Проблемы совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных организаций

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством на основе действующего законодательства с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Совокупность налогов и сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему. Создание эффективной налоговой системы входит в число проблем социально-экономической политики государства.

Налоговая система призвана выполнять две основные функции: фискальную - изъятие средств для пополнения бюджета и регулирующую - создание благоприятных условий для развития производства продукции, работ и услуг и две подфункции: стимулирующую - за счет льготного налогообложения стимулировать развитие приоритетных отраслей, производство дефицитной продукции и, наоборот, за счет высокого налогообложения сдерживать развитие нежелательных производств и воспроизводственную, которая проявляется через воздействие налогов на все стадии воспроизводственного цикла.

Таким образом, устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменения в условиях налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других.

Налоги являются важнейшим инструментом участия государства в регулировании и поддержке сельского хозяйства, обеспечении устойчивости развития производства в сельской местности. Налогообложение сельского хозяйства имеет специфику, вытекающую из экономической природы дохода, возникающего в отрасли.

Общепризнано, что налоги непосредственно влияют на объемы производства, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Это дает основание считать, что налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей есть составная часть аграрной политики государства.

Несмотря на значительное количество научных публикаций в области налогообложения сельскохозяйственных организаций, в современных условиях, возникает необходимость анализа и оценки их существующих форм и разработки направлений совершенствования применительно к проводимым реформам в налоговой системе Российской Федерации.

Очевидно, что, с одной стороны, роль налогов находится в теснейшей зависимости от экономической среды, в которой они действуют, а с другой, и сами налоги в различные эпохи имеют различное содержание.

Основной формой налогообложения периода Древней Руси выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань». Со временем дань выступила систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесла.

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Единицами обложения были: в городах - двор, в сельской местности - хозяйство. Налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей.

В его царствование закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации - «сошного письма». Площадь земельных площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов. «Соха» как единица измерения налога просуществовала до 1679 года и в период правления Петра I была заменена на подворное обложение в виде дворовой или «живущей четверти».

Эпоха реформ Петра I (1672-1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В допетровские времена налогами облагался двор, равное количество налога платили и 10 и 20 обитателей двора. Петр ввел подушный налог - теперь налог взимался с одного человека (души) мужского пола. Для учета налогоплательщиков была проведена подушная перепись, а затем ее ревизия. С тех пор, периодические переписи (ревизии) стали нормой российской жизни.

В период правления Екатерины II (1729-1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов, которые давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

Во второй половине XIX в. большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 году. Вторым по значению налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользованием землей. В этот же период начинает развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.

Таким образом, анализ становления и развития налогообложения в сельском хозяйстве в дореволюционной России показал, что существовавшее многообразие поземельных и поимущественных платежей не имело единой методологической основы, единых принципов взимания и отличалось различным происхождением и тяжестью обложения.

Первые декреты о взимании налогов, утвержденные в годы советской власти, были следующие: 27 ноября (7 декабря) 1917 г. - «О взимании прямых налогов, об уплате подоходного налога по окладам; штрафных и административных санкций за нарушение сроков внесения налогов (вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения) и принуждении к исполнению предписаний Декрета силами Красной гвардии и милиции»; 30 октября 1918 г. - «О введении чрезвычайного революционного налога на сельских хозяев»; 26 июня 1921 г. - «О введении первого государственного промыслового налога».

Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений налоги были превращены в орудие классовой борьбы, средство экономического подавления не только «капиталистов и помещиков», но и большого количества людей, относящихся к среднему классу.

Гражданская война и хозяйственная разруха привели к политике военного коммунизма, когда частная торговля полностью запрещалась, вводились плановое снабжение населения товарами первой необходимости, трудовая повинность, продразверстка и т.п. В этих условиях, ни о каких цивилизованных способах пополнения государственной казны не могло быть и речи.

Переход к восстановлению народного хозяйства начался с марта 1921 г.: разверстка была заменена продналогом, разрешена свободная торговля, а экономика в целом ориентировалась на государственно-капиталистический путь развития. Декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» предусматривал единый налог на все сельскохозяйственное производство. Однако правила взимания такого налога в 1921 г. разработаны не были, а ситуация с продовольствием вновь складывалась так, что налоги вводились применительно к отдельным отраслям сельского хозяйства и видам продукции. До марта 1922 г. натуральный налог выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, медом и другими продуктами питания, всего около 20 наименований. Это не могло не сказаться на равномерности и полноте обложения сельского населения.

В начале 20-х годов налоги взимались различными органами. Так, продовольственный налог собирался наркоматом продовольствия; подворно-денежный налог - местными органами власти; трудналог в денежной части - наркоматом финансов, а натуральный - наркоматом труда. С 1924 г. предпринимаются попытки перейти к денежному исчислению и взиманию налогов.

В период НЭПа основной задачей налоговой политики Советского государства, наряду с другими задачами, стало вытеснение частника из всех сфер производства, усиление обложения капиталистических элементов. В новых экономических условиях начинает меняться характер налогов, их значимость в обеспечении доходной части бюджета. В хозяйственном механизме, где цены устанавливаются в плановом порядке, вне какой-либо зависимости от спроса и предложения, налоги перестают быть регуляторами экономических отношений в их классическом понимании.

Вся прибыль промышленных и сельскохозяйственных предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии. Существование налогов в этой ситуации теряло свой смысл. К началу реформ середины 80-х годов более чем 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства.

Подводя итоги, можно констатировать, что развитие нашей налоговой системы совершалась в направлении, обратном эволюции в остальном мире. Прямые налоговые связи хозяйства с бюджетом были заменены неоформленным, ненормированным распределением прибыли. Многообразное и гибкое обложение оборота сменилось огромным гипертрофированным акцизом. Налоговые и иные изъятия сосредоточились на взаимоотношениях предприятий с бюджетом, что свидетельствовало о слабом развитии личных доходов граждан.

Между тем, мировая практика налогообложения шла иным путем. Во-первых, косвенные налоги эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость. Во-вторых, сложилось единообразное подоходное обложение корпораций и предприятий. В-третьих, все большую роль в финансовых процессах и налогообложении стали играть личные доходы граждан.

В период 90-х годов начинается реформирование налоговой системы, наиболее отвечающей условиям рыночных отношений. В 1990 году создается налоговая служба СССР, а в 1991 году она преобразуется в Российскую.

Современная система налогообложения сельского хозяйства в России введена в 1992 году. Общие принципы ее построения определил закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. №2118-1. Впервые налогообложение в России сформировалось в систему, в которой установлен перечень идущих в бюджет налогов, сборов, пошлин и других платежей, определены права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В последующие годы она корректировалась путем введения дополнительных налогов или отмены уже существующих, но коренных изменений в налоговой системе не происходило.

Законом о налоговой системе Российской Федерации было установлено 48 налогов, в т.ч. 22 федеральных, 6 региональных и 23 местных. Однако фактически действующих налогов было более 100. Такое многообразие не вытекало из специфики и экономической дифференциации регионов.

Таким образом, налоговая система к концу 1990-х гг. оказалась громоздкой, сложной и малопонятной как для налогоплательщиков, так и для работников налоговых органов. Это стало результатом копирования западных моделей без учета социально-экономических особенностей и уровня развития российской экономики. Сказалось также отсутствие теоретического фундамента построения налоговой системы. Не были обоснованы действия тех или иных видов налогов, их взаимосвязанность, экономическая сущность «дохода» как объекта налогообложения, а также налогооблагаемая база по всем используемым налоговым конструкциям, средний размер ставок налогов и прогрессия налогообложения.

Слабое правовое обеспечение налогового механизма, низкий уровень ответственности налоговой системы за ошибки и просчеты, допущенные при разработке и практической реализации налоговых преобразований, неразработанность общей концепции трансформации налогового механизма потребовали разработки нового основного нормативного документа, регламентирующего функционирование системы налогообложения - Налогового кодекса, который должен был решить следующие задачи:

- существенно скорректировать уровень налогообложения, структуру налогов, порядок их взимания для предельного упрощения налоговой системы;

- развить дифференцированное осуществление налоговой политики по отношению к разным секторам экономики, а не отдельным предприятиям или отраслям, предусмотреть введение местных налогов с учетом региональных особенностей;

- ужесточить санкции за неуплату налогов;

- совершенствовать бухгалтерскую (финансовую) учетную политику, являющуюся основой формирования данных, по которым составляется налоговая отчетность.

На всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства.

Основы льготной налоговой политики по отношению к сельскому хозяйству определялись постановлением Съезда народных депутатов РСФСР от 03.12.1990 года «О программе возрождения российской деревни и развития агропромышленного комплекса» и Законом РСФСР от 21.12.1990 года «О социальном развитии села». Указанными документами предусматривалось взимание с сельскохозяйственных производителей только одного налога - земельного, но, тем не менее, сектор выплачивал практически все предусмотренные законодательством налоги.

В 1992 году новая система налогообложения в России освободила сельскохозяйственных товаропроизводителей от налогов на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции (с 1993 года - и от реализации переработанной собственной продукции), от налога на имущество, от налогов на пользователей автодорог, с владельцев транспортных средств и на приобретение транспортных средств. Крестьянские хозяйства освобождались от платы на землю на 5 лет с момента создания.

Сельское хозяйство имело льготы и по отчислениям во внебюджетные фонды: единый социальный налог уплачивался по ставке 26,1%, во всех других отраслях - 35,6%. На основные виды сельскохозяйственной продукции изначально была установлена пониженная ставка налога на добавленную стоимость - 10%, причем налог не взимался с продукции сельского хозяйства и ее переработки, реализуемой в счет натуральной оплаты труда. Сельское хозяйство имело льготы и по подоходному налогу: члены фермерского хозяйства на первые пять лет после создания хозяйства освобождаются от уплаты налога; не облагаются налогом доходы частных лиц от ведения личного подсобного хозяйства и от реализации продукции, полученной в счет оплаты труда в сельскохозяйственных предприятиях, если они не превышают 50-кратного размера минимальной месячной заработной платы.

Часть I Налогового кодекса РФ, введенная в действие с 1.01.1999 г., сокращает часть налогов, уплачиваемых сельским хозяйством, за счет местных и региональных сборов. Однако эти налоги и сборы отменяются только с введением в действие части II Кодекса. В то же время, Налоговый кодекс с 1999 года увеличивает налоговое бремя на сельское хозяйство распространением на него транспортного и дорожного налогов. Кроме того, в 1999 году увеличены ставки земельного налога.

Современная система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей действует с 01.01.2004 г., т.е. после введения новой редакции гл. 26.1 НК РФ (Федеральный закон от 11.11.2003 №147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»), установившей для сельскохозяйственных товаропроизводителей более благоприятный в российских условиях налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) освобождает плательщиков от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ). Такое освобождение значительно упрощает систему налогообложения сельхозпроизводителей, но не уменьшает требований к порядку признания доходов и расходов в учете. Целью введения ЕСХН является сокращение налоговой нагрузки, упрощение порядка исчисления налогов.

Введение специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей позволило существенно снизить налоговую нагрузку на сельхозпредприятия, что повлекло за собой уменьшение задолженности перед бюджетом и значительно улучшило их финансово-экономическое состояние.

К положительным моментам перехода на уплату ЕСХН можно отнести следующие:

- сокращение количества начисляемых и уплачиваемых налогов;

- сокращение суммы уплачиваемых налогов для слабых и средних хозяйств;

- оптимизация сроков уплаты налога (учитывая то, что налоговым периодом является календарный год, то ЕСХН будет уплачиваться 2 раза в год);

- упрощение ведения бухгалтерского учета;

- добровольность выбора режима налогообложения.

К отрицательным моментам применения режима относятся:

- потеря возможности возмещения из бюджета сумм НДС для предприятий с высоким уровнем производства;

- необходимость ведения налогового учета параллельно бухгалтерскому;

- применение кассового метода признания доходов и расходов, что усложняет расчет фактических затрат, понесенных организацией, для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

- строгая регламентация и ограничение перечня расходов, учитываемых при ЕСХН.

Однако, несмотря на введение ЕСХН, существующая система налогообложения в сельском хозяйстве не обеспечивает выполнения всех возложенных на нее функций по регулированию и стимулированию производства. В условиях производственного, финансового и платежного кризиса она работает, в основном, да и то явно не удовлетворительно, на пополнение государственных доходов.

В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают более 10 видов налогов в бюджеты разных уровней. Анализ начисленных налоговых платежей показывает, что для сельскохозяйственных предприятий установлен высокий уровень изъятия финансовых средств посредством налогообложения. Анализ структуры налогов и сборов свидетельствует о высокой доле косвенных налогов (свыше 70%), что характеризует налоговую систему не как регулирующую и стимулирующую производство, а как преимущественно фискальную.

Очевидно, что существующая в сельском хозяйстве России система налогообложения далека от совершенства, ей присущ ряд серьезных недостатков (преимущественно фискальный характер, высокий уровень налоговой нагрузки, особенно на трудовые ресурсы, низкий уровень собираемости налогов, нарастание задолженности по начисленным платежам и штрафным санкциям и т.п.), ухудшающих условия воспроизводства и усугубляющих и без того тяжелое финансово-экономическое положение сельскохозяйственных организаций.

В системе налогообложения сельского хозяйства должна учитываться необходимость обеспечения продовольственной безопасности страны на основе создания условий для развития отечественного сельскохозяйственного производства; социальная направленность - поддержание уклада жизни населения сельских территорий и обеспечение цен на продукты питания с учетом платежеспособного спроса населения. При построении налоговой системы также должны учитываться такие особенности сельскохозяйственной отрасли, как сезонный характер производства, зависимость его хозяйственных результатов от погодных факторов, территориальная рассредоточенность производства по различным природно-климатическим зонам и дифференциация почвенного плодородия, значительный вес рентной составляющей в результатах хозяйствования. Кроме того, должно учитываться финансово-экономическое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей и диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию и потребляемые в отрасли ресурсы промышленного производства. Эти требования должны реализовываться в положениях специального режима налогообложения как концептуально, так и непосредственно в методах расчета единого сельскохозяйственного налога.

В этой связи, представляется полезным проанализировать тенденции налогообложения в сельском хозяйстве зарубежных стран. Во всех странах эволюция системы налогообложения шла по пути упрощения, сокращения числа действующих налогов (их объединения), снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы.

Изучение налогообложения сельского хозяйства в развитых странах позволяет выявить тенденции и положения, которые могут в определенной мере учитываться при разработке концептуальных и методических подходов к построению налоговой системы в сельском хозяйстве России:

- использование налоговой политики для стимулирования как всего аграрного производства, так и его отдельных отраслей (например, производства продукции животноводства) и определенных его видов (например, производства экологически чистой продукции);

- кадастровый подход к расчету как земельного, так и единого сельскохозяйственного налогов, способствующий вовлечению земли в сельскохозяйственный оборот на основе повышения эффективности ее использования;

- отнесение земельного (имущественного) налога к местному уровню налогообложения в целях укрепления доходной части местных бюджетов и повышения контроля (со стороны местных органов) за использованием земель;

- налоговые стимулы для инвестиций в сельское хозяйство путем исключения из налогообложения части дохода, направляемого на расширение производства;

- упрощение бухгалтерского учета путем сокращения (их объединения) числа действующих налогов;

- расчет ставок налогообложения на основе усреднения данных хозяйственной деятельности заряд предшествующих лет в целях нивелирования влияния природно-климатических и рыночных факторов;

- однократное взимание налогов в конце сельскохозяйственного года.

Список литературы

налогообложение сельский хозяйство

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 [Текст] / Информационно-правовая система «Консультант Плюс»

2. Касьянова, Г.Ю. Единый сельскохозяйственный налог: просто о сложном [Текст] / Касьянова Г.Ю. - М.: Аргумент, 2007.

3. Налоги и налогообложение [Текст] / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

4. Экономические проблемы воспроизводства в АПК России [Текст] / М.: Энциклопедия российских деревень. - 2003.

Размещено на Allbest.ru