Амортизация как одна из составляющих инвестирования деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сибирского федерального университета (г. Красноярск),

Кафедры экономики и организации предприятий энергетического и транспортного комплексов

Амортизация как одна из составляющих инвестирования деятельности предприятия

Голянд И. Л. профессор, кандидат экономических наук

Захарьин К. Н. ст. преподаватель

Мухина К. А. ст. преподаватель

Девинова В. В. ст. преподаватель

Аннотация

амортизация тариф пассажирский затрата

В статье представлена экономически обоснованная норма амортизации при формировании тарифов на пассажирские перевозки. Проведены исследования на территории Красноярского края по раскрытию зависимости активной и пассивной части основных фондов. Предложен норматив затрат по элементу «Амортизация»

Ключевые слова: основные фонды, амортизация, инвестирование в основной капитал, норма, тариф, стоимость перевозки

Важным фактором ускорения технического прогресса является обновление парка средств труда. Замена устаревшей техники новой, более производительной и экономичной ведет к повышению эффективности производства.

Чем выше темпы научно-технического прогресса, тем быстрее оборачиваемость фондов. В свою очередь, высокие темпы оборачиваемости фондов сокращают эксплуатационный период находящейся в производстве техники и длительность ее действия. Дальнейшая эксплуатация устаревшей техники становится убыточной. Технический прогресс оказывает влияние на моральный износ техники. Очевидно, что состояние основных фондов и эффективность их использования -- необходимые условия обеспечения финансово-экономической устойчивости организации.

Стоимость основных фондов в процессе производственной деятельности организации постепенно переносится на единицу производимой продукции или услуги, происходит уменьшение стоимости основных фондов соответственно износу. При оценке износа основных фондов учитывается не только физический износ, но и их моральное устаревание. В результате, стоимость основных фондов приобретает двоякое значение: одна ее часть продолжает существовать в потребленной форме основных фондов, а другая -- обращается как часть стоимости создаваемой продукции или услуги, превращаясь, по мере реализации товара, из товарной формы в денежную. Часть стоимости, отделившись от потребительной стоимости, совершает самостоятельное движение и после реализации продукции аккумулируется в амортизационном фонде. Он должен служить источником денежных средств для возмещения выбывших основных фондов.

Однако роль амортизации не ограничивается обслуживанием простого воспроизводства. Амортизационные отчисления накапливаются постепенно, а расходуются на возмещение средств труда единовременно по истечение их срока службы. В течение этого периода (до наступления периода замены) амортизационные средства являются дополнительным источником расширенного воспроизводства.

Объем финансовых ресурсов на замену выбывших основных фондов не увязывается в должной мере с фактическим их выбытием. Как правило, фактическое выбытие основных фондов превышает накопленные финансовые ресурсы. Очевидна необходимость более обоснованно определять размер амортизационных средств, предназначенных для простого воспроизводства.

Оптимизация процесса воспроизводства основных фондов и обеспеченность финансовыми ресурсами, планируемых темпов замены физически и морально устаревших основных фондов во многом зависит от уровня применяемых норм амортизации. Амортизационный фонд в настоящее время не может служить источником финансовых ресурсов.

Доступность транспортных услуг является одним из критериев оценки прогрессивности развития экономики и неотъемлемым элементом качества жизни. При всем этом проблема обновления парка подвижного состава (основных средств) на транспорте все еще не утрачивает своей остроты. По разным оценкам износ парка подвижного состава в автотранспортной отрасли Российской Федерации в настоящее время колеблется от 65 до 80%. Высокая аварийность при перевозках, чрезмерные эксплуатационные расходы, низкое качество транспортных услуг -- это лишь неполный перечень негативных следствий высокой степени износа подвижного состава, имеющих вполне конкретное экономическое выражение.

Актуальность проблемы заключается в необходимости обеспечения воспроизводства средств труда на качественно новой (инновационной) основе.

Амортизация, по своей природе, представляет собой экономический процесс. Причем, важность этого процесса тем больше, чем больше наблюдается снижение эффективности производства. Амортизационные отчисления в значительной мере определяют финансовые условия воспроизводства основных фондов. Однако применение амортизационных отчислений в качестве финансового ресурса с целью улучшения использования основных фондов и повышения эффективности производства зависит не только от порядка начисления, но и от порядка их использования.

Современное состояние и уровень накопившихся противоречий в работе автотранспортных организаций Красноярского края привели к ситуации, когда размер амортизационных отчислений, направляемый на восстановление основных фондов, остается низким: организации не располагают достаточными ресурсами для своевременного и качественного обновления основных фондов. Полностью удовлетворяя своей основной функции, амортизация занимает малый удельный вес в себестоимости продукции и поэтому не является эффективным средством основного воспроизводства.

Авторами данной статьи было проведено исследование, в процессе которого собраны и обработаны статистические данные о работе автотранспортных организаций Красноярского края.

Целью исследования стало определение экономически обоснованной нормы амортизационных отчислений в структуре формировании тарифа на перевозки.

Исследования проводились на предприятиях Красноярского края государственной, муниципальной и частной форм собственности осуществляющих различные виды перевозок и работ. В частности, были рассмотрены: организации, осуществляющие пассажирские перевозки автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях, а также городским электрическим транспортом (троллейбус, трамвай); организации, осуществляющие грузовые перевозки в городском, пригородном и междугородном сообщениях; а также специализированные транспортные организации, выполняющие работу с помощью специализированной автомобильной техники.

Полностью удовлетворяя своей основной функции, амортизация занимает малый удельный вес в себестоимости продукции и поэтому не является действенным стимулирующим фактором. Ускорение обновления активной части основных фондов позволит сократить затраты на их ремонт.

По состоянию основных фондов на транспортных предприятиях в структуре себестоимости доля амортизационных отчислений составляет примерно от 5% до 7%, что явно не соответствует среднему сроку эксплуатации автомобиля в 10 лет.

Ускорение обновления активной части основных фондов позволит сократить затраты на их ремонт.

Амортизация не может выполнять одновременно две функции -- быть категорией, отражающей объективный процесс воспроизводства средств труда, и действенным стимулом улучшения их использования. Амортизация, как бы высока она не была, остается плановым расходом и возмещается в цене продукции.

В целях налогового учета амортизационные отчисления включаются в расходы, отнимаемые из доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок определения амортизационных отчислений для целей налогообложения регулируется ст. 259 НК РФ [1], но прежде чем начислять амортизацию в налоговом учете необходимо все основные средства распределить по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования, как определено в ст. 258 НК РФ [2]. В поддержку НК РФ 1 января 2002 года вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Срок полезного использования основных средств, вводимых в эксплуатацию после 2002 года, стал определяться в соответствии с новой Классификацией и с применением расширенного перечня методов начисления амортизации (Постановление правительства РФ № 697 от 18.11. 2006 г.). Глава 25 НК РФ, рассматривая амортизацию как одну из статей, связанных с производством и реализацией, определила два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При определении срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета организациям разрешено использовать сроки, установленные в Классификации основных средств (введен Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1) [3].

В процессе эксплуатации основных средств происходит их моральное устаревание, независимо от технического состояния этих объектов. Таким образом, к концу периода эффективной эксплуатации (т.е. такого периода, когда затраты на содержание объекта основных средств меньше, чем потенциальные доходы, которые возможно получить при эксплуатации данного объекта) объекты основных средств изношены как морально, так и физически.

Для нормального функционирования механизма амортизации и накопления к концу периода эксплуатации техники, достаточного для ее восстановления амортизационного фонда, следует установить зависимость между уменьшением периода эксплуатации и соответствующим увеличением нормы амортизации.

Современное состояние и уровень накопившихся противоречий в работе автотранспортных организаций Красноярского края привели к ситуации, когда размер амортизационных отчислений, направляемый на восстановление основных фондов, остается сравнительно низким: организации не располагают достаточными ресурсами для своевременного и качественного обновления основных фондов. Полностью удовлетворяя своей основной функции, амортизация занимает малый удельный вес в себестоимости продукции и поэтому не является эффективным средством основного воспроизводства.

В настоящее время назрела необходимость уточнения норм амортизации с более полным учетом влияния на технику физического и морального износа. Это позволит использовать амортизацию в качестве экономического рычага, обеспечивающего полное возмещение стоимости основных фондов, и глубже анализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

Постоянное техническое обновление фондов предполагает накопление необходимых для этого средств на основе научно обоснованных норм амортизационных отчислений. Эти нормы должны рассчитываться исходя из объективной оценки средств труда и экономически выгодных сроков длительности действия техники.

Проведенные исследования эффективности перевозок позволяют сделать вывод о необходимости совершенствования системы амортизационных отчислений. Должна быть разработана модель зависимости стоимости основных фондов по эффективному сроку эксплуатации с текущей рыночной стоимостью аналогичных элементов основных фондов и оптимальным показателем срока эксплуатации. Снижение эффективности работы автомобиля в зависимости от срока эксплуатации подтверждает зависимость между этими показателями, которая колеблется от 0,9 до 0,98.

Если год эксплуатации принять за аргумент «х», а рентабельность за функцию «у», то можно установить, что с изменением аргумента меняется распределение функции. Каждому значению аргумента будет соответствовать не одно, строго определенное значение функции, а несколько совокупных точек (показателей). В расположении точек замечается линейная тенденция, что характерно для нормального распределения. В данном случае связь является стохастической и исследуется методом корреляционного анализа.

За основу группировки был принят возраст автомобиля с интервалом 1 год. Исследовалась теснота связи между возрастом автомобиля и средней величиной рентабельности (см. табл. 1). Корреляционный анализ позволил определить характер зависимости между сроком эксплуатации автомобиля и средним показателем эффективности по возрастным группам, которая оказалась линейной и выражается формулой:

Ух = а - вх,

где Ух -- выравненная величина рентабельности для определения группы автомобилей, имеющих одинаковый срок эксплуатации;

а -- первоначальная величина рентабельности в рублях, снижающаяся на «в» рублей за каждый год эксплуатации .

По полученным результатам среднее ежегодное снижение прибыли составляет 0,18, а предельный срок эксплуатации подвижного состава 4,9; при этом предприятие не несет убытка.

Прибыль предприятия и инвестиции в основной капитал тесно связаны между собой. По результатам исследований оказалось, что инвестиции на 1 рубль финансового результата зависят не от размера предприятия, а от срока службы автомобилей. Как видно из результатов расчета (табл. 2) резкое снижение дохода происходит на седьмом году эксплуатации автомобиля на 66%., по сравнению с первым годом эксплуатации

Несоответствие амортизационных взносов среднему эффективному сроку эксплуатации приводит к тому, что происходит либо расширенное, либо сокращенное воспроизводство, т.е. либо часть прибыли попадет в долю расширенного воспроизводства, либо производительность парка и доходы не удерживаются на первоначальном уровне и снижаются. Такое несовпадение можно объяснить тем, что на балансе предприятий находится имущество, которое не участвует в образовании затрат. Вместе с тем это не означает, что имущество не вовлечено в хозяйственную деятельность, но вследствие истечения срока амортизации не участвует в образовании затрат и находится за пределами бухгалтерской отчетности.

Таблица 1. Изменение рентабельности по годам эксплуатации (прибыль на 1 рубль основных фондов)

Таблица 2. Изменение фондоотдачи по годам эксплуатации (доход на 1 рубль основных фондов)

Механизм воспроизводства в условиях действующей системы амортизационных отчислений можно проследить и на том, что по истечению 5 года эксплуатации происходит постепенный процесс расширенного воспроизводства. На десятом году эксплуатации стоимость выросла за счет амортизационных отчислений на 39,3%, а доход, по сравнению с первым годом эксплуатации снизился на 80%, аналогично и фондоотдача снизилась на 80%.

При учете инфляции и научно-технического прогресса первоначальная цена возрастает практически в два раза. К концу эксплуатации транспортных средств получается существенная разница между накопленной амортизацией и требуемыми инвестициями.

Если в каждой единице транспортной продукции содержится определенная величина амортизации, то справедливо и обратное -- на каждый рубль амортизации придается определенное количество транспортной продукции (дохода). Рассчитав ожидаемые амортизационные отчисления, можно будет определить ожидаемый доход и необходимые капиталовложения для достижения заданной величины дохода.

Технический прогресс предполагает усложнение конструкций, применение новых материалов, повышения эксплуатационных качеств техники. Приобрести одну и ту же единицу техники пять лет назад и в данный момент по одной и той же цене невозможно. В настоящее время на предприятиях практически не эксплуатируются основные фонды с износом менее 20%.

При систематическом пополнении и равном ему списанию парка изменения в эффективности всего подвижного состава не произойдет, и в организации из года в год будет оставаться одна и та же производственная мощность первого, второго и т.д. года эксплуатации. Но в деятельности предприятия такое положение практически не наблюдается. При пополнении парка учитывается, прежде всего, потребность в развитии перевозочного процесса.

В соответствии с единой классификацией основных фондов, принятой в народном хозяйстве, основные фонды делятся на активную и пассивную части. Пассивные основные фонды призваны создавать условия для производства продукции, товаров, услуг, а активные основные фонды непосредственно участвуют в процессе производства продукции, товаров и услуг. Также следует отметить, что в различных отраслях народного хозяйства одинаковые основные фонды выполняют разную роль, и соотношение присущих долей между активной и пассивной частью неодинаково (см. рис. 1).

Рис. 1. Соотношение активной и пассивной частей основных фондов в структуре амортизации

С позиции экономической эффективности производства важна пропорция между активной и пассивной частями основных фондов. Чем выше удельный вес активной части, тем больше отдача основных фондов, так как она определяет объем производства. На автомобильном транспорте удельный вес активной части достаточно высок. В связи с этим в себестоимости перевозок уровень затрат на амортизацию активной части намного выше, чем доля пассивной части.

В основе предлагаемого подхода лежит формирование максимальной нормативной емкости каждого элемента затрат. Методика формирования тарифа на транспортные услуги основана на формировании максимальной нормативной емкости каждого элемента затрат. В связи с этим в методике рекомендуется норматив амортизации рассчитывать с учетом доли затрат на амортизацию пассивной части основных фондов.

Для определения доли нормы затрат на амортизацию пассивной части основных фондов были исследованы отчетные данные пассажирских и смешанных автотранспортных предприятий Красноярского края.

Для определения доли нормы затрат на амортизацию пассивной части основных фондов были исследованы отчетные данные пассажирских автотранспортных предприятий Красноярского края.

Основные фонды предприятий имеют разный срок службы. С этой целью была проведена оценка степени физического износа основных фондов по предприятиям Красноярского края (табл. 3).

Таблица 3. Износ основных фондов

Износ парка автомобилей неравномерен. В табл. 3 представлен разброс износа активной части по предприятиям. На предприятиях с меньшим износом присутствуют автомобили большого и среднего класса со средним сроком эксплуатации 4,5 года эксплуатации.

Средний износ автомобилей -- 52,3%. Из общего количества автомобилей 47,7%, составляют автомобили большого и среднего класса с износом до 40%, что характеризует удовлетворительное состояние.

Для расчёта нормы амортизации было определено соотношение амортизации пассивной части к начисленной сумме амортизации в целом по подвижному составу на предприятии и рассчитан коэффициент соотношения амортизации доли пассивной части к активной (табл. 4).

Таблица 4. Норматив амортизационных отчислений и коэффициент соотношения>

Для формирования норматива затрат по элементу «Амортизация» применяется поправочный коэффициент амортизации пассивной части к активной части основных фондов по классу особо больших и больших автомобилей в размере 0,09; по классу средних и малых автомобилей -- 0,16.

Средняя величина соотношения активной и пассивной части при среднем износе пассивной и активной части составляет коэффициент 0,12

Для определения доли нормы затрат на амортизацию пассивной части основных фондов были исследованы отчетные данные пассажирских и смешанных автотранспортных предприятий Красноярского края. Расчет норматива амортизации (НА) проводится в зависимости от стоимости приобретения подвижного состава по маркам автомобилей с учетом доли пассивной части основных фондов по следующим формулам:

НА =Ап.с.* (1 + Кпас.ч.гр.),

где НА -- норматив затрат на амортизацию, руб./км

Ап.с. -- амортизация подвижного состава, руб./км

Кпас.ч. -- доля пассивной части основных фондов на 1 рубль амортизации подвижного состава

Сумма амортизации подвижного состава рассчитывается в зависимости от стоимости продажи автомобиля на момент проведения расчета, расчетной нормы амортизации и поправочного коэффициента, корректирующего стоимость нового автомобиля

Ап.с.= (Савт*На* КАМ) / (100*1000),

где Ап.с. -- амортизация подвижного состава на 1 км пробега, руб./км.; на 1 а.ч;

Савт -- стоимость автомобиля, тыс. руб.;

На -- норма амортизации для данного типа автомобиля;

КАМ -- усредненный поправочный коэффициент (индекс удорожания), корректирующий стоимость нового автобуса.

Комплексная оценка накопления амортизационного фонда способствует рациональному и экономному использованию ресурсов на основе нормативных методов планирования затрат. Амортизационный фонд используется в качестве экономического рычага, обеспечивающего полное возмещение стоимости основных средств.

Можно заключить, что эффективность всего механизма накопления средств для замены изношенных основных фондов связана с подходами к формированию системы ценообразования организации. Амортизационные отчисления способны обеспечить формирование финансовых ресурсов для последующего полного восстановления основных фондов.

Литература

1. Налоговый Кодекс РФ; Гл. 25, подписанная Президентом РФ 6.08.2001 г. Точка доступа http://www.zakonrf.info/nk/

2. Приказ Минфина РФ от 30.03 2001 г. № 26 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Точка доступа http://minfin.ru/

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Точка доступа http://government.ru/docs/

4. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 20.

Размещено на Allbest.ru