Проблемы совершенствования управленческого учета в вертикально-интегрированных агропромышленных корпорациях России

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 657.22.: 338.436.33 (470 +571)

Кубанского государственного аграрного университета

Проблемы совершенствования управленческого учета в вертикально-интегрированных агропромышленных корпорациях России

Кесян Светлана Ваграмовна кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета

Kesyan.lana@mail.ru

Аннотация

корпорация сделка поглощение управленческий

В статье дано описание процесса формирования вертикально-интегрированных агропромышленных корпораций, продемонстрированы преимущества и недостатки корпораций, созданных на основе сделок слияния и поглощения, а также сделан акцент на необходимости выбора оптимальной системы управленческого учета в данных организациях.

Представлены основные недостатки сформированных систем управленческого учета в современных агрохолдинговых структурах, внесены предложения по совершенствованию системы управленческого учета: необходимости перехода от традиционной системы управленческого учета к стратегической системе управленческого учета.

Ключевые слова: управленческий учет, вертикальная интеграция, корпорация, агрохолдинг, традиционная система учета, стратегическое управление, сделки слияния и поглощения, факторы внедрения управленческого учета

Annotation

Тhe article describes the process of formation of vertically integrated agro-industrial corporations, presented the advantages and disadvantages of corporations that are based on mergers and acquisitions, as well as the emphasis on the need to select the optimal management accounting system in these organizations.

The main disadvantages are formed management accounting systems in modern agrokholdings structures made proposals to improve the management accounting system: the need to move from the traditional system of management accounting to strategic management accounting system.

Keywords: management accounting, vertical integration, corporation, agrokholding, traditional accounting system, strategic management, mergers and acquisitions, factors implementation of management accounting

Основная часть вертикально-интегрированных агропромышленных корпораций в России создана посредством процедур слияния и поглощения (Mergers and Acquisitions, M&A), а также формирования холдинговой взаимозависимости хозяйствующих субъектов АПК.

В используемых схемах финансирования сделок M&A принято выделять три группы инвесторов - внешние, внутренние и смешанные (рисунок 1).

Рисунок 1 - Схема финансирования сделок M&A в международной практике

Характерной особенностью сделок M&A в АПК России является появление у корпоративного инвестора дополнительных обязательств интегрируемой организации. Это связано с целевым характером инвестиций интегрирующихся предприятий, с поиском ими неплатежеспособных предприятий АПК, со значительной кредиторской задолженностью, имеющих серьезные финансово-хозяйственные проблемы [1].

Как было отмечено выше, в основе формирования холдинговых структур в АПК России лежит концентрация собственности на основе механизмов M&A.

По данным информационного агентства AK&M на январь-февраль 2016 г. по итогам российского рынка слияний и поглощений суммарная стоимость сделок выросла в годовом сравнении в 3,7 раза, до 3,49 млрд. $ с 934,6 млн. в сравнении с данными за январь-февраль 2015 г. Количество транзакций увеличилось в 1,7 раза, до 68 сделок с 41 за первые два месяца прошлого года. Средняя стоимость сделки выросла в годовом сравнении в 2,2 раза, до 51,3 млн. с 22,8 млн.

В силу девальвации в рублевом выражении российский рынок M&A вырос в начале 2016 г. еще сильнее, чем в долларовом. Сумма сделок увеличилась в 4,2 раза, до 261,9 млрд. руб. с 62 млрд. руб. в январе-феврале 2015 г.

При этом удельный вес отрасли сельского хозяйства за январь-февраль 2016 г. на российском рынке M&A по числу сделок составил 10 % [2].

Большинство агрохолдингов в России имеет многоуровневую иерархическую структуру собственности, включающую целый ряд субхолдингов, что предусматривает соответствующую структуру управления.

Одним из основных механизмов, обеспечивающими эффективность деятельности агрохолдинга является стратегическое управление.

Как показывает практический опыт, действующая традиционная система учета не способна удовлетворить информационные потребности современного менеджмента, что делает необходимым исследование и разработку новых направлений развития управленческого учета в аграрной сфере.

Управленческий учет, выступающий необходимым инструментом хозяйствования в интегрированных агроформированиях, позволит обеспечивать повышение качества и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать прибыль, выявлять внутрихозяйственные резервы и проводить эффективный контроль рисков хозяйственной деятельности.

В современных российских агрохолдингах управленческий учет недостаточно развит. Это объясняется отсутствием единой методологической основы по его организации, а также субъективными причинами и обстоятельствами, существующими в условиях функционирования холдингов.

Основными типичными недостатками существующих организационных структур управления в российских организациях являются:

- высокий уровень концентрации принятия управленческих решений на уровне генерального директора и некоторых его заместителей;

- слабое делегирование ответственности высших управляющих на средний уровень управления;

- необоснованное рассредоточение ряда управленческих функций по планированию и контролю по службам, отделам и по отдельным структурным подразделениям;

- дублирование функций рядом подразделений.

Именно в связи с этим, возникает научная проблема, связанная с разработкой новых подходов к построению системы управленческого учета на новой методологической и организационной основе. Актуальным здесь является сегментарный подход [6].

При организации управленческого учета здесь также следует учитывать факторы, влияющие на процесс формирования себестоимости сельскохозяйственной продукции: длительный производственный процесс, высокий удельный вес в структуре себестоимости материальных затрат. Данные факторы предопределяют состав и структуру затрат, методы распределения косвенных расходов, выбор калькуляционных объектов и приемлемых методов учета затрат на производство продукции [5].

Существующий до недавнего времени управленческий учет, который был нацелен, прежде всего, на информационное обеспечение оперативных решений, принято называть традиционным.

Однако, современным организациям помимо операционных управленческих решений необходимо принимать долгосрочные или стратегические управленческие решения. Важность данных решений вызвана усилением конкуренции и появлением новых информационных возможностей для обработки данных. В связи с необходимостью обслуживания потребностей менеджмента компании при подготовке стратегических решений, возникла потребность в новых методах управленческого учета, совокупность которых называют современным или стратегическим управленческим учетом.

Процесс стратегического управленческого учета представлен ниже на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отличие стратегического управленческого учета от традиционного заключается в том, что он нацелен на информационное обеспечение стратегических решений.

С целью обеспечения успешного внедрения стратегического управленческого учета определены 10 факторов:

1. Стратегический управленческий учет должен служить поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений.

2. Стратегический управленческий учет должен закрывать бреши, которые могут возникнуть в процессе передачи информации.

3. Стратегический управленческий учет должен помогать в определении типов решении.

4. Выбор подходящих финансовых показателей эффективности деятельности организации.

5. Стратегический управленческий учет должен учитывать не только финансовые показатели эффективности.

6. Стратегический управленческий учет должен снабжать менеджеров только существенной информацией.

7. В системе стратегического управленческого учета все затраты должны быть подразделены на регулируемые и согласованные (обязательные).

8. Система стратегического управленческого учета должна позволять разделить дискреционные затраты и затраты на технологические процессы.

9. Использование метода стандарт-костинга в системе стратегического управленческого учета должно носить стратегический оттенок.

10. Система стратегического управленческого учета должна следовать за изменениями времени [4].

При построении управленческого учета в агрохолдингах следует учитывать отраслевые и организационные особенности их функционирования, так как существуют проблемы, cвязанные с их организационной структурой и видом деятельности: с выбором оптимальной модели холдинга, с географической удаленностью дочерних предприятий, с наличием различных финансовых, производственных систем и систем бухгалтерского учета на дочерних предприятиях.

Литература

1. Кесян С. В. Институционально-экономические условия и механизмы развития межотраслевого обмена в молочно-продуктовом подкомплексе АПК региона на основе вертикальной интеграции (на материалах Республики Адыгея) - дисс. ….канд. эконом. н.. 2015. 188 с.

2. Сайт AK&M ЗАО «Анализ, Консультация и Маркетинг» postmail@akm.ru

3. Храмова Е. А. Концептуальные основы сегментарного подхода к организации управленческого учета в агрохолдингах.//Проблемы современной науки и образования. 2014. №2(20).

4. сайт www.cfin.ru

5. Кузина А. Ф., Вишневская В. Г., Кривошеева Е. И.

Современная концепция бюджетирования// «Aspectus», № 3, 2015. С. 96-103.

6. Кузнецова Н.В. Преимущества применения новых систем управленческого учета в условиях экономического кризиса //сборник Кластерные инициативы в формировании прогрессивной структуры национальной экономики: сборник научных трудов Международной научнопрактической конференции, в 2-х томах - 2015. С. 196-200.

Размещено на Allbest.ru