Внутрихозяйственный контроль: результат взаимосвязи элементов систем управления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Критерии выборки в органах

Государственной казначейской службы Украины

Надежда Анатольевна Лыско

Киевский национальный университет им. Тараса Шевченко, Украина

Выборка является основой тестирования средств внутреннего контроля и проверки по существу. Необходимо понимать, что виды аудиторской выборки не идентичные с приемами выборочного исследования, так как виды выборки отображают отдельную совокупность единиц, которые подлежат проверке, а приемы выборочного исследования включают способы получения выборочных совокупностей для тех или иных целей аудита. Для тестов средств внутреннего контроля выборка применяется при наличии доказательств о применении средств внутреннего контроля. При выполнении проверки по существу в форме детальных тестов, аудиторская выборка может использоваться для получения аудиторских доказательств о полноте и точности бухгалтерской отчетности по конкретным числовым данным или оценки какого-либо другого показателя. В контрольно-ревизионной работе также используются выборочные приемы, но в литературных источниках методологические и методические аспекты выборки практически не рассматриваются.

Актуальность теоретических разработок по данной проблематике обусловлена тем, что внедрение новых критериев выборки, ссылаясь на опыт зарубежных более развитых стран мира, в скором будущем приведут к улучшению деятельности органов Государственной казначейской службы Украины. Особенно, это касается усиления контроля за деятельностью бюджетных учреждений и предотвращение нарушений бюджетного законодательства Украины.

Сегодня Государственная казначейская служба Украины работает за восьмой моделью обслуживания консолидированного корреспондентского счета центрального аппарата Государственной казначейской службы Украины и технических счетов областных управлений. Остаток средств на едином казначейском счету по окончанию 2010 года составил 882,8 млн грн. На валютных счетах Государственной казначейской службы Украины (в гривневом эквиваленте) находилось около 633,5 млн гривен. Ежедневные расходы бюджета в среднем в 2010 году составили 1,7 млрд гривен. Дефицит государственного бюджета за период январь-июнь 2011 года составил 10389599 345,20 грн., сводный бюджет - 11144155 056,74 грн., общий фонд государственного бюджета - 8909729 626,22 гривен.

Основные проблемные вопросы развития казначейской системы Украины рассматриваются в публикациях украинских ученых и практиков, таких как: И. К. Дрозд [5], Н. И. Сушко [7], О. О. Чечулина [9]. Проблемы, касающиеся сущности выборки, и возможности ее использования в работе казначейских органов Украины остаются открытыми и недостаточно исследованными. Особенности формирования теоретических разработок по выборке, исследовали такие зарубежные ученые: российский ученый В. Д. Андреев [1], американские и британские экономисты Е. А. Аренс и Дж. К. Лоббек [2], М. Еддоус и Р. Стенс-филд [6], Р. Додж [4] и другие. Труды этих зарубежных исследователей являются полезными для усовершенствования теоретических и практических аспектов казначейской работы в Украине, но полученные результаты нуждаются в их адаптации к условиям отечественной экономики.

При этом необходимо отметить тот факт, что все эти ученые по-разному рассматривают сущность выборки, классификацию выборочных методов и приемов. Так, российский профессор В. Д. Андреев настаивает на том, что при выборочном контроле используются лишь некоторые приёмы, такие как:

- проверка по заключительной хозяйственной операции;

- проверка документов по операциям, которые проводятся не своевременно и при необычных обстоятельствах;

- проверка только по дебету или кредиту нескольких счетов, что не объясняет сущность этих приемов [1].

В. Д. Андеев разработал этапы выборочной аудиторской проверки в виде схемы, которая состоит с таких компонентов:

- конкретизация направлений проверки (постановка задачи);

- определение критериев отклонений;

- определение генеральной совокупности;

- выбор метода отбора;

- построение (получение) выборки;

- анализ обнаруженных отклонений;

- оценка результатов и выводы по проверке выборки [Там же].

Украинский ученый, профессор Н. Т. Билуха описывает вопросы, которые касаются выборочных методов, но сущность и виды приемов выборки не указывает [3]. Л. Бавдей описывает лишь варианты сплошной проверки документов, а среди приемов выборочного исследования описывает лишь систематический. Р. Додж предоставляет определение аудиторской выборки, которое отображено в МСА 530 «Аудиторская выборка». Согласно этому стандарту, аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности [4].

По мнению американских ученых Э. А. Аренса и Дж. К. Лоббека, необходимо выборочные методы разделять на статистические и не статистические приемы с вероятностной и мало вероятностной выборкой. Для ученых, статистические приемы - это использование математического аппарата для расчета формальных статистических результатов. Эти приемы предусматривают вероятную выборку, что дает возможность определить количественно выборочный риск. Не статистические приемы отображают личную мысль аудитора[2].

Таким образом, разные мнения ученых по поводу сущности выборки, ее классификации требуют дальнейшего осмысления и глубокого его изучения учеными и практиками бюджетной сферы государства для выработки направления практической реализации в Украине.

Для реализации задуманного нами предлагается классификация методов и приемов выборки, которая разработана на основе зарубежного опыта развитых стран мира. В зависимости от сумы денежных потоков на едином казначейском счете и от объема осуществляемых хозяйственных операций целесообразно выделить следующие методы и приемы:

86 Издательство «Грамота» www.gramota.net

- методы: делятся на статистический и не статистический;

- выборка классифицируется на основную и дополнительную; маленькую и обычную; репрезентативную и не репрезентативную; системную, блоковую и монетарную; контрольно-аналитическую выборки;

- приемы разделены в зависимости от их видов (упорядоченный и не упорядоченный) на 3 группы:

1) приемы первой группы - это осмотр, расчет, измерение, что дают возможность определить количественное состояние объекта;

2) приемы второй группы - это аналитические процедуры;

3) приемы третей группы - это оценка прошлого, сегодняшнего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставление.

На основе сформированной системы выборочных методов и приемов по поступлениям денежных средств на единый казначейский счет Государственной казначейской службы, нами предлагается:

- разработать нумерологическую систему для совокупности (выбрать начальную точку, сформировать таблицу, в которой происходит соотношение объема денежных средств и возможных методов и приемов аудиторского выборочного исследования, выбрать метод отбора элементов и процедур аудиторской проверки, в данном случае - объема денежных средств, из совокупности);

- установить соотношение между данными сформированной таблицы с возможностью воплощения их на практике, т.е. соотнести с генеральной совокупностью данных на едином казначейском счете; - установить маршрут таблицы (горизонтальный или вертикальный); - оценить риски методов и приемов выборочной проверки.

Виды выборочных приемов и методов отражены в Таблице 1.

Табл. 1.Критерии выборки для Государственной казначейской службы