Новейшие системы калькулирования себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Управление затратами в современных экономических условиях набирает все большую значимость, так как только при грамотном управлении затратами предприятие может достичь максимальной величины прибыли и повысить свою конкурентоспособность. Основой управления затратами является калькулирование себестоимости, что делает процесс учета затрат на производство продукции важнейшим этапом в управленческом учете.

В настоящее время в российской практике наиболее часто применяемыми системами калькулирования себестоимости являются позаказный, попроцессный, попередельный и нормативный методы. Данные системы калькулирования себестоимости продукции считаются традиционными, однако с учетом современных экономических реалий данные системы не могут в полной мере удовлетворять требованиям эффективного управления предприятием. В этой связи разрабатываются все более прогрессивные системы калькулирования себестоимости.

Среди новых методов учета затрат на производство продукции можно выделить следующие: директ-костинг, стандарт-костинг, таргет-костинг, кайзен-костинг, Just in time, АВС- метод, калькулирование себестоимости по стадиям жизненного цикла продукции.

Наиболее широко применяемой из современных систем калькулирования себестоимости продукции является директ-костинг [4, с. 162]. Основной чертой директ-костинга является то, что в состав себестоимости продукции входят лишь прямые переменные затраты, а постоянные затраты сразу относятся на финансовый результат. Постоянные затраты учитываются на отдельном счете и с заданной периодичностью относятся в дебет счета «Прибыли и убытки». Директ-костинг считается системой управленческого учета, которая позволяет не только калькулировать себестоимость, но и использовать данные о затратах для принятия решений и анализа. Директ-костинг применяют, в основном, на предприятиях с невысоким уровнем постоянных расходов.

Система калькулирования себестоимости директ-костинг получила широкое развитие и в настоящее время появился ее подвид - развитой директ-костинг, при котором калькулирование происходит по прямым переменным и прямым постоянным затратам, то есть в себестоимость включаются не только переменные затраты, но и часть постоянных затрат, а косвенные постоянные затраты относятся сразу на финансовый результат.

Главное преимущество директ-костинга состоит в том, что информация, получаемая при разделении затрат на постоянные и переменные, помогает оперативно принимать управленческие решения. Главным недостатком является сложность в выделении постоянных затрат. Однако в перспективе рассматривается использование директ-костинга наряду с традиционными системами калькулирования себестоимости в России.

Система стандарт-костинга впервые применена в США в начале 30-х годов ХХ века. Данный метод схож с нормативным методом калькулирования себестоимости и основывается на системе учета затрат на основе заранее определенных норм и нормативов. Основой метода служит установление предварительных затрат по отдельным элементам и статьям, на основе которых составляется нормативная себестоимость. Затем ведется отдельный учет нормативных затрат и их отклонений. При этом все отклонения учитываются на специальном счете для их дальнейшего анализа и в конце отчетного периода относятся на финансовый результат, при этом косвенные расходы относят на себестоимость продукции в пределах установленных норм. В этом и состоит главное отличие стандарт-костинга от нормативного метода калькулирования. Учет отклонений на отдельных счетах позволяет провести детальный анализ причин их возникновения для дальнейшей корректировки установленных норм и нормативов.

Главным преимуществом стандарт-костинга является возможность выявления внешних факторов, которые оказывают наибольшее влияние на получаемые отклонения фактических затрат от нормативных. Главным недостатком служит сложность установления адекватных норм в постоянно меняющихся экономических условиях.

Система стандарт-костинга широко применяется в условиях относительной стабильности цен на ресурсы и когда сами изделия не меняются в течение длительного времени. Стандарт-костинг нашел широкое применение в швейной, деревообрабатывающей, мебельной и обувной промышленностях.

В условиях постоянного расширения ассортимента выпускаемой продукции возникает необходимость определения себестоимости разрабатываемого продукта. Эту проблему решает таргет-костинг или genka kikaku, разработанный в Японии в начале 1960-х годов. Объектом таргет -костинга является прогнозная себестоимость нового или улучшенного продукта в соответствии с установленными параметрами. Данная система широко применяется в западных странах и практически не применяется в российских условиях. Это связано с тем, что принципы российского бухгалтерского учета ориентированы на затратное ценообразование, в то время как в развитых странах бухгалтерский учет тесно связан с маркетингом. При этом переход отечественных предприятий на международные стандарты финансовой отчетности позволит дать толчок к более широкому применению таргет-костинга в России.

Ряд ученых вообще не рассматривают таргет-костинг как отдельную систему калькулирования себестоимости продукции, так как сам процесс калькулирования не происходит. При применении этого метода дается только предельная величина себестоимости и уровня цены, но не решает задач анализа, оперативного контроля и планирования [3, с. 76].

В настоящее время в России таргет-костинг используется в частных медицинских учреждениях, в то время как в мировой практике таргет-костинг зарекомендовал себя в высокотехнологичных отраслях, такие как машиностроение, электроника.

Кайзен-костинг - это такая система калькулирования себестоимости, которая направлена на планомерное усовершенствование качества бизнес-процессов и снижение затрат. В настоящее время рассматривается как наиболее перспективная система учета затрат в условиях глобализации и ужесточения конкуренции на рынке [5, с. 138].

Философия кайзен-костинга основывается на совершенствовании процесса производства и стремлении к достижению минимальной разницы между запланированной и фактической суммой прибыли.

Зачастую системы таргет-костинг и кайзен-костинг применяют во взаимосвязи. При этом посредством таргет-костинга себестоимость продукции доводится до заданного уровня в процессе разработки продукта, а посредством кайзен-костинга отдельные статьи себестоимости доводятся до желаемого уровня в процессе производства. Таким образом, прогнозное калькулирование начинается в системе таргет-костинга, а доведение фактической себестоимости до прогнозной достигается посредством кайзен-костинга.

На российских предприятиях кайзен-костинг не часто применяется по тем же причинам, что и таргет-костинг [2, с. 143].

Система калькулирования себестоимости Just in time реализуется в рамках организации управленческого учета, основанного на принципах «точно в срок». Учет затрат в такой системе ориентирован на контроле за общепроизводственными расходами. В системе JIT все управленческие решения направлены на максимальное снижение вне производственных затрат, а также на отказе от мероприятий, которые не улучшают качество продукции. В рамках системы Just in time сокращаются затраты на содержание запасов, а также на внутрифирменное перемещение грузов. Данная система калькулирования мало применяется на российских предприятиях.

АВС - метод или функционально-стоимостное калькулированные затрат на производство продукции применяется в условиях превышения косвенных затрат над прямыми. В таких условиях применение традиционного подхода к пропорциональному распределению косвенных затрат на основе объема производства (продаж, трудозатрат) может привести к неверному определению рентабельности производства продукции. АВС - метод позволяет снять эту проблему, так как предполагает, что затраты образуются в результате выполнения определенных мероприятий. При этом процесс распределения затрат происходит в три этапа: косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранной базе, затем составляется карта операций, которые необходимы для производства продукции (работ, услуг) и стоимость ресурсов переносится на эти операции пропорционально выбранной базе. На третьем этапе рассчитывается себестоимость продукции пропорционально стоимости операций.

АВС - метод нашел широкое применение в торговле, в банковской сфере, в страховании, где величина прямых затрат гораздо меньше косвенных (на управление, внедрение информационных технологий, персонал). Данная система калькулирования себестоимости продукции стала применяться и на российских предприятиях после успешного ее внедрения в оптовой торговой компании «Добрыня» (Ярославль) [6, с. 28].

Условия рынка привели к снижению жизненного цикла продукта, что привело к необходимости калькулирования себестоимости по стадиям жизненного цикла товара. Большая часть затрат приходится на период до начала реализации продукта, поэтому необходимо определить будущий уровень затрат - на этапах от активных продаж до спада продаж. Объектом калькулирования затрат при такой системе выступает стадия жизненного цикла. Основной идеей калькулирования по стадиям жизненного цикла является прослеживание цепочки создания потребительской ценности продукта. Прохождение технологической цепочки предполагает, что в результате технологических процессов исходные материалы меняют свои свойства и приобретают новые качества, востребованные у потребителя.

Главным объектом внимания при такой системе является учет затрат на допроизводственной стадии: затраты на маркетинговые и научно-технические исследования, тестирование образцов и т.п. В традиционных системах калькулирования они сразу относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и не предполагают аналитики по продуктам.

Система калькулирования по стадиям жизненного цикла пересекается с АВС - методом в части распределения затрат непроизводственного характера по продукции и с таргет-костингом в части определения прогнозной себестоимости.

Несмотря на многообразие новых систем методики калькулирования себестоимости продукции большинство из них не применяются в чистом виде на предприятиях. Это связано с тем, что каждая из систем имеет свои недостатки. Применение таких методик необходимо осуществлять в совокупности. Американский ученый М. Халлоу предположил, что идеальной методикой калькулирования себестоимости является сочетание АВС - метода с директ-костигом при применении элементов стандарт-костинга.

Согласно проведенному ранжированию российских предприятий, применяющих зарубежные методы калькулирования себестоимости, можно отметить, что большинство из них (51%) применяет систему директ-костинга и стандарт-костинга (36%). Метод АВС- калькулирования применяют 4 % предприятий, а Just in time - 7% [1, с. 62]. И только 2% приходится на другие системы калькулирования вследствие их неадаптированности к российским условиям.

Таким образом, современные экономические условия требуют новых подходов к системе калькулирования себестоимости продукции, однако большинство их не применяются на российских предприятиях ввиду различных принципов бухгалтерского учета. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности на российских предприятиях позволит дать толчок к использованию прогрессивных систем учета затрат, что в конечном итоге, приведет к более обоснованным управленческим решениям, позволяющим повысить конкурентоспособность предприятия.

Список литературы

себестоимость калькулирование управленческий

1. Замбрижская, Е.С., Щепотьева, Е.Ю., Точилкина, В.П. Применение современных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в российской практике учета // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. - 2015. -№ 7-8. - С. 58 - 65.

2. Зубарева, О.А. Анализ современных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Материалы Международной научно-практической конференции 22-24 апреля 2014 года Донского Государственного аграрного университета. - 2014. - С. 142 -158.

3. Киреева Н.В. Проблемы применения современных методов калькулирования себестоимости продукции при обосновании управленческих решений // Вестник УрФу. - 2012. -С. 75 - 85.

4. Колпакова, М.А. Современные методы калькулирования себестоимости продукции предприятий разных видов деятельности // Вестник Московского государственного университета. - 2012. -№ 2. - С. 161 -166.

5. Мустафина, Л.З. Кайзен костинг как новая концепция управленческого учета // Экономика и экономические науки. - 2015.- № 8 (20). - С. 137 - 143.

6. Таманов, Д. Расчет себестоимости методом АВС // Финансовый менеджмент. - 2013. - № 2.- С. 26 - 29.

Размещено на Allbest.ru