы продукции,

Q -объем производства за некоторый промежуток времени.

Запишем основное уравнение модели, символизирующее тот факт, что

NI - прибыль до выплаты налогов

определяется суммарной выручкой за вычетом всех постоянных и переменных издержек

где

F - величина постоянных издержек за период времени,

v - величина переменных издержек на единицу продукции.

Точка безубыточности (BEP) по определению соответствует условию NI = 0, откуда

.

Таким образом, для того, чтобы рассчитать точку безубыточности, необходимо величину постоянных издержек разделить на разницу между ценой продаж продукции и величиной переменных издержек на единицу продукции. Последняя носит название единичного вложенного дохода (UnitContributionMargin).

Важной характеристикой успешной работы предприятия является величина запаса безопасности (SafetyMargin), которая в относительной форме определяется в виде разности между запланированным объемом реализации и точкой безубыточности. Растова Ю.И. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / Ю.И. Растова, С.А. Фирсова. - М.: КноРус, 2016. - 94 c.

.

Чем выше этот показатель, тем безопаснее себя чувствует предприятие перед угрозой негативных изменений (уменьшения выручки или увеличения издержек). Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 432 c.Методика анализа безубыточности для многономенклатурного производства. См. приложение 3.

Давайте проанализируем, насколько информативна эта таблица с точки зрения возможных последующих управленческих решений. Сравнивая продукты, мы, прежде всего, отмечаем перспективность продуктов 1 и 2 с точки зрения увеличения прибыли при росте объема реализации. В самом деле, при росте выручки от реализации первого продукта на 1000 руб. операционная прибыль возрастает на 363.2 руб. В то же время, для третьего продукта аналогичный рост выручки приводит увеличению операционной прибыли на 26.7 руб. Заметим, что в текущей структуре портфеля продукции очевиден перекос в сторону продукта 3. Именно это повлекло за собой столь низкий показатель операционной прибыльности всего портфеля продукции - 1,53%. Очевидно, следует рекомендовать руководству предприятия следующие действия:

o усилить активность в части продвижения на рынке продуктов 1 и 2,

o проанализировать состав и структуру переменных издержек продукта 3 с точки зрения возможных путей их снижения,

o сравнить цену продукта 3 с ценами конкурентов (если продукция конкурентов имеет такое же качество - возможно увеличение цены).

Второй подход базируется на следующих основных положениях:

· переменные издержки локализуются по продуктам;

· постоянные издержки локализуются по продуктам;

· вложенный доход оценивается для каждого продукта;

· запас безопасности и прибыльность оцениваются для каждого продукта.

В этом случае предприятие получает возможность можно произвести сравнительную оценку прибыльности отдельных видов продукции, что является несомненным достоинством второго подхода. В то же время, второй подход приводит к:

· более сложному вычислительному алгоритму и

· необходимости сбора большого объема данных для анализа.

В табл. 2.8. представлен фрагмент заключительных результатов CVP-анализа в рамках второго подхода. Эти результаты, несомненно, являются более информативными. Здесь мы воочию убеждаемся, что третий продукт продается существенно ниже безубыточности, тогда как первый и второй продукты имеют достаточно высокие запасы безопасности. Тем не менее, вряд ли можно конкретизировать те рекомендации, которые уже были сделаны на основании результатов анализа безубыточности в рамках первого подхода.

Содержание методик для второго подхода.

В общем виде последовательность операций, выполняемых в процессе анализа, состоит из двух стадий:

· перерасчет учетных данных в формат для проведения анализа безубыточности;

· непосредственное проведение анализа безубыточности.

На более подробном уровне это выглядит так:

· разделение статей затрат на переменную и постоянную части по признаку зависимости размера затрат от объема производства и реализации продукции;

· распределение издержек между видами продукции;

· расчет основных показателей прибыльности продукции.

Конечным результатом методики является сводный отчет по всем видам продукции, где указываются все основные показатели:

· выручка,

· сумма постоянных и переменных издержек,

· величина вложенного дохода,

· операционная прибыль,

· рентабельность продаж продукции,

· точка безубыточности и

· запас безопасности.

Отдельно делается развернутый отчет по каждому виду продукции, где приводится:

· отчет о прибыли в формате вложенного дохода,

· сумма постоянных и переменных издержек,

· расчет точки безубыточности,

· запас безопасности,

· рентабельность продаж продукции,

· вычерчивается график безубыточности.

Исходные данные для проведения анализа безубыточности.

Основополагающим для проведения анализа являются классификация затрат по статьям и период времени, за который проводится сбор статистических данных по статьям издержек.

Обычно на отечественных предприятиях используется калькуляция издержек, включающая:

· прямые затраты и

· косвенные затраты, которые в свою очередь делятся на:

o цеховые,

o общезаводские (относящиеся на предприятие в целом).

В качестве периода для анализа рекомендуется избрать год, разбитый на месяцы, что обеспечивает ряд из двенадцати чисел (статистик).

Помимо статистики по статьям издержек необходимо собрать данные по базовым показателям. Эти показатели в соответствии с АВС-методом будут использованы для локализации издержек по видам продукции

Ниже приведен список базовых показателей, которые чаще всего доступны на отечественных предприятиях:

· время работы производственного оборудования;

· затраты основных материалов;

· затраты прямого труда;

· сумма прямых издержек;

· сумма переменных издержек;

· объем товарной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

Рисунок 2.3 Виды исходных данных для CVP-анализа

Ниже проведено формальное описание основных вычислительных операций, представленное в виде пошагового алгоритма

Шаг 1. Выбор состава издержек, которые будут анализироваться отдельно от других.

Шаг 2. Выбор базового показателя по каждой статье издержек.

Шаг 3. Распределение издержек на переменную и постоянную части по признаку зависимости от базового параметра и затем от объема Шаг 4. Постатейное разделение издержек между видами продукции.

Пример распределения постоянных издержек.

Таблица 2.9

Распределение постоянных издержек

Продукт	Базовый показатель	Доля затрат времени, %	Затраты (руб.)
Продукт 1	39.01	19%	6780
Продукт 2	31.90	15%	5546
Продукт 3	36.97	18%	6427
Продукт 4	17.04	8%	2960
Продукт 5	80.28	39%	13953
Всего	205.20		35666

Источник: расчёты автора

Шаг 5.

Проведение анализа безубыточности для видов продукции по классической схеме расчета.

Таблица 2.10

Результаты анализа безубыточности по отдельному продукту

	На общий объем	На единицу продукции
Выручка от реализации продукции	3 754 642	16 796
Переменные издержки	1 936 378	11 807
Вложенный доход	1 818 263	4 989
Постоянные издержки	958 337
Операционная прибыль	859 926
Точка безубыточности (в ед. прод.)	192
Точка безубыточности (в руб.)	3 226 195
Запас безопасности (в руб.)	528 446,97
Запас безопасности (%)	14,07%
Прибыльность продаж (%)	22,90%

По этим данным выстраивается график безубыточности для каждого вида продукции.

Шаг 6.Окончательное представление результатов анализа безубыточности

Окончательная таблица результатов анализа безубыточности имеет следующий вид (приложение 4.), куда просто переносятся все данные по всем видам продукции.

прибыль себестоимость оптимизация расходы

2.7 Анализ издержек при выборе оптимальной налоговой политики. (Налоговый анализ издержек)

Существуют различные методы оптимизации налоговых издержек предприятия.

· Способы оптимизации налогов довольно разнообразны. В этой статье мы рассмотри общие и специальные способы. Общие способы оптимизации налогообложения: способ изменения налогового субъекта; способ замены типа деятельности налогового субъекта; способ изменения налоговой юрисдикции; создание политики учета организации с использованием максимального количества возможностей, предоставленных законодательством; оптимизация налогов организации с помощью договорных отношений; применение разных льгот и налоговых освобождений. Гейц И.В. Учет и оплата труда работников государственных и муниципальных учреждений: актуальные вопросы. Применение "1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8": Учебные материалы "1С: Бухгалтерский и налоговый консалтинг" / И.В. Гейц, Е.А. Кадыш. - М.: 1С-Паблишинг, 2012. - 24 с. Специальные способы оптимизации налогов организации:

· замещение отношений;

· разделение отношений;

· налоговая отсрочка платежа;

· прямое уменьшение объекта, облагаемого налогом;

· распределение налоговой ответственности предприятию-сателлиту;

· принятие политики учета, позволяющее использовать предостав...