Податкова підтримка сільськогосподарського виробництва в Україні через механізм справляння ПДВ

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Тривалий час податок на додану вартість для аграрного бізнесу був, насамперед не інструментом перерозподілу їх доходів на користь держави, а засобом державної підтримки суб'єктів сільськогосподарського виробництва. Поряд з цим, після внесення низки змін до Податкового кодексу України стимулюючі властивості аналізованої податкової форми в сфері агропромислового виробництва суттєво послабились.

Відтак дослідження проблем оновленого порядку непрямого оподаткування суб'єктів агросфери та розроблення напрямів їх врегулювання є важливим завданням для вітчизняних науковців.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблемним аспектам функціонування механізмів непрямого оподаткування сільськогосподарських товаровиробників та шляхам їх вдосконалення присвячені праці багатьох вітчизняних учених, серед яких на особливу увагу заслуговують публікації В. Андрущенка, О. Василика, В. Вишневського, М. Дем'яненка, Д. Деми, О. Кириленко, А. Крисоватого, П. Лайка, Ю. Лупенка [6], І. Луніної, А. Поддерьогіна, О. Прокопчук, А. Соколовської, В. Синчака, Л. Тулуша, В. Федосова.

Не дивлячись на значну кількість публікацій за зазначеною тематикою, проблеми пільгового режиму непрямого оподаткування агробізнесу в Україні залишаються не лише до кінця не вирішеними, але й з внесенням значної кількості змін до Податкового кодексу України, вельми загострились, а тому потребують швидкого та ефективного врегулювання.

Метою статті є окреслення проблем функціонування сучасних спецрежимів непрямого оподаткування сільськогосподарських товаровиробників в Україні та обґрунтування шляхів їх вирішення.

Методика досліджень. Для виконання поставленого завдання в ході його проведення використано економіко-статистичні методи дослідження, зокрема монографічний, табличний та графічний методи.

Результати досліджень. Податок на додану вартість з суб'єктів агросфери забезпечував надходження вкрай незначної частини доходів консолідованого бюджету України. Саме це демонструє динаміка мобілізації цього податку до зведеного бюджету України наведена в табл. 1.

Табл. 1. Динаміка сплати ПДВ суб'єктами агробізнесу та його частки в податкових надходженнях зведеного бюджету по Україні

Крім того, показники, наведені в табл. 1, вказують на тенденцію до щорічного зменшення питомої ваги мобілізованих сум податку на додану вартість в структурі доходів зведеного бюджету України. Саме це, разом з позицією Уряду стосовно необхідності відміни преференцій для агробізнесу, стало причиною тривалих політичних дискусій щодо припинення ПДВ - підтримки аграріїв, або ж її реформування. Як результат - у 2016 р. механізм справляння ПДВ для агробізнесу було кардинально трансформовано.

В цьому контексті варто відзначити, що донедавна спецрежим справляння ПДВ для аграріїв включав три його складові: режим акумуляції сум ПДВ та їх використання на розвиток аграрного виробництва, режим виплати дотацій переробними підприємствами за здане молоко та м'ясо в живій вазі та режим застосування нульової ставки ПДВ при продажу переробникам молока та м'яса живою вагою.

Нині ж вітчизняні аграрії позбавлені як дотацій на виробництво м'ясо - молочної продукції, що дозволяли їм дещо підвищити розміри доходів від продажу зазначеної продукції, так і нульової ставки ПДВ при продажу цієї аграрної сировини м'ясопереробним та молокопереробним підприємствам.

Крім того, відповідно до нової редакції Податкового кодексу України та Закону України від 24 грудня 2015 року № 909-УШ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» аграрні товаровиробники, що залишились суб'єктами спецрежиму справляння ПДВ, в 2016 р. отримали в своє розпорядження значно меншу, ніж в період 2010-2015 рр., частку податку на додану вартість за результатами операцій з реалізації власної продукції та продуктів її переробки (рис. 1).

оподаткування аграрний державний

Рис. 1. Основні особливості сучасного спеціального режиму непрямого оподаткування суб'єктів аграрного бізнесу в Україні

Як бачимо на рисунку, в 2016 р. розмір непрямої податкової підтримки агровиробництва зменшено на 20 % за результатами операцій з реалізації тваринницької продукції, наполовину з реалізації овочів та фруктів та на 85 % з реалізації решти рослинницької продукції. При цьому, завдяки підвищенню ставок єдиного податку для суб'єктів IV групи, якими є більшість аграрних товаровиробників - суб'єктів спецрежиму справляння ПДВ, обсяги прямої податкової підтримки аграріїв теж суттєво знизились. Тому, на наше переконання, цілком закономірним є питання доцільності таких нововведень в Україні напередодні її вступу до Євросоюзу.

Аналіз статистичних показників стану державної підтримки агровиробництва демонструє, що не дивлячись на те, що її фактичні розміри з року в рік зростають, державна підтримка аграріїв складає в Україні в розрахунку на 1 га сільськогосподарських угідь лише від 180 до 440 грн, що відповідає 4-6 % від сукупної виручки аграрних товаровиробників (табл. 2).

Табл. 2. Динамка обсягів державної підтримки аграрного виробництва в Україні

При цьому, в 2015 р. як фактичні розміри держпідтримки агробізнесу так і її питомої ваги у виручці сільгоспвиробників дещо знизились, що зумовлено реформуванням механізмів справляння ФСП та ПДВ в агросфері.

Необхідно відмітити що навіть в період до 2013-2014 рр., тобто до реформування механізмів спеціальних податкових режимів для аграріїв, величина сукупної державної підтримки агробізнесу в Україні в розрахунку на 1 га сільськогосподарських угідь була в 15-25 разів нижчою, порівняно з її розміром в окремих країнах-членах ЄС (рис. 2).

Варто при цьому зазначити, що хоч в країнах Євросоюзу взагалі не застосовують податкову підтримку агробізнесу, проте там сільськогосподарські товаровиробники отримують з бюджету ЄС прямі бюджетні дотації, розміри яких є вельми значними, порівняно з Україною.

Стосовно ж кредитування, як складової державної підтримки аграріїв, слід згадати, що, на відміну від України, в США вартість кредитів для сільськогосподарських товаровиробників не перевищує 2 % річних, в країнах ЄС - 5-7 %, а в більшості інших країн світу діють державні програми компенсації відсотків за використання аграріями кредитних ресурсів.

Рис. 2. Розміри державної підтримки аграрних товаровиробників в окремих країнах Євросоюзу та в Україні в 2014 р., €/га

Повертаючись до вітчизняних реалій, необхідно відмітити, що в результаті реформування механізмів справляння податків для сільського господарства, вітчизняні суб'єкти агробізнесу залишились практично без державної підтримки (оскільки на прямі бюджетні дотації коштів у державній казні катастрофічно бракує, а розміри податкової підтримки Уряд мінімізував з перспективою її повного припинення). Внаслідок цього держава ставить вітчизняних аграріїв в невигідні умови господарювання, порівняно з європейськими фермерами та суб'єктами аграрного бізнесу інших країн, що, без сумніву, спричинить в Україні засилля на вітчизняному ринку іноземної (з США, Канади, Австралії, країн, членів ЄС та Китаю) сільськогосподарської продукції.

Крім того, зазначимо, що відміна пільгового режиму непрямого оподаткування суб'єктів сільськогосподарського виробництва може спричинити в Україні продовольчу кризу. Тому ми однозначно підтримуємо позицію багатьох політиків та науковців стосовно того, що в нашій країні й надалі повинні функціонувати спеціальні режими непрямого оподаткування аграрних товаровиробників.

При цьому, на наше глибоке переконання, актуальним для вітчизняної агросфери є не лише відновлення режиму акумуляції ПДВ в тому його форматі, що забезпечував використання аграріями з метою розвитку сільськогосподарської галузі 100% ПДВ від реалізації продукції власного виробництва, але й повернення до подання ними двох спеціальних декларацій з податку на додану вартість і використання сум перерахованого на спецрахунки податку окремо на розвиток тваринницької і рослинницької галузей. Крім того, з метою забезпечення достатньої для подальшого розвитку прибутковості аграрного бізнесу, необхідністю є відновлення також режимів виплати дотацій виробникам м'ясо-молочної продукції та застосування нульової ставки ПДВ стосовно операцій з реалізації зазначеної продукції переробним підприємствам. Саме комплекс перелічених заходів не лише забезпечить вищий рівень державної підтримки агропідприємств через спеціальні режими справляння ПДВ, але й створить ефективні фіскальні стимули для відродження вітчизняного тваринництва.

Результати проведеного дослідження переконливо продемонстрували, що останні зміни до пільгового режиму непрямого оподаткування суб'єктів сільськогосподарського виробництва ставлять їх в невигідні умови господарювання, порівняно з аграрними товаровиробниками інших країн світу, чого допускати в переддень вступу України до Євросоюзу ні в якому разі не можна. Зважаючи на пріоритетність сільськогосподарської галузі для вітчизняної економіки, доцільним для України є повернення до подання агропідприємствами двох спеціальних декларацій з податку на додану вартість і використання 100 % сум перерахованого на спецрахунки податку окремо на розвиток тваринницької і рослинницької галузей. Крім того, як показали результати дослідження, для сільськогосподарської галузі необхідним є відновлення також режимів виплати дотацій виробникам м'ясо - молочної продукції та застосування нульової ставки ПДВ стосовно операцій з реалізації зазначеної продукції переробним підприємствам.

Саме проектуванню наслідків пропонованого реформування механізму нарахування і сплати ПДВ в агросфері для держави, сільськогосподарської галузі та окремих сільгосппідприємств слід присвятити подальші наукові пошуки в зазначеному напрямі фінансово-економічних досліджень.

Література

1. Боровик П.М. Спеціальні податкові режими для аграрного бізнесу: сучасні проблеми та перспективи подальшого застосування / П. М. Боровик, О.А. Непочатенко, В.В. Сліпченко // Бухгалтерський облік і аудит: науково-практичний журнал - 2016. - № 2 - С. 24-29.

2. Звіт про виконання Плану роботи Державної фіскальної служби України за 2015 рік.

3. Лупенко Ю.О. Оподаткування сільського господарства в умовах трансформації спеціальних податкових режимів [Текст] / Ю.О. Лупенко, Л.Д. Тулуш // Економіка АПК. - 2016. - № 1. - С. 5-17.

4. Непочатенко О.О. ПДВ-підтримка агробізнесу в Україні / О.О. Непочатенко, П.М. Боровик, П.К. Бечко // Економіка. Управління. Інновації. - 2015. - № 2.

5. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

6. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році: Закон України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII.

7. Прокопчук О.Т. Тенденції та перспективи розвитку непрямого оподаткування в Україні [Текст] / О.Т. Прокопчук, Ю.В. Улянич // Сучасні питання економіки і права. - 2014. - Вип. 1. - С. 92-96.

8. Тулуш Л.Д. Податкова реформа у сільському господарстві: ризики та перспективи.

9. Тулуш Л.Д. Проблеми функціонування ПДВ в економіці держави.

10. Wolff Guntram B. Foreign direct investment in the enlarged EU: do taxes matter and to that extent? [Текст] / Guntram B. Wolff. - Frankfurt-on-Main, 2006. - 47 p.

Размещено на Allbest.ru