Размещено на http://www.allbest.ru/

2

МОДЕЛЬ ИННОВАЦИОННОГО УЧЕТА ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ

Цехмистренко Дмитрий Сергеевич аспирант

кафедры корпоративных финансов и оценки бизнеса

Санкт-Петербургского экономического университета

Аннотация

В статье рассматриваются вопросы текущего состояния систем, с помощью которых государство косвенно и напрямую отслеживает уровень обесценения активов. Делается предположение о неэффективности и неспособности выполнения поставленных задач в этой сфере существующими системами. Предлагается ряд изменений, которые, по мнению автора, способны стимулировать инновационный путь развития экономики и повысить конкурентоспособность отечественных производителей, ускорить развитие наукоемких отраслей.

Ключевые слова: инновация, модернизация, износ активов, стоимостная оценка, инвестиции, бухгалтерский учет, налоговый учет.

Annotation

инновационный актив экономика конкурентоспособность

In article are considered questions of the current state of the systems through which the government directly and indirectly monitors the level of devaluation of assets. The assumption is made about the inefficiency and inability to perform the problems of this sphere. Presents a number of changes, which, in the opinion of the author, is able to stimulate the innovative way to economic improvement and increase the competitiveness of domestic manufacturers to accelerate the development of high technology industries/

Key words: Innovation, modernization, depreciation of assets, valuation, investment, accounting, tax accounting.

Основная часть

На сегодняшний день учет величины обесценения активов в Российской Федерации осуществляется в двух обособленных системах учета: бухгалтерский учет и налоговый учет.

Система учета обесценения в бухгалтерском учете строится на основе амортизационной политики, базирующейся на положениях и нормативах. В рамках данной политики для каждого актива, отраженного на балансе организации, устанавливается способ определения амортизационных отчислений, которые высчитываются ежемесячно. Кроме того, срок, в течение которого рассчитывается амортизация, определяется в начале эксплуатационного периода и может быть пересмотрен только в случае значительных изменений в состоянии актива.

Таким образом, амортизация в рамках бухгалтерского учета лишь косвенно свидетельствует о реальной величине износа. Хотя в настоящее время одна из целей амортизации в бухгалтерском учете именно отражение уровня износа, поскольку, несмотря на то, что в теории ”амортизация позволяет осуществлять долговременную ремиссию капитала, ранее инвестированного в основные средства организации” [3], на практике от такой необходимости предприятия и организации освобождены. Происходит это по причине отсутствия на законодательном уровне наказаний за нецелевое использование амортизационных средств [2]. С 1998 года амортизация направлена, в силу предоставленной юридическому лицу свободы, на экономию собственных денежных средств путем уменьшения налогооблагаемой базы - амортизационные отчисления, по характеру применения, фактически потеряли необходимость обязательного целевого использования вследствие отсутствия контроля над их применением. В настоящее время амортизационные отчисления лишь фиксируются юридическими лицами на отдельных бухгалтерских счетах и, по сути своей, являются ни чем иным, как выручкой организации, освобожденной от налогообложения.

В итоге складывается ситуация, когда бухгалтерский учет в части амортизационной политики не стимулирует собственника на обновление активов, позволяя меж тем максимизировать прибыль, выведенную из-под налогообложения. Так же неподконтролен официальной статистике и реальный износ активов, поскольку понятие “износ” в официальной статистике подменяется понятием “амортизация” несмотря на несоответствие функций, выполняемых каждым из обозначенных терминов.

Схожая ситуация существует сейчас и в налоговом учете: все имущество разделено на несколько типов в зависимости от сроков полезного использования, для каждой из групп установлены определенные нормы начисления амортизации [1]. К износу, в налоговом учете понятие “амортизация” не имеет никакого отношения, ни номинально, ни фактически. Однако учитываемая в налоговом учете амортизация не имеет отношения и к амортизации бухгалтерского учета, поскольку способы их расчета могут разниться. Кроме того, в налоговом учете есть дополнительные механизмы, направленные на ускорение обновления активов, такие как, например, амортизационная премия, которые одномоментно изменяют величину амортизационных отчислений без привязки к нормам ежегодных отчислений и величине реального износа актива.

Таким образом, на уровне государства в рамках учета обесценения активов в Российской Федерации действуют две обособленные системы, к деятельности которых косвенно имеет отношение третья - институт оценки стоимости. Стоимостная оценка применяется, на данный момент, выборочно, по собственному усмотрению предприятий и организаций. Поскольку переоценка стоимости активов - это сугубо добровольный процесс, необходимость повторения которого закреплена только после первичной переоценки, то большинство собственников не пользуются данным правом. Большая часть проведенных переоценок стоимости активов выполняются собственниками для получения кредита, либо происходят по решению суда. Ни в первом, ни во втором случае изменения в бухгалтерский учет не вносятся.

Низкая конкурентоспособность отечественных товаров, в совокупности с отсутствием необходимых инвестиций в наукоемкие и производственные сектора, позволяет говорить о необходимости изменения существующей системы прямых инвестиций и учета обесценения активов, поскольку нехватка финансовых ресурсов и низкая конкурентоспособность предприятий напрямую зависят от данных факторов.

Повышение заинтересованности предприятий и организаций в инвестировании собственных средств в простое и расширенное воспроизводство должно стать обязательной стратегией развития государства. Повышение конкурентоспособности путем осознания реального уровня обесценения активов, отражения данной величины на балансе организаций и предприятий, а также создание полноценного реновационного фонда может быть тем путем, который способен поставить экономику Российской Федерации на инновационный путь развития.

В Таблице № 1 изложены концептуальные предложения по изменению существующей системы учета обесценения в рамках действующих бухгалтерского учета, налогового учета и стоимостной оценки.

Таблица № 1

Сравнение основных пунктов в системах учета обесценения активов в текущий момент с предложениями по их изменению

Предложенные изменения способствуют изысканию новых источников инвестирования, ранее применяемых на цели иные, нежели новация и модернизация. В условиях нестабильной мировой ситуации и все нарастающих санкций в виде ограничений на доступ отечественных предприятий и организаций к финансовым ресурсам и научным разработкам других стран, вопрос автономного финансирования собственных наукоемких отраслей и увеличение конкурентоспособности отечественных производителей могут быть достигнуты внутренним реформированием систем, образующих экономическую структуру страны.

Использование стоимостной оценки для максимизации достоверности отраженных на балансе организаций данных, в совокупности с гармонизацией бухгалтерского и налогового учетов, позволит адекватно воспринимать реальный уровень износа активов, что позволит создавать резервы, которых хватит на полное воспроизводство действующих активов. Целевая направленность последних решит проблему отсутствия инвестиционных ресурсов в экономике, компенсирует ограничение доступа к иностранным заемным средствам. Кроме того, предложенная система подразумевает отчисление амортизационных средств на банковские счета, с постоянным начислением процентов, компенсирующих обесценение денежной массы. Реализовано это может быть путем регулирования со стороны государства минимальной ставки на депозиты юридических лиц.

Учет амортизационных ресурсов на банковских вкладах позволит ускорить развитие кредитного рынка, привнеся в банки дополнительную ликвидность и стимулировав, благодаря сути амортизационных средств, средне- и долгосрочные кредиты - ту часть финансовых ресурсов, потребность в которых очень остро ощущает рынок.

Финансовая целесообразность целевого использования амортизационных средств выступит стимулом к ускорению обновления активов организаций, что послужит движущей силой появления конкурентоспособной продукции. Однако данный механизм способен работать только в случае принятия результатов переоценки в налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы.

В результате внесения изменений, описанных в данной статье, преимущества могут получить все участники бизнес-процесса: как собственник, так и государство, инвестор и банковский сектор.

1. Преимущества собственника (реальный сектор):

• За счет ориентирования на рыночную стоимость собственник адекватно воспринимает эффективность использования активов;

• Обесценение амортизационных средств компенсируется банковским сектором и государством (в случае необходимости);

• Собственник получает стимул к скорому списанию активов и приобретению новых (амортизация носит целевое назначение, результаты переоценки учитываются при налогообложении). Следовательно, при ускоренном обновлении активов налогообложение минимально, в то время как производство получает дополнительную конкурентоспособность.

2. Преимущества инвестора (финансовый сектор):

? Инвестор адекватно оценивает компанию по общедоступной информации (в силу последних изменений с ликвидацией форм закрытых акционерных обществ, анализу может быть подвергнута практически любая компания).

3. Преимущества государства (государственный сектор):

• Несмотря на потери бюджета в краткосрочный период, в перспективе государство получает рост налогов за счет роста налогооблагаемой базы, например, на имущество организаций, прибыль, косвенные налоги и др.;

• Развитие конкурентоспособного отечественного производства повлечет увеличение экспорта, рост инвестиционной привлекательности страны;

• Подъем наукоемкой отрасли.

4. Преимущества для банковского сектора:

• Дополнительная ликвидность за счет амортизационных средств организаций и предприятий;

• Вложения, не ограниченные сроком 1-2 года;

• Развитие средне- и долгосрочного кредитования, вследствие чего возможность финансирования долгосрочных инвестиционных проектов, например, финансирование доходных домов (вклад в решение проблемы обеспечения граждан жильем) и пр.

Литература

1. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп): статья Налогового кодекса Российской Федерации. М. Собрание законодательства РФ. 2000.

2. Толковый словарь “Инновационная деятельность”. 2-е изд., дополненное. Новосибирск. Издательство “Сибирское научное издательство”. Отв. ред. В.И. Суслов. 2008.

3. Постановление правительства РФ от 19.08.1994 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” (в ред. от 24 июня 1998 г.).

Размещено на Allbest.ru