Деофшоризация российской экономики и международный обмен налоговой информацией

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 336

Санкт-Петербургский государственный экономический университет

Кафедра государственных и муниципальных финансов

Деофшоризация российской экономики и международный обмен налоговой информацией

Писклюкова Елена Владимировна

Доцент

elena.pisklyukova@mail.ru

Аннотация

налоговый прибыль размывание информационный

Статья посвящена практическим аспектам реализации плана действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (план BEPS). Сложности имплементации норм и стандартов ОЭСР в российское налоговое законодательство требуют новых научных исследований по данной теме. Рассмотрены перспективы внедрения автоматического обмена информацией и использования новых информационных технологий.

Ключевые слова: деофшоризация, контролируемая иностранная компания, международная группа компаний, межстрановый отчет, налоговое администрирование, план BEPS, трансфертное ценообразование.

Abstract

The article is devoted to the practical aspects of implementation of the action plan for combating tax base erosion and profit withdrawal from taxation under (the BEPS plan). The complexity of the implementation of the rules and standards of the OECD in the Russian tax legislation call for new scientific research on the topic. The prospects for the implementation of automatic exchange of information and the use of new information technologies.

Keywords: de-offshorization, controlled foreign company, international groups of companies, Country-by-Country Reporting , tax administration, plan BEPS, transfer pricing.

Россия активно участвует в реализации Плана по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (плана BEPS), который был одобрен главами государств и правительств «Группы двадцати» в сентябре 2013 года под председательством России в Большой двадцатке. В октябре 2015 года ОЭСР был опубликован отчет, представляющий собой конкретные меры из 15 Действий Плана BEPS, отличающийся единым пониманием Правительствами многих государств о необходимости разработки глобально скоординированных мероприятий, как на уровне национальных экономик, так и международном уровне.

Введение в России с 2012 года новых правил трансфертного ценообразования, обусловленных необходимостью построения эффективной системы налогового контроля за применяемыми налогоплательщиками ценами для целей налогообложения, явилось реализацией 8-10 действий плана BEPS, которые в настоящее время вызывают определенные сложности практической реализации и требуют дальнейшего совершенствования. Современные международные направления по улучшению качества налогового регулирования трансфертного ценообразования были рассмотрены автором в предыдущих исследованиях [1, 2, 3]. В связи с тем, что трансфертное ценообразование является вопросом, прежде всего, международного налогообложения, необходима унификация законодательства в этой сфере на основе построения единой международной модели. В настоящее время происходит стандартизация законодательства РФ в соответствии с нормами ОЭСР, и отражение процесса гармонизации в национальном законодательстве. На современном этапе наибольшее внимание уделяется 13 Действию плана BEPS «О пересмотре документации по трансфертному ценообразованию и обеспечению более прозрачной информации» (Transfer Pricing Documentation & Country-by-Country Reporting).

Действия 3 Плана BEPS (Controlled Foreign Company Rules) направлены на ужесточение правил налогообложения контролируемых иностранных компаний. После введения с 1 января 2015 года главы 3.4 НК РФ «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» в России стал активно использоваться термин «деофшоризация». Определение понятия «деофшоризация» (англ. de-offshorization, от слова offshoring) было впервые предложено известным российским экспертом в сфере международного налогового права А.С. Захаровым как «проведение государством комплекса мероприятий в законодательной, правоприменительной и информационной областях для снижения или исключения впоследствии вовлеченности в национальный хозяйственный оборот резидентов под видом иностранных лиц или с использованием иностранных правовых конструкций, преследующих преимущественно незаконные или недобросовестные цели» [4]. Мероприятия по деофшоризации экономики призваны наложить ограничения и запреты на незаконное использование резидентами РФ юрисдикций офшор и иностранных компаний с целью агрессивного налогового планирования.

Одним из направлений по реализации плана BEPS в среднесрочной перспективе предусмотрено обеспечение возможности автоматического обмена информацией по финансовым операциям для налоговых целей с иностранными юрисдикциями и необходимости получения межстрановых отчетов (Country-by-Country Reporting). В целях имплементации норм и стандартов ОЭСР в российское налоговое законодательство в среднесрочной перспективе планируется [5]:

· внесение изменений в законодательство РФ о налогах и сборах в части автоматического обмена финансовой информацией и документацией по международным группам компаний, предусматривающих создание механизма сбора налоговыми органами РФ информации, необходимой для её обмена с компетентными органами зарубежных стран;

· присоединение к разработанному ОЭСР Многостороннему соглашению для внесения изменений в соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанные РФ с иностранными государствами.

Важным шагом в реализации мер по деофшоризации экономики явилось подписание 27 января 2016 г. многостороннего соглашения (Multilateral Competent Authority Agreement - MCAA) об автоматическом обмене сводными отчетами [6] на основе Стандарта ОЭСР об автоматическом обмене финансовой информацией для налоговых целей (CRS) [7]. Правовым основанием является ст. 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам или статья «Обмен информацией» двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Россия подписала основное интернациональное соглашение об обмене информацией об оффшорных счетах на проходившем в Пекине в мае 2016 г. X Форуме по налоговому администрированию (Tenth Meeting of the Forum on Tax Administration) [8]. В этой связи с 2018 г. Россия будет получать от иностранных государств, участников информационного обмена, сведения о счетах и доходах резидентов РФ из иностранных финансово-кредитных организаций.

Введение режима автоматического обмена отчетами между странами направлено на повышение международного сотрудничества по налоговым вопросам за счет повышения прозрачности деятельности многонациональных предприятий. В рамках этого многостороннего соглашения будет проводиться обмен информацией между налоговыми администрациями, что особенно важно для развивающихся стран. Компании ежегодно, начиная с 2016 года, получают обобщенную информацию о счетах, касающиеся глобального распределения доходов и уплаченных налогов, вместе с другими индикаторами, которые содержат информацию о том, каким видом деятельности занимаются учреждения в конкретной юрисдикции. В том случае, если информация не подлежит обмену, 13 действие Плана BEPS предусматривает отчет о документации по трансфертному ценообразованию, что представляет собой альтернативный вариант налогового контроля.

В рамках выполнения РФ условий Многостороннего соглашения компетентных органов по обмену межстрановыми отчетами (13 действие Плана BEPS) 8 апреля 2016г. в России был разработан и опубликован законопроект «О внесении изменений в часть первую НК РФ» (далее - законопроект). Законопроект должен был с 1.01.2017 г. дополнить НК РФ главой 14.4-1 «Представление в налоговые органы документации по международным группам компаний» [9], согласно которой в России предлагается введение трехуровневой системы налоговой отчетности для международных групп компаний (далее - МГК). В соответствии с законопроектом, специальную отчетность должны предоставлять международные группы, участниками которых являются взаимозависимые российские и иностранные компании и которые обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность (МСФО).

Однако законопроект получил отрицательное заключение Минэкономразвития России 3.04.2017 г. на стадии оценки регулирующего воздействия. Одним из замечаний является то, что межстрановый отчет содержит сведения о деятельности эне только налогоплательщика, эно и о деятельности других участников МГК, такие как, общая сумма доходов (выручки) по сделкам за финансовый год, в том числе с разбивкой на суммы по сделкам с взаимозависимыми лицами; идентификационные сведения о каждом участнике МГК с указанием государства (территории), в соответствии с правом которого такой участник учрежден, государства (территории) налогового резидентства и основных видов деятельности каждого участника МГК. При этом информация должна быть агрегирована в разрезе каждого отдельного государства, что не всегда представляется прозрачным для участников МГК. В связи с этим на практике могут возникать ситуации необоснованного привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной проектируемой ст. 129.10 НК РФ. По мнению Минэкономразвития России в законопроекте присутствуют положения, которые вводят избыточные административные и иные ограничения и обязанности эдля субъектов предпринимательской и иной экономической деятельности эили способствуют их введению, а также способствуют возникновению необоснованных расходов субъектов предпринимательской деятельности или бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

В марте 2015 г. на Форуме по вопросам налогового администрирования ОЭСР (Forum on Tax Administration - FTA) было одобрено предложение ФНС России вести проект по изучению последних разработок в области информационных технологий, которые могли бы повысить качество предоставляемых налоговыми органами услуг, обращая особое внимание на развитие электронных услуг и цифровой доставки информации [10]. Именно упомянутые технологии способны изменить весь порядок функционирования налоговых органов по сбору налоговых платежей, дать толчок к повышению эффективности налогового администрирования, а также создать среду, в которой соблюдение налогового законодательства налогоплательщиками становится минимально обременительным и максимально удобным и эффективным.

Активное использование новых методик и новых инструментов, предупреждающих нарушение налогового законодательства, таких как институт контролируемых иностранных компаний и обмена налоговой информацией по электронным каналам связи, требует перехода на новый уровень налогового администрирования с использованием современных информационных технологий и перспектив дальнейшего развития в связи с созданием новых ИТ-продуктов. Использование и развитие в перспективе современных информационных технологий в международной системе обмена информацией требует новых научных исследований и направлено на реализацию принципа эффективности налогового администрирования.

Литература

1. Иванова Н.Г., Петухова Р.А. Методология и практика налогового регулирования трансфертного ценообразования // Известия Иркутской государственной экономической академии, 2015. Т.25, № 3. С. 464-470.

2. Петухова Р.А. Мировая практика налогового регулирования трансфертного ценообразования и направления ее развития // Инновационное развитие экономики. Научно-практический и теоретический журнал. № 3(33) - 2016, май-июнь. Часть 1. С. 105-110.

3. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования. - СПб: Изд-во СПбГЭУ, 2015.

4. Деофшоризация. [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://ru.wikipedia.org/wiki/Деофшоризация

5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов: одобрены Правительством РФ 30.11.16 г.

6. A boost to transparency in international tax matters: 31 countries sign tax co-operation agreement to enable automatic sharing of country by country information. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/a-boost-to-transparency-in-international-tax-matters-31-countries-sign-tax-co-operation-agreement.htm

7. Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/standard-for-automatic-exchange-of-financial-account-information-for-tax-matters-9789264216525-en.htm.

8. Tenth Meeting of the Forum on Tax Administration 2016. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/forum-on-tax-administration/meetings/forum-on-tax-administration-beijing-2016.htm

9. О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией о финансовых счетах и документацией по международным группам компаний): проект Федерального закона. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://regulation.gov.ru/projects#npa=41254

10. Technologies for Better Tax Administration, A practical guide for revenue bodies, OECD, - 2016г. [Электронный ресурс] - URL: http://www.oecd.org/ ctp/technologies-for-better-tax-administration- 9789264256439-en.htm/

Размещено на Allbest.ru