Формалізація термінологічного апарату інтегрованої звітності

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДВНЗ «Харківський державний університет харчування та торгівлі»

Формалізація термінологічного апарату інтегрованої звітності

Крутова А. С., доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри фінансів

Нестеренко О. О., кандидат економічних наук, доцент, докторант кафедри фінансів

Колесник А. О., кандидат технічних наук, доцент кафедри іноземних мов

11.08.2016



Анотації

В сучасних умовах господарювання надати комплексне та найбільш повне уявлення про бізнес та забезпечити інвесторів прозорою інформацією про інструментарій створення довготермінової вартості компанії здатна інтегрована звітність.

З огляду на це метою написання цієї статті є уточнення змісту терміна «інтегрована звітність» та визначення показників інтегрованого звіту, які актуалізуються під впливом сучасних економічних течій. Досягти зазначеної мети вдалося завдяки дослідженню наявних наукових критеріїв до визначення терміна «інтегрована звітність», розробці формалізованої концептуальної основи сталого розвитку бізнесу в моделі інтегрованої звітності, визначенню впливу сучасних економічних течій на показники інтегрованого звіту. Запропоноване визначення терміна «інтегрована звітність» (як процесу узагальнення показників, що характеризують еколого-соціо-економічну та фінансово-господарську діяльність підприємства, наслідком якого є періодичний інтегрований звіт, що надає корисну інформацію про створення вартості в коротко-, середньо- та довгостроковій перспективі) ґрунтується на результатах зробленого дослідження. У ньому викладений аналіз впливу на показники інтегрованого звіту чотирьох економічних течій, а саме: глобалістики, фізичної економії, інституціональної економіки та ризик-орієнтованого управління.

інтегрована звітність, інтегрований звіт, фізична економія, глобалістика, інституціональна економіка, ризик-орієнтоване управління, стейкхолдери, сталий розвиток, система бухгалтерського обліку, інформація.

Формализация терминологического аппарата интегрированной отчетности

Крутова А. С., доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой финансов, ГВУЗ «Харьковский государственный университет питания и торговли»;

Нестеренко О. А., кандидат экономических наук, доцент, докторант кафедры финансов, ГВУЗ «Харьковский государственный университет питания и торговли»;

Колесник А. А., кандидат технических наук, доцент кафедры иностранных языков, ГВУЗ «Харьковский государственный университет питания и торговли»

В современных условиях хозяйствования предоставить комплексное и наиболее полное представление о бизнесе и обеспечить инвесторов прозрачной информацией о инструментарии создания долгосрочной стоимости компании способна интегрированная отчетность. Учитывая это, целью написания данной статьи является уточнение содержания термина «интегрированная отчетность» и определение показателей интегрированного отчета, которые актуализируются под влиянием современных экономических течений. Указанная цель была достигнута за счет исследования существующих подходов ученых к определению термина «интегрированная отчетность», разработки формализованной концептуальной основы устойчивого развития бизнеса в модели интегрированной отчетности, определения влияния современных экономических течений на показатели интегрированного отчета. Основываясь на результатах проведенного исследования, предложено определение содержания термина «интегрированная отчетность» как процесса обобщения показателей, характеризующих эколого-социо-экономическую и финансово-хозяйственную деятельность предприятия, в результате которого создается периодический интегрированный отчет, который содержит полезную информацию о создании стоимости в коротко-, средне- и долгосрочной перспективе.

В работе проанализировано влияние на показатели интегрированного отчета четырех экономических течений, а именно: глобалистики, физической экономии, институциональной экономики и риск-ориентированногоуправления.

интегрированная отчетность, интегрированный отчет, физическая экономия, глобалистика, институциональная экономика, риск-ориентированное управление, стейкхолдеры, устойчивое развитие, система бухгалтерского учета, информация.

Formalization of integrated reporting terminology

Krutova A. S., Doctor of Economics, Professor, the Head of the Department of Finance, SHEE «Kharkiv State University of Food Technology and Trade»;

Nesterenko O. A., PhD, associate professor, doctoral candidate of the finance department, SHEE «Kharkiv State University of Food Technology and Trade»;

Kolesnyk A. A., PhD, associate professor, Foreign Languages Department, SHEE «Kharkiv State University of Food Technology and Trade»

It is determined in the article that in the current economic conditions integrated reporting is capable to give comprehensive and the most complete picture of the business and provide investors with clear information tools of company's long-term value creation. According this the purpose of this article is to clarify the meaning of the «integrated reporting» term and the determination of the integrated reports updated under the influence of current economic trends. To achieve the objective existing scientific approaches to the definition of «integrated reporting» has been researc hed, formal conceptual framework for sustainable business model of integrated reporting developed the impact of modern economic trends on the integrated report's performance determined. Based on the results of the research the term «integrated reporting» was defined as a process of generalization of indicators of the enterprises' ecological, socio-economic and financial-economic activity, that creates periodic integrated report, which contains useful information on value creation in the short -, medium and long term perspective. This paper analyzes the impact of four economic trends on integrated report: globalization, physical economy, institutional economics and risk-based management.

integrated reporting, integrated report, physical economy, globalism, institutional economics, risk-oriented management, stakeholders, sustainable development indicators, accounting system, information.



Вступ

Погляд на проблему

Трансформаційні процеси в економіці України та її курс на євроінтеграцію актуалізували питання забезпечення сталого розвитку суб'єктів господарювання, економік світу та суспільства загалом. Поняття сталого розвитку є принципово важливим чинником стратегічного планування та домінантою ХХІ століття, що спричинило кардинальні зміни інформаційних запитів та ускладнило забезпечення можливості врахування інтересів усіх груп стейкхолдерів в одному звіті, а також необхідність правильної ідентифікації показників, які найбільш повно розкривають специфіку діяльності підприємств різних галузей економіки. Надати комплексне та найбільш повне уявлення про бізнес та забезпечити інвесторів прозорою інформацією про інструментарій створення довготермінової вартості компанії здатна інтегрована звітність. Головною проблемою впровадження інтегрованої звітності в Україні є відсутність чітких вимог до її підготовки, а значні розбіжності у форматах інтегрованих звітів різних підприємств ускладнюють порівняння обліково-звітної інформації та перевірку її достовірності. Через що особливої актуальності набувають питання розробки адекватного категоріально-термінологічного апарату інтегрованої звітності та визначення впливу сучасних економічних течій на показники інтегрованого звіту.

Аналіз останніх досліджень

Теоретико-методологічне забезпечення інтегрованої звітності в Україні заклали праці мислителів, які створили основу національної моделі сталого розвитку. Йдеться про М. Руденка, В. Вернадського, П. Саблука, В. Жука, В. Шевчука та ін. Саме вони першими наголосили на тому, що основу сталого розвитку становить єдність трьох компонентів - економічного та соціального розвитку і збереження сприятливого довкілля. Вони також звернули увагу на те, що для вирішення найболючіших для людства проблем належить вживати практичні заходи зі створення передумов рушійного переходу на засади сталого розвитку [1, с. 196-197]. Дослідники в галузі звітності сталого розвитку інтегровану звітність здебільшого визначають як поєднання елементів фінансової та нефінансової звітності [2]. Деякі автори трактують її як модель звітності, що передбачає інтеграцію традиційної фінансової звітності, нормативно затвердженої, і нефінансової інформації, зокрема інформації, що стосується сталого розвитку, з метою найбільш повного відображення чинників створення вартості підприємства [3, с. 34]. Критерії до визначення інтегрованої звітності, в яких концентрується увага лише на об'єднанні елементів фінансової та нефінансової звітності, дещо звужують об'єкт дослідження. Подолати наявні прогалини у теоретичному забезпеченні та напрацювати дієвий термінологічний апарат звітності сталого розвитку здатне створення ієрархії понять відповідно до об'єктивної реальності та практики онтологічного пізнання під впливом сучасних економічних поглядів.

Погляд на завдання

Метою статті є з'ясувати зміст терміна «інтегрована звітність» та визначити показники інтегрованого звіту, які актуалізуються під впливом сучасних економічних напрямків. Зі свого боку, досягнути поставленої мети можливо завдяки вирішенню таких завдань:

• дослідження наявних наукових критеріїв до визначення терміна «інтегрована звітність» та формулювання його більш точного трактування;

• наведення формалізованої концептуальної основи сталого розвитку бізнесу в моделі інтегрованої звітності;

• визначення впливу сучасних економічних течій на показники інтегрованого звіту.



Виклад основного матеріалу

Для вироблення понятійно-термінологічного апарату інтегрованої звітності та визначення переліку дефініцій, термінів та понять, які потребують уточнення та з'ясування, насамперед необхідно дослідити засади нормативно-правового забезпечення інтегрованої звітності. Основним і поки єдиним нормативним документом, який регулює організаційно-методологічні засади складання інтегрованого звіту та процедури інтегрованої звітності є Міжнародний стандарт інтегрованої звітності, прийнятий Міжнародною радою з інтегрованої звітності у 2013 році [4]. Описана в ньому модель інтегрованої звітності ґрунтується на семи провідних принципах і складається із семи структурних елементів (рис 1).

Розгляд найбільш поширених визначень інтегрованої звітності в працях науковців та професійних організацій, які досліджують особливості її формування, дав змогу окреслити такі тенденції:

- більшість науковців пов'язують процеси формування інтегрованої звітності з наявністю чіткого інтегрованого формату [5-7], який містить фінансову звітність [3; 7-9] та надає уявлення про плани і перспективи розвитку фірми [8; 10; 11] та вплив господарської діяльності на довкілля [5; 10; 11];

- незважаючи на розповсюджену асоціацію інтегрованої звітності та звітності сталого розвитку, лише У. Рощектаєва використовує цю ознаку, трактуючи це поняття [9];

- ключовим аспектом інтегрованої звітності деякі автори вважають відображення процесу створення вартості у широкому сенсі [7; 11], а інші звужують результат інтегрованої звітності лише до економічних аспектів [10].

На наш погляд, така різниця у розумінні виникає внаслідок відсутності єдиної думки та помилковому асоціюванні понять «інтегрована звітність» та «інтегрований звіт». Подоланню наявних прогалин у теоретичному забезпеченні та напрацюванню дієвого термінологічного апарату звітності сталого розвитку сприятиме створення ієрархії понять відповідно до об'єктивної реальності та практики онтологічного пізнання, яке існує незалежно від нашого пізнання. Щодо об'єкта дослідження ієрархією пропонуємо вважати структуровану сукупність поглядів, оцінок, уявлень, які визначають загальне розуміння інтегрованої звітності та місце її окремих елементів (рис. 2).

Рис. 1. Формалізація концептуальної основи сталого розвитку бізнесу в моделі інтегрованої звітності

Інтегрована звітність - це модель подання інформації про сталий розвиток. Перше загальне поняття інтегрованої звітності надав Комітет з міжнародної інтегрованої звітності (IIRC) в проекті МСІЗ, згідно з визначенням якого йдеться про процес, наслідком якого є подання організацією відомостей, які виглядають як випуск періодичного інтегрованого звіту про створення цінності протягом певного часу [12]. Сьогодні МСІЗ пропонує більш розширене визначення інтегрованої звітності, а саме мова йде про процес, заснований на інтегрованому мисленні, результатом якого є створення періодичного інтегрованого звіту організації про створення вартості протягом тривалого часу і пов'язані з ним документи, які стосуються аспектів створення вартості. Тобто в стандарті інтегрована звітність трактується як процес, результатом якого є інтегрований звіт. Проте визначення, наведене в стандарті, не дає можливість зрозуміти, які пов'язані документи мають складати інтегрований звіт.

Відповідно до визначення поняття «інтеграція», що наводиться у філософському словнику (лат. Integratio - відновлення, заповнення, від integer - цілий), йдеться про процес розвитку, пов'язаний з об'єднанням в ціле колись різнорідних частин і елементів [13, с. 210]. Сьогодні термін «інтеграція» набуває поширення в якості важливого кроку в еволюції корпоративної звітності в усьому світі. Отже, процес інтегрованої звітності полягає в тому, щоб інформація з різнорідних документів з'явилася в інтегрованому звіті, і буде логічно передбачити, що йдеться про один документ. На цьому наполягає і американський вчений Р. Р. Екклз, що зазначив: «інтегрований звіт - це єдиний документ, який містить в собі фінансову та нефінансову інформацію про діяльність організації» [14]. С. Адамс та Р. Сімнетт зазначають, що «.. .інтегрована звітність є новою парадигмою звітності, яка є цілісною, стратегічною, адаптивною, суттєвою і актуальною до різних часових вимірів» [15, с. 292].

Отже, інтегрованою звітністю пропонуємо вважати процес узагальнення показників, що характеризують еколого-соціо-економічну та фінансово-господарську діяльність підприємства, результатом якого є складання періодичного інтегрованого звіту, який містить корисну інформацію про створення вартості в коротко-, середньо- та довгостроковій перспективі. Ключовим поняттям цього визначення і головним завданням інтегрованої звітності є інтегрований звіт, значення якого полягає у наданні інформаційної підтримки в пошуку резервів сталого розвитку і вдосконаленні діяльності підприємства за означеними напрямами.

На думку Т Лессидренска, керівника програми з ділової етики GlobEthics.net Global Reporting Initiative (GRI), «інтегрований звіт - це, насамперед, стратегічний аналіз, тобто, практично, управлінська звітність, платформа для управління компанією» [16, с. 98]. Х. Драгер, менеджер із зовнішніх відносин IIRC, зазначає, що «інтегрований звіт - це такий звіт, який розповідає про стратегічні напрямки розвитку компанії і про те, як вона працює з ресурсами» [17, с. 54]. Більш змістовне трактування інтегрованого звіту наводять Л. Герасимова та О. Коробкова, які зазначають, що інтегрований звіт - це єдиний документ, в якому подається істотна і точна інформація про стратегію компанії, систему корпоративного управління і показники її діяльності в соціальній, економічній та екологічній сферах [10]. З огляду на запропоновані визначення можна стверджувати, що на відміну від управлінської звітності, яка становить «комерційну таємницю» компанії, інтегрований звіт є відкритим документом, що, насамперед, задовольняє інформаційні потреби зовнішніх користувачів.

В міжнародному стандарті інтегрованої звітності інтегрований звіт трактується як інформація про те, яким чином стратегія, управління, виконання та перспективи організації в контексті зовнішнього середовища сприяють створенню цінності протягом коротко-, середньо- та довгострокового періодів [4]. Н. Балашова та В. Меліхов визначають інтегрований звіт як єдиний когерентно-уніфікований документ, в якому подається істотна і точна інформація про стратегію підприємства, систему управління на всіх рівнях і взаємопов'язані показники в економічній, соціальній, інноваційній, кадровій і екологічній сферах діяльності [18]. Відповідно до Кодексу управління Кінга для Південної Африки (2009 р.) інтегрований звіт є цілісним і комплексним представленням результатів діяльності компанії в контексті її фінансів та забезпечення витривалості [19, с. 54].

Наявний полісемантизм терміна «інтегрований звіт» пов'язаний зі спектром специфічних сучасних економічних теорій, які зробили свій внесок в дослідження інтегрованої звітності та її осереддя - інтегрованого звіту (рис. 3).



Рис. 3. Матрична модель впливу економічних теорій на методологію інтегрованої звітності та процес формування інтегрованого звіту

Для комплексного визначення показників, які мають наводитися в інтегрованому звіті, розуміння його значущості та актуальності необхідно проаналізувати вплив наведених теорій на процес його формування більш детально. На інтегровану звітність та на показники інтегрованого звіту найбільший вплив мають чотири економічні напрямки, а саме: глобалістика, фізична економія, інституціональна економіка та ризик-орієнтоване управління, в межах яких ми виокремили теорії, які є складовими їх наукового пізнання. економічний бізнес звітність

Засновником фізичної економії в Україні став видатний мислитель С. Подолинський, а поглибив його вчення відомий український вчений М. Руденко, який, ґрунтуючись на засадах фізичної економії, вивів власну формулу капіталу: K = E - F, де K - капітал, E - енергія прогресу, F - кількість ентропії. Капітал вчений виводить не з грошового обігу, а з космічної субстанції після вирахування з неї відносної вартості та державних витрат [18]. Таким чином, істотна заслуга фізіократів полягала в тому, що «вони надали аналіз капіталу» [19], й саме тому теорію капіталу ми пропонуємо зарахувати до напрямків фізичної економії.

Теорію капіталу започаткували вчення К. Маркса, К. Менгера, Ф. Модільяні, М. Міллера, А. Сміта, Д. Рікардо, Ж. Б. Сея та ін., сутність її полягає у вивченні процесу виробництва і продукування доданої вартості, зокрема додаткової вартості, обігу капіталу тощо. Зокрема Ю. Ішікава, ґрунтуючись на теорії К. Маркса, дослідив зміни в кругообігу капіталу в ХХ ст. На його думку, спостерігається перехід від парадигми обліку продуктивного капіталу до парадигми обліку позикового або фіктивного капіталу [20]. Недоліком схеми, яку наводить Ю. Ішікава, є нехтування кругообігом інтелектуального капіталу, який стає головним чинником успіху в сучасних умовах економіки знань та одним з видів капіталу, оцінка якого повинна бути наведена в інтегрованому звіті. З позиції теорії капіталу процес інтегрованої звітності необхідно налаштувати таким чином, щоб в системі бухгалтерського обліку генерувалася інформація про всі види капіталів для відображення відомостей про них в інтегрованому звіті з врахуванням концепції їх збереження і кругообігу.

Процеси збереження капіталу та його рух й наведення правильної інформації про нього в інтегрованому звіті безпосередньо пов'язані з ризиком, який прихильники фізичної економії тлумачили як подію, що може статися або не статися в економіці [21]. Основними представниками класичної теорії були Дж. Міль та І. Сеньйор, які розглядали ризик як математичне очікування втрат, що можуть виникнути внаслідок реалізації обраного рішення [22, с. 22]. Засновники неокласичної теорії ризику А. Маршал та А. Пігу вважали, що ризик - це ймовірність відхилення від запланованої мети [23, с. 445]. В інтегрованому звіті щодо ризиків доцільно наводити інформацію про їх види, які оцінюються на підприємстві під оглядом фінансових та нефінансових показників, методи управління ризиками (наприклад, відмова від надзвичайно ризикової діяльності чи трансакції, профілактика або диверсифікація, що знижує ризики; аутсорсинг затратних ризикових функцій; формування резервів або запасів тощо), перелік заходів щодо їх мінімізації на оперативному та стратегічному рівнях діяльності.

Реалізація фізіократичних ідей потребує єдності методології бухгалтерського обліку «живої економіки» та має стати передумовою сталості господарювання. Сучасну концепцію «сталого розвитку» заклала доповідь Римського клубу «Межі зростання», опублікована в 1972 році [24, с. 175]. Зараз існує більше ста різноманітних визначень сталого розвитку, деякі з яких асоціюють це поняття з усталеними, стійкими або збалансованими економічними процесами. «Ці епітети є безвідносними до проблеми неруйнівного для природи задоволення потреб сучасних та майбутніх поколінь або не дають рішень для їх розв'язання» [1, с. 195]. На нашу думку, сучасна динамічна концепція сталого розвитку має враховувати потреби забезпечення екологічного типу використання різних видів ресурсів (людських, матеріальних, трудових, фінансових та ін.) під час господарської діяльності. А інформаційним джерелом, яке дасть змогу оцінити місце підприємства в системі забезпечення сталого розвитку економік світу, є саме інтегрований звіт, що є центральним елементом, квінтесенцією національної парадигми облікового забезпечення реалізації ідей фізичної економії та екологічної безпеки.

Концепція «сталого розвитку» є також одним з напрямів дослідження глобалістики, яку визначають як науку про методологію глобалізму і глобалізації, їх зміст, тенденції розвитку та наслідки, глобальні, регіональні стратегії, методи світового стратегічного планування і прогнозування [25, с. 342].

Серед найбільш впливових шкіл теорії глобалізації вирізняють такі:

• класичну школу (Р. Робертсон, І. Валлер- стайн, Д. Хелд, С. Хантінгтон), де глобалізація розглядається як двоєдиний процес перетворення загального в окреме і окремого в загальне;

• школу трансформістів (Е. Гідденс, У. Бек, Д. Розенау, О. Білорус), де глобалізація розглядається як феномен сучасного світу, на якому ґрунтуються провідні радикальні трансформації у всіх сферах розвитку сучасного суспільства - економіці, політиці, культурі, управлінні тощо;

• школу гіперглобалістів (К. Омає), що вважає, що глобалізація призведе насамкінець до створення нового загальносвітового ладу, де повноваження і легітимність національних держав практично нівелюються;

• школу скептиків (Дж. Томпсон), які дотримуються думки, що глобалізація спричиняє лише зміцнення взаємодії між окремими суб'єктами з різних куточків світу. Зрештою, суверенні держави продовжують виконувати головну роль на міжнародній арені і безпосередньо керують глобалізацією [26, с. 132-133].

Здатність країни до глобалізації визначається Індексом глобальної конкурентоспроможності. Відповідно до нещодавно опублікованого дослідження Всесвітнього економічного форуму Україна за Індексом глобальної конкурентоспроможності 2015-2016 посіла 79-те місце серед 140 країн світу, втративши за рік три позиції (у попередньому рейтингу займала 76-ту позицію), тобто наша держава - практично беззахисна перед глобальними гравцями. Виправити цю ситуацію можливо лише завдяки зростанню конкурентоспроможності кожного українського підприємства, зокрема через покращення системи обліково-аналітичного забезпечення управління, і, завдяки цьому, поліпшенню загальної економічної ситуації в країні. Процеси глобалістики як чинника постання нової парадигми бухгалтерського обліку трактує Г. Кірейцев, який стверджує, що саме глобалізація економіки спричинила потребу застосування єдиних принципів, уніфікованих правил і процедур облікового відображення підприємницької діяльності та використання єдиної для всіх національної облікової системи стандартизованих форм фінансової звітності [27]. Особливістю нової парадигми бухгалтерського обліку є те, що вона покладається насамперед на віртуальну економіку, ніж на традиційну, та враховує переважну більшість нематеріальних активів у складі активів підприємства. Враховуючи те, що метою фінансових звітів є, в першу чергу, забезпечення зацікавлених користувачів інформацією про реальну ринкову вартість активів підприємства, можна стверджувати, що зростання глобалізаційних факторів, інформатизація економіки та поява нових інформаційних потреб всіх рівнів сучасної системи управління (від певного суб'єкта господарювання до країни та цивілізації загалом) вимагають зміни технологій, способів та методів розкриття та подання інформації про господарську діяльність. Більш обґрунтовано ця ідея сформульована в роботі С. А. Діпіази та Р. Д. Екклза «Майбутнє корпоративної звітності». На переконання вчених, досягнути транспарентності компанії можна завдяки трирівневій моделі звітності, де перший рівень - це глобальні принципи фінансової звітності, другий рівень - галузеві облікові стандарти, третій рівень - вимоги керівництва компанії до розкриття інформації (стратегічні цілі, показники ефективної діяльності та ін.) [28]. Фактично, третій рівень характеризує показники саме інтегрованого звіту. Зі свого боку, С. Голов зазначає, що налагодження системи накопичення, перетворення та надання зовнішнім і внутрішнім користувачам надійної, доречної та вчасної фінансової та нефінансової інформації про минулі та майбутні параметри діяльності підприємства та його зовнішнього середовища характеризує глобальну систему бухгалтерського обліку [29, с. 212]. Тобто вчений описує інтегровану звітність та процес формування інтегрованого звіту, й саме цей процес трактує як «глобальну систему обліку». В інтегрованому звіті питанням глобального характеру слід надати увагу, розглядаючи внесок підприємства у вирішення глобальних проблем людства: соціальних, екологічних, етичних тощо. Формування інтегрованих звітів українськими підприємствами має зміцнити їх конкурентоспроможність на глобальному ринку та залучити світових інвесторів в економіку держави.

Саме тому прямий вплив на процес формування інтегрованого звіту в умовах глобалізації та показники, які він наводить, має теорія стейкхолдерів, яка розвивається в межах інституціональної економіки та набуває поширення після публікації у 1984 р. праці Е. Фрімена «Стратегічний менеджмент: стейк-холдерський підхід» [30]. Е. Фрімен запропонував визначення стейкхолдерів, яке часто використовується й дотепер, згідно з яким йдеться про «будь-яку групу або індивідууми, які можуть впливати або на яких може впливати досягнення організацією своєї мети» [30, с. 34]. На думку Н. Краснокутської, всі групи або особи, які мають вплив на діяльність підприємства, є його стейкхолдерами, інтереси яких керівництво мусить ураховувати у своїй діяльності [31, с. 102]. Забезпечує гармонійний розвиток підприємства порівняння потенційних інтересів стейк- холдерів із реальними результатами діяльності, що досягається представленням необхідної інформації в інтегрованому звіті. Ця інформація передусім має бути корисною, задовольнивши потреби зацікавлених сторін, в першу чергу потенційних інвесторів, насамперед в ухваленні рішень, які матимуть позитивний вплив на діяльність підприємства.

Для формування механізму накопичення такої інформації на підприємстві необхідно використовувати інституціонально-синергетичний критерій, який надає можливість визначити діапазон параметрів, в межах яких процес формування інтегрованого звіту буде налагодженим та стабільним. Виникнення синергетики як самостійного напряму наукових досліджень датується 1969 роком, коли термін «синергетика» вперше використав у курсі лекцій з теорії лазерного випромінювання в університеті міста Штутгарта німецький фізик Герман Хакенн [32]. Новий термін походить від грецького слова «sun-ergia», що означає співпрацю, узгоджену дію, співучасть. Це трактування зорієнтоване на пізнання закономірностей самоорганізації складних об'єктів в умовах хаотичного спонтанного струк- турування. Загальні теоретичні засади синергетичного розвитку бухгалтерського обліку в хаотично структурованій економіці обґрунтувала С. Кузнєцова [33]. На нашу думку, синергія інтегрованої звітності - це зростання ефективності процесу формування інтегрованого звіту в контексті комплексного інформаційного забезпечення його користувачів та укладачів унаслідок з'єднання, інтеграції окремих складових - обліково-звітних документів у єдиний звіт та налагодження упорядкованої системи накопичення нефінансової інформації з внутрішніх та зовнішніх джерел її постачання.

Ще одним економічним напрямком, який має вплив на інтегровану звітність та процес формування інтегрованого звіту, є ризик-орієнтоване управління, яке трактують як інтерактивний, динамічний процес, що є сукупністю управлінських функцій, а саме: планування, організування, мотивування, контролювання та регулювання, з інтегрованими складовими управління ризиками, що здійснюється з метою досягнення цілей організації [34]. Під час формування інтегрованого звіту з позиції ризик-орієнтованого управління в межах теорії ризику, по-перше, його укладачі мають враховувати всі ризики, які впливають на стабільне та збалансоване функціонування підприємства, розробляти методики їх нівелювання, або, якщо не можливо уникнути, заходи з їх мінімізації чи оптимі- зації, а, по-друге, мають, розкриваючи показники інтегрованого звіту за тим чи іншим розділом, оцінювати ризик негативного сприйняття тієї чи іншої інформації стейкхолдерами, який може виникнути також внаслідок неточного і некоректного подання інформації в звіті. Нещодавно Leeds University (Великобританія) та Euromed Management School (Франція) проаналізували 4000 нефінансових звітів і знайшли «непідтверджені заяви, незрозумілі дані й неточні цифри». Наприклад, італійська компанія ENEL в інтегрованому звіті навела інформацію, що її викиди становили 122 089 млн т, що в чотири рази перевищує викиди нашої планети [35]. Таким чином, показники, які наводяться в звіті, повинні бути обґрунтованими та підтвердженими. Вплинути на обґрунтування інформації, налагодження механізму профілактики помилок для запобігання втрат та невикористаних вигод внаслідок організаційної непрофесійності під час складання інтегрованого звіту має використання надбань теорії організації, яка як самостійна наука постала на початку ХХ ст. Основний внесок до розвитку теорії організації зробили М. Вебер, А. Файоль, Ф. Тейлор, Р. Лайкерт, Д. Норт, Е. Мейо, А. Чандлер, А. Богданов [36]. Надбання теорії організації необхідно використовувати під час налаштування організаційних відносин, тобто зв'язків і взаємодії між різними структурними підрозділами підприємства для отримання інформації, яка буде наводитися в інтегрованому звіті, формування графіка надходження інформації до бухгалтерії чи іншого відділу, відповідального за інтегровану звітність, визначення часових меж формування звіту тощо.

Інтегрована звітність є складною системою, яка потребує постійного оцінювання за багатьма критеріями різноманітних ситуацій та надання інформації про них в інтегрованому звіті, а найбільш доцільним для процесу створення складних систем є застосування саме загальної теорії систем, яка використовує ізоморфізм (аналогічність) процесів, що відбуваються в системах різного типу (технічних, біологічних, економічних, соціальних). Вперше проект загальної теорії систем був представлений науковому світові в 50-х роках XX століття і сьогодні його пов'язують з роботами відомого австрійського вченого Людвіга фон Берталанфі [37]. Під впливом теорії систем формується і ставлення, що узагальнює визначення реакцій системи обліку як акумулятора багатопрофільної, зрозумілої і об'єктивної інформації про минулу діяльність і про перспективи розвитку суб'єкта господарювання, інформація про які наводиться в інтегрованому звіті. Інтегрована звітність пропонує нові завдання до системи бухгалтерського обліку, які потребують вирішення широкого спектру проблем: і в глобальній економіці, і в перерозподілі ресурсів у національній економіці, і у забезпеченні соціальних параметрів, суспільно-економічного розвитку, забезпечення економічної безпеки підприємств на корпоративному та державному рівнях, збереженні природного та біологічного потенціалу країни тощо.



Висновки та перспективи подальших наукових досліджень

Таким чином, з огляду на результати виконаного дослідження термін «інтегрована звітність» означає розуміння процесу узагальнення показників, що характеризують еколого-соціо-економічну та фінансово-господарську діяльність підприємства, внаслідок якого створюється періодичний інтегрований звіт, який містить корисну інформацію про створення вартості в коротко-, середньо- та довгостроковій перспективі. Враховуючи зазначене визначення та ґрунтуючись на результатах дослідження впливу сучасних економічних течій (фізичної економії, інституціональної економіки, глобалістики та ризик-орієнтованого управління) на процес формування інтегрованого звіту, визначається перелік основних його показників, які враховують сучасну багатогранність, масштабність та філігранність змін господарської діяльності суб'єктів господарювання. Для досягнення сталого розвитку напрямами подальших досліджень визначаються питання наповнення екологічної та соціальної складових інтегрованої звітності, визначення понять «природний», «інтелектуальний», «соціально-репутаційний» та «людський» капітали й розмежування їх складових та визначення показників, які мають враховувати кожен з них.



Література

1. Фізична економія у вимірах теорії і практики господарювання: колективна монографія / За ред. Ю. О. Лупенка, В. М. Жука, О. Шевчука, О. В. Ходаківської. - К.: ННЦ «ІАЕ», 2013. - 502 с.

2. Будько О. В. Розвиток та необхідність складання інтегрованої звітності / О. В. Будько // Науковий вісник Херсонського державного університету. - Херсон: ХДУ, 2014. - Випуск 6. - Частина 5. - 114-117.

3. Лаговская Е. А. Интегрированная модель отчетности: преимущества и недостатки применения / Е. А. Лаговская // Вестник Брестского государственного технического университета. - 2012. - № 3. - С. 33-36.

4. Международный стандарт интегрированной отчетности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://integratedreporting. org.

5. Слепнева Т. Н. Интегрированная отчетность: история развития и необходимость применения / Т. Н. Слепнева, Л. И. Хоружий // Материалы V Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.auditfin.com/ fin/2014/4/2014_IV_02_07.pdf.

6. Хачатурова Т. О. Интегрированная отчетность: понятие, история возникновения и развития, применение на современном этапе / Т. О. Хачатурова. - Карельский научный журнал. - 2014. - № 3. - С. 103-104.

7. Корягін М. В. Проблеми та перспективи розвитку бухгалтерської звітності: [монографія] / М. В. Корягін, П. О. Куцик. - Львів: ЛКА, 2016. - 276 с.

8. Выручаева А. Особенности интегрированной финансовой отчетности / А. Выручаева // Актуальная бухгалтерия. - 2013. - № 10 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://gaap.ru/articles/ Osobennosti_integrirovannoy_finansovoy_otchetnosti/.

9. Рощектаева У. Ю. Интегрированная отчетность как новый уровень развития корпоративной отчетности / У. Ю. Рощектаева. - Научный вестник ЮИМ. - 2016. - № 1. - С. 40-44.

10. Герасимова Л. Н. Развитие интегрированной бухгалтерской отчетности в России / Л. Н. Герасимова, О. С. Коробкова // Экономика и управление в ХХІ веке: тенденции развития. - 2014. - № 17. - С. 85-88.

11. Домашенко Ю. В. Інтегрована звітність: вдосконалений облік операцій як показник ефективності діяльності / Ю. В. Домашенко // Економічний вісник Національного гірничого університету. - 2013. - № 1. - С. 65-72.

12. Проект міжнародного формату інтегрованої звітності <IR> [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.bdo.com.ua/ integrirovannaja_otchetnost.

13. Философский энциклопедический словарь / Гл. редакция: Л. Ф. Ильичёв, П. Н. Федосеев, С. М. Ковалёв, В. Г. Панов. - М.: Советская энциклопедия, 1983. - 840 с.

14. Robert G. Eccles One Report: Integrated Reporting for a Sustainable Strategy / Robert G. Eccles, Michael P. Krzus, Don Tapscott. - 2010. - Р. 115-121.

15. Аdams S. Integrated Reporting: An Opportunity for Australia's Not- for-Profit Sector / Sarah Adams. Riger Simnett // AustralianAccounting Rewiew. - 2011. - Vol. 21. - Issue 3. - P. 292-301.

16. Лессидренска Т. Интегрированный отчет - платформа для управления компанией [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.inesnet.ru/magazine/mag_archive /free/2012_05/ES2012-05- Teodorina_Lessidrenska.pdf.

17. Драгер Х. Интервью [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.csrjournal.com/interview/5666-integrirovannaya- otchetnost-vozmozhnost-dlya-rossiyskih-kompaniy-naverstat- upuschennoe-v-oblasti-korporativnoy-otchetnosti.html.

18. Руденко М. Д. Энергия прогресса / М. Д. Руденко. - К.: Михайлюта А. А., 2010. - 544 с.

19. Маркс К. Сочинения / К. Маркс, Ф. Энгельс. - Т. 26, Ч. 1. - 675 с.

20. Ishikawa Junji. Asocial science of contemporary value-based accounting: economic foundations of accounting for financial instruments / Junji Ishikawa // Critical Perspectives on Accounting. - Volume 16. - Issue 2. - 2005. - February. - P. 115-136.

21. Мошенський С. З. Розвиток теорії ризиків в економічній науці: еволюційний підхід / Мошенський С. З. // Вісник Житомирського державного технологічного університету. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - № 1 (47). - С. 217-220.

22. Миль Дж. С. Основы политической экономии и некоторые аспекты их приложения к социальной философии / Дж. С. Миль. - М.: Прогресс, 1990. - 352 с.

23. Пигу А. Экономическая теория благосостояния / Пигу А. - М.: Прогресс, 1985. - Т. 1. - 512 с.

24. Юсупова О. О. Еволюція поглядів на глобальну екологічну проблему в контексті діяльності Римського клубу / О. О. Юсупова // Наука й економіка. - 2013. - № 2 (30). - C. 169-176.

25. Медвідь Ф. М. Глобалізація засобів масової інформації: концептуальні засоби / Ф. М. Медвідь, О. Л. Димарчук, І. О. Курчина // Наукові праці МАУП. - 2011. - Вип. № 4 (31). - С. 88-92.

26. Прушківська Е. В. Сутність глобалізації та її особливості в пост- кризовий період / Е. В. Прушківська, Ю. О. Шевченко // Вісник Запорізького національного університету. - 2012.- № 3 (15). - С. 131-140.

27. Кірейцев Г. Г. Розвиток бухгалтерського обліку: теорія, професія, міжпредметні зв'язки : монографія / Г. Г. Кірейцев. - Житомир: ЖДТУ, 2007. - 236 с.

28. Дипиаза С. А. Будущее корпоративной отчетности: Как вернуть доверие общества / С. А. Дипиаза, Р. Дж. Экклз ; пер. с англ.: В. Ионов, Ю. Езерский. - М.: Альпина Паблишер, 2003. - 211 с.

29. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http:// imanbooks.com/book_328_page_1.

30. Freeman E. Strategic Management: a Stakeholder Approach / E. Freeman. - Cambridge University Press, 2010. - 292 р.

31. Краснокутська Н. С. Теорія зацікавлених сторін: основні положення та області дослідження / Н. С. Краснокутська, Я. С. Ришкова // Економічна стратегія і перспективи розвитку сфери торгівлі та послуг : зб. наук. пр. - Х.: ХДУХТ, 2014. - Ч. 1. - С. 96-104.

32. Синергетике 30 лет. Интервью с профессором Г. Хакеном. Проведено Е. Н. Князевой // Вопросы философии. - 2000. - № 3. - С. 53-61 [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://inetlife. narod.ru/ synergy_danil.html.

33. Kuznetsova S. The transformation of accounting systems in the chaotic economy structuring: The synergetic approach / S. Kuznetsova // Risk and Decision Analysis. Special Issue: Vol. 2: Behavioral Finance. - IOS Print, USA, New York, 2011. - Number 3. - Р. 151-160.

34. Занора В. О. Ризик-орієнтоване управління виробничо-технологічними витратами машинобудівних підприємств / В. О. Занора // Бізнес Інформ. - 2014. - № 4. - С. 157-161.

35. Развитие интегрированной системы учета и отчетности: методология и практика: монография / Под общ. ред. доктора экономических наук, профессора Н. А. Каморджановой. - М.: Проспект, 2015. - 192 с.

36. Карамишев Д. В. Теорія організації / Д. В. Карамишев, Л. В. Набока, І. О. Кононов. - Х.: «Точка», 2011. - 300 с.

37. Bertalanffy L. von. General System Theory A Critical Review, «General Systems», vol. VII, 1962. - Р. 1 - 20.

Referents

1. Physical measurements savings in management theory and practice: collective monograph / Ed. Y .O Lupenko, V. M. Zhuc, V. A. Shevchuk, O. V. Khodakivskiy. - K.: NSC «IAE», 2013. - 502 p.

2. Bud'ko O. V. The development and the need for drawing up integrated reporting / O. V. Bud'ko // Scientific Bulletin of Kherson State University. - Kherson: Kherson State University, 2014. - Issue 6. - Part 5 - P. 114-117.

3. Lagovskaya E. A. The integrated reporting model: the advantages and disadvantages of application / E. A. Lagovskaya // Bulletin of the Brest State Technical University. - 2012. - № 3. - P. 33-36.

4. International Integrated Reporting Standard [Electronic resource]. - Access: http://integratedreporting.org.

5. Slepneva T. N. Integrated reporting: the history of development and the need to use / T. N Slepneva, L. I. Horuzhy // Proceedings of the V International student's e-science conference «Student scientific forum» [Electronic resource]. - Access: http://www.auditfin.com/ fin/2014/4/2014_IV_02_07.pdf.

6. T. S. Khachaturova Integrated reporting: concept, history and development, the application at the present stage / T. S. Khachaturova. - Karelian Research magazine. - 2014. - № 3. - P. 103-104.

7. Koryahin M. V. Problems and prospects of financial statements: [monograph] / M. V. Koryahin, P. O. Kucyk. - Lviv: LKA, 2016. - 276 p.

8. Vyruchaeva A. Features of the integrated financial statements / A. Vyruchaeva // Journal «Current Accounts». - 2013. - № 10 [Electronic resource]. - Access: http://gaap.ru/articles/Osobennos- ti_integrirovannoy_finansovoy_otchetnosti/.

9. Roschektaeva U. Y. Integrated reporting as a new level of corporate accounting / U. Y. Roschektaeva. - Scientific Bulletin YUIM. - 2016. - № 1. - P. 40-44.

10. Gerasimova L. N. The development of integrated accounting in Russia / L. N. Gerasimova, O. S. Korobkova // Economics and Management in the XXI century: trends. - 2014. - № 17. - P. 85-88.

11. Domashenko V. Integrated reporting: improved accounting operations as performance indicators / V. Domashenko // Economic Bulletin of National Mining University. - 2013. - № 1. - P. 65-72.

12. The project is an international integrated reporting <IR> [Electronic resource]. - Access: http://www.bdo.com.ua/integrirovannaja_otchet- nost.

13. Philosophical Encyclopedic Dictionary / Ch. Editorial: L. F Ilicheva, P. N Fedoseyev, S. Kovalev, V. G Panov. - M.: Soviet Encyclopedia, 1983. - 840 p.

14. Robert G. Eccles One Report: Integrated Reporting for a Sustainable Strategy / Robert G. Eccles, Michael P. Krzus, Don Tapscott. - 2010. - Р. 115-121.

15. Adams S. Integrated Reporting: An Opportunity for Australia's Not- for-Profit Sector / Sarah Adams. Riger Simnett // AustralianAccounting Rewiew. - 2011. -Vol. 21. - Issue 3. - P. 292-301.

16. Lessidrenska T. Integrated Report - a platform for the management of the company [Electronic resource]. - Access: http://www.inesnet.ru/ magazine/mag_archive /free/2012_05/ES2012-05-Teodorina_Less- idrenska.pdf.

17. Drager X. Interview [Electronic resource]. - Access: http://www. csrjournal.com/interview/5666-integrirovannaya-otchetnost-voz- mozhnost-dlya-rossiyskih-kompaniy-naverstat-upuschennoe-v-oblas- ti-korporativnoy-otchetnosti.html.

18. Rudenko M. D. Progress Energy / M. D. Rudenko. - K.: Mikhailuta A. A., 2010. - 544 p.

19. Works of Marx / Marx, Frederick Engels. - T. 26, Part 1. - 675 p.

20. Ishikawa Junji. Asocial science of contemporary value-based accounting: economic foundations of accounting for financial instruments / Junji Ishikawa // Critical Perspectives on Accounting. - Volume 16. - Issue 2. - 2005. - February. - P. 115-136.

21. Moshenskyy S. Z. Development of the theory of risk in economics, evolutionary approach / S. Z. Moshenskyy // Bulletin Zhytomyr State Technological University. - Exactly: ZSTU, 2009. - № 1 (47). - Р. 217-220.

22. Miles J. C. Principles of Political Economy and some aspects of their applications to social philosophy / J. C. Miles. - M.: Progress, 1990. - 352 p.

23. Pigou A. Economic theory of well-being / Pigou A. - M.: Progress, 1985. - T. 1. - 512 p.

24. Yusupov A. A. Evolution of the global environmental problem in the context of the Club of Rome / A. A. Yusupov // Science and Economics. - 2013. - № 2 (30). - P. 169-176.

25. Medvid' F. M. Globalization media: conceptual tools / F. M. Medvid',

26. O. L. Dymarchuk, I. A. Kurchyna // Proceedings AIDP. - 2011. - Vol. Number 4 (31). - P. 88-92.

27. Prushkivska E. V. Esence of globalization and its features in the post-crisis period / E. V. Prushkivska, Y. O. Shevchenko // Journal of Zaporizhzhya National University. - 2012. - № 3 (15). - Р. 131-140.

28. Kireytsev G. G. Development of Accounting: Theory, profession, interdisciplinary communication: Monograph / G. G. Kireytsev. - Exactly: ZSTU, 2007. - 236 p.

29. DiPiazza S. A. Future of Corporate Reporting: How to restore the confidence of the society / S. A. DiPiazza, R. J. Eccles,. per. from English: V. Ionov, J. Jezierski. - Moscow: Alpina Publisher, 2003. - 211 p.

30. Golov S. F. Accounting in Ukraine: analysis and prospects of development [Electronic resource]. -- Access: http://imanbooks.com/ book_328_page_1.

31. Freeman E. Strategic Management: a Stakeholder Approach / E. Freeman. - Cambridge University Press, 2010. - 292 p.

32. Krasnokutskaya N. S. Stakeholder Theory: basic position and field of study / N. S. Krasnokutskaya, J. C. Rfjcova // Economic strategy and prospects of trade and services: Coll. Science. pr. - Kh.: HDUHT, 2014 - Part 1. - P. 96-104.

33. Synergetics 30 years. Interview with Prof. H. Haken. A E. N. Kniazeva // Problems of Philosophy. - 2000. - № 3. - P. 53 -61 [Electronic resource]. - Mode of access: http: // inetlife. narod.ru/synergy_danil.html.

34. Kuznetsova S. The transformation of accounting systems in the chaotic economy structuring: The synergetic approach / S. Kuznetsova // Risk and Decision Analysis. Special Issue: Vol. 2: Behavioral Finance. - IOS Print, USA, New York, 2011. - Number 3. - Р. 151-160.

35. Zanora V. A. Risk-management-process engineering companies cost / V. A. Zanora // Business Inform. - 2014. - № 4. - P. 157-161.

36. The development of an integrated accounting and reporting systems: methodology and practice: a monograph / Edited by Doctor of Economic Sciences, Professor N. A. Kamordzhanovoy. - M.: Prospect, 2015. - 192 p.

37. Karamyshev D. V. Theory of organization / D. V. Karamyshev, L. V. Nabokov, I. A. Kononov. - Kh.: «Point», 2011. - 300 p.

38. Bertalanffy L. von. General System Theory A Critical Review, «General Systems», vol. VII, 1962. - P. 1-20.

Размещено на Allbest.ru

...