Экономическая сущность основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Экономическая сущность основных средств

Ермакова И.Н.

В данной статье рассматривается экономическая сущность основных средств, а также амортизация основных средств, для чего проведен небольшой экскурс в историю бухгалтерского учета и представлены различные взгляды ученых экономистов на эти понятия.

Ключевые слова: Основные средства, понятие основного средства, амортизация.

This article considers the economic essence of fixed assets and amortization of fixed assets, for these purpoces held a small excursion into the history of accounting and the different views of academic economists on these concepts.

Keywords: Fixed assets, the concept of a fixed asset, amortisation.

Производственно - хозяйственная деятельность любого предприятия обеспечивается за счет использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Основные средства предприятия являются одной из главных составляющих процесса производства. Это наиболее дорогостоящая часть средств производства. Начало своего непрерывного движения основные средства начинают с поступления на предприятие, где впоследствии изнашиваются в течение периода эксплуатации, могут переходить с одного производства на другое внутри предприятия, а после окончания срока службы выбывают вследствие изношенности или неэффективности использования.

Основные средства служат довольно длительное время, за которое успевают обслужить некоторое число производственных циклов, поэтому их состав, состояние и эффективность использования влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Для каждой отрасли промышленности, в соответствии со своей спецификой, существуют соответствующее производственное оборудование.

Основные средства предприятия - это важнейшая часть всех фондов в промышленности. Основные средства определяют производственную мощность предприятия, характеризуют техническую оснащенность предприятия, помогают увеличить производительность труда, усовершенствовать механизацию, автоматизировать производственный процесс, уменьшить себестоимость продукции и увеличить прибыль. Для осуществления эффективной работы, предприятие должно иметь в расположении необходимое количество основных средств, при этом уметь их рационально использовать, заменять и пополнять в надлежащее время.

Рассмотрим само понятие «основное средство» с точки зрения различных авторов.

Адам Смит, экономист из Шотландии, основатель классической школы политэкономии, ввел в экономическую теорию категорию «основной капитал». Из этой категории вытекают такие понятия, как основные фонды и основной капитал, наряду с которыми экономисты используют понятие основные средства. В области экономики и бухгалтерского учета ученые и специалисты всегда вели дискуссии по предмету экономической природы и роли основных средств в производственной и непроизводственной сферах [5, с.56]. основное средство стоимость убыток

Для того, чтобы определить правильно понятие и толкование термина "основные средства" экономистами и бухгалтерами было написано множество научных работ, но при этом все они так и не пришли к единому мнению о экономической сущности рассматриваемого понятия. В таблице 1 предпринята попытка классифицировать все определенные подходы к понятию "основной капитал" и "основные средства".

«Основной капитал» как экономическая категория имеет разнообразные сущностные стороны, откуда и вытекает многообразие ее трактовок. По мнению западных экономистов, разнообразные подходы к определению основного капитала как экономической категории всегда сводятся к единой сути, такой как полное отождествление основных средств с основным капиталом, потому что основной капитал, представляющий собой сумму капитала, вложенного в капитальные активы, участвует в нескольких циклах производства.

В российской же учетной практике равнозначность этих понятий и их взаимозаменяемость невозможна, потому что основной капитал включает в себя не только основные средства, но и нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения. Понятие «основные фонды» было введено в социалистическую экономику взамен исключенной из терминологии категории «основной капитал».

В экономической литературе отечественная практика для целей финансового анализа использует понятие «основные фонды», а термин «основные средства» принято использовать в бухгалтерском учете. Однако данные понятия как синонимы рассматриваются группой ученыхэкономистов (Л.И. Ушвицкий, А.В. Мордовкин, А.Ш. Маргулис) [1, с.213]. Ученые-экономисты В.К. Скляренко и В.М. Прудникова определяют основные фонды (основные средства) как производственные и материально-вещественные ценности в совокупности, участвующие в течение длительного периода времени в процессе производства, при этом их натуральновещественная форма сохраняется на протяжении всего периода, а стоимость их по мере износа переносится по частям на продукцию в виде амортизационных отчислений. А.Д. Шеремет, Л.М.

Макаревич, А.М. Литовских и некоторые другие экономисты, придерживаясь иного мнения, эти категории разграничивают [2, с.151].

Финансово-кредитный словарь под редакцией В.Ф. Гарбузова дает подобное определение, трактуя основные средства как средства денежные, в имеющиеся основные фонды вложенные. При этом основные фонды рассматриваются как совокупность вещественных ценностей (в стоимостном выражении), созданных материально общественным трудом, которые служат длительный период времени и по частям утрачивают свою стоимость [6, с.385].

Таблица 1. Подходы различных авторов к определению понятий «основной капитал» и «основные средства»

Экономическая природа и сущность основных средств порождают множество точек зрения, но все они в конечном итоге делятся на две группы определения основных средств. Это либо совокупность материально-вещественных ценностей, используемая длительное время в деятельности организации, либо понимание основных средств как средств денежных, вложенных в основные фонды. Но следует отметить не совсем корректное отделение натуральновещественной формы от ее стоимостного выражения.

Приведем как наиболее полное и достоверное определение С.И. Хорошкова и В.И. Букия:

основные средства -- это материально-вещественное и стоимостное выражение средств труда в совокупности, которые используются в производственном цикле предприятия для получения на выходе продукции, определенных работ или оказанных услуг. Используются они также и административно-управленческих работ, при этом имея полезный срок использования не для одного операционного цикла, а более. Стоимость таких основных средств переносится на другую создаваемую продукцию, такая стоимость представляется в виде амортизационных отчислений [2, с.150].

Основные средства и активы имеют свои экономические категории «оценка» и «стоимость», и, следуя из анализа этих категорий, подходы к ним различны. Примерно в XIV веке в Италии появилось в бухгалтерском учете новое понятие «оценка», имевшее несколько видов. Лука Пачоли, например, предлагал оценку по продажным ценам и оценку по себестоимости. В текущем учете при этом оценка предлагалась по себестоимости формирования актива. Ж.П. Савари, исследователь XVII века из Франции, учет имущества предлагал вести, принимая в расчет только фактическую себестоимость их приобретения или создания [3, с.58]. Оценка основных активов как проблема отразилась в российских научных трудах в начале XIX века. Оценку активов по текущим ценам отстаивали такие ученые, как К.И. Арнольд, П.И. Рейнбот, А.В. Прокофьев. И наоборот, оценку основных средств по себестоимости их формирования как единственно правильную считали Э. А. Мудров, Л.И. Гомберг и И.Р. Николаев [7, с.236].

Актуальность проблемы оценки и формирования стоимости основных средств в современной литературе не потеряна до сих пор. Например, по Я.В. Соколову хозяйственные операции, учтенные в документах в виде денежного выражения - это оценка, позволяющая представить средства предприятия в их вещественном разнородном составе как единое денежное измерение. Более расширенное определение оценке, исходя из международного опыта, дают Л.И. Хоружий и В.П. Сиднева [7, с.236]. Они представляют оценку в виде процесса определения стоимости объектов учета, отвечающей рыночной ситуации и позволяющей сформировать бухгалтерскую отчетность наиболее точно. Можно сказать, что оценка является методом бухгалтерского учета, устанавливающим реальную стоимость активов, позволяющим бухгалтерскую отчетность организации формировать более точно, таким образом оценивая ее финансовое состояние.

Стоимость основных средств представлена во множестве видов, являющихся предметом дискуссии среди ученых. К.Ю. Цыганков, В.Г. Гетьман и В.Г. Широбоков выделили стоимость основных средств в виде первоначальной, восстановительной и остаточной. В.П. Сиднева, Л.И. Хоружий и М.А. Вахрушина добавили к перечисленным ранее видам оценки оценку по ликвидационной, справедливой, амортизируемой и дисконтированной стоимости [7, с.236]. Представляется необходимым создать классификацию видов стоимости "основных средств", используя при этом уже сформировавшиеся подходы к их оценке ведущих экономистов и учитывая историческую стоимость средства помимо текущей, либо рассматривая средство как основной актив организации.

Подводя итоги можно сказать, что при оценке основных активов в новых экономических условиях, используя традиционные способы оценки основных средств по остаточной,

восстановительной и первоначальной стоимости отечественная практика учета оценки основных

активов принимает целесообразность применения и амортизируемой, возмещаемой, ликвидационной, дисконтированной и справедливой стоимости ОС и активов.

Основные средства разнообразны по составу и назначению. Для учета их подразделяют по видам, назначению, характеру участия в процессе производства. Согласно существующей классификации основные средства подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, прочие основные средства.

По функциональному назначению основные средства делятся на: производственные

основные средства основной деятельности (непосредственно участвуют в процессе производства), производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств (создают условия для нормального осуществления и служат для хранения и перемещения предметов труда),

непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения). Непосредственно не участвуют в процессе производства, но находятся в ведении промышленных предприятий.

По степени использования основные средства делятся на: в эксплуатации; в запасе

(резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации; на консервации.

По принадлежности основные средства подразделяются на: собственные, арендованные, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении и полученные

организацией безвозмездно в доверительное управление.

Основные средства делятся по отраслевому признаку: основные средства промышленности (пищевой, топливной, электроэнергетике, предприятия машиностроительного комплекса), основные средства сельского хозяйства и т.д.

Рисунок 1. Классификация видов стоимости основных средств

Понятие «амортизация», являясь неоднозначным и сложным наряду с другими понятиями в бухгалтерском учете, требует своего исследования. Это понятие знакомо бухгалтерам, как утверждают авторы М.Ф. Ван Бред и Э.С. Хендриксен, еще со времен раннехристианского Рима [14, с.470]. Исследователю истории бухгалтерского учета М.И. Кутеру присуща та же точка зрения. По его мнению, в средние века началось активное применение механизма линейного распределения стоимости долгосрочного инвентаря по периодам его использования [2, с.152].

В работе «Современный капитализм» Вернер Зомбарт (1863-1941) рассуждает, как двойная запись и бухгалтерия в целом связана с капитализмом. Амортизация в качестве бухгалтерского приема известна с XIV-XV вв. Представления об амортизации Джона Меллиса раскрыл Я.В. Соколов, когда изучал в Европе развитие двойной бухгалтерии. Джон Меллис назвал амортизацию прямым расходом недвижимого имущества (Кредит счета «Инвентарь» Дебет счета «Прибыли и убытки») [3, с.59]. Данный подход демонстрирует списание стоимости приобретенного инвентаря на убыток равными частями.

Изменение экономических условий в XIX веке привело к изменению взглядов на определение амортизации. Данный подход объявляет амортизацию приемом, который позволяет постоянно сохранять на постоянном уровне основной капитал.

Отечественная учетная мысль представляет как лидирующие взгляды двух основных школ [2, с.160]:

Меновая школа, созданная в Петербурге учеными И. Гуляевым, Е.Е. Сиверсом, Н.Ф. фон Дитмаром, представлявшая амортизацию в виде фонда, направляемого на:

-- реновацию (создание или покупка новых объектов основных средств);

-- накопление средств для капитального ремонта;

-- обеспеченный оборотными средствами резерв - статья пассива баланса «Амортизационный фонд».

Балансовая школа -- созданная в Москве учеными Г.А. Бахчисарайцевым, Н.С. Лунским, А.К. Рощаховским, Ф.И. Бельмером, отражавшую амортизацию в виде регулятива. Экономические труды представляют материал, содержащий совершенно полярные взгляды русских ученых.

Крупнейшие представители петербургской школы представляют свое видение амортизации:

Е.Е. Сиверс: Амортизация -- за счет удержания части выручки создается фонд обновления (реновации);

Е.А. Исаковский: Амортизация как цель начисления для создания фондов воспроизводства основного капитала;

Мнение Р.Я. Вейцмана сконцентрировало взгляды ученых московской школы:

«Амортизация -- это не часть прибыли, которая не облагается налогом и из которой не выплачиваются дивиденды, а перенос ранее созданной стоимости на стоимость, вновь создаваемую» [3, с.39].

Учитывая все выше сказанное, определить амортизацию можно как учетно-экономический процесс, протекающий следующим образом [4, с.39]:

-- стоимость объектов основных средств постепенно переносится на себестоимость производимого продукта и расходы периода;

-- трансформируя амортизационные отчисления в денежную форму, формируется источник финансирования для воспроизводства основных средств.

Итак, в данной работе рассмотрена экономическая сущность основных средств, а также амортизация основных средств, для чего проведен небольшой экскурс в историю бухгалтерского учета и представлены различные взгляды ученых-экономистов на эти понятия.

Список литературы

1. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. [Текст]. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. С. 213.

2. Коновалова, Н. В., Трифонова Е. Н. Экономико-правовое обеспечение учета основных средств в РФ [Электронный ресурс] // Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века: материалы II Международной научно-практической конференции, 5 марта -- 26 сентября

3. 2012 года / отв. ред. Е. Н. Шереметьева. -- Самара: Самарский институт (фил.) РГТЭУ, 2012. -- 392 с. Режим доступа: http://www.creativeconomy.ru/articles/25886

4. Кутер, М. И. Алгоритм линейной амортизации в средневековье / М. И. Кутер, М. М.

5. Гурская, А. Э. Делиболтоян, Е. С. Зинченко [Текст] // Международный бухгалтерский учет. -- 2012. -- № 47 (245). -- с. 57-63.

6. Кутер, М. И. Амортизационные процессы и их влияние на формирование структуры и величины собственного капитала. [Текст] //Государство и регионы. -- 2012. -- № 1 (2). -- с. 35-

7. 40.

8. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. [Текст] М.: Ось-89, 1997. С.56.

9. Финансово-кредитный словарь. Т.2 [Текст], под ред. А.Ф. Горбузова. М.: Финансы и статистика, 2005. С. 385

10. Павлова Е.В. Анализ автомобильного рынка России и дилерской сети LADA // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2015 - №2 (21). С.51-54.

Размещено на Allbest.ru