Формування та оцінка витрат у системі управління якістю продукції

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Державний вищий навчальний заклад

«Ужгородський національний університет»

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.04 - економіка та управління підприємствами

(за видами економічної діяльності)

Формування та оцінка витрат у системі управління якістю продукції

Левкулич Вікторія Вікторівна

Ужгород - 2013

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку і аудиту Інституту економіки та міжнародних відносин ДВНЗ «Ужгородський національний університет» Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник: кандидат економічних наук, професор

Даньків Йосип Якимович,

ДВНЗ «Ужгородський національний університет»

Міністерства освіти і науки України,

завідувач кафедри обліку і аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Момот Олександр Іванович,

ДВНЗ «Донецький національний технічний університет»

Міністерства освіти і науки України,

завідувач кафедри управління якістю, м. Донецьк

кандидат економічних наук, доцент

Геліч Наталія Вадимівна,

Східноєвропейський національний університет

імені Лесі Українки

Міністерства освіти і науки України,

доцент кафедри економічної теорії, м. Луцьк

Захист відбудеться «25» червня 2013 року о 14.00 год. на засіданні спеціалізованої вченої ради К 61.051.02 в ДВНЗ «Ужгородський національний університет» за адресою: 88000, м. Ужгород, вул. Університетська, 14, ауд. 401.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці ДВНЗ «Ужгородський національний університет» за адресою: 88000, м. Ужгород, вул. Капітульна, 9.

Автореферат розісланий «24» травня 2013 року.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук, доцент

О.Г. Чубарь

Анотація

Левкулич В.В. Формування та оцінка витрат у системі управління якістю продукції. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ «Ужгородський національний університет», - Ужгород, 2013.

У дисертації досліджено теоретичні та організаційні положення і розроблено практичні рекомендації щодо вдосконалення процесу формування та оцінювання витрат у системі управління якістю продукції на підприємствах з виробництва одягу. Досліджено основні особливості та тенденції розвитку підприємств з виробництва одягу, що здійснюють вирішальний вплив на формування якості продукції та витрат на її забезпечення та підвищення.

Розроблено модель збалансованої системи формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат, пов'язаних з забезпеченням та підвищенням якості продукції на основі застосування теорії обмежень системи, яка дає змогу ефективно керувати витратами на якість на підприємствах з виробництва одягу. одяг якість швейний

Удосконалено підходи до управління витратами, пов'язаними з підвищенням якості продукції, що дозволяє з позиції системного підходу забезпечити контроль, здійснювати їх аналіз та оцінку. Перевагою запропонованої методики є те, що вона дозволяє здійснювати перманентний контроль витрат на якість протягом усього технологічного циклу виробництва продукції.

Ключові слова: якість, витрати у системі управління якістю продукції, система управління якістю, оцінка витрат на якість.

Аннотация

Левкулич В.В. Формирование и оценка затрат в системе управления качеством продукции. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями (по видам экономической деятельности). - ГВУЗ «Ужгородский национальный университет», - Ужгород, 2013.

В диссертации исследованы теоретические и организационные положения и разработаны практические рекомендации относительно совершенствования процесса формирования и оценивания затрат в системе управления качеством продукции на предприятиях по производству одежды. Исследованы основные особенности и тенденции развития упомянутых предприятий, осуществляющих решающее влияние на формирование качества продукции и затрат на ее обеспечение и повышение.

Рассмотрены теоретические аспекты процесса формирования затрат, связанных с обеспечением и повышением качества продукции на предприятиях, что позволило сформулировать определение понятия «затраты в системе управления качеством продукции» и предложить его авторскую трактовку, а также раскрыть собственное видение процесса формирования информации относительно затрат, связанных с обеспечением качества на отечественных предприятиях по производству одежды и определить его роль в системе управления соответствующими затратами.

С целью создания основания необходимого для совершенствования методики анализа и оценки влияния факторов на качество продукции и затрат на ее обеспечение, была разработана их обобщенная классификация, которая предусматривает группирование факторов по следующим критериям: среда возникновения, этапы жизненного цикла продукта, характер влияния, функциональный признак и результат влияния.

Разработана модель сбалансированной системы формирования, контроля, анализа и оценивания затрат, связанных с обеспечением и повышением качества продукции на основании применения теории ограничений системы, которая дает возможность эффективно управлять затратами на качество на предприятиях по производству одежды.

В работе осуществлена систематизация факторов, влияющих на эффективность системы формирования, контроля, анализа и оценивания качества и затрат, связанных с ее обеспечением. Их учитывание в процессе хозяйственной деятельности предприятий по производству одежды обеспечивает системный подход к управлению затратами, связанными с обеспечением и повышением качества продукции.

На основании использования основных принципов теории ограничений системы в работе усовершенствован поход к управлению затратами на качество продукции, что позволяет определить «ограничения» в системе формирования, контроля, анализа и оценивания затрат, связанных с обеспечением и повышением качества продукции, и сосредоточиться на проблемных операциях, которые приводят к увеличению затрат в целом.

Адаптирована методика проведения функционально-стоимостного анализа к особенностям функционирования предприятий по производству одежды и разработана процедура его проведения на соответствующих предприятиях. С помощью метода экспертных оценок осуществлен функционально-стоимостный анализ отдельного изделия с целью повышения его качества в соответствии с потребностями покупателей.

По результатам проведенного функционально-стоимостного анализа на предприятиях по производству одежды усовершенствован подход к принятию решений относительно повышения качества швейного изделия в соответствии с ожиданиями и вкусами потребителей.

На основании проведенного исследования в работе осуществлена оценка информации относительно затрат в системе управления качеством продукции, а также уровня развития системы управления расходами, связанными с обеспечением и повышением качества продукции на предприятиях по производству одежды Закарпатской области.

Ключевые слова: качество, затраты в системе управления качеством продукции, система управления качеством, оценка затрат, связанных с качеством продукции.

Summary

Levkulych V.V. Costing and assessment of costs in quality management system. - Manuscript.

The Ph. D. thesis in Economic Science, specialty 08.00.04. - Economy and Management of Enterprises (according to the types of economic activity). - State Institution of Higher Education “Uzhhorod National University”, Uzhhorod, 2013.

Theoretical and organizational aspects are examined in the dissertation; practical recommendations on how to improve the process of costing and assessment of costs in quality management system at apparel manufacturing enterprises are elaborated. Key features and tendencies in development of apparel manufacturing enterprises, which exercise a significant influence on formation of product quality and expenses for its provision and improvement, are analyzed.

Model of balanced system of costing, control, analysis and assessment of costs to provide and improve product quality have been elaborated on the ground of application of theory of constraint, which helps to manage cost control effectively at apparel manufacturing enterprises.

Approaches to management of cost control oriented at provision and improvement of product quality have been perfected. It helps to provide control, ensure the analysis and estimation from the perspective of systematic approach. Advantage of the suggested approach makes it possible to carry out the permanent quality cost control throughout the manufacturing composite lead time.

Key words: quality, costs in quality management system, quality management system, estimation of quality costs.

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Одним з основних шляхів стабілізації економіки України та її регіонів є забезпечення випуску якісної продукції, конкурентної як на внутрішньому, так і зовнішньому ринках. З огляду на посилення конкуренції у всіх сферах економіки, обмеженість економічних ресурсів, динамічні зміни у попиті населення, проблема якості товарів і послуг набуває особливої актуальності.

Загальновідомо, що для виробництва високоякісної продукції необхідно впроваджувати інновації, нові технології, високопродуктивне обладнання, систему управління якістю продукції, метою якої є оптимізація витрат, пов'язаних з її поліпшенням.

Досвід передових країн світу та власний, набутий у процесі ринкової трансформації економіки України незаперечно доводить, що не всі кошти, вкладені в забезпечення та підвищення якості товарів і послуг, гарантують очікуваний позитивний результат. На практиці часто має місце недооцінка ролі важливих чинників, що стосуються величини витрат, пов'язаних із забезпеченням якості продукції, внаслідок чого система управління виробництвом позбавлена об'єктивного аналізу та реальної їх оцінки, а отже, втрачається можливість впливати на їх зниження. Така ситуація характерна для найбільш соціально орієнтованих сфер економіки, включаючи підприємства з виробництва одягу, де витрати, безпосередньо пов'язані із забезпеченням та підвищенням якості продукції, враховуються в складі валових витрат виробництва, що позбавляє можливості реально оцінити ту їх складову, яка пов'язана з управлінням якістю продукції.

У зв'язку з цим на особливу увагу заслуговує узагальнення передового зарубіжного та вітчизняного досвіду управління витратами, пов'язаними з підвищенням якості продукції.

Вивченню проблем якості та витрат, пов'язаних з її забезпеченням, присвячені наукові роботи зарубіжних фахівців з питань якості, до яких належать: В.Н. Войтоловський, Д. Гарвін, Б.І. Герасімов, А.В. Глічов, У.Е. Демінг, Д.С. Демиденко, Дж. Джуран, Н.В. Злобіна, К. Ісікава, Д. Кампанелла, Е.М. Карлик, Ф. Кросбі, К. Меллер, П.П. Новиченко, К.М. Рахлін, Л.Е. Скрипко, Г. Тагуті, У. Тейлор, А. Фейгенбаум, Т.Н. Харламова, Х.Дж. Харрінгтон, Ш. Шінго, Д. Шотміллер, У. Шухарт, та вітчизняних науковців, серед яких: Н.В. Геліч, Ю.О. Джерелюк, Г.П. Коц, О.І. Момот, Н.А. Морозова-Герасимович, П.А. Орлов, В.М. Пархоменко, О.В. Перчук, Л.М. Ткачук, І.Ю. Тимрієнко, М.І. Шаповал, Ярема В.І. та інші.

Автори висвітлюють певні аспекти зазначеної проблеми, які стосуються окремих сфер та секторів економіки, а також теоретико-методологічні та прикладні засади управління якістю і витратами, пов'язаними з її забезпеченням. Незважаючи на наявність значного масиву наукових досліджень із зазначеної проблематики, залишаються недостатньо вивчені проблеми, що пов'язані як з формуванням та оцінюванням витрат у системі управління якістю продукції, так і з аналізом чинників, які впливають на цей процес. Необхідність розв'язання окресленого кола проблем обумовила тему, мету та завдання дисертаційного дослідження, а також її актуальність.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконане відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри економіки підприємства, менеджменту та логістики Інституту економіки та міжнародних відносин ДВНЗ «Ужгородський національний університет» за темою «Структурна політика і регіональні пріоритети розвитку Закарпатської області в умовах економічної трансформації» (номер державної реєстрації 0105U004082). Участь автора в її виконанні полягає у розробленні теоретико-методичних основ та практичних рекомендацій щодо управління витратами, пов'язаними з забезпеченням та підвищенням якості продукції на підприємствах з виробництва одягу.

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розроблення та обґрунтування теоретичних положень і методико-прикладних рекомендацій щодо вдосконалення підходів до формування та оцінювання витрат у системі управління якістю продукції на підприємствах з виробництва одягу.

Для досягнення поставленої мети у дисертації були окреслені такі завдання:

- поглибити теоретичні основи дослідження витрат у системі управління якістю продукції та розкрити зміст категорії «витрати у системі управління якістю продукції»;

- виокремити екзо- та ендогенні чинники, що впливають на витрати, пов'язані з якістю продукції, та здійснити їх класифікацію;

- дослідити еволюцію системи управління якістю продукції та визначити основні умови ефективності її функціонування на підприємствах з виробництва одягу;

- дослідити процес формування витрат, пов'язаних із забезпеченням та підвищенням якості продукції;

- адаптувати методику проведення функціонально-вартісного аналізу до специфіки діяльності підприємств з виробництва одягу з метою підвищення якості швейних виробів відповідно до вимог та уподобань споживачів;

- обґрунтувати рекомендації щодо оптимізації витрат, пов'язаних із забезпеченням та підвищенням якості продукції на підприємствах з виробництва одягу та конкретизувати основні чинники, що впливають на функціонування системи управління витратами на якість;

- розробити модель формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат у системі управління якістю продукції на підприємствах регіону з виробництва одягу.

Об'єктом дослідження є процеси формування та оцінювання витрат у системі управління якістю продукції на підприємствах з виробництва одягу.

Предметом наукового дослідження є теоретико-методичні та прикладні засади формування та оцінювання витрат, пов'язаних із забезпеченням та підвищенням якості продукції на підприємствах з виробництва одягу Закарпатської області.

Методи дослідження. Для реалізації окреслених завдань використано загальнонаукові та спеціальні методи дослідження: системний метод пізнання для аналізу процесів і явищ у взаємозв'язку та взаємозалежності, пов'язаних з формуванням системи управління якістю та витратами на її забезпечення і підвищення на підприємствах з виробництва одягу; історичний метод, метод порівняльного аналізу, систематизації та теоретичного узагальнення для обґрунтування сутності понять «якість», «витрати у системі управління якістю продукції»; метод економічного та статистичного аналізу; графічний метод для наочного ілюстрування досліджуваних явищ, процесів і закономірностей; метод експертних оцінок; метод опрацювання анкетних даних з метою оцінювання отриманих результатів опитування керівників досліджуваних підприємств; абстрактно-логічний метод для формулювання висновків.

Інформаційною базою дослідження слугували законодавчі й нормативні акти України, наукові праці вітчизняних і зарубіжних авторів, інші спеціальні та науково-практичні інформаційні джерела, у тому числі матеріали періодичних видань, міжнародних конференцій і семінарів, монографічні джерела за темою дисертаційної роботи, аналітичні та статистичні матеріали Держкомстату України та Головного управління статистики у Закарпатській області, дані п'яти акціонерних підприємств з виробництва одягу в Закарпатській області, статистично обґрунтованої вибірки (30% обсягів ринку регіону), результати соціологічних досліджень та власних спостережень і розрахунків, інтернет-ресурси.

Основні положення наукової новизни полягають у наступному:

вперше:

- розроблено оптимізаційну модель формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат у системі управління якістю продукції на основі застосування принципів «теорії обмежень системи», яка полягає у налагодженні ефективної системи управління зазначеними витратами, виробництві продукції, що відповідає потребам споживачів, зборі інформації щодо витрат, які виникають унаслідок невідповідності вимогам якості, та витрат, пов'язаних із забезпеченням належного рівня якості. Їх урахування має важливе значення для суб'єктів господарювання при формуванні стратегії зниження витрат, пов'язаних з управлінням якістю продукції;

удосконалено:

- методичні підходи до управління витратами, пов'язаними з підвищенням якості продукції, що дозволяє з позиції системного підходу забезпечити контроль, здійснювати їх аналіз та оцінку. Перевагою запропонованої методики є те, що вона дозволяє здійснювати перманентний контроль витрат на якість протягом усього технологічного циклу виробництва продукції;

- підходи до проведення функціонально-вартісного аналізу (ФВА), адаптованого до підприємств з виробництва одягу, що передбачає визначення об'єкту ФВА, переліку складових деталей виробу та їх функціонального призначення, вартості кожної деталі, вартості функції виробу, а також пошук альтернативних шляхів зниження витрат. Запропоновані підходи дозволяють приймати оптимальні управлінські рішення, пов'язані з підвищенням якості швейного виробу, мінімізацією витрат та максимальним забезпеченням дійсних та прогнозованих потреб споживачів;

набули подальшого розвитку:

- теоретичне обґрунтування сутності поняття «витрати у системі управління якістю продукції» та його компонентної будови, реалізоване на засадах «теорії організації», «теорії підприємницької економіки», «теорії життєвого циклу товару», «теорії економічного зростання». Витрати, пов'язані з управлінням якістю продукції, є важливою складовою теорії витрат виробництва;

- систематизація чинників, які здійснюють важливий вплив на ефективність системи формування, контролю, аналізу та оцінки якості та витрат, пов'язаних з її забезпеченням. Їх урахування в процесі господарської діяльності підприємств з виробництва одягу забезпечує системний підхід до управління витратами, пов'язаними з якістю продукції;

- конкретизація обмежуючих чинників, пов'язаних з підвищенням якості продукції, - неефективна система збору інформації, відсутність налагодженої системи контролю витрат, пов'язаних із забезпеченням та підвищенням якості продукції, труднощі, що виникають при зборі первинних даних та недосконала методика оцінювання зазначених витрат. Урахування перелічених чинників виступає важливим превентивним інструментом щодо прийняття помилкових рішень у процесі управління витратами на якість продукції.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає у можливості їх застосування вітчизняними підприємствами з виробництва одягу при здійсненні управління витратами на якість, а саме: викладені в дисертаційній роботі теоретичні та методичні положення щодо вдосконалення процесу формування та оцінювання витрат у системі управління якістю продукції на основі використання комплексного підходу доведені до практичних висновків, які можуть бути використані підприємствами з виробництва одягу при створенні системи формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат, пов'язаних з забезпеченням та підвищенням якості продукції. Наукові результати та практичні рекомендації, сформульовані в дисертації, застосовують у практичній діяльності ЗАТ «Ужгородська швейна фабрика» (довідка про впровадження № 276 від 05.11.2012 р.) та ПАТ «Гроно-Текс» (довідка про впровадження №507 від 11.10.2012 р.), а також Управління промисловості та розвитку інфраструктури Закарпатської ОДА (довідка про впровадження №49/01-08 від 15.01.2013 р.).

Окремі теоретико-методичні положення дисертації використані у навчальній роботі кафедрою економіки підприємства, менеджменту та логістики Інституту економіки та міжнародних відносин ДВНЗ «Ужгородський національний університет» при викладанні дисциплін «Управління підприємством та якістю продукції» та «Менеджмент» (довідка про впровадження №01-10/185 від 30.01.2013 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Всі розробки та пропозиції, що містяться в роботі, виконані автором особисто.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження знайшли відображення у статтях, опублікованих у фахових та інших виданнях, доповідалися, обговорювалися та отримали позитивну оцінку на 9 міжнародних науково-практичних конференціях, зокрема: І Міжнародній науково-практичній конференції «Удосконалення обліку, аналізу, аудиту і звітності в сучасних умовах глобалізаційних процесів у світовій економіці» (м. Ужгород, 26-28 квітня 2010 року); Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні кризові явища в економіці і проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством» (м. Луцьк, 29-30 червня 2010 року); Міжнародній науково-практичній конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів «Сучасні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю в умовах глобалізації економіки» (м. Луцьк, 2 грудня 2011 року); Міжнародній науково-практичній конференції «Вдосконалення механізму розвитку економіки України в умовах ринкових відносин» (м. Ужгород, 11-16 квітня 2011 року); Міжнародній науково-практичній конференції та виїзному засіданні Ради Західного наукового центру НАН України і МОНМС України «Гірські території: проблеми та перспективи сталого розвитку» (м. Ужгород, 21-22 жовтня 2011 року); V Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні кризові явища в економіці і проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством» (м. Луцьк, 25 травня 2012 року), ХV Міжнародній науково-практичній конференції для студентів, аспірантів та молодих вчених «Сучасні аспекти розвитку економіки» (м. Київ, 5-6 жовтня 2012 року); Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні проблеми соціально-економічного розвитку» (м. Одеса, 21-22 грудня 2012 року); Міжнародній науково-практичній конференції «Проблемы и перспективы развития экономики в современном обществе» (м. Москва, 22 грудня 2012 року) та щорічних підсумкових наукових конференціях професорсько-викладацького складу ДВНЗ «Ужгородський національний університет» (2010-2013 рр.).

Публікації. Основні положення дисертації, які є особистим доробком автора, опубліковані у 13 наукових працях. Зокрема, 6 статей - у наукових фахових виданнях та 7 - в інших виданнях. Загальний обсяг публікацій становить 3,94 д. а., що належать особисто автору.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст викладено на 188 сторінках друкованого тексту, у тому числі 30 таблиць і 44 рисунки. Дисертація містить 22 додатки на 32 сторінках. Список використаних джерел налічує 251 найменування і викладений на 25 сторінках.

2. Основний зміст дисертаційного дослідження

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційного дослідження, визначено мету та основні завдання, предмет та об'єкт, теоретичну і методичну базу роботи, відображено наукову новизну та практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі «Теоретико-методичні засади управління якістю продукції та витратами на її забезпечення» поглиблено категоріальний апарат досліджуваної проблеми, розвинуто змістове навантаження категорії «витрати у системі управління якістю продукції», здійснено класифікацію основних чинників, що мають важливий вплив на забезпечення якості продукції, з'ясовано сутність та основні принципи забезпечення системного підходу до управління якістю на підприємствах.

У дисертації, на основі глибокого аналізу теоретичних напрацювань, поняття «витрати у системі управління якістю» запропоновано тлумачити як специфічний сегмент загальних витрат виробництва, функцією яких є забезпечення високої якості продукції з метою підвищення її конкурентоздатності. За функціональною ознакою - це витрати спрямовані на формування системи управління якістю на підприємстві, яка забезпечує високий рівень якості процесів на кожному етапі життєвого циклу продукту, виробництво продукції, що відповідає очікуванням споживачів, а також витрати, пов'язані з невідповідністю вимогам якості. Витрати у системі управління якістю продукції зведено до двох груп - витрати, пов'язані з налагодженням на підприємстві ефективної системи управління якістю продукції та витрати, зумовлені невідповідністю її вимогам.

Витрати, пов'язані з формуванням на підприємстві системи управління якістю продукції, сегментуються на превентивні та витрати на оцінювання. Що стосується витрат, які формуються внаслідок невідповідності вимогам якості, то вони включають витрати, пов'язані з недоліками в організації виробництва та ту їх частину, яка виникає внаслідок кон'юнктурних коливань на товарному та ресурсному ринках, тобто невідповідності попиту і пропозиції з боку споживачів та постачальників економічних ресурсів. Такий підхід дає змогу здійснювати моніторинг витрат, пов'язаних із забезпеченням якості продукції на кожному етапі життєвого циклу продукту (рис. 1).



Рис. 1. Витрати у системі управління якістю продукції

З огляду на інваріантність підходів до класифікації витрат у системі управління якістю, в роботі здійснено їх агрегування на витрати, пов'язані з якістю, які супроводжуються підвищенням споживчих властивостей продукції, та ту їх частину, яка не збільшує споживчу вартість.

Значна увага в дисертації приділена аналізу та оцінці чинників, які впливають на забезпечення якості продукції та зумовлені цим процесом витрати. Це дозволило здійснити їх групування за середовищем виникнення (внутрішні та зовнішні чинники), за етапами життєвого циклу продукту (чинники, які впливають на якість продукції на етапі проектно-конструкторських розробок, на етапі повного виробничого циклу та споживання продукції), за характером впливу (суб'єктивні та об'єктивні чинники впливу на якість продукції), за функціональною ознакою (чинники, що формують, зберігають та підтримують якість продукції), за результатом впливу (чинники, які сприяють забезпеченню і підвищенню якості продукції, та ті, що перешкоджають виробництву товарів високої якості).

Запропоновані методичні підходи до класифікації чинників впливу на якість товарів мають важливе практичне значення, оскільки формують підґрунтя для комплексного підходу до управління процесом формування, оцінки та забезпечення високої якості продукції.

Складність процесу управління якістю продукції і зумовлені ним витрати вимагають, поряд із з'ясуванням чинників, які впливають на якість продукції, конкретизації етапів здійснення робіт, окреслення цілей та завдань, що вирішуються на кожному з них. Вони включають:

- залучення висококваліфікованих консультантів, завдання яких полягає у роз'ясненні та доведенні до кожного структурного підрозділу важливості проблеми якості, надання обґрунтованих рекомендацій щодо приведення у відповідність системи управління до поставлених завдань;

- чітке обґрунтування цілей - стратегічних, які визначають генеральні завдання; тактичних, які окреслюють конкретні завдання, спрямовані на реалізацію стратегічних цілей; оперативних - спрямованих на вирішення першочергових завдань, пов'язаних із забезпеченням високої якості продукції за мінімальних витрат;

- підготовку працівників та навчання їх методів управління якістю, безперервне підвищення професійно-кваліфікаційного рівня;

- пошук та впровадження передових форм та методів управління якістю продукції, розвиток і підтримку раціоналізаторських пропозицій та винахідництва у сфері підвищення якості товарів;

- стимулювання та мотивацію працівників, їх залучення до активної участі в процесах, пов'язаних з підвищенням якості продукції.

Таким чином, з'ясування сутності формування витрат у системі управління якістю продукції, з використанням запропонованої класифікації та урахуванням чинників, що впливають на цей процес, дозволяє отримати об'єктивну інформацію щодо витрат на якість господарськими суб'єктами, з огляду на специфіку їх діяльності, та здійснювати їх перманентний аналіз та оцінку.

У другому розділі «Формування витрат у системі управління якістю продукції на підприємствах з виробництва одягу Закарпатської області» проаналізовано сучасний стан розвитку зазначених підприємств регіону, ефективність заходів, пов'язаних з підвищенням якості продукції, та зумовлені цим процесом витрати управління, досліджено формування та організацію аналітичної роботи щодо зниження витрат у системі управління якістю продукції.

У дисертаційному дослідженні здійснено комплексний аналіз динаміки розвитку підприємств текстильної промисловості, виробництва одягу, хутра та виробів із хутра за період із 2007-2011 рр.

Встановлено, що протягом аналізованого періоду підприємства, що є об'єктом дослідження, як нарощували основні обсяги виробництва, так і зазнавали впливу кризових явищ, про що свідчить динаміка обсягів реалізованої ними продукції. У 2008 р. обсяг реалізованої продукції у відпускних цінах п'яти вибраних підприємств становив 111624,1 тис. грн., що майже в 2 рази більше, ніж у 2009 р. Найнижчими обсяги реалізованої продукції за результатами діяльності п'яти підприємств з виробництва одягу Закарпатської області були у 2010 р., знизившись до 68181,7 тис. грн., або 24 % від загального обсягу реалізованої продукції у легкій промисловості. Загалом частка аналізованої вибірки підприємств за обсягами реалізованої продукції у відпускних цінах в загальному обсязі реалізованої продукції у легкій промисловості протягом 2007-2011 рр. коливається від 24 % до 38 %. Такий стан справ пояснюється залежністю підприємств регіону з виробництва одягу від іноземних замовлень, які безпосередньо пов'язані з якістю виконуваних робіт.

Значною мірою якість продукції та витрати, пов'язані з її забезпеченням, можна оцінити за динамікою обсягів реалізованої інноваційної продукції. Аналіз інноваційних процесів на підприємствах з виробництва одягу регіону вказує на зниження їх інноваційної активності (рис. 2).



Рис. 2. Інноваційна активність підприємств легкої промисловості Закарпатської області за 2005-2011 роки

З даних, відображених на рис. 2, видно, що частка реалізованої інноваційної продукції легкої промисловості у показнику промисловості в 2005 р. становила 8,1 %, та, збільшившись у 2007 р. до 5,8 % після спаду у 2006 р. (2,8 %), стрімко знизилась до нульової позначки у 2009-2010 рр. Частка інноваційно активних підприємств легкої промисловості у показнику промисловості, починаючи з 2005 р., зберігає тенденцію до зниження: із 27,3 % у 2005 р. до 4,6 % у 2011 р.

Варто відмітити, що збільшення частки інноваційно активних підприємств легкої промисловості протягом 2009-2011 рр. відбулось за рахунок зменшення кількості таких підприємств у промисловості в цілому. Що стосується впроваджених інноваційних видів продукції, то тільки в 2010 та 2011 рр. було впроваджено відповідно 1 та 2 її види.

Суттєве зменшення кількості інноваційно активних підприємств у текстильній промисловості, виробництві одягу, хутра та виробів із хутра зумовлено рядом причин, головними з яких є:

- нерозвинута індустрія моди та невміння підприємств з виробництва одягу регіону відстежувати та відповідно реагувати на динаміку змін у попиті споживачів та їх уподобань;

- робота на толінгових умовах з використанням давальницької сировини (70- 80 % підприємств працюють за давальницькими схемами);

- недостатньо розвинута логістична інфраструктура сфери виробництва одягу;

- неефективний менеджмент та відсутність кадрів високої кваліфікації на підприємствах легкої промисловості регіону;

- висока енерго- та матеріаломісткість продукції внаслідок використання застарілого обладнання та технологій.

Зазначені процеси гальмують розвиток підприємств з виробництва одягу, що негативно впливає на якість їх продукції та її конкурентоздатність.

Ще одним показником, який характеризує якість продукції, що виготовляється підприємствами з виробництва одягу, є їх зовнішньоекономічна діяльність. Зазначимо, що сальдо зовнішньої торгівлі товарами легкої промисловості Закарпатської області протягом 2005-2011 рр. є додатнім, його значення коливається в межах від 22356,2 тис. дол. США до 59403,8 тис. дол. США. Досягнення позитивних показників зовнішньоторговельного балансу в Закарпатській області значною мірою забезпечується за рахунок організації роботи за толінговими схемами. Між тим сальдо зовнішньої торгівлі товарами легкої промисловості України зменшилось майже у чотири рази порівняно з 2007 р., досягнувши позначки -1310,1 млн. дол. США. Такий стан справ можна пояснити наслідками світової фінансової кризи та невикористанням у повному обсязі можливостей України як повноправного члена Світової організації торгівлі (СОТ).

У роботі удосконалено методику формування витрат у системі управління якістю продукції, адаптовану до умов діяльності підприємств з виробництва одягу. В їх структуру пропонується включати витрати, пов'язані з забезпеченням якості на етапі проектування товару (витрати, пов'язані з проведенням маркетингових досліджень, витрати на забезпечення якості процесу проектування та розробки продукту, витрати, пов'язані з якістю процесу матеріально-технічного забезпечення), витрати, пов'язані з якістю процесу виробництва (витрати, пов'язані з якістю підготовки та розроблення виробничих процесів, витрати на проведення контролю та усунення внутрішніх помилок) та витрати, пов'язані з забезпеченням якості процесу реалізації та використання продукту (витрати, пов'язані з забезпеченням якості процесу упакування та зберігання, витрати на усунення зовнішніх помилок). Запропонована структуризація витрат, пов'язаних із забезпеченням та підвищенням якості продукції, має важливе прикладне значення, оскільки, володіючи об'єктивною інформацією щодо відповідних витрат, підприємство може вживати превентивні заходи щодо їх оптимізації.

У третьому розділі «Удосконалення системи управління витратами, пов'язаними із забезпеченням якості продукції на підприємствах з виробництва одягу» розроблено модель збалансованої системи формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат, пов'язаних із забезпеченням та підвищенням якості продукції на вітчизняних підприємствах з виробництва одягу, запропоновано підходи до впровадження системи управління відповідними витратами, окреслено коло проблем, пов'язаних з ефективним функціонуванням системи управління зазначеними витратами.

У роботі здійснено моніторинг витрат у системі управління якістю продукції (рис. 3), а також проведено оцінку рівня розвитку системи управління витратами, пов'язаними з забезпеченням та підвищенням якості продукції на підприємствах з виробництва одягу Закарпатської області.

З рис. 3 видно, що частка превентивних витрат (7 %) у структурі загальних витрат на якість є трохи більшою, ніж частка витрат на виправлення зовнішніх помилок (5 %), що свідчить про ефективність заходів, здійснюваних задля попередження випадків відмов споживачів та замовників. Однак частка витрат на виправлення внутрішніх помилок є надто значною (47 %), навіть перевищуючи частку витрат на оцінювання якості продукції (41 %), що свідчить про недостатню ефективність здійснюваних заходів щодо попередження внутрішніх помилок.



Рис. 3. Структура витрат, пов'язаних з якістю продукції за результатами аналізу даних, одержаних на підприємствах з виробництва одягу Закарпатської області

На основі принципів теорії обмежень системи розроблено модель збалансованої системи формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат, пов'язаних із забезпеченням та підвищенням якості продукції (рис. 4), яка включає чотири органічно взаємозв'язані між собою блоки: формування витрат на якість продукції, оцінка, контроль та їх аналіз.

Обґрунтовано, що застосування основних принципів теорії обмежень системи при управлінні витратами, пов'язаними із забезпеченням якості продукції, стає вирішальним чинником, що визначає конкурентоспроможність підприємства, адже моніторинг витрат на якість потребує залучення значних ресурсів і при цьому повинен забезпечити суб'єкт господарювання об'єктивною інформацією, яка б давала змогу визначати вплив цих витрат на ефективність діяльності підприємства.

У процесі дослідження, проведеного на підприємствах з виробництва одягу, було визначено основні чинники, які перешкоджають ефективному функціонуванню системи формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат на якість, які зведено до чотирьох груп:



Рис. 4. Модель збалансованої системи формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат у системі управління якістю продукції на вітчизняних підприємствах з виробництва одягу

- управління та організація (відсутність системності в управлінні та організації системи якості продукції; недосконала методика збору інформації про витрати на якість);

- персонал (відсутність знань у персоналу стосовно обліку інформації щодо витрат на якість; відсутність належної комунікації між структурними підрозділами підприємства);

- процеси (відсутність розроблених стандартів щодо системи збору та оцінювання інформації про витрати в системі управління якістю продукції; віджилі стандарти технологічних процесів; відсутність узгодженості між виробничими цехами);

- інформація (недостовірність інформації для коректного планування витрат у системі управління якістю продукції; складність розрахунку витрат на якість продукції).

Запропоновані підходи до впровадження на підприємствах з виробництва одягу системи управління витратами, пов'язаними з забезпеченням та підвищенням якості продукції, передбачають виконання низки послідовних етапів, серед яких:

- аналіз існуючої системи контролю та оцінювання витрат, пов'язаних з якістю продукції на підприємствах з виробництва одягу;

- збір масиву інформації, що стосується контролю якості на основі існуючої системи контролю, та його групування за дефектами, які виникають у процесі пошиття виробів, відповідно до ділянок контролю: контроль якості вхідних матеріалів, контроль якості процесу розкрою, контроль якості процесу виробництва (міжопераційний та фінішний контроль), інспекційний контроль;

- структуризація виявлених дефектів за частотою виникнення в порядку зменшення, а також здійснення їх аналізу за допомогою діаграм Парето, що дає змогу визначити операції з високим рівнем дефектів;

- здійснення замірів часу та розрахунків коштів, необхідних для виправлення дефектів, виокремлення операцій, які визначаються як «обмеження» системи контролю якості;

- оцінка результатів впровадження запропонованої системи формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат, пов'язаних із забезпеченням якості продукції, шляхом розрахунку величини зниження рівня дефектності продукції та оцінки обґрунтованості запроваджених заходів з підвищення якості продукції та зменшення витрат на якість.

Використання запропонованих підходів при управлінні витратами, пов'язаними із забезпеченням якості продукції на підприємствах з виробництва одягу Закарпатської області, дало змогу визначити їх економічну ефективність (табл. 1.).

Таблиця 1 Частка витрат на якість до і після впровадження системи управління витратами на якість на підприємствах з виробництва одягу Закарпатської області

№	Види витрат на якість	Частка визначеного виду витрат у загальних витратах на якість до (1) і після (2) впровадження системи управління витратами на якість, %
		ЗАТ «Ужгородська швейна фабрика»	ПАТ «Гроно-Текс»	ПАТ «Мукачівська трикотажна фабрика «Мрія»
		(1)	(2)	(1)	(2)	(1)	(2)
1.	Превентивні витрати	4	12	6	14	8	12
2.	Витрати на оцінювання	39	35	44	40	42	38
3.	Витрати на виправлення внутрішніх помилок	45	25	42	20	41	27
4.	Витрати, пов'язані з відмовами споживачів та замовників	12	9	8	4	9	5
5.	Економія по витратах на якість	-	19	-	20	-	18
6.	Всього витрат на якість	100	100	100	100	100	100

Аналіз даних, наведених у таблиці 1, вказує, що в результаті здійснюваних заходів, пов'язаних з упровадженням на ЗАТ «Ужгородська швейна фабрика», ПАТ «Гроно-Текс» та ПАТ «Мукачівська трикотажна фабрика «Мрія» системи управління витратами на якість, економія становила 19 %, 20 % та 18 % відповідно. При цьому відбулись також позитивні зміни у структурі витрат на якість: збільшення частки превентивних витрат на ЗАТ «Ужгородська швейна фабрика» у три рази, на ПАТ «Гроно-Текс» більш ніж у два рази та на ПАТ «Мукачівська трикотажна фабрика «Мрія» з 8 до 12 %, значне зниження витрат на виправлення внутрішніх помилок: на 45 %, на 52 % та на 34 %, відповідно, а також скорочення витрат, пов'язаних з відмовами споживачів та замовників.

У дисертаційній роботі здійснено теоретичне обґрунтування та практичне вирішення наукового завдання - формування та оцінки витрат у системі управління якістю продукції у контексті розвитку підприємств з виробництва одягу. Результати проведеного наукового дослідження дають підстави зробити наступні висновки.

1. Дослідження підходів до визначення сутності поняття «витрати, пов'язані з якістю продукції» показало, що здебільшого воно зводиться до класифікації зазначених витрат. Частина вчених при трактуванні дефініції витрат на якість враховує витрати на невідповідність встановленим вимогам та стандартам, інші враховують вимоги та прогнозовані потреби споживачів.

З огляду на особливості і специфіку діяльності підприємств з виробництва одягу, запропоновано витрати у системі управління якістю продукції трактувати як такі, що пов'язані з налагодженням системи управління якістю на підприємстві, що забезпечує високий рівень якості процесів на кожному етапі життєвого циклу продукту, виробництво продукції, яка відповідає очікуванням споживачів, а також витрати, пов'язані з невідповідністю вимогам якості.

2. Здійснено класифікацію ендо- та екзогенних чинників, що впливають на забезпечення та підвищення якості продукції, яка передбачає їх поділ за такими ознаками: за середовищем виникнення; за етапами життєвого циклу продукту; за характером впливу; за функціональною ознакою та за результатом впливу. Відповідна класифікація може слугувати підґрунтям для вдосконалення методики здійснення аналізу та оцінювання впливу факторів на якість продукції на вітчизняних підприємствах з виробництва одягу.

3. Системний підхід до вирішення питань якості продукції підприємств з виробництва одягу вимагає наявності ефективної і злагодженої системи управління якістю, яка враховувала б специфіку їх функціонування та певні умови, а саме:

а) залучення кваліфікованих консультантів для впровадження та роз'яснення на підприємстві сутності та основних положень системи управління якістю, з метою їх застосування в господарській діяльності;

б) постановка конкретних завдань з метою забезпечення ефективності виробничого процесу та високої якості продукції;

в) навчання працівників усіх рівнів формам і методам управління якістю та підвищення їх кваліфікації;

г) безперервний моніторинг та впровадження на підприємстві інновацій у сфері управління якістю;

д) стимулювання та мотивація персоналу з боку керівництва підприємства з метою підвищення якості продукції.

4. Враховуючи існуючі підходи до формування витрат, пов'язаних з якістю продукції та специфіку діяльності підприємств з виробництва одягу, доцільно виокремити потребу структуризації процесу формування витрат у системі управління якістю продукції та визначення складу відповідних витрат для підприємств з виробництва одягу, а саме: витрати, пов'язані з впровадженням та забезпеченням функціонування на підприємстві системи управління якістю; витрати на маркетинг; витрати на забезпечення якості процесу проектування та розроблення продукту; витрати, пов'язані з якістю процесу матеріально-технічного забезпечення; витрати, пов'язані з якістю підготовки та розробки виробничих процесів; витрати, пов'язані з якістю процесу виробництва; витрати на проведення контролю; витрати на усунення внутрішніх помилок; витрати, пов'язані із забезпеченням якості процесу пакування та зберігання; витрати, пов'язані з забезпеченням якості процесу реалізації; витрати, пов'язані із відмовами споживачів та замовників.

5. Методика проведення функціонально-вартісного аналізу адаптована до особливостей функціонування підприємств з виробництва одягу. Процедура проведення ФВА на підприємствах з виробництва одягу передбачає визначення об'єкту ФВА, переліку складових деталей виробу та їх функціонального призначення, вартості кожної деталі, вартості функції виробу, а також пошук альтернативних шляхів зниження витрат. За допомогою застосування методу експертних оцінок здійснено функціонально-вартісний аналіз окремого виробу з метою підвищення його якості відповідно до вимог та уподобань споживачів. Розроблено методику прийняття рішень за результатами проведеного аналізу.

6. Дослідження, проведене на аналізованих підприємствах з виробництва одягу Закарпатської області, показало, що основними чинниками, які сприяють успішному функціонуванню системи управління витратами на якість, є: підтримка та зацікавленість керівництва у здійсненні заходів щодо управління витратами, пов'язаними з якістю продукції; використання засобів та методів збору й аналізу інформації, які забезпечать процес управління об'єктивними даними щодо витрат на якість; обізнаність персоналу щодо управління витратами на якість; взаємодія всіх структурних підрозділів підприємства; моніторинг витрат, пов'язаних з виправленням внутрішніх помилок, та витрат, пов'язаних з відмовами споживачів та замовників.

7. Конкретизовано чинники, які перешкоджають успішному функціонуванню системи управління витратами на якість: відсутність системності в управлінні та організації системи якості продукції, помилкова методика збору інформації щодо витрат на якість, відсутність знань у персоналу з приводу обліку інформації щодо витрат на якість та відсутність належної комунікації між структурними підрозділами підприємства, відсутність розроблених стандартів щодо системи збору та оцінки інформації про витрати в системі управління якістю продукції, віджилі стандарти технологічних процесів, недостовірна інформація для коректного планування витрат у системі управління якістю продукції, а також складність розрахунку зазначених витрат та відсутність підтримки вищого керівництва.

8. В результаті проведеного дослідження виявлено, що ситуація, яка існує сьогодні на підприємствах з виробництва одягу, свідчить про необхідність здійснення аналізу та оцінки тих фактів, що стосуються витрат на якість у частині виправлення дефектів. Виявлення останніх, визначення вартості їх усунення та причин виникнення, а головне - виявлення причинно-наслідкових зв'язків на підприємстві дає можливість оптимізувати структуру витрат на якість і, як наслідок, значно їх скоротити.

Соціологічний моніторинг керівників та спеціалістів з проблем якості продукції підприємств з виробництва одягу Закарпатської області дозволив здійснити оцінку рівня розвитку системи управління витратами, пов'язаними з якістю продукції на відповідних підприємствах, розробити теоретико-методичні та практичні рекомендації щодо її вдосконалення.

9. Впроваджена на аналізованих підприємствах система формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат, пов'язаних із забезпеченням та підвищенням якості продукції, дала змогу сформувати масив об'єктивної інформації щодо витрат на якість в цілому та витрат на виправлення і усунення дефектів зокрема, а також виявити «обмеження» у системі управління якістю та зосередитись на проблемних операціях, які призводять до збільшення витрат. Оцінка ефективності впровадження та функціонування на підприємствах системи формування, контролю, аналізу та оцінювання витрат у системі управління якістю продукції, підтвердила доцільність її впровадження на підприємствах з виробництва одягу.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Чаварга В.В. Формування обліку та управління витратами, пов'язаними з забезпеченням та покращенням якості продукції: історичний аспект / В.В. Чаварга // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія «Економіка». - Ужгород, 2010. - Спец. вип. 29, част. 2. - С. 144-147 (0,29 друк. арк.).

2. Чаварга В.В. Вдосконалення процесу управління витратами, пов'язаними з покращенням якості продукції легкої промисловості, на основі функціонально-вартісного аналізу / В.В. Чаварга // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія «Економіка». - Ужгород, 2011. - Спец. вип. 33, част. 3. - С. 198-202 (0,47 друк. арк.).

3. Левкулич В.В. Зовнішні та внутрішні фактори впливу на забезпечення та покращення якості продукції / В.В. Левкулич // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія «Економіка». - Ужгород, 2012. - Вип. 2 (36). - С. 187-193 (0,62 друк. арк.).

4. Левкулич В.В. Особливості розвитку легкої промисловості на гірських територіях Закарпатської області / В.В. Левкулич // Соціально-економічні проблеми сучасного періоду України. Гірські території: проблеми та перспективи розвитку: зб. наук. праць / НАН України. Ін-т регіональних досліджень; редкол.: В.С. Кравців (відп. ред.). - Львів, 2012. - Вип. 1 (93). - С. 224-229. - ISSN 2071-4653 (0,52 друк. арк.).

5. Левкулич В.В. Формування витрат, пов'язаних з забезпеченням та покращенням якості продукції на швейних підприємствах / В.В. Левкулич // Збірник наукових праць. Луцький національний технічний університет. Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». Вип. 9 (33). - Ч. 2. - Луцьк, 2012. - С. 258-265 (0,35 друк. арк.).

6. Levkulych V.V. Prнstupy k hodnoteniu nбkladov spojenэch so zabezpeиenнm a zlepљenнm kvality vэroby / V.V. Levkulych // Kѕъиovй kompetencie v oblasti podnikania. Recenzovanэ zbornнk vedeckэch prбc - vэstup z ъlohy KEGA и. 035TUKE/2012. - Koљice: Technickб univerzita v Koљiciach, Ekonomickб fakulta, 2012. - S.165-175 (0,63 друк. арк.).

...