Класифікація видатків медичних установ з урахуванням напрямків надання послуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 657

Полтавського університету економіки і торгівлі

Класифікація видатків медичних установ з урахуванням напрямків надання послуг

Світлана Котова

кандидат економічних наук,

доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту,

Анотація

видаток бюджетний класифікаційний

Розглянуто суть понять видатки, витрати, затрати та їх концептуальні характеристики. Окреслено можливі шляхи удосконалення існуючої класифікації видатків бюджетних установ. Обґрунтовано доцільність використання додаткових класифікаційних ознак.

Ключова слова: видатки бюджету, витрати бюджету, затрати, бюджетна класифікація видатків, сітьові показники, класифікація видатків бюджетних установ

У законодавчих, нормативних актах та економічній літературі трактування сутності видатків суттєво відрізняються між собою. Так, згідно зі статтею 2 Бюджетного кодексу України, видатки бюджету - це «…кошти, що спрямовуються на здійснення програм та заходів, передбачених відповідним бюджетом, за винятком коштів на погашення основної суми боргу та повернення надміру сплачених до бюджету сум». Як видно, поняття видатки розкривається через сутність витрат, а витрати - навпаки, через видатки. Зокрема, у Кодексі: «витрати бюджету - видатки бюджету та кошти на погашення основної суми боргу» [1, с.5]. Відповідно до [2], видатки - це державні платежі, які не підлягають поверненню. Вони бувають відплатними, тобто здійсненими в обмін на товар чи послугу, або невідплатними (односторонніми).

Більшість економістів під видатками бюджетів розуміють інструмент розподілу державних благ. Так, В. Опарін зазначає, що „в основі сучасного розуміння сутності бюджетних видатків має бути суспільний вибір... Видатки бюджету є інструментом досягнення вищого критерію справедливості у розподілі державних благ з метою досягнення граничного рівня добробуту для кожного члена суспільства" [3, с.123]. Подібне визначення зустрічаються у О. Василика: „Видатки бюджетів за своєю економічною сутністю є інструментом розподілу і перерозподілу централізованого грошового фонду держави та його використання за цільовим призначенням для забезпечення суспільного добробуту" [4, с.123].

Безперечно, останні наукові дослідження і публікації підтверджують, що в Україні зростає інтерес вчених до теоретичних і практичних проблем використання видатків. Окремі напрями згаданих досліджень відображені в роботах С.В.Свірко, Р.Т.Джоги, В.В. Собко, В.Т. Александрова, О.І.Ворони, В.Ф. Палія, П.К. Германчука, П.Й. Атамаса, І.І. Поклада, М.Д. Врублевського, Л.В. Нападовської, Ю.В. Пасічника. Вивчення праць згаданих науковців показало, що вони розглядають окремі проблеми пов'язані з видатками бюджету у традиційному стилі. Однак залишаються невирішеними актуальні питання, зокрема питання розмежування дефініцій «видатки», «витрати», «затрати» та розробки класифікації видатків бюджетних установ. Тому метою статті є визначення означених понять та дослідження економічної сутності класифікації видатків бюджетних установ у розрізі її окремих ознак. Завдання полягає в обґрунтуванні видів класифікації видатків та дослідження доцільності їх використання на практиці

Окрім розглянутих вище понять «витрати» та «видатки», у сучасній науковій літературі викликає суперечності таке економічне поняття, як «затрати», а саме його економічна сутність та коректність використання даної дефініції стосовно категорії «бюджет». Слова витрати та затрати є синонімами. Вони вживаються у ситуаціях, коли йдеться про кошти, матеріальні цінності, витрачену енергію, робочу силу, працю. Втім, слід зазначити, що у термінологічному слововживанні усталився саме іменник витрати: грошові витрати, витрати праці, матеріальні і фінансові витрати.

Вітчизняні науковці тлумачать термін “затрати” як використані у процесі виробництва різні речовини на виготовлення нового продукту праці. Грошовий вираз суми затрат на виробництво конкретного продукту визначає поняття собівартість. Зміст термінів затрати і собівартість поєднується у понятті затрати виробництва [5].

Дещо інше тлумачення затрат пов'язане із діяльністю бюджетних установ-одержувачів бюджетних коштів на виконання бюджетних програм, а саме затрати це ресурси, необхідні для виконання певних програм, що обчислюються у грошових чи натуральних вимірниках.

Порівняння дефініцій використання ресурсів - витрат, затрат та видатків здійснено С.О.Левицькою [6] і наведено у табл.1.

Таблиця 1. Концептуальні характеристики витрат, затрат, видатків

Обґрунтованими є запропоновані С.В.Свірко структурні характеристики предмета бухгалтерського обліку у розрізі об'єктів - процесів постачання, виробництва, реалізації. З погляду ідентифікації понять «затрати», «витрати» та «видатки» доцільно наголосити на таких важливих моментах: 1) у межах процесу постачання спостерігається витрачання грошових коштів чи взяття суб'єктом господарювання зобов'язань на сплату певної суми коштів при настанні відповідного моменту платежу з метою отримання та поповнення елементів продуктивних сил; 2) у межах процесу виробництва певного продукту відзначаємо факти затрат певної кількості відповідних елементів продуктивних сил суб'єкта господарювання; 3) у процесі господарської діяльності в часі у цілому для забезпечення всіх процесів суб'єкт господарювання здійснює загальне використання коштів [7,с.175].

У процесі аналізу дефініцій «видатки», «витрати» та «затрати» зроблено такі узагальнення:

- «видатки» - кошти, спрямовані на здійснення програм та заходів, передбачених відповідним бюджетом. До видатків бюджету не належать: погашення боргу; надання кредитів з бюджету; розміщення бюджетних коштів на депозитах; придбання цінних паперів; повернення надміру сплачених до бюджету сум податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджету, проведення їх бюджетного відшкодування;

- «витрати» - це зменшення грошових коштів чи збільшення кредиторських зобов'язань для отримання та поповнення продуктивних сил суб'єкта господарювання, зокрема у вигляді надання кредитів з бюджету, погашення боргу та розміщення бюджетних коштів на депозитах, придбання цінних паперів;

- «затрати» - це кошти як елемент формування собівартості продукції, яку було (буде) виготовлено і яка несе у собі матеріальну та не матеріальну форму. В останньому полягає основна різниця між поняттям «затрати» та поняттям «витрати», що в свою чергу є більш універсальним і може застосовуватись до послуг та благ, які не мають матеріальної форми.

Найбільш прийнятним для застосування у термінології фінансової діяльності суб'єктів господарювання є, на даний час, поняття „затрати”. ”Витрати” - ж доцільні у практиці підприємств та небюджетних організацій, а ”витрати”, „видатки”- для бюджетних установ і організацій [8, с.357]. Відмінною рисою охорони здоров'я є збіг в часі та просторі процесів виробництва і споживання медичних послуг. У зв'язку з цим, у медичних установах практично відсутні видатки, пов'язані з реалізацією медичних послуг.

Кошти на утримання установ охорони здоров'я спрямовуються на: лікарні, поліклініки, фельдшерсько-акушерські пункти, клініки широкого профілю, станції швидкої і невідкладної медичної допомоги, лікарські амбулаторії, амбулаторні відділення сільських дільничних лікарень, поліклінічні відділення міських лікарень для дорослого та дитячого населення тощо. За рахунок бюджетних коштів на утримання поліклінік і амбулаторій, спеціалізованих поліклінік покриваються видатки: на організацію роботи; на управління, забезпечення медичних амбулаторних послуг, що надаються медичними поліклініками. Видатки на медичне обладнання, інструменти, протезування, іншу продукцію, що використовується в медичній практиці, включають поставки або фінансування поставок медикаментів, протезів, медичного обладнання, інструментів та іншої медичної техніки [9, с.385].

Для визначення обсягів видатків на утримання установ охорони здоров'я застосовують сітьові показники, наведені у табл. 2.

Таблиця 2 Сітьові показники для визначення обсягу видатків на утримання установ охорони здоров'я

Найбільшу частину у видатках установ охорони здоров'я становлять видатки на оплату праці. Згідно з "Умовами оплати праці працівників закладів охорони здоров'я та установ соціального захисту населення", затвердженими наказом Міністерства праці та соціальної політики України та Міністерства охорони здоров'я України від 5.10.2005 р. № 308/5, заробітна плата медичних працівників визначається, виходячи із кількості цих працівників і посадових окладів (тарифних ставок) з урахуванням доплат і надбавок [10].

Витрати на придбання предметів і матеріалів включають закупівлю матеріалів, канцелярського обладнання, предметів для поточних господарських потреб та потреб, безпосередньо пов'язаних із профілем діяльності установи охорони здоров'я, продуктів харчування, медикаментів та перев'язувальних матеріалів, довідкової, офіційної та періодичної літератури [9, с.392]. Спрямування коштів на придбання обладнання, капітальний ремонт та інші капітальні видатки в умовах обмеженості бюджетних ресурсів здійснюється за умови повного забезпечення фінансування поточних невідкладних витрат установи.

Згідно з положеннями економічної теорії, класифікація видатків бюджетних установ відображає видатки на виробництво та реалізацію послуг за ознаками в економічно обґрунтовані групи, які включали б видатки, однорідні за своїм змістом і близькі між собою.

Виходячи з цього доцільно найбільш прийнятні ознаки класифікації видатків медичних установ відображені в таблиці 3.

Таблиця 3. Класифікація видатків медичних установ

Отже, застосування запропонованої класифікації видатків, здійснюватиметься по кожному лікарському випадку окремо та сприятиме відображенню реального обсягу спожитих ресурсів в розрізі кожної ознаки класифікації. З використанням класифікації видатків медичних установ можна розрахувати вартість наданої послуги. Для цього сумуються всі реально понесені витрати з її надання за вирахуванням видатків, за рахунок не бюджетних надходжень (лікарняних кас, добровільного медичного страхування, власних коштів пацієнта, спонсорських коштів тощо). Запропонована класифікація потребує належної перебудови аналітичного і синтетичного обліку. Це сприятиме більш об'єктивному обчисленню собівартості медичних послуг за їхніми видами для встановлення допустимих тарифів на медичні послуги (пакети медичних послуг).

Список літератури

1. Бюджетний кодекс України : за станом на 15 берез. 2007 р. - Х. : Одіссей, 2007. - 104 с.

2. Про затвердження Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Інструкції щодо застосування класифікації кредитування бюджету [Електронний ресурс] : наказ Міністерства фінансів України від 25 лист. 2008 р. № 495. - Режим доступу: http://news.yurist-online.com/laws/2215/.

3. Бюджетний кодекс України [Електронний ресурс] : відомості Верховної Ради України станом на 2010 р. № 50-51. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2456-17.

4. Василик О. Д., Павлюк К. В. Бюджетна система України : підручник / О. Д. Василик, К. В. Павлюк. - К. : Центр навчальної літератури, 2004. - 544 с.

5. Вікіпедія [Електронний ресурс] : Вільна енциклопедія. - Режим доступу: http://uk.wikipedia.org.

6. Левицька С. О. Економічна сутність дефініцій використання ресурсів: витрати, видатки, затрати / С. О. Левицька, Л. В. Лук'янчук // Вісник національного університету водного господарства та природокористування [Електронний ресурс] : Економіка : збірник наукових праць / Мін-во освіти і науки України ; Нац. ун-т водного госп. та природокористування. - Рівне : 2007. - Вип. 2 (38). - Режим доступу: http://nuwm.rv.ua/metods/asp/v382ek.html.

7. Свірко С. В. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: методологія та організація : монографія / С. В. Свірко. - К. : КНЕУ, 2006. - 244 с.

8. Котова С. С. Витрати, видатки, затрати: їх економічна сутність та значення / С. С. Котова // Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю : матеріали Другої Всеукраїнської науково-практичної конференції (21 листопада 208 р.) / редкол.: П. П. Мазурок, Б. М. Одягайло, О. В. Плотніков та ін. - Кривий Ріг : КЕІ КНЕУ, 2008. - С. 356 - 358.

9. Василик О. Д. Державні фінанси України : навч. посібник / О. Д. Василик, К. В. Павлюк. - К. : Вища шк., 1997. - 383 с.

10. Словник законодавчих термінів [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1078.7907.0.

Размещено на Allbest.ru