Методика анализа производственной себестоимости, выпуска и реализации продукции

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Значение снижения себестоимости и задачи анализа

Себестоимость продукции сложный синтетический показатель, в котором отражаются степень использования достижения НТП, уровень управления хозяйства организации и интенсификации производства. Себестоимость продукции, работ и услуг предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции, работ и услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств и трудовых ресурсов. В условиях рыночных отношений снижение затрат - главный фактор повышения прибыльности и рентабельности предприятия.

Задачи анализа:

1. Анализ затрат, возникающих в ходе хозяйственной деятельности предприятия.

Установление динамики и степени выполнения плана по производственной себестоимости.

Определение факторов, повлиявших на динамику показателей производственной себестоимости.

Анализ производственной себестоимости отдельных видов продукции.

Изучение структуры и динамики затрат по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

6. Выявление резервов дальнейшего снижения производственной себестоимости продукции.

Анализ производственной себестоимости продукции проводится на основе. Положения о составе затрат.

Обобщенными показателями, характеризующими себестоимость продукции, являются:

- затраты на 1 сум товарной продукции

- изменение себестоимости сравнимой товарной продукции

Затраты на 1 сум товарной продукции характеризуют уровень себестоимости 1 сума объёма продукции. Он исчисляется как частное от деления производственной себестоимости всей товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Достоинство этого показателя - комплексность, динамичность, сквозной характер, широкая сопоставимость. Фактические затраты на 1 сум товарной продукции отклоняются от плановых под влиянием следующих факторов:

нарушение планируемой структуры и ассортимента продукции;

снижение (увеличение) себестоимости изделий;

изменение цен поставщиков на потребленное сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, грузовые перевозки, энергии;

4) снижение (повышение) оптовых цен на товарную продукцию.

Табл. 1. Анализ затрат на 1 сум товарной продукции

Себестоимость в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 4,05 тийина (93,13 - 89,08), а по сравнению с плановым уровнем она выше на 4,1 (93,13 - 89,12). Сравнение плановых затрат на 1 сум товарной продукции с теми же плановыми затратами, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции характеризует влияние на себестоимость изменения структуры и ассортимента продукции. В данном случае в общем выпуске увеличилась доля изделий, по которым предприятие получает относительно большую экономию в сравнении со средней по плану или фактические затраты ниже средних затрат, чем при плановой структуре товарной продукции на 0,19 тийин (88,93 - 89,12).

Вторым фактором является изменение уровня себестоимости выпускаемой продукции. Затраты на 1 сум товарной продукции под влиянием снижения себестоимости продукции уменьшились на 0,11 тийин (88,82 - 88,93). Изменение цен и тарифов на материальные ресурсы привело к росту затрат на 1 сум товарной продукции на 4,02 тийин (92,84 - 88,82). Изменение цен на товарную продукцию: затраты на 1 сум товарной продукции за счет изменения оптовых цен увеличились на 0,29 тийин (93,13 - 92,84). Данные таблицы показывают, что в результате увеличения затрат на 1 сум товарной продукции на 4,01 тийин предприятие недополучило прибыль на сумму 5033,3 тыс. сум (4,01 * 125518).

2. Анализ затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

себестоимость экономический производственный

Группировка затрат по элементам производится по общепринятому Положению о составе затрат. В основу группировки положен принцип отражения расходов по однородным экономическим элементам.

Анализ затрат по экономическим элементам проводится путем сопоставления фактических затрат с плановыми (нормативными), а также сопоставлением удельных весов каждого элемента затрат. Это дает возможность проконтролировать расходование средств и выявить резервы снижения себестоимости продукции.

Табл. 2. Анализ затрат по экономическим элементам

Вывод: Анализ показывает, что в структуре затрат существенных изменений не произошло. Абсолютное отклонение по отдельным элементам вызваны увеличением общих затрат на производство продукции. Согласно Положению о составе затрат каждая отрасль разрабатывает инструкцию калькуляционным статьям затрат. В основе группировки затрат по калькуляционным статьям лежит характер возникновения и назначения затрат. На промышленных предприятиях применяются следующие статьи затрат:

· сырье и материалы,

· покупные материалы,

· топливо и энергия,

· расходы на оплату труда,

· отчисления на соц. Страх,

· расходы на подготовку и освоение производства,

· амортизация основных средств,

· транспортные расходы,

· потери от брака,

· общепроизводственные расходы,

· прочие затраты.

Анализ проводится аналогично анализу затрат по экономическим элементам.

Все затраты на производство продукции можно делить на постоянные и переменные. Постоянные (условно-постоянные) - это основная масса расходов по управлению и обслуживанию производства, а также сбыта продукции, сумма которых не меняется при изменении объема выпускаемой продукции (арендная плата, амортизация основных средств, износ нематериальных активов, зарплата обслуживающего персонала).

Переменные затраты изменяются в зависимости от изменений объемов производства. Данная группа охватывает расходы на сырье, транспортные расходы, расходы на оплату труда производственных рабочих, затраты на топливо, энергию.

Некоторая часть постоянных расходов зависит от мощности предприятия (амортизация, арендная плата, страхование), а вторая часть определяет политику высшей администрации и ею устанавливается ее уровень (расходы на исследование, рекламу, проведение консультаций, пожертвования).

В критический момент величина второй части постоянных расходов может быть снижена по инициативе администрации. И это положение свидетельствует об относительной постоянности этих расходов.

В зависимости от деления расходов на постоянные и переменные применяются два способа исчисления себестоимости продукции:

1. распределение постоянных расходов между реальной продукцией и ее остатками на последний отчетный период;

2. с полным погашением всех постоянных расходов. Списание полной

суммы постоянных расходов на текущие результаты предприятия под тем предлогом, что они лучше контролируются в момент использования бюджета этих расходов и сумма прибыли не будет иметь завышения, которая все равно уменьшит прибыль в последнем отчетном периоде. Отсюда следует изменение оценки остатков нереализованной продукции. Ее себестоимость устанавливается на уровне только переменных производственных расходов.

С 1991 г. хозяйствующим субъектам не устанавливаются нормативы, определяющие размер заработной платы и фонда материального поощрения. Доходы каждого работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Формы системы оплаты труда работников устанавливаются предприятиями самостоятельно. При этом предприятия могут использовать государственные тарифные ставки, должностные оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложностей и условий выполнения работы. В целях усиления стимулирующей роли оплаты труда установление обоснованных уровней оплаты труда различных категорий работников в зависимости от сложностей труда и их квалификаций а также создания механизма подтверждение этих уровней в дальнейшем Кабинет Министров Республики Узбекистан принял постановление «О введении с1.01. 1993 г. Единой тарифной сетки по оплате труда». В ее основе дифференциация оплаты труда различных категорий работников на единой методологической основе, позволяющей обеспечивать объективные подходы к оплате труда независимо от сферы ее применения для работников производственных и непроизводственных отраслей.

В средства потребления включаются следующие выплаты в денежной и натуральной форме:

расходы на оплату труда всех работников предприятия

денежные выплаты и поощрения (вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок на лечение и отдых)

доходы в виде процентов, дивидендов. В связи с этим выделяют следующие показатели:

средний доход работников = средства.

5. средняя зарплата работников = ФОТ работников / количество работников.

Задачи анализа:

1. Выявление отклонений в расходовании.

2. Определение степени влияния уровня производительности труда на расход средств оплаты труда (ФОТ).

3. Исследование динамики роста среднего дохода и его соответствие.

4. Изучение структуры ФОТа по видам и выявление непроизводительных выплат, связанных с недостатками в организации производства и труда.

5. Изучение структуры средств потребления.

Анализ использования средств потребления проводится путем сопоставления суммы средств, направленных на потребление по категориям работников: ППП, непроизводственный персонал, работники несписочного состава отчетного года с данными за прошлый год, а также затрат по оплате труда и денежные выплаты и поощрения.

3. Анализ показателей выпуска и реализации продукции

Главной задачей анализа производственной программы динамики роста промышленной продукции является систематическое наблюдение и контроль за выполнением предприятием установленных заданий по выпуску продукции, оказанию услуг. Конечной целью является выявление резервов увеличения объема продукции на основе лучшего использования имеющихся мощностей, трудовых и материальных ресурсов.

Выпуск продукции характеризуют следующие показатели:

наличные показатели (шт., т, л);

стоимостные

а) товарная продукция в действующих ценах

б) товарная продукция в сопоставимых ценах

Под товарной продукцией понимаются готовые изделия, реализуемые на сторону полуфабрикаты, выполненные работы и оказанные услуги.

Табл. 3. Анализ выпуска продукции

Вывод: Анализ показывает, что в отчетном году план выпуска продукции перевыполнен на 5,1%, а по сравнению с прошлым годом выпуск продукции сократился. Снижение объема производства было предусмотрено планом. Выполнение плана по объему реализации составил 101,4%, т.е. объем реализации продукции на 1674 тыс. сум выше плана. Выполнение плана реализации продукции с учетом выполнения договорных обязательств составил 100%.

В процессе анализа выполнения плана реализации с учетом выполнения плана договорных обязательств следует учитывать, что размеры недопоставленной продукции определяются нарастающим итогом с учетом недопоставки в предыдущем периоде и восполнение недопоставленной продукции в последующих периодах. Кроме того, недопоставка продукции одним покупателям не может быть компенсирована продукцией, поставленной сверх плана другим покупателям; продукция одних наименований не зачитывается в покрытие недопоставки продукции других наименований.

В связи с этим особое значение приобретает правильное размещение заказов, обоснованное определение круга предприятий, участвующих в кооперации, сокращение дальних и встречных перевозок.

Анализ выполнения плана по ассортименту.

Структура продукта - соотношение отдельных видов готовых изделий в общем выпуске.

Ассортимент характеризует определенную совокупность производимых продуктов, различных по свойству, назначению и количеству. Если предприятие перевыполняет план по всем изделиям, а степень перевыполнения плана производства отдельных видов продукции не одинакова, нарушается структура выпуска продукции. Если по одним изделиям план перевыполнен, а по другим - недовыполнен, нарушается как структура, так и ассортимент.

Отступление от заданного ассортимента оказывает влияние на объем выпуска продукции, производительность труда и себестоимость.

Структура и ассортимент анализируется путем определения соотношения показателей стоимости освоенной и новой продукции, исследования трудоемкости, определения выпуска продукции в натуральном выражении (по важным видам) и исчисление коэффициента ассортиментности.

Табл. 4. Анализ ассортимента продукции

В счет ассортимента берется та продукция, которая выпущена в пределах плана.

Вывод: план по выпуску продукции выполнен на 99% (88361:89222*100). Выполнение плана по ассортименту продукции составляет 93,5% (83445:89222*100). Невыполнение плана по ассортименту продукции произошло из-за недовыпуска изделия В. Коэффициент ассортиментности составляет 0,935.

Анализ выполнения задания по выпуску продукции с учетом изменения трудоемкости.

Одним из приемов определения влияния изменения трудоемкости на объем продукции является подсчет ее в нормо-часах и сопоставление полученных чисел с данными выпуска изделий в стоимостном выражении.

Табл. 5. Анализ выполнения задания по выпуску продукции с учетом изменения трудоемкости

Данные показывают, что выполнение плана выпуска продукции составляют 103,9% (405,3:390), а с учетом трудоемкости 94% (479,5:510), что свидетельствует о нарушении ассортимента выпускаемой продукции.

Этот показатель (трудоемкость) суммирует труд различной сложности и разной квалификации и поэтому выполнение плана в нормо-часах выражает действительную трудоемкость. Кроме того, подсчет продукции в нормо-часах при большой номенклатуре изделий технически сложен.

Табл. 6. Анализ выпуска продукции с учетом изменения средней нормативной трудоемкости

Вывод: данные таблицы показывают опережение темпов роста товарной продукции по сравнению с расходом нормированной зарплаты. Это свидетельствует об уменьшении в составе товарной продукции трудоемкости продукции. Коэффициент трудоемкости по сравнению с планом составил 0,9813 (11,08:11,29). При неизменной трудоемкости продукции фактический выпуск продукции составил бы 123171 тыс. сум (125518*0,9813). Тогда выполнение плана по выпуску продукции с учетом трудоемкости составляет 103,1%((123171*100:119424) или (105,!*0,9813)). Из-за снижения трудоемкости за счет изменения структуры выпуска товарной продукции увеличилась на 1,96% (105,1-103,14), что в стоимостном выражении составляет 2347000 (125518-123171).

Анализ ритмичности выпуска и качества продукции

Под ритмичностью работы предприятия следует понимать равномерный выпуск цехами изделий в строгом соответствии с суточными декадными или месячными графиками производства. Равномерный выпуск не означает производство изделий в одинаковых количествах, плановый график предусматривает систематическое нарастание темпов роста производства при условии неизменения внешней среды. Темпы роста на протяжении месяца должны соответствовать графику. Нарушение ритмичности приводит:

к неполному использованию мощностей;

к сверхурочным работам в 3-ей декаде;

к увеличению брака продукции и к срыву работы смежных предприятий;

к повышению себестоимости продукции.

Причины неритмичной работы предприятия:

Отсутствие недостаточного задела полуфабрикатов заготовительных цехов.

Перебой в доставке сырья.

Ритмичность работы предприятия определяется по дням или декадам внутри месяца; по месяцам и кварталам с подразделением по декадам в %-х к месячному (квартальному) выпуску продукции. Для характеристики ритмичности выпуска продукции в течении года целесообразно строить динамические ряды по месяцам, кварталам, годам с подразделением по декадам.

Табл. 7. Анализ ритмичности выпуска продукции

Вывод: Завод за отчетный месяц работал не очень ритмично. За первые две декады не выдержан плановый удельный вес выпуска продукции. Коэффициент ритмичности составляет 0,975 (4526:4639). Завод при организации ритмичной работы имеет возможность увеличить объем производства продукции, если он за третью декаду месяца мог выработать продукцию на 1880 тыс., то и в первых двух декадах мог бы выработать продукцию на 834 тыс. сум (1880*2- (1427+1499)), что составляет 18% плана.

Качество продукции - это совокупность технических, эксплуатационных, экономических и других свойств, обуславливающих ее пригодность для удовлетворения определенных потребностей. Требования к качеству продукции постоянно возрастают под влиянием развития науки и техники; совершенствование производства, непрерывного роста потребности общества, а также значительного расширения международных трудовых и экономических связей.

В условиях НТП задачи повышения качества продукции значительно усложнились, приобрели комплексный характер на ряду с такими показателями, как экономичность, производительность, надежность, долговечность, материалоемкость и энергоемкость машин и изделий, их качество характеризуется еще эргономическими, эстетическими и экологическими показателями.

Решение проблемы качества продукции - важнейшая политическая, экономическая и нравственная задача. В РУз согласно закону «О сертификации продукции и услуг» от 28 декабря 1993 года выпускаемая предприятием продукция сопровождается обязательным сертификатом. Под сертификацией понимается система мер и действий, подтверждающих соответствие фактических характеристик требованиям стандарта или другим документам, которые действуют в данной стране на данный вид продукции. При подтверждении соответствия продукции установленным требованиям органами по сертификации, т.е. Узбекским Государственным Центром Стандартизации, метрологии и сертификации при Кабинете Министров Республики Узбекистан выдается сертификат соответствия, на основании которого изготовитель имеет право использовать знак соответствия. Знак соответствия - это зарегистрированный в установленном порядке знак, которым маркируется продукция или документация на услуги, для указания того, что данная продукция или услуга соответствует конкретному стандарту или другому нормативному акту.

Заключение

Себестоимость продукции один из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Состав затрат хозяйственной деятельности предприятия изложен в «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов» принятый в 1999 г.

Согласно этому положению производственная себестоимость продукции складывается из следующих элементов - материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на отчисления по социальному страхованию, амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения и прочих затрат, производственного характера. Поэтому анализ себестоимости продукции начинается с анализа затрат по экономическим элементам и завершается анализом факторов влияющих на средства оплаты труда.

Анализ производства продукции (работ и услуг) начинается с изучения основных покупателей характеризующих объем производства. Изучается динамика производства продукции, выполнения плана по ассортименту, ритмичность выпуска продукции и анализируется качество продукции.

Литература

1. Указания по заполнению форм квартального и годового финансового отчета предприятий. Приложение №2 к приказу МФ РУ №140 от 24 января 2003 г. N 1209.

2. Бабаева З.Д., Терехова В.А., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учёт. Учеб. пос. -М.:Ф и С, 2003.

3. Донцова А.В., Никифирова. Н.А. Анализ финансовой отчетности Практикум М.: Дело и сервис. 2004.

4. Ермолович Л.Л Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособ. Мн.: Книжный Дом. 2003.

5. Наметова И.А. Анализ финансовохозяйсвенной деятельности. Учеб. метод. Пособие. -М.: Форум- ИНФРА М, 2004.

6. Каплан Роберт С, Нормон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. -М.: ЗАО «Олимп - Бизнес», 2004.

7. Ковалев В.В. Сборник задан по финансовому анализу: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003.

8. Бердникова Т. Б.Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пос. -М.: ИНФРА-М, 2001.

9. Прыкин Б.В.Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учеб. -М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2000.

10. Шеремет А.Д., Негамев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организациях. - М.: ИНФРА-М. 2004.

11. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование под.ред. М.Н. Баканова, А.Д. Шеремет.

Размещено на Allbest.ru