Формирование и развитие системы показателей мониторинга состояния и деятельности государственных унитарных предприятий (ГУП) промышленного типа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Формирование и развитие системы показателей мониторинга состояния и деятельности государственных унитарных предприятий (ГУП) промышленного типа

Ризванова Марина Викторовна

Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

Москва - 2009

Диссертационная работа выполнена на кафедре менеджмента Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский государственный областной университет».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Желтенков Александр Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Лапенков Владимир Иванович

кандидат экономических наук, доцент

ОРЛОВА ЛЮБОВЬ ВАСИЛЬЕВНА

Ведущая организация: Московский государственный

технологический университет «СТАНКИН»

Защита диссертации состоится « __» _______ 2009 года в ___ часов на заседании Диссертационного совета Д 212.155.10 в Государственном общеобразовательном учреждении высшего профессионального образования «Московский государственный областной университет» по адресу: 105005, Москва, ул. Радио, д.10-а, корп.1, ауд.201.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного общеобразовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский государственный областной университет», с авторефератом - на официальном сайте университета http://mgou.ru/.

Автореферат разослан «5» июня 2009 года

Ученый секретарь

Диссертационного совета И. М. Жураховская

Д 212.155.10

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

мониторинг государственный унитарный предприятие

Актуальность темы диссертационного исследования определяется:

- широким распространением государственных унитарных предприятий (ГУП) промышленного типа,

- особой значимостью их продукции и имущественных комплексов,

- обязательностью мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП,

- наличием теоретических проблем в сфере показателей, применяемых в процессе мониторинга.

Степень изученности вопроса. Анализ литературных источников показал, что в настоящее время в монографиях и экономической периодике активно обсуждаются лишь отдельные аспекты научной проблемы, являющейся предметом диссертационного исследования. Значительное число публикаций посвящено вопросам теории и практики оценки финансового, экономического положения и эффективности деятельности предприятий и организаций. Существенный вклад в развитие этого направления внесли такие ученые-экономисты, как Е.К.Смирницкий, А.Д. Шеремет, А.П.Ковалев, В.В.Ковалев, А.Ф.Ионова, О.В.Ефимова, Н.Н.Селезнева, Н.Е.Зимин и др. Вопросы антикризисного управления, финансово-экономического оздоровления предприятий и организаций освещены в научных трудах таких специалистов, как А.Н.Ряховская, Е.И.Шохин, Б.Г. Юн, Ю.В.Черникова, В.В.Григорьев и др. Вместе с тем в трудах перечисленных авторов не отражается специфика оценки финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП. Хотя, как установлено в диссертации, такая специфика существует.

Наряду с этим в настоящее время происходит активное развитие методического обеспечения мониторинга положения и эффективности деятельности ГУП. Упор делается на создание обширных информационных систем, интегрирующих данные о финансовом, экономическом положении и эффективности деятельности предприятий. Лидером в этой области является Министерство промышленности и торговли РФ, исполняющее функции и полномочия учредителя по отношению к основному контингенту крупных ГУП промышленного типа (в частности, к предприятиям ОПК).

Другое активно развивающееся практическое направление связано с формированием и совершенствованием инструментария антикризисного менеджмента и предотвращением несостоятельности ГУП. В рамках этого направления Правительством Российской Федерации выпущен ряд нормативных документов, направленных на поддержку ГУП. Внесены дополнения в федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», актуальные для стратегических и градообразующих предприятий (к которым относятся многие ГУП промышленного типа).

Вместе с тем, основными нормативными документами, регламентирующими состав и содержание процедур мониторинга, в том числе используемые показатели, в настоящее время по-прежнему остаются «Методические рекомендации по организации и проведению анализа эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности» (утверждены распоряжением Минимущества РФ от 10 июля 2000 г. N 183-р) и «Методические указания по заполнению форм отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ» (утверждены распоряжением Мингосимущества РФ от 11 мая 2000 г. N 623-p). Не смотря на то, что в прошедшие годы в эти документы вносились некоторые изменения, назрела настоятельная необходимость в развитии и совершенствовании процедур мониторинга, в том числе системы показателей, отраженных в этих документах. Решению этой проблемы и посвящена данная диссертация.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследование является формирование и развитие системы показателей, применяемых в процессе мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП промышленного типа. Для достижения этой цели поставлены и решены следующие научные задачи:

1.определение места и роли государственных унитарных предприятий промышленного типа в экономике Российской Федерации, особенностей их организационно-экономического механизма;

2. исследование современной системы мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП промышленного типа;

3. анализ и установление проблем методического инструментария, применяемого в процессе мониторинга, а также информационного обеспечения этого инструментария (отчетности ГУП);

4. формирование концепции совершенствования системы показателей, установление ее основных компонентов и взаимосвязи между ними, выработка предложений по составу направлений и задач совершенствования;

5. формулировка изменений в состав и в методы расчета показателей оценки производственной системы, имущественного, социального комплексов, финансового результата и платежеспособности ГУП;

6. исследование особенностей и разработка методического подхода к определению показателей при использовании отчетности ГУП, относящейся к периодам различной продолжительности;

7. обоснование предложений по совершенствованию информационного обеспечения системы показателей, применяемого в процессе мониторинга;

8. разработка метода применения системы показателей в антикризисном менеджменте ГУП.

Объектом диссертационного исследования являются государственные унитарные предприятия промышленного типа.

Предметом диссертационного исследования является система показателей, применяемая в процессе мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности этих ГУП.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования стали труды отечественных ученых в области оценки эффективности деятельности организаций промышленного типа, финансового и экономического анализа, антикризисного менеджмента, публикации в периодических источниках информации, материалы научно-практических конференций, нормативно-правовые акты, бухгалтерская, управленческая и иная отчетность государственных унитарных предприятий, информационные ресурсы сети Интернет. В качестве инструментов исследований использовались методы экономического анализа, экспертных оценок, моделирования и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в дополнении и внесении изменений в состав и содержание показателей, применяемых в процессе мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП промышленного типа. К наиболее важным результатам диссертационного исследования, характеризующим его научную новизну и выносящимся на защиту, относятся:

1. научная концепция совершенствования системы показателей, содержащая принципы, критерии, направления и задачи совершенствования процедур мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП промышленного типа;

2. двухуровневая система мониторинга, предусматривающая дифференциацию ГУП на две группы в зависимости от глубины мониторинга и состава используемых показателей;

3. изменения и дополнения, внесенные в состав показателей, применяемых в процессе мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП промышленного типа;

4. изменения и дополнения, внесенные в методы расчета ряда важных показателей, включая показатели оборачиваемости оборотных активов, фондоотдачи основных средств, общей рентабельность и др.;

5. предложения по использованию показателей финансового, экономического положения и эффективности деятельности в антикризисном менеджменте ГУП промышленного типа.

Практическая значимость научных результатов заключается в:

- повышении научной обоснованности и объективности управленческих решений, принимаемых органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, по отношению к подведомственным ГУП на основе результатов мониторинга;

- сокращении объема аналитической работы органа, исполняющего функции и полномочия учредителя, по отношению к основному контингенту ГУП и ее существенное усиление по отношению к проблемным предприятиям;

- сокращении трудоемкости и стоимости мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП промышленного типа;

- адаптации процедур мониторинга к современному кризисному этапу развития отечественной и мировой экономики.

Апробация результатов диссертационного исследования осуществлена в процессе профессиональной аудиторской деятельности соискателя, в том числе при аудите ряда государственных унитарных предприятий различной отраслевой принадлежности (Минпромторга, Роскосмоса и др.).

Основные теоретические и методические положения диссертации докладывались и обсуждались на научно-практических и межвузовских конференциях «Актуальные проблемы экономики, управления и образования - 2008», «Проблемы экономики, управления народным хозяйством и экономического образования - весна 2008» » в МГОУ, на научных семинарах, совещаниях, заседаниях, дискуссиях, диспутах, проводимых кафедрой «Менеджмент» МГОУ.

Практические результаты исследования применялись в процессе мониторинга финансово-экономического положения и эффективности деятельности ГУП г. Москвы «Литейно-прокатный завод», где показали высокую эффективность использования.

Публикации по теме диссертационного исследования: По теме диссертационного исследования автором опубликовано 6 научных работ общим объемом 2,5 п.л., в том числе две статьи опубликованы в издании: Вестник МГОУ, Серия «Экономика», № 4, 2008 г., Вестник МГОУ, Серия «Экономика», № 3, 2009 г который является рецензируемым и подписными изданием, предназначенными для публикаций научных статей докторантов, аспирантов и соискателей.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 84 наименований, приложения. Результаты диссертационного исследования изложены на 167 страницах основного текста и включают 18 таблиц, 17 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цели и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, методологическая и информационная база, научная новизна и практическая значимость, дана краткая характеристика работы.

В первой главе определены место и роль государственных унитарных предприятий промышленного типа в экономике Российской Федерации, особенности их организационно-экономического механизма. Установлено, что в настоящее время функционирует значительное количество унитарных предприятий, которые различаются по форме собственности, по виду деятельности, по форме распоряжения имуществом, по народнохозяйственной значимости.

К особенностям организационно-экономического механизма ГУП промышленного типа, отличающим их от других предприятий, отнесены:

А) высокая общественная значимость, сложность, наукоемкость, высокотехнологичность продукции, высокий уровень госзаказа;

Б) наличие значительного объема всех видов внеоборотных и оборотных активов; низкая загрузка производственной мощности; значительные ограничения по использованию имущественного комплекса;

Рис. 1. Состав основных факторов, оказывающих негативное влияние на финансовый результат ГУП

В) широкий профессиональный состав и высокий уровень образования и квалификации персонала; низкий уровень оплаты труда; значительный средний возраст;

Г) значительное количество убыточных предприятий; активное использование чистой прибыли;

Д) значительная кредиторская (в том числе просроченная) задолженность; активное использование кредитных ресурсов; особый режим банкротства (для части ГУП).

Выделены основные факторы, оказывающие негативное влияние на финансовый результат, а через него - на показатели финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП (рис. 1).

Исследована современная система мониторинга. Установлены ее элементы и взаимосвязи между ними (рис.2).

Под мониторингом финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП предложено понимать систему мер, направленных на определение и оценку показателей, характеризующих состояние имущественного комплекса, производственной деятельности, генерации финансового результата и платежеспособности ГУП. Показано, что мониторинг осуществляется посредством непрерывного наблюдения за деятельностью ГУП и анализа этой деятельности. Он является обязательной составной частью управления и реализует такие функции, как учет, анализ и контроль. Результаты мониторинга являются непосредственной основой для осуществления функции регулирования деятельности подведомственных ГУП органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Установлен состав основных нормативно-методических документов (они названы выше), регламентирующих методы расчета показателей, применяющихся в процессе мониторинга, а также состав и содержание информационного обеспечения этих показателей.

Определены недостатки и слабые стороны информационного обеспечения, к которым отнесены:

А) значительное количество документов, содержащих одни и те же показатели;

Б) наличие существенных различий в значениях одинаковых показателей, приводимых в различных формах отчетности;

В) отсутствие принципиально важной информации по отдельным аспектам деятельности и состояния ГУП.

Выполнен анализ и установлены проблемы методического инструментария, применяемого в процессе мониторинга. Установлено, что к слабым сторонам используемого в настоящее время методического инструментария следует отнести:

А) его ориентацию на решение аналитических задач лишь на основе методологии финансового анализа;

Б) значительное дублирование этих задач;

В) ограниченное использование внешней отчетности ГУП;

Г) недостаточность полноты оценки состояния ГУП;

Д) наличие ряда ошибок в формулах расчета показателей;

Е) недостаточное использование в антикризисном менеджменте ГУП.

Во второй главе диссертации представлены теоретико-методические аспекты формирования и развития системы показателей, используемых в процессе мониторинга экономического, финансового положения и эффективности деятельности ГУП промышленного типа. Научный подход к решению проблемы диссертационного исследования базируется на концепции, содержащей принципы, критерии, направления и задачи совершенствования процедур мониторинга в части формирования и развития системы показателей (рис. 3).

Рис. 2. Основные элементы процесса мониторинга финансово-экономического положения и эффективности деятельности ГУП

Рис. 3. Структура концепции совершенствования системы показателей, используемой в процессе мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности ГУП промышленного типа

Во второй главе диссертации представлены теоретико-методические

Установлено, что к критериям совершенствования следует отнести сокращение трудоемкости и стоимости мониторинга, повышение его оперативности, улучшение достоверности информационного обеспечения, рационализацию состава показателей оценки финансово-экономического положения и эффективности деятельности ГУП, совершенствование методов их расчета.

К направлениям совершенствования системы показателей, и задачам, подлежащим решению в рамках этих направлений, отнесены: А) изменение состава процедур мониторинга (переход к дифференцированной двухэтапной системе мониторинга ГУП; применение процедуры предварительной оценки корректности информационного обеспечения); внесение изменений состав и методы оценки показателей (сокращение состава рекомендованных показателей за счет удаления дублирующих; введение новых показателей и новых направлений оценки; исправление ошибок в формулах применяющихся показателей; учет временного фактора при оценке показателей); совершенствование информационного обеспечения мониторинга (включение новых документов в состав отчетности; внесение изменений в состав информации применяющихся в настоящее время документов; исключение не актуальных документов из состава применяющейся отчетности; дифференциация форм отчетности в соответствие с требованиями двухэтапной системы мониторинга); включение антикризисных элементов в состав процедур мониторинга.

В рамках совершенствования состава процедур мониторинга сформулирован научный подход к созданию дифференцированной двухэтапной системе мониторинга, предусматривающей распределение ГУП на две группы: мониторинг первой группы, включающей основной контингент ГУП, предложено осуществлять по сокращенной совокупности показателей, мониторинг второй группы (проблемных ГУП) - по углубленной, расширенной совокупности показателей. Разработаны элементы этой системы. Предложен перечень из 8 групп ГУП, которые следует относить к проблемным.

По экспертным оценкам при использовании предлагаемого подхода мониторинг до 70% ГУП может быть осуществлен на основе стандартной (сокращенной) методики. Это позволяет резко сократить объем отчетности ГУП, предоставляемой балансовой комиссии, объем выполняемых аналитических процедур, дублирование используемых оценочных показателей. В результате снизится трудоемкость мониторинга как на уровне ГУП, так и на уровне органа, исполняющего функции и полномочия учредителя. Повысится его оперативность. Будет устранена мелочная и излишняя опека большинства предприятий, менеджмент которых успешно справляется с задачами управления ГУП. Важно также то, что сокращение аналитической работы по отношению к успешно функционирующим ГУП, позволит балансовой комиссии уделить основное внимание проблемным предприятиям.

Предложен состав процедур предварительной оценки корректности информационного обеспечения показателей, включающий оценку его полноты и достоверности. Разработан метод количественной оценки достоверности отчетности ГУП.

В рамках совершенствования состава и методов расчета сформирован уточненный перечень показателей, подлежащих применению для оценки производственной системы, имущественного, социального комплексов, финансового результата и платежеспособности ГУП.

При оценке производственной системы ГУП особое внимание уделено показателям, характеризующим выполнение государственного заказа. В их состав включены такие, как объем валовой продукции, доля госзаказа в объеме реализованной продукции, индекс выполнения договорных обязательств, индекс оплаты продукции по госзаказу:и др. Методы оценки этих показателей общеизвестны, однако они в настоящее время не используются в процессе мониторинга, так как отсутствуют в указанных выше нормативных документах. Предложен новый показатель - коэффициент соблюдения плановых сроков поставки продукции ГУП в рамках госзаказа:

Кс = ? Врпсt/? Врппt (1)

Врпсt = min{Врпфt; Врппt} (2)

где Врпфt, Врппt - фактический и плановый объемы продукции ГУП, отгруженной в рамках госзаказа в течение временного интервала t, р.

Суммирование в (1) осуществляется по номенклатуре госзаказа и по всем интервалам отчетного периода. Чем ближе значение Кс к 1, тем точнее выдерживаются ГУП предусмотренные госконтрактами сроки поставки продукции.

Предлагаемый метод основан на условии: в составляющую Врпфt не включается объем продукции, по которому в пределах интервала t нарушен предусмотренный госконтрактом срок поставки продукции. Для этого отчетный период разбивается на интервалы. Если плановый срок поставки находится в пределах интервала, а фактический выходит за эти пределы, это считается нарушением. Предложено предоставить балансовой комиссии право устанавливать продолжительность интервала, который используется для разбивки отчетного периода. Величина интервала должна доводиться до сведения ГУП перед предоставлением ими отчетности. Интервал должен быть одинаковым для всех ГУП, это обеспечивает равные условия оценки, а также сопоставимость всех ГУП по этому показателю. Чем короче такой интервал, тем более жесткой является оценка своевременности поставок.

Уточнен состав показателей, который следует использовать для мониторинга имущественного комплекса ГУП. В него включен ряд показателей, характеризующих обеспеченность ГУП основными средствами, состояния и эффективности использования этого вида имущества. Новизной обладают предложения по оценке показателей фондоотдачи основных средств. В настоящее время этот показатель рассчитывается по объему реализованной продукции и остаточной стоимости основных средств, находящихся на балансе ГУП, что в ряде случаев искажает его значение.

Оценку фондоотдачи основных средств ГУП промышленного типа предложено осуществлять посредством сопоставления себестоимости валовой продукции и полной стоимость основных средств на конец периода мониторинга. Использование показателя валовой продукции позволит учесть весь объем работ, выполняемый с применением основных средств. Использование показателя полной, а не остаточной стоимости основных средств позволит исключить влияние процесса амортизации на величину фондоотдачи, так как знаменатель формулы фондоотдачи не будет снижаться (а фондоотдача, соответственно, увеличиваться) за счет начисления износа основных средств. В диссертации обоснован отказ от учета средней за период стоимости основных средств и переход к стоимости на конец периода мониторинга.

Новизной обладает предложение включать в состав основных средств ГУП, учитываемых при расчете фондоотдачи:

А) основные средства, принадлежащие ГУП, за исключением переданных другим предприятиям по решению собственника, сданных в аренду, внесенных в качестве вклада в уставные фонды (капиталы) других организаций;

Б) основные средства, арендованные ГУП (не зависимо от того, числятся ли они на балансе ГУП или нет).

Предложено также отдельно оценивать эффективность использования основных средств, переданных ГУП в аренду и в качестве вкладов в уставные фонды (капиталы) других организаций. Эти показатели рекомендовано сравнивать с фондоотдачей основных средств, используемых ГУП в обычной (производственной) деятельности. Фондоотдачу основных средств, переданных предприятием в аренду, предложено определять как отношение доходов, полученных от сдачи основных средств в аренду, к полной стоимости основных средств, сданных в аренду. Фондоотдачу основных средств, переданных в качестве вклада ГУП в уставные фонды (капиталы) других организаций, предложено определять как отношение доходов, полученных от участия в уставных фондах (капиталах) других организаций, к полной стоимости стоимость основных средств, внесенных ГУП в качестве вклада в уставные фонды (капиталы) этих организаций.

Аналогичные предложения внесены для показателя рентабельности основных средств.

Предложено дополнить мониторинг оценкой показателей состояния социальной среды ГУП, так как действующими в настоящее время нормативными документами такая оценка не предусмотрена. В полной мере эта проблема в диссертации не рассматривалась. Однако предложен ряд показателей, которые могут определяться на основе применяющегося в настоящее время информационного обеспечения мониторинга, и хотя бы частично устранить указанный недостаток. Оценку этой сферы ГУП предложено осуществлять на основе показателей тяжести условий труда, состояния оплаты труда, социальной напряженности на предприятии. В диссертации приведены конкретные показатели и отчетность ГУП, на основе которой они могут быть определены.

Важные изменения предложено внести в метод оценки финансового результата ГУП. Предложено изменить используемую в настоящее время систему оценки эффективности деятельности ГУП и его высших менеджеров, основанную на показателе чистой прибыли. Показатель финансового результата ГУП промышленного типа, применяемый в процессе мониторинга финансового, экономического положения и эффективности деятельности, предлагается оценивать, как:

ФР = Пч - Птек (3)

где Пч - чистая прибыль, сформированная в период мониторинга, р.,

Птек - чистая прибыль, использованная в период мониторинга на финансирование текущих расходов ГУП, р.

Величина сформированной чистой прибыли должна соответствовать данным, отражаемым в отчете о прибылях и убытках. Величину чистой прибыли, использованную в период мониторинга на финансирование текущих расходов ГУП, предложено рассчитывать по данным оперативной отчетности предприятия. При этом предлагается суммировать следующий состав расходов, финансируемых из чистой прибыли: материальные расходы (на сырье, материалы, топливо, энергию и т.п.); услуги контрагентов; оплата труда; амортизация основных средств и нематериальных активов; налоги и взносы во внебюджетные фонды, связанные с расходами, финансируемыми из чистой прибыли; штрафные санкции, примененные к ГУП; прочие текущие расходы. В составе Птек предложено учитывать начисленные суммы указанных расходов. При этом должна учитывать их фактическая величина, финансируемая как непосредственно из чистой прибыли, так и из фондов, образуемых предприятием за счет чистой прибыли. Учету подлежат также расходы, финансирование которых осуществляется за счет накопленной чистой (нераспределенной) прибыли предыдущих лет.

Введение показателя (3) обосновывается широкомасштабным использованием указываемой в отчетности ГУП чистой прибыли на финансирование текущих расходов. И хотя такое использование может быть вполне легитимным, оно приводит к завышению абсолютной величины остаточного финансового результата, а также показателей рентабельности, рассчитываемых на его основе.

В диссертации также показана целесообразность отказа от показателя чистой прибыли и перехода к показателю балансовой прибыли при оценке деятельности высших менеджеров ГУП в сфере формирования финансового результата. Она обоснована следующими причинами:

А) возможностью использования части чистой прибыли для финансирования текущих расходов ГУП (о чем сказано ранее);

Б) по сути, не только чистая, но вся балансовая прибыль ГУП является доходом его учредителя - Российской Федерации. Одна часть балансовой прибыли поступает учредителю в виде налога. Другая часть - в виде дохода (дивиденда) или прироста стоимости (капитализации) имущества ГУП;

В) применяемый в настоящее время метод определения чистой прибыли усилил влияние на величину этого показателя факторов, зависящих от методологии налогообложения финансового результата (стоимости отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и др.). Возможности менеджеров ГУП в части влияния на эти факторы чрезвычайно ограничены.

В целом переход от действующей к предлагаемой в диссертации системе оценки финансового результата ГУП иллюстрирует рисунок 4.

Уточнен состав показателей, предназначенных для оценки ГУП как плательщика (заемщика). Новизной обладает предложение по интервальной оценке перспективной платежеспособности ГУП. Ее предлагается устанавливать на основе прогнозного значения коэффициента текущей ликвидности, для определения которого используется коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Далее это прогнозный коэффициент сравнивается с границами интервала, характеризующими минимально допустимое и высокое значение платежеспособности.

В процессе диссертационного исследования обоснована необходимость внесения изменений в приведенные в действующих нормативных документах формулы расчета ряда показателей с целью устранения выявленных в них некорректных элементов. В частности, предложено исключить из формул показателей рентабельности собственного капитала, рентабельности активов, рентабельности инвестиций, коэффициента текущей ликвидности и ряд других такие факторы-аргументы, как стоимость собственных акций, выкупленные у акционеров; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

Наиболее грубой представляется ошибка в показателе общей рентабельности, заключающаяся в сопоставлении чистой прибыли (финансового результата от реализационной и внереализационной деятельности) с выручкой от продаж (результатом лишь реализационной деятельности). Аналогичная ошибка выявлена и в других аналогичных показателях. С целью устранения этой ошибки предложено заменить показатель общей рентабельности показателем рентабельности продаж.

В третьей главе диссертации изложены методы решения ряда важных частных задач, связанных с совершенствованием системы показателей, используемой в процессе мониторинга.

Рис. 4. Предлагаемое изменение состава показателей оценки финансового результата ГУП и результативности деятельности его менеджеров

Наиболее грубой представляется ошибка в показателе общей

Значительное внимание уделено улучшению информационного обеспечения системы показателей. Обоснованы предложения по существенному изменению состава и содержания отчетности ГУП, являющейся информационной основой показателей. В частности обосновано исключение 12 наименований документов из состава применяющейся в настоящее время отчетности. Она дополнена документами, во-первых, из состава периодической отчетности органам государственной статистики, во-вторых, новыми документами, разработанным лишь для задач мониторинга. К последним относятся «Справка о деятельности по производству и реализации продукции» и «Смета расходования чистой прибыли». В диссертации приведены формы этих документов, а также правила их создания. Внесены изменения в информацию, содержащуюся в применяющихся в настоящее время документах отчетности, связанные, главным образом, с уточнением и конкретизацией методов расчета представленных в них показателей. Важным результатом исследования, представленным в этой главе, является дифференциация форм отчетности в соответствие с требованиями двухэтапной системы мониторинга, с указанием перечней показателей, определяемых по каждой форме отчетности.

Исследовано влияние формы взаимосвязи факторов-аргументов в формуле показателя («конструкции» показателя) на его динамику. Эта задача решена по отношению к показателям, представляемым в виде дроби. В процессе мониторинга используется значительное количество таких показателей, например, при оценке эффективности деятельности ГУП (показатели рентабельности, ресурсоотдачи, платежеспособности и т.п.). В диссертации показано, что в том случае, когда в формуле дробного показателя одна часть факторов отражает запасы (остатки) имущества или источников его финансирования, а другая часть факторов - финансовые потоки, значение показателя зависит от периода, за который он определяется. В силу этого значения показателей, рассчитанные за различные периоды, не сопоставимы. Показатели, у которых все факторы-аргументы являются финансовыми потоками или все факторы-аргументы являются запасами (остатками), таким свойством не обладают. Значения таких показателей всегда сопоставимы, независимо от продолжительности периода, за который они рассчитываются. Выявлен формальный признак и предложен метод, позволяющий выделить в общем составе показатели, отличающиеся этим свойством. Решение указанной задачи повышает объективность сопоставления уровней показателя, относящихся к временным интервалам различной продолжительности. Этот результат диссертационного исследования актуален для мониторинга ГУП, так как в состав его информационного обеспечения входит отчетность, относящаяся к периодам различной продолжительности.

Кроме того, показано, что применяющийся в настоящее время в процессе мониторинга метод расчета таких показателей по среднему значению запасов (остатков) обладает рядом недостатков. Предложено величину таких факторов-аргументов принимать на уровне значения на конец периода. Важным достоинством предложенного подхода является возможность оценки динамики таких показателей на основе комплекта годовой отчетности ГУП.

Существенное место в третьей главе диссертации отведено применению показателей экономического, финансового положения и эффективности деятельности в антикризисном менеджменте ГУП. Сформулировано определение кризисного состояния ГУП. Под кризисным состоянием предложено понимать уровень показателей, не удовлетворяющий требованиям действующего законодательства, а также нормативным документам органа, осуществляющего функции и полномочии учредителя. Разработана классификация видов кризисного состояния ГУП, основанная на выявлении признаков кризисного состояния, связанных с показателями. Предложены научные подходы к разработке различных вариантов антикризисного плана ГУП. Установлены особенности антикризисного плана ГУП в тех случаях, когда по отношению к предприятию применяются процедуры, предусмотренные федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)». Разработана структура антикризисного плана с раскрытием содержания его разделов и отражением места в них системы показателей.

В диссертации приведены примеры практической апробации ее результатов на основе данных конкретного ГУП промышленного типа - федерального государственного унитарного предприятия «НПО им. С.А.Лавочкина» (публичная отчетность предприятия за 2005-2007г.г.).

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

В изданиях, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России

1. Ризванова М.В. Учет влияния временного фактора на уровень показателей мониторинга финансово-экономического положения промышленного предприятия. - Вестник МГОУ «Вестник МГОУ» является рецензируемым и подписным изданием, предназначенным для публикации научных статей профессорско-преподавательского состава, а также аспирантов и соискателей (см. Бюллетень ВАК РФ №4 за 2005 г., стр. 5) и решение Президиума ВАК РФ от 06.07.2007 (см. список журналов на сайте ВАК РФ от12.07.2007).. Серия «Экономика». - №4. - 2008- М.: Изд-во МГОУ. с.56-62. (0,5 п/л).

2. Ризванова М.В. Учет влияния временного фактора на уровень показателей мониторинга финансово-экономического положения промышленного предприятия. - Вестник МГОУ. Серия «Экономика». - №3. - 2009 - М.: Изд-во МГОУ. с.48-54. (0,5 п/л).

Другие публикации

3. Ризванова М.В., Бочкова Л.С. Форма № 2: разбираемся с налоговым учетом. Журнал «Главбух», выпуск №6, 2004 год. - М.; Изд-во ЗАО «Издательский дом «Главбух» (0,4 п/л).

4. Ризванова М.В. Комплексный подход к оценке финансово-экономического состояния ФГУП. - Сборник статей научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики, управления и образования» студентов, аспирантов и преподавателей экономического факультета. - М.: Издательство МГОУ, 2008, 94-101 с. (0,3 п/л).

5. Ризванова М.В. Направления совершенствования метода оценки эффективности деятельности федерального государственного унитарного промышленного предприятия. - Сборник статей межвузовской научно-практической конференции «Проблемы экономики, управления народным хозяйством и экономического образования - весна 2008» студентов, аспирантов, преподавателей экономического факультета. - М.: Издательство МГОУ, 2008, 119-124 с. (0,4 п/л).

6. Ризванова М.В. Определение уровня запасов при расчете показателей неоднородного типа в процессе мониторинга положения и эффективности деятельности ГУП промышленного типа. - Сборник статей межвузовской научно-практической конференции «Проблемы экономики, управления народным хозяйством и экономического образования - осень 2008» студентов, аспирантов, преподавателей экономического факультета. - М.: Издательство МГОУ, 2008, 82-88 с. (0,4 п/л).

Размещено на Allbest.ru

...