Сутність та характеристика витрат на логістично-постачальницьку діяльність підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Львівський національний університет ветеринарної медицини та біотехнологій імені C. З. Ґжицького

Сутність та характеристика витрат на логістично-постачальницьку діяльність підприємств

О.Б. Телішевська

Розвинуто сутнісну характеристику поняття витрат на логістично-постачальницьку діяльність у системі логістичної діяльності підприємств, а також виокремлено їхні характерні ознаки. Це дає змогу не тільки конкретизувати розуміння сутності окремих понять у зазначеній сфері та усунути наявні суперечності, а й ретельніше здійснювати діагностування операційної діяльності суб'єктів господарювання та управляти їхніми виробничими процесами загалом. Доведено відсутність однозначності у трактуванні ключових понять цієї сфери, які різними суб'єктами трактуються по- різному. Проблема ще більше актуалізується в умовах існування відмінностей між науковим і правовим висвітленням змістового наповнення цих понять. Для повнішого розуміння сутності витрат на логістично-постачальницьку діяльність виокремлено їхні характерні ознаки.

Ключові слова: видатки, витрати, витрати на логістично-постачальницьку діяльність, затрати, логістика, постачання.

O.B. Telishevska

Lviv Natural University of Veterinary Medicine and Biotechnologies named after S.Z. Gzhytskyi

Essence and characteristic of the expenses for the logistic-supply activity of the enterprises

The aim of the article is to establish essential characteristics of the notion expenses for the logistic-supply activity within the scheme of the logistic activity of the enterprises, as well as separation of the characteristic features. Establishment of the essence and the contextual filling of the notion-terminology apparatus behind the problem of the expenses formation for the logistic-supply activity of the enterprises has a great theoretical-applied meaning, as it allows not only to specify the understanding of the essence for some notions in the above mentioned sphere and to remove available contradictions, but also to more carefully diagnose operational activity of the business entities and manage their manufacturing processes in general.

During the work it was defined that the problem to identify different types of expenses and their effective management always occupied the special place in the works of national and foreign authors. Moreover, studying the theory and practice allows to conclude that univocacy in the interpretation of the key terms in the current sphere is absent, they are interpreted differently by different subjects. The problem becomes more acute under condition of differences between the scientific and juridical presentation of the contextual filling for these notions.

Different interpretations for the notion “expenses” are provided in the articles of reference as well as in the vocabulary-encyclopaedic sources. It is proven, that the sufficient amount of authors considers the mentioned notion on the basis of the disposal concept. Analogical approach is also provided in the valid legal basis. Simultaneously it is reasoned, that interpretation of the notion expenses in general or expenses for the logistic-supply activity from the point of “assets decrease or obligations increase” does not allow to disclose all the significant aspects of the current notion. Such an approach is more characteristic for the accounting or tax inspection (directed onto statement of the fact) and less characteristic for the solution of the actual managerial problems of the logistic-supply processes on the enterprises. Interpretation of notion expenses is studied and characterized from the point of the money expression of the expenses for different types of resources used by the enterprise while performing manufacturing-business activity. Existence of integrated approaches to understanding of the essence for the expenses notion is also indicated, namely finance, accounting and resourceful.

Notion-category apparatus behind the problem studies the differences between notions of expenses and costs, as well as expenses and charges. It was defined, that majority of scientists adhere to the thought that costs are natural-material or quantitative measuring of the resources spent by the enterprise. In its turn, its value measuring are reflected by expenses. It is proven, that in literature the notion “charges” is usually interpreted from the position of the money payments for the resources purchased to maintain operational activity.

In accordance with the results of the above mentioned, following the review and generalization of the references, studied practical experience and taking into account the instruments of the morphological analysis it is reasonable to interpret expenses for the logistic- supply activity of the enterprise as value of different material-technical resources involved in order to maintain the operational process.

In order to more fully understand the essence of the expenses for logistic-supply activity their characteristic features are outlined, namely: expenses for the logistic-supply activity form the separate managerial object; expenses for the logistic-supply activity are the instrument of the price formation and one of the criteria to evaluate the activity efficiency of the business entity in general; expenses for the logistic-supply activity are characterized by the objective nature as they arise notwithstanding of their separation into the independent managerial object; expenses for the logistic-supply activity have their own formation specificity defined by the peculiarities of the logistic-supply operations and logistic-supply resources; expenses for the logistic-supply activity are characterized by the periodicity (each logistic-supply resource will have different time interval for appearance of such expenses) and completeness features (after usage of the certain logistic-supply resource such expenses become exhausted); under certain circumstances expenses for the logistic-supply activity are characterized by randomness of their appearance (as they can be applied under the so called force majeure circumstances while executing logistic-supply operations, for example - the necessity to change the transportation route due to action of elements).

Key words: charges, expenses, expenses for logistic-supply activity, costs, logistics, supply.

Постановка проблеми у загальному вигляді та її зв'язок із важливими науковими та практичними завданнями. Ефективність діяльності підприємств багато в чому визначається умілим управлінням різними витратами. Загалом поняття витрат є одним із ключових для будь-яких економічних суб'єктів і в реаліях сьогодення вимагає не лише удосконалення інструментарію формування і використання цих витрат, а й переосмислення сутності цього поняття. Проблема актуалізується в умовах функціонування вітчизняної економіки на ринкових засадах, у якій все ж і надалі залишається чимало негативних явищ адміністративно-командної економіки, зокрема: висока собівартість продукції у багатьох сферах економіки та чимала кількість суб'єктів господарювання, неергоощадної техногії, низький рівень застосування управлінського обліку, відсутність стратегічного бачення розвитку управління тощо.

Розвиток сутності та змістового наповнення понятійно-термінологічного апарата за проблемою формування витрат на логістично-постачальницьку діяльність підприємств має важливе теоретико-прикладне значення, адже дає змогу не тільки конкретизувати розуміння сутності окремих понять у зазначеній сфері та усунути наявні суперечності, а й ретельніше здійснювати діагностування операційної діяльності суб'єктів господарювання та управляти їхніми виробничими процесами загалом.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Вагомий внесок у розроблення теоретико-прикладних положень у сфері формування та оптимізування різноманітних логістичних витрат підприємств зробили вітчизняні та зарубіжні науковці, серед яких варто виокремити праці В. Алькеми, А. Андрушко, Н. Антоненка, І. Бажина, М. Белянцева, М. Білика, М. Васелевського, А. Гаррісона, А. Гаджинського, О. Гірної, Л. Грамсика, М. Денисенка, Т. Дудара, О. Зборовської, Т. Іманова, Л. Казаріної, А. Кальченко, З. Каїри, І. Канахіна, В. Качуровського, Є Крикавського, О. Кузьміна, В. Кислого, К. Ковтуна, Т. Колодзієвої, І. Кретона, М. Крістофера, О. Куницької, Д. Курбанова, О. Лактіонової, Р. Ларіної, О. Лотиша, В. Лукинського, К. Мельникової, А. Молчанової, Т. Москвітіної, Б. Мізюка, Л. Міротіна, А. Нафігіної, Г. Нечаєва, М. Одрехівського, М. Окландера, О. Орлова та ін. Основними науковими доробками авторів у цій сфері є виявлення взаємозв'язку логістичних витрат з економічним розвитком організацій, ідентифікування їхнього місця у структурі логістичної підсистеми підприємств, розкриття методології формування логістичних витрат на різних етапах логістичного процесу тощо. До того ж багато важливих завдань із вказаної тематики сьогодні не до кінця виконані. Насамперед потребує уточнення сутність поняття витрат на логістично-постачальницьку діяльність і конкретизація їхнього місця у системі логістичних витрат підприємства загалом.

Формування цілей статті (постановка завдання). Цілями статті є розвиток сутнісної характеристики поняття витрат на логістично-постачальницьку діяльність у системі логістичної діяльності підприємств, а також виокремлення їхніх характерних ознак.

Виклад основного матеріалу дослідження з повним обґрунтуванням отриманих результатів. Проблема ідентифікування різних видів витрат і дієвого управління ними у працях вітчизняних та іноземних авторів була особливо гострою. До того ж вивчення теорії і практики дає змогу зробити висновок про відсутність однозначності у трактуванні ключових понять цієї сфери, які різними суб'єктами трактуються по-різному. Проблема ще більше актуалізується в умовах існування відмінностей між науковим і правовим висвітленням змістового наповнення цих понять. Не треба забувати і про те, що поняття витрат розглядається з позиції різних економічних наук (мікроекономіка, економічна теорія, бухгалтерський облік, фінанси, економіка підприємства, управлінський облік тощо), кожна з яких зі свого боку характеризує це поняття та його сутнісну основу. З урахуванням вищенаведеного розглянемо сутність поняття витрат загалом (таблиця).

Трактування поняття “витрати” у літературних джерелах

Поняття “витрати” розглядається також у словниково-енциклопедичній літературі. Так, у Фінансово-економічному словнику [7, с. 97] це поняття трактується з трьох позицій, а саме: “зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі вибуття або використання активів чи збільшення зобов'язань, що веде до зменшення власного капіталу, за винятком розподілу капіталу між учасниками (акціонерами) чи його вилучення (за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені); як грошове вираження суми ресурсів, використаних з певною метою; економічний показник роботи підприємства, що характеризує суму витрат, здійснених у процесі господарської діяльності”.

Як слушно зауважує О. В. Адамик [1, с. 204] та як свідчить огляд й узагальнення словниково-енциклопедичної літератури та наведених у таблиці позицій авторів щодо трактування поняття “витрати”, багато науковців розглядають зазначене поняття на основі концепції вибуття. Аналогічний підхід викладений також у чинній нормативно-правовій базі. Так, у Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку для державного сектору 1 “Подання фінансових звітів” витрати трактуються як “зменшення економічних вигод або потенціалу корисності протягом звітного періоду у вигляді вибуття чи споживання активів або у вигляді виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення чистих активів / власного капіталу, за винятком зменшення, пов'язаного з виплатами власникам”. Згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. №73, витрати - це “зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками)”. У Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку “Витрати”, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. №318 із змінами та доповненнями, міститься правова норма, згідно з якою “витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені”.

До того ж потрібно зауважити, що трактування понять витрат загалом чи витрат на логістично-постачальницьку діяльність з позиції “зменшення активів чи збільшення зобов'язань” не дає змоги розкрити усі визначальні аспекти цього поняття. Такий підхід більшою мірою характерний для бухгалтерського чи податкового обліку (які спрямовані на констатування факту) і меншою мірою - для вирішення актуальних проблем управління логістично-постачальницькими процесами на підприємствах.

Загалом на підставі узагальнення наведеної у таблиці інформації варто виокремити й інші підходи до трактування поняття “витрати”. Так, група авторів (М. Грещак, А. Зонова, М. Ільченко, С. Левицька, Л. Лук'янчук, Т. Остапенко, Л. Філіп, Н. Шандора, Л. Янчева) це поняття трактують з позиції грошового виразу витрат різних видів ресурсів, що використовуються підприємством у процесі здійснення виробничо-господарської діяльності.

У вітчизняній науковій літературі є й інші обґрунтування доцільності трактування поняття витрат з певних точок зору. Наприклад, на думку О. В. Олійника [14, с. 147], більш доцільним в науковому обігу з позиції історико-хронологічного аналізу є використання поняття “витрати”. Своєю чергою, поняття “затрати” автор пропонує розглядати у значенні: 1) шкоди; втрати; утрати; 2) знищення. І. Д. Шеламова [15, с. 87] вважає за необхідне з-поміж понятійно-термінологічного апарата за проблемою витрат вживати саме поняття “витрати”, з огляду на механічні запозичення іншомовних понять означеної сфери без належного обґрунтування доцільності їх застосування.

Цікавим є трактування поняття “витрати” І. В. Різником [15, с. 87] (див. таблицю), у якому автором інтегровано різні підходи до розуміння сутності цього поняття, а саме: фінансового, облікового та ресурсного. Узагальнюючи, варто погодитись із думкою О. Є. Кузьміна, О. Г. Мельник та У. І. Когут [11, с. 10], згідно з якою з позиції управлінського обліку під витратами потрібно розуміти “вартість різних видів ресурсів, що споживаються, для певних цілей з метою забезпечення функціонування та розвитку підприємства”.

У понятійно-категорійному апараті за проблемою доцільно також визначити місце поняття “затрати”, яке вживається часто у науковій літературі. Так, згідно з позицією А. Р. Нікітіної [13, с. 37], затрати - це виражені у грошовій формі витрати підприємств, підприємців, виробників на виробництво, обіг та збут продукції. На думку В. В. Сопка [19, с.264] затрати - це “використані у процесі виробництва різні речовини та сили природи на виготовлення нового продукту праці”. У роботі В. М. Сподарик [20, с. 49] зауважено, що поняття “затрати” є похідним поняттям від категорії “витрати” і під ним автор розуміє “змінну розподілену частину загальновиробничих витрат, яка, у разі дотримання традиційного методу визначення собівартості продукції, зараховується до складу виробничої собівартості” [20, с. 50]. І. В. Різник [15, с. 87] трактує поняття “затрати” з позиції “будь-якого використання ресурсів, зокрема і на придбання активів”. За означенням С. О. Левицької [12, с. 365], показники затрат визначають структуру ресурсів (матеріальних та людських), необхідних для виконання програми (кількість установ, кількість обладнання, кількість працівників, необхідних для здійснення програми тощо). Поняття “затрати”

В. Дерій [6, с. 155] розглядає з позиції “затрат конкретного часу (людино-днів, людино-годин), матеріалів (кілограмів, одиниць тощо), реальних грошей (готівки) на придбання товарно-матеріальних цінностей”. П. Л. Сук [21, с. 78] вважає за доцільне вживати термін “затрати” “у процесі виробництва, під час якого здійснюється перетворення запасів в інший продукт”, а термін “витрати” - “в процесі реалізації з метою визначення фінансового результату шляхом порівняння доходів і витрат”. З позиції А. В. Грінченко [5, с. 8], затрати - це “ресурси підприємства, які були використані або спожиті протягом звітного періоду”.

На думку А. А. Костякової [10, с. 6], “...витрати, які відображаються в управлінському обліку, слід вважати затратами”. Як ідентичні поняття, затрати і витрати розглядають у своїх працях також М. А. Булатов [3, с. 124] та Б. Юрковський [22, с. 152]. М. І. Скрипник [18, с. 75] акцентує увагу на тому, що “термін “затрати” стосується будь-якого використання ресурсів, зокрема, на придбання активів, в той час, як термін “витрати” - використання тільки тих ресурсів, які під час визначення прибутку суб'єкта господарювання за даний період часу ставляться у відповідність доходам”. За означенням М. І. Скрипник [18, с. 236], затратами є “.спожиті ресурси на виготовлення продукції або надання послуг з метою отримання доходу”.

Отже, за результатами узагальнення доцільно зробити висновок, що у літературі поняття “витрати” та “затрати” розглядаються одними авторами як синоніми, а іншими - як окремі, однак взаємопов'язані поняття. До того ж більшість науковців дотримується думки, що затрати є натурально-речовим або кількісним вимірником затрачених підприємством ресурсів. Своєю чергою, вартісний його вимірник відображає витрати. В аналізованому аспекті слушною можна вважати думку І. В. Різника [15, с. 87] про те, що поняття витрати більшою мірою стосується виконання різноманітних завдань саме економічного характеру.

Розглядаючи термінологічний апарат за означеною проблемою, доцільно також розглянути співвідношення понять витрат та видатків, у т.ч. на логістично-постачальницьку діяльність підприємств. Варто зауважити, що доволі часто у науковій літературі поняття “витрати” та “видатки” ототожнюється. Зокрема, у роботі А. Р. Нікітіної [13, с. 36] вказано, що ці поняття фактично не мають чітко визначених меж і перегукуються одне з одним. У Бюджетному кодексі України від 08.07.2010 р. № 2456-VI у п. 14 ст. 2 визначено, що витрати бюджету - це “.видатки бюджету, надання кредитів з бюджету, погашення боргу та розміщення бюджетних коштів на депозитах, придбання цінних паперів”. З позиції В. П. Савчука [16, с. 47], “.затрати (видатки, витрати) - це зменшення активів або збільшення зобов'язань (пасивів), або поєднання того чи іншого у зв'язку з виробництвом і постачанням товарів у межах діяльності підприємства”. У роботі А. В. Грінченко [5, с. 8] під видатками автор розуміє “.затрати, що здійснюються свідомо, але безповоротно та безеквівалентно”. На підставі узагальнення теорії і практики доцільно зробити висновок, що у літературі поняття “видатки” найчастіше трактується з позиції грошових виплат за придбані ресурси для забезпечення операційної діяльності. Так, наприклад, таке трактування вказане у роботі О. Є. Кузьміна, О. Г. Мельник та У. І. Когут [11, с. 11].

За результатами вищенаведеного, на підставі огляду й узагальнення літературних джерел, вивченого практичного досвіду, а також з урахуванням інструментарію морфологічного аналізування витрати на логістично-постачальницьку діяльність підприємств доцільно трактувати як вартість різних матеріально-технічних ресурсів, що залучаються з метою забезпечення операційного процесу.

Для повнішого розуміння сутності витрат на логістично-постачальницьку діяльність на підставі огляду й узагальнення літературних джерел [2; 4; 8; 9; 11] доцільно виокремити їхні характерні ознаки, а саме:

- витрати на логістично-постачальницьку діяльність є окремим об'єктом управління;

- витрати на логістично-постачальницьку діяльність є інструментом ціноутворення й одним із критеріїв оцінювання ефективності діяльності суб'єкта господарювання загалом;

- витрати на логістично-постачальницьку діяльність характеризуються об'єктивною природою, оскільки виникають незалежно від виокремленості їх в окремий об'єкт управління;

- витрати на логістично-постачальницьку діяльність мають свої особливості формування, які визначаються особливостями логістично-постачальницьких операцій та логістично-постачальницьких ресурсів;

- витрати на логістично-постачальницьку діяльність характеризуються властивостями циклічності (для кожного логістично-постачальницького ресурсу часовий інтервал виникнення таких витрат буде іншим) та закінченості (після використання конкретного логістично-постачальницького ресурсу такі витрати стають вичерпаними);

- витрати на логістично-постачальницьку діяльність за певних обставин характеризуються випадковістю їхнього виникнення (оскільки можуть стосовуватись т. зв. непередбачуваних обставин під час здійснення логістично-постачальницьких операцій, наприклад, необхідності зміни маршруту транспортування під впливом стихійних лих).

Запропоноване авторське трактування поняття витрат на логістично-постачальницьку діяльність (під яким запропоновано розуміти вартість різних матеріально-технічних ресурсів, що залучаються з метою забезпечення операційного процесу) не лише дає змогу конкретизувати розуміння їхньої сутності, а й забезпечує поєднання нормативної (у частині зменшення економічних вигод) та управлінської (у частині ідентифікування необхідних ресурсів) складової. Перспективи подальших досліджень у вказаному напрямку повинні полягати у розвитку типології витрат на логістично-постачальницьку діяльність.

витрата логістичний постачальницький

Література

1. Адамик О. В. Розмежування понять витрати, затрати, видатки та особливості їх застосування учасниками бюджетного процесу / О. В. Адамик // Наука молода. - Тернопіль: Видавничо-поліграфічний центр Тернопільського національного економічного університету “Економічна думка”, 2013. - Вип. 20. - С. 203-209.

2. Алькема В. Г. Функціональні складові економічної безпеки логістичних утворень / В. Г. Алькема // Вісник Східноукраїнського університету ім. В. Даля. - Луганськ: Вид-во Східноукраїнського університету ім. В. Даля, 2011. - Вип. 4 (146). - Ч. 2. - С. 208-217.

3. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учёта: учебн. пособ. / М. А. Булатов. - М.: Экзамен, 2005. - 256 с.

4. Васелевський М. Системи забезпечення ланцюгів поставок у машинобудуванні: моногр. / М. Васелевський. - Львів: Вид-во Львівської політехніки, 2011. - 312 с.

5. Грінченко А. В. Розмежування понять витрати, затрати, видатки та втрати / А. В. Грінченко // Економічний форум. - 2012. - № 3. - С. 5-9.

6. Дерій В. Термін “витрати” і його трактування для потреб обліку та контролю / В. Дерій // Галицький економічний вісник. - 2010. - № 1 (26). - С. 154-160.

7. Загородній А. Г. Фінансово-економічний словник / А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк. - Львів: Вид-во Національного університету “Львівська політехніка”, 2005. - 714 с.

8. Зборовська О. М. Основи проектування, створення та розвитку логістичних систем промислових підприємств / О. М. Зборовська // Інвестиції: практика та досвід. - 2009. - № 23. -С. 46-49.

9. Карнаухов С. Б. Логистика как управленческая теория и система управления материальным потоком / С. Б. Карнаухов // Риск. - 2006. - № 2. - С. 79-90.

10. Костякова А. А. Облік витрат на виробництво продукції рослинництва: автореферат дис. на здобуття наук. ступеня кандидата. екон. наук. - ННЦ "Інститут аграрної економіки” - К., 2010. - 20 с.

11. Кузьмін О. Є. Управління витратами на підприємствах: навч. посіб. / О. Є. Кузьмін, О. Г., Мельник, У. І. Когут. - Львів: Вид-во Львівської політехніки, 2014. - 244 с.

12. Левицька С. О. Економічна сутність дефініцій використання ресурсів: витрати, видатки, затрати / С. О. Левицька, Л. В. Лук янчук // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування [Електронний ресурс]: Економіка: збірник наукових праць / Мін-во освіти і науки України; Нац. ун-т водного госп. та природокористування. - Рівне: 2007. - Вип. 2 (38). - Режим доступу: http://nuwm.rv.ua/metods/asp/v382ek.html

13. Никитина А. Р. Содержание понятий "затраты”, "расходы”, "издержки”, "себестоимость” и их различия / А. Р. Никитина // Мир современной науки. - 2014. - № 6 (28). - С. 36-45.

14. Олійник О. В. Класифікація витрат підприємства / О. В. Олійник // Вісник ЖІТІ. - 2001. - № 14. - С. 146-152.

15. Різник І. В. Розмежування термінів "витрати” та "затрати” для потреб господарювання / І. В. Різник // Управління розвитком. - 2014. - № 9 (172). - С. 85-88.

16. Савчук В. П. Финансовый менеджмент предприятий: прикладные вопросы с анализом деловых ситуаций: учеб. / В. П. Савчук. - К.: Изд. дом "Максимум”, 2001. - 600 с.

17. Скрипник М. І. Розвиток бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю витрат на калькулювання собівартості продукції: моногр. /М. І. Скрипник. - Житомир, 2011. - 732 с.

18. Скрипник М. І. Затрати і витрати: проблема трактування понять / М. І. Скрипник // Міжнар. зб. наук. пр. - 2009. - Вип. 1 (13). - С. 236-240.

19. Сопко В. В. Бухгалтерський облік: навч. посіб. /В. В. Сопко. - 3-тє вид., переробл. і допов. - К.: КНЕУ, 2000. - 578 с.

20. Сподарик В. М. Аналіз економічних категорій "затрати” і "витрати” за змістом і призначенням / В. М. Сподарик // Економічний часопис-XXI. - 2013. - № 1-2 (2). - С. 49-51.

21. Сук П. Л. Формування облікової інформації про витрати / П. Л. Сук // Облік і фінанси. - 2016. - № 2 (72). - С. 76-80.

22. Юрковский Б. Себестоимость продукции: метод. рекомендации по её калькулированию /Б. Юрковский //Энциклопедия бухгалтера и экономиста. - 2016. - С. 126-159.

Размещено на Allbest.ru