Ценообразование для целей налогообложения

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего образования

Забайкальский государственный университет

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Ценообразование»

Выполнила Дутова Татьяна

Студентка группы Экс-17-4

Проверила доцент Малышева Т.Е.

Чита - 2018 год

Содержание

1. Цели и задачи ценообразования, их взаимосвязь

2. Определение цены для целей налогообложения

Список используемых источников

1. Цели и задачи ценообразования, их взаимосвязь

Цена и ценообразование - центральные элементы рыночной экономики. Цены обслуживают весь оборот по приобретению и реализации товаров. Цена представляет собой сумму денег, которую покупатель уплачивает продавцу за приобретенный товар. Цена является рыночной характеристикой товара, в ней отражаются интересы всех участников процесса товарообмена - производителей и потребителей. Ценообразование представляет собой процесс формирования цен на товары и услуги. Традиционно выделяют две модели ценообразования: рыночное и централизованное.

В условиях централизованного ценообразования установление цены происходит в сфере производства. Цены определяются в зависимости от затрат на производство товаров или оказания услуг при непосредственном участии государственных органов управления. Цена фиксируется на заранее заданном уровне, а последующее ее изменение чрезвычайно затруднено.

Процесс формирования цен в условиях рынка происходит в сфере реализации продукции. Именно здесь взаимодействуют спрос на товары или услуги и предложение их производителями. Именно на рынке происходит соизмерение полезности предлагаемого товара или услуги и целесообразности их приобретения, качество и конкурентоспособность. На рынке формируется окончательная цена товара или услуги.

Цены играют важную роль в предпринимательской деятельности предприятия. Цены выступают основным фактором в решение таких вопросов как определение рынков сбыта продукции, целесообразность производства товаров или оказание услуг, расчет издержек производства, определение объемов инвестиций.

Основные задачи ценообразования:

1. Покрытие затрат на производство и реализацию продукции, обеспечение прибыли, достаточной для нормального функционирования производителя и продавца;

2. Учет взаимозаменяемости продукции при формировании цены;

3. Решение социальных вопросов;

4. Реализация экологической политики;

5. Решение внешнеполитических вопросов.

Все цены, действующие в экономике, взаимосвязаны и образуют единую систему, которая находится в постоянном движении под воздействием множества факторов. В систему цен входят не только национальные, но и мировые цены. Взаимосвязь и взаимозависимость цен, образующих единую систему, объясняются следующими причинами:

1. Существует единый процесс формирования цен на производство. Все цены формируются на единой методологической основе: на законах стоимости, спроса и предложения и других экономических законах;

2. Хозяйственная деятельность всех предприятий связана между собой -- они используют продукцию друг друга. К примеру, изменение тарифов на грузовые перевозки, электроэнергию отражается на ценах практически любой продукции;

3. Имеет место тесная связь всех элементов рыночного хозяйственного механизма.

Определяющую роль во всей системе цен играют цены на продукцию базовых отраслей промышленности. К ним относят топливно-энергетические отрасли (нефтяная, угольная, газовая, электроэнергетика), а также отрасли металлургии. Изменение цен на энергоносители приводит к изменению уровня цен на все без исключения отрасли экономики. Большое влияние на цены в отраслях легкой и пищевой промышленности оказывает динамика закупочных цен на продукцию отраслей сельского хозяйства.

Систему цен характеризуют следующие параметры:

1. Уровень -- абсолютное количественное выражение цен в денежной сумме;

2. Структура -- определенные соотношения элементов цены в процентах или долях;

3. Динамика -- изменение уровня цен.

Что же касается целей ценообразования (ценовой политики), определим наиболее важные из них:

1. Цель обеспечения сбыта. Эта цель достигается предприятиями, как правило, в условиях жесткой конкуренции, когда на рынке много производителей с аналогичными товарами, через занижение цены - установление цены проникновения. Это делается в случаях, когда:

ѕ ценовой спрос потребителей эластичен;

ѕ предприятие хочет добиться максимального объема сбыта и увеличения общей прибыли путем снижения затрат на единицу продукта;

ѕ существует большой рынок потребления.

2. Цель - максимизация прибыли. Данная цель имеет несколько вариантов своего выражения:

ѕ стремление предприятия к достижению стабильного высокого уровня прибыли на ряд лет. Такую цель может ставить перед собой предприятие имеющее устойчивое положение на рынке, а также предприятие не слишком уверенное в своем будущем, но желающее использовать благоприятную ситуацию, выгодную для себя конъюнктуру;

ѕ установление стабильного дохода на основе средней нормы прибыли;

ѕ увеличение цен и прибыли в связи с ростом капиталовложений.

Прибыль предприятия бывает абсолютной и относительной:

ѕ Абсолютная прибыль - это валовый доход фирмы за вычетом расходов; абсолютную прибыль можно получить путем умножения относительной прибыли на количество единиц проданного товара;

ѕ Относительная прибыль это прибыль рассчитывается на одно изделие (доходность одной единицы продукта). Товары первой необходимости (хлеб, молоко и т.п.) имеют низкую, а престижные товары высокого качества - высокую относительную прибыль.

3. Цель удержания рынка. Ее предприятие реализует тогда, когда хочет сохранить существующее положение на рынке. Фирма тщательно следит за ситуацией на рынке, динамикой цен. Оно не допускает чрезмерного завышения или занижения цен, стремится снижать издержки производства и обращения.

Указанные цели ценовой политики соотносятся между собой, далеко не всегда совпадая. На разных этапах предприятие может уделять приоритетное внимание различным целям.

2. Определение цены для целей налогообложения

ценообразование рыночный предпринимательский налог

При исчислении ряда налогов важнейшее значение имеет цена реализуемых либо приобретаемых товаров (работ, услуг). В частности, ценовое (стоимостное) выражение хозяйственных операций используется при определении налоговой базы в следующих случаях:

ѕ согласно ст.154 НК РФ исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исчисляется НДС;

ѕ в соответствии со ст.187 НК РФ стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров является основой для определения налоговой базы по акцизам - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

ѕ согласно ст.211 НК РФ стоимость товаров (работ, услуг) определяет налоговую базу по НДФЛ при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме;

ѕ исходя из стоимости реализуемых (полученных) товаров (работ, услуг), определяется налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитываются (оцениваются) некоторые виды доходов по налогу на прибыль (ст.ст.250, 274 НК РФ) и аналогично некоторые виды доходов для целей применения упрощенной системы налогообложения (ст.346.15 НК РФ);

ѕ на основании стоимости добытых полезных ископаемых исчисляется налог на добычу полезных ископаемых (ст.340 НК РФ);

ѕ цена договора (с учетом рыночных цен) лежит в основе определения доходов (в натуральной форме) и налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу (ст.346.6 НК РФ).

Ценовое (стоимостное) выражение хозяйственных операций имеет значение для целей налогообложения и в других случаях.

При этом простой на первый взгляд вопрос определения стоимости товаров (работ, услуг) на практике часто вызывает серьезные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Так, налоговый орган, усматривая в действиях налогоплательщика признаки уклонения от уплаты налогов и получения необоснованной налоговой выгоды, часто доначисляют значительные суммы налогов, исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которая, по их мнению, является в действительности реальной стоимостью.

В итоге подобные споры разрешаются, как правило, в суде.

Рассмотрим основные принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения и проанализируем важнейшие правовые позиции и выводы, выработанные судами.

Принципам определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения посвящена ст. 40 НК РФ.

При этом в п.1 ст.40 НК РФ закреплено общее правило, согласно которому для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, из ст.40 НК РФ следует, что бремя доказывания несоответствия цен, применяемых при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), рыночным ценам возлагается на налоговый орган. Тем не менее, налогоплательщикам следует заботиться о максимальном обосновании цен товаров (работ, услуг), указанных в сделке. Достигается это путем составления в качестве приложений к хозяйственным договорам различных детализирующих смет, подробных перечней оказываемых услуг и т.д. с указанием цены каждой позиции.

Подобное детальное обоснование итоговой стоимости оказываемых услуг позволит отстоять налогоплательщику свои интересы в случае возникновения спора с налоговым органом по вопросу соответствия цены услуг уровню рыночных цен.

Пункт 2 ст.40 НК РФ предоставляет налоговым органам право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

ѕ между взаимозависимыми лицами;

ѕ по товарообменным (бартерным) операциям;

ѕ при совершении внешнеторговых сделок;

ѕ при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно п.3 ст.40 НК РФ при наличии любого из указанных выше оснований, предусмотренных п.2 ст.40 НК РФ, и при условии, что цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

В приведенных выше нормах обратим внимание на следующие важные моменты:

1. Перечень случаев, при которых налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, определен п.2 ст.40 НК РФ исчерпывающим образом. В любых иных случаях это невозможно, соответственно, согласно п.1 ст.40 НК РФ безапелляционно применяется цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Например, в ситуации, когда стороны, не имеющие между собой признаков взаимозависимости, заключают сделку, которая не имеет характера товарообменной (бартерной) или внешнеторговой, и при этом ранее данные стороны подобных сделок не заключали либо заключали на аналогичных ценовых условиях, цена сделки ни в каком случае не может быть пересмотрена налоговыми органами в порядке ст.40 НК РФ. При этом не имеет значения, насколько существенно отклоняется цена товаров (работ, услуг) по данной сделке от рыночных цен.

2. Даже при наличии перечисленных в п.2 ст.40 НК РФ оснований налоговый орган вправе пересмотреть для целей налогообложения цену товаров (работ, услуг), примененную сторонами сделки, только в случае, если такая цена отличается от рыночных цен более чем на 20 процентов. Следовательно, любое отклонение в пределах 20 процентов не дает налоговым органам право применять п.3 ст.40 НК РФ и доначислять налоги и пени.

Отметим, что указанная позиция подтверждена в п. 4 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. №71).

3. Пункт 3 ст.40 НК РФ обязывает налоговые органы мотивировать свои решения о пересмотре цен по заключенным налогоплательщиками сделкам.

В случае наступления условий, указанных в абз. 1 п.3 ст.40 НК РФ, при возникновении у налоговых органов права на пересмотр цены товаров, работ или услуг, примененной сторонами сделки, рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п.п.4-11 ст.40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

ѕ потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

ѕ истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

ѕ маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

ѕ реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей;

ѕ сезонными и иными колебаниями.

Согласно п.4 ст.40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При этом пп.9, 10 ст.40 НК РФ предусматривают три метода для определения рыночной цены товара, работы или услуги.

1. Метод использования информации о сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

Согласно п.11 ст.40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. При этом согласно сложившейся арбитражной практике официальные источники информации могут использоваться только с обязательным учетом иных положений, предусмотренных пп. 4-10 ст.40 НК РФ.

Список используемых источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

2. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / Базилевич О.И., Дадашев А.З.. -- М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. -- 285 c.

3. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. -- М.: ЮНИТИ, 2013. -- 576 c.

4. Шаховская Л.С., Чигиринская Н.В., Чигиринский Ю.Л. Ценообразование. - М.: КноРус, 2014. - 258 с

5. Онлайн-библиотека

Размещено на Allbest.ru