Финансовая отчетность предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Изучение финансовой отчетности предприятия - необходимая составляющая финансового анализа. Изучение финансовых показателей помогает установить недостатки в управлении имущественным комплексом предприятия в целом и в отдельных секторах его деятельности, выявлять резервы совершенствования управления производственными, коммерческими и финансовыми операциями.

На многих предприятиях большой удельный вес в текущих активах занимает готовая продукция, особенно в последнее время в связи с конкуренцией, потерей рынков сбыта, низкой покупательной способностью субъектов хозяйствования и населения, высокой себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки и др.

Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит также к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда и т.д.

В настоящее время это одна из основных причин спада производства, снижения его эффективности, низкой платежеспособности предприятий и их банкротства.

Дебиторская и кредиторская задолженности возникают между предприятиями в процессе осуществления расчетов приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги и другие хозяйственные операции. Дебиторская задолженность - это отвлечение средств из предприятия, то есть долги в пользу других предприятий, то есть привлечение в оборот чужих средств. Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становиться особенно невыгодной. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах.

На динамику отдачи всех оборотных средств оказывает влияние уровень эффективности использования оборотных средств, а также доля оборотных средств, отвлеченных из оборота: остатки на счетах денежных средств, финансовые вложения в краткосрочные ценные бумаги, а также иммобилизованные оборотные средства.

1. Теоретическая часть

1.1 Сущность и классификация основных фондов

Основными фондами называется совокупность материально-вещественных ценностей в виде средств и орудий труда, функционирующих в торговых организациях в течение длительного времени и переносящих свою стоимость в стоимость товара постепенно, по частям через амортизационные отчисления, включаемые в расходы торговых организаций по реализации товаров.

Экономическая сущность основных фондов заключается в том, что они многократно обслуживают процесс обращения товаров, не меняя свой натуральной формы и постепенно переносят свою стоимость в стоимость товаров. Процесс перенесения стоимости основных фондов в стоимость товаров называется амортизация.

Основные средства - срок эксплуатации более 1 года и стоимостью более 30 базовых величин.

Состав основных фондов: здания, сооружения, передаточные устройства, холодильное и торговое оборудование, вычислительная техника и т.д.

Различают производственные и непроизводственные основные фонды. Производственные непосредственно участвуют в процессе производства и его обслуживания.

К непроизводственным относятся основные фонды социальной сферы имеющиеся в торговой организации: жилищный фонд, детские и оздоровительные учреждения. Их доля в общем количестве составляет 15-20%.

Классификация производственных основных фондов:

По назначению:

здания;

сооружения;

передаточные устройства;

торгово-технологическое оборудование;

и т.д.

По формам собственности:

Частные;

государственные.

По видам деятельности:

в розничной торговле;

в оптовой торговле;

в общественном питании.

По принадлежности торговым организациям:

собственные;

заемные (арендованные);

безвозмездно предоставленные.

По роли отдельных видов основных фондов в торгово-хозяйственном процессе:

активные;

пассивные.

К активным относится оборудование, техника, транспортные средства, инвентарь.

Использование активных основных фондов влияет на объем товарооборота, на производительность труда и на прибыль и рентабельность.

Пассивные основные фонды: здания, сооружения. Они создают условия для осуществления торгово-хозяйственной деятельности.

В отличие от других отраслей экономики в торговле удельный вес активных основных фондов низкий, преобладают пассивные основные фонды.

В целом по отрасли доля активных основных фондов - 60-65%.

Структура основных фондов характеризуется удельным весом отдельных видов основных фондов в общей их стоимости.

Основные фонды в натуральной своей форме составляют материально-техническую базу торговой организации, но материально-техническая база шире, чем понятие основных фондов.

На балансах торговых организаций учитываются только собственные основные фонды, тогда как значительный удельный вес в составе основных фондов составляют арендованные фонды.

Часть предметов материально-технического оснащения стоимостью до 30 базовых величин учитывается в составе оборотных фондов.

1.2 Оценка основных фондов предприятий общественного питания

кредиторский финансовый фонд

Основные фонды учитываются и планируются в натуральных и стоимостных показателях:

натуральные (количество магазинов, размер торговой площади) - они необходимы для планирования потребности в материально-технической базе

стоимостные - стоимостная оценка основных фондов проводится по первоначальной, по восстановительной и по остаточной стоимости

Основными фондами средства труда становятся в момент их вовлечения в производственный процесс. На этом этапе бухгалтерия предприятия производит денежную оценку всех средств труда. Существуют три метода оценки:

По первоначальной (балансовой) стоимости.

Первоначальная стоимость - это стоимость средств труда на начало ввода в производство.

где Цопт - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Т - затраты на транспортировку;

М - затраты на монтаж т.е. суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда или иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;

- регистрационные сборы, гос. пошлины;

- вознаграждение посреднической организации через которую преобретен объект ОФ.

По этой стоимости бухгалтерия заносит эту машину на баланс предприятия в его активную часть.

В курсовых работах затраты на транспортировку и монтаж принимают укрупненно в % от отпускной цены машины: затраты на транспортировку 4-8%, затраты на монтаж 6-12%.

По восстановленной стоимости.

С течением времени меняются условия воспроизводства машин, меняются цены на материалы, энергию, оплату труда. Поэтому воспроизводство аналогичной машины обходится дороже и машины, созданные в разное время будут иметь разную стоимость и предприятия оказываются в не равных условиях. Для того, чтобы условия сделать сопоставимыми и равными на предприятиях периодически проводят переоценку всех основных Цены всех ранее созданных машин приводятся на момент переоценки или определяется восстановительная стоимость машины (Цв). Существуют 2 способа переоценки:

Коэффициент переоценки устанавливается правительством. Последняя переоценка состоялась 1 января 1997 года. По сравнению с 1990г Коэффициент переоценки в среднем составил 26-28, по сравнению с 1985г -42.

Предприятиям предоставлено право самим проводить переоценку на уровне коэффициента инфляции. Восстановленная стоимость ставится на баланс.

Остаточная стоимость - это стоимость машины на момент ее выбытия из производства. где U - денежная величина износа.

1.3 Износ и амортизация основных фондов

Основные фонды в процессе функционирования постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость, по мере износа. Износ бывает 2-х видов:

Физический износ

Моральный износ

И тот и другой вид износа бывает 2-х родов:

Физический износ 1-го рода происходит из-за употребления машины под воздействием различного вида нагрузок - машина постепенно разрушается.

Физический износ 2-го рода происходит из-за неупотребления машины (металл стареет, подвергается коррозии и т. д.).

Моральный износ происходит под влиянием НТП. Существует 2 вида морального износа:

связанный с удешевлением воспроизводства основных фондов в современных условиях в процессе совершенствования организации производства, производительности труда и т.п.

обусловленный появлением новой, более производительной и экономичной техники

Моральный износ может быть полный и частичный.

При полном моральном износе использование техники нецелесообразно ни для каких работ. При частичном - использование возможно на отдельных видах работ.

Физический и моральный износ основных фондов устраняется в 2-х видах:

Натуральное возмещение износа, при котором оборудование заменяется на новое или проводится ремонт. Для этого на предприятиях имеются специальные службы в отделе главного механика и энергетика. Моральный износ устраняется или путем замены оборудования на более новое или путем модернизации старого.

В целях ускорения обновления основных фондов с 2003 года введено новое положение о порядке начисления амортизации, которое предусматривает возможность использования ускоренной амортизации, в целях более быстрого накопления средств для обновления основных фондов.

С этой целью вводится нелинейный способ начисления амортизации, который предполагает неравномерное начисление амортизации. Но этот метод имеет ограниченное использование из-за низкой рентабельности магазинов.

Полное и эффективное использование основных фондов способствует уменьшению потребностей в капитальных вложениях при росте товарооборота, росте производительности труда и экономии издержек обращения, так как расходы на содержание материально-технической базы занимают 80 и более % в общей сумме издержек обращения.

Стоимостное возмещение предшествует натуральному возмещению, и осуществляется посредством амортизации.

Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости машины на вновь производимый продукт и накопление денег, необходимых для возмещения износа машины. Эти деньги называются амортизационными отчислениями. Если известен амортизационный срок службы машины, есть её балансовая стоимость то годовая сумма амортизационных отчислений определяется.

Это выражение служит для понятия сущности амортизации и для практических расчетов не применяется. На практике для определения годовой суммы амортизационных отчислений используется понятие норма амортизации, это отношение годовой суммы амортизационных отчислений к балансовой стоимости машины, выражается в % (На).

Норма амортизации устанавливается правительством и обязательна для применения всеми предприятиями России не зависимо от формы их собственности. В настоящее время действительны нормы амортизации «на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» введенных в действие постановлением СМ СССР от 22.10.1990г №1072, действует с 1 января 1991 года. Нормы устанавливаются не на каждый объект основных фондов, а на технологически родственные группы

Пользуясь этими нормами, бухгалтерия определяет годовую сумму амортизационных отчислений

отсюда можно получить

1.4 Показатели, характеризующие эффективность использования основных фондов

кредиторский финансовый фонд

Показателями, характеризующими материально-техническую базу, являются количество магазинов, складов, кафе, ресторанов, количество общетоварных складов, хранилищ, их площадь, количество оборудования и его производственная мощность; уровень технической оснащенности организации торговли в расчете на 1 магазин или 1 объект общественного питания, уровень механизации труда, его оснащенность и т.д.

Показателями уровня обеспеченности основными фондами являются:

Число магазинов, число предприятий общепита на 1000 или на 10000 жителей;

Размер торговой площади и числа мест в общественном питании на 1000 жителей;

Емкость хранилищ, холодильников на 1000 жителей.

Эти показатели сравниваются с нормативными.

Показателями мощности торговой организации являются:

торговая площадь в розничной торговле;

число мест в общественном питании;

размер складской площади или емкость хранилищ в оптовой торговли;

производительность различных видов оборудования.

Факторы:

объем и ассортиментная структура товарооборота;

специализация и типы предприятий;

производственная мощность;

методы продажи товаров;

организация товародвижения.

Движение основных фондов характеризуется следующими коэффициентами:

Коэффициент обновления основных фондов

К = ? введенных в отчетном году основных фондов / стоимость основных фондов на конец отчетного года

Коэффициент выбытия основных фондов

К = стоимость выбывших в отчетном году основных фондов / стоимость основных фондов на начало отчетного года

Коэффициент расширения воспроизводства основных фондов

К = коэффициент обновления - коэффициент выбытия

Коэффициент износа основных фондов

К = ? начисленной амортизации за весь период эксплуатации / первоначальная стоимость основных фондов

Коэффициент годности основных фондов

К = 1 - коэффициент износа

Поэтому каждая торговая организация должна постоянно анализировать и осуществлять оперативный контроль за использованием основных фондов.

Основными показателями, характеризующими эффективность использования основных фондов, являются:

Фондоотдача - товарооборот на рубль среднегодовой стоимости основных фондов:

Уровень активной части основных фондов - отношение среднегодовой стоимости активной части основных фондов к среднегодовой стоимости основных фондов:

Фондооснащенность - среднегодовая стоимость использованных основных фондов на работника:

Коэффициент эффективности использования основных фондов - отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов:

Фондовооруженность - среднегодовая стоимость активной части основных фондов на работника торгово-оперативного персонала:

Товарооборот на единицу торговой площади - годовой розничный товарооборот на 1 м2 торговой площади:

Прибыль на 1 м2 торговой площади:

Интегральный показатель эффективности использования основных фондов - это обобщающий показатель и исчисляется тогда, когда частные показатели эффективности использования основных фондов носят разнонаправленный характер:

Обеспечение роста товарооборота, прибыли требует постоянного оновления и роста основных фондов, то есть их воспроизводства.

1.5 Воспроизводство основных фондов

кредиторский финансовый фонд

Воспроизводство основных фондов - непрерывный процесс их обновления путем нового строительства, реконструкции и расширения действующих основных фондов, технического перевооружения действующих основных фондов, приобретение нового и модернизация действующего оборудования.

Формы воспроизводства - простое и расширенное.

Простое воспроизводство в виде текущего и капитального ремонта.

Расширенное - новое строительство, внедрение новой техники.

Расширенное воспроизводство осуществляется с помощью инвестиций. Инвестиции в воспроизводство основных фондов торговли осуществляются в форме капитальных вложений.

Капитальные вложения - затраты денежных средств используемых на обновление основных фондов:

Объектами капитальных вложений являются новое строительство, реконструкция и расширение, техническое перевооружение, приобретение нового оборудования и техники.

Структура капитальных вложений характеризуется:

Отраслевая структура - распределение капитальных вложений по видам торговой деятельности.

Воспроизводственная структура - распределение капитальных вложений по формам расширенного воспроизводства.

Технологическая структура - распределение капитальных вложений по видам затрат: строительно-монтажные работы, приобретение оборудования и инвентаря и прочие затраты.

Источники финансирования капитальных вложений:

амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов;

фонд накопления, создаваемый во всех торговых организациях за счет прибыли оставшейся в распоряжении после уплаты налогов и сборов долгосрочные кредиты коммерческих банков и займы у других организаций внутренние источники финансирования связанные с экономией при осуществлении строительных, ремонтных и монтажных работ при хозяйственном способе осуществления работ

В плане торгово-хозяйственной деятельности торговых организаций существует раздел «Развитие материально-технической базы». В этом разделе предусматривается новое строительство, реконструкция и все виды работ, связанных с обновлением и расширением основных фондов, также предусматривается объем капитальных вложений по видам осуществляемых работ.

По каждому виду составляется отдельно план капитальных вложений:

Объем капитальных вложений, в том числе строительно-монтажные работы.

Ввод в действие основных фондов (стоимость законченных работ + стоимость оборудования).

Ввод в действие производственных мощностей (размер торговой площади, число мест в общественном питании, складская площадь).

Экономическая эффективность планируемых капитальных вложений и срок окупаемости.

Объем незавершенного строительства по переходящим объектам - эти объемы устанавливаются в зависимости от сроков строительства.

Объем капитальных вложений по новым объектам = проектируемая производственная мощность * норматив удельных затрат

Норматив удельных затрат - затраты в расчет на единицу производственной мощности.

Прежде чем начать строительство необходимо подготовить проектно-сметную документацию.

Проектирование может проходить 2 стадии. Если применяются типовые проекты, то разрабатывается технико-экономическое обоснование и рабочие чертежи. Если строительство идет по индивидуальному проекту, то разрабатывается технический проект.

Коэффициент общей или абсолютной эффективности капитальных вложений - характеризует величину прибыли на единицу капитальных вложений:

Е - коэффициент общей экономической эффективности капитальных вложений;

П - прибыль;

К - капитальные вложения.

Срок окупаемости капитальных вложений:

или , где Т - срок окупаемости

Коэффициент эффективности затрат на реконструкцию:

?П - прирост прибыли, полученный в процессе реконструкции

Кд - капитальные вложения в реконструкцию (дополнительные)

Кнов - капитальные вложения на реконструкцию по смете

Кисп - стоимость основных фондов высвобожденных в процессе реконструкции и переданных в другую организацию

Ку - остаточная стоимость ликвидированных в процессе реконструкции основных фондов

Пз - затраты приведенные

И - издержки

Ен - нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений

К - капитальные вложения

2. Практическая часть

2.1 Расчет планируемого выпуска блюд и плана товарооборота Кафе-Ресторан «Русь»

План товарооборота и выпуска продукции - один из основных экономических показателей работы предприятия общественного питания, он характеризует объем производственно-торговой деятельности.

Планирование розничного товарооборота осуществляется в зависимости от поставленных целей, контингента потребителей, степени детализации плановых показателей, наличие информационной базы могут применятся следующие методы планирования розничного товарооборота:

- на основе ожидаемого выполнения плана и сопоставимой базы товарооборота на планируемый период с учетом тенденций его развития;

- на основе потребности в финансовых ресурсах (целевой прибыли);

- на основе численности потребителей;

- балансовый;

- экономико-математическое моделирование;

- экспертный.

В данной курсовой работе при планировании розничного товарооборота используется метод планирования на основе численности потребителей. Этот метод планирования товарооборота применяется на предприятиях с постоянным контингентом потребителей и основывается на данных анализа деятельности предприятия за предшествующий период и данных социологических исследований. Для определения объема товарооборота необходимо рассчитать среднюю цену одной покупки в отчетном периоде и число потребителей в планируемом периоде.

При планировании выпуска блюд по данному методу необходимо иметь сведения об интенсивности потока посетителей.

Пропускная способность предприятия характеризуется максимальным числом потребителей, обслуживаемых за период времени (смену, месяц). Она рассчитывается исходя из количества часов работы обеденного зала, числа мест и продолжительности приема пищи одним посетителем. Среднее время приема пищи зависит от формы обслуживания, количества потребляемых блюд, типа предприятия. В столовой и кафе, работающих по методу самообслуживания, среднее время приема пищи одним посетителем составляет 20-30 минут, а в буфетах и закусочных 15-20 минут.

1) Чм=S/Hn

88/1,9=46

2) МПС 0.3= ВРЧSЧKзчВпп

10Ч60Ч46Ч0,6ч30=552

Чм - число мест

Кз - коэффициент зала

Впп - продолжительность приема пищи одним посетителем

3) 552Ч2,3Ч360=457056

4) Цс= 42888,17+7886,17+5379,381=103341,807

Цср = (86,49+78,30+50,48)/3=181,627

5) Тоб= (ЦсрЧВБт)/1000

Тоб= (181,627Ч457,056)/1000=83010,5\

2.2 Расчет издержек производства Кафе-Ресторана «Русь»

Таблица 1

2.3 Оценка эффективности деятельности Кафе-Ресторана «Русь»

Основными показателями финансовых результатов производственной хозяйственной деятельности является валовой доход.

Валовой доход предприятия питания как экономическая категория представляет собой часть продажной цены на продукцию ОП, которая предназначена для покрытия издержек производства обращения и образование в прибыли. Валовой доход сумма надбавок и оценок на реализуемую продукцию.

При расчете продажной цены на предприятии принимается единая торговая наценка в % стоимости приобретения.

Валовой доход (ВД) расчитывают исходя из товарооборота и наценки предприятия питания по формуле :

Вд=(ТобЧНт)/(100%+Нт) (83010,5Ч300)/(100+300)=62257,8

Где Нт единая торговая наценка %. Для расчета общей прибыли необходимо расчитать валовой доход без налога она добавляет стоимость НДС.

Сумма НДС рачитывают по формуле:

НДС= (ВДЧ18)/118 (62257,8Ч18)/118=9496,9

Где 18/118 ставка НДС

ВД без НДС расчитывают по формуле:

ВДр= ВД - НДС

62257,8 - 9496,9=52760,9

Общая прибыль в ПОП расчитывается как разница между ВД без НДС и издержками производства и обращения:

Поб=ВДр-И

52760,9-32540,8=20220,1

Где И сумма издержек производства и обращения.

Чистая прибыль определяется путем вычитания из общей прибыли

Пч=Поб-Нпр

Нпр-сумма налога на прибыль

Нпр=(ПобЧПпр)/100

Ппр-ставка налога на прибыль 20%

Нпр=(20220,1Ч20)/100=4044,2

Пч=20220,1-4044,2=16175,9

Рентабельность предприятия рассчитывается по формуле:

Рп=Пч/ТобЧ100

16175,9/83010,5Ч100=19,4

Рентабельность текущих затрат

Ри=Пч/ИЧ100

16175,9/32540,8=49,7

Таблица 2

Заключение

Изучение финансовой отчетности предприятия - необходимая составляющая финансового анализа. Изучение финансовых показателей помогает установить недостатки в управлении имущественным комплексом предприятия в целом и в отдельных секторах его деятельности, выявлять резервы совершенствования управления производственными, коммерческими и финансовыми операциями.

Основными фондами называется совокупность материально-вещественных ценностей в виде средств и орудий труда, функционирующих в торговых организациях в течение длительного времени и переносящих свою стоимость в стоимость товара постепенно, по частям через амортизационные отчисления, включаемые в расходы торговых организаций по реализации товаров.

Основные фонды в процессе функционирования постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость, по мере износа. Износ бывает 2-х видов:

Физический износ

Моральный износ

И тот и другой вид износа бывает 2-х родов:

Физический износ 1-го рода происходит из-за употребления машины под воздействием различного вида нагрузок - машина постепенно разрушается.

Физический износ 2-го рода происходит из-за неупотребления машины (металл стареет, подвергается коррозии и т. д.).

Моральный износ происходит под влиянием НТП. Существует 2 вида морального износа:

связанный с удешевлением воспроизводства основных фондов в современных условиях в процессе совершенствования организации производства, производительности труда и т.п. обусловленный появлением новой, более производительной и эконо-мичной техники

Моральный износ может быть полный и частичный.

При полном моральном износе использование техники нецелесообразно ни для каких работ. При частичном - использование возможно на отдельных видах работ.

Показателями, характеризующими материально-техническую базу, являются количество магазинов, складов, кафе, ресторанов, количество общетоварных складов, хранилищ, их площадь, количество оборудования и его производственная мощность; уровень технической оснащенности организации торговли в расчете на 1 магазин или 1 объект общественного питания, уровень механизации труда, его оснащенность и т.д.

Воспроизводство основных фондов - непрерывный процесс их обновления путем нового строительства, реконструкции и расширения действующих основных фондов, технического перевооружения действующих основных фондов, приобретение нового и модернизация действующего оборудования.

Список использованной литературы

кредиторский финансовый фонд

WWW.KNOWLEDGE.ALLBEST.RU

WWW.MEGAOBUCHALKA.RU

WWW.OTHERREFERATS.ALLBEST.RU

«Экономика предприятия». Автор М.Н.Кондратьева, Е.В.Баландина.

Ульяновск 2011 год. - 174 с.

«Экономика предприятия (торговли и общественного питания)».

Автор С.Е. Метелев, С.Е. Ёлкин, В.П.Чижик, Н.М.Калинина.

Омск 2011 год. - 474 с.

Васильев, В.Н. Организация, управление и экономика гибкого интегрированного поизводства в машиностроении / В.Н. Васильев. - М.: Машиностроение, 2018. - 312 c.7. Великие имена классической экономики. - М.: Эксмо, 2018. - 327 c.8. Ганшин, Г.А. Очерки экономики современного Китая / Г.А. Ганшин. - М.: Мысль, 2017. - 316 c.9. Гринберг, А.С. Информационные технологии моделирования процессов управления экономикой: Учебное пособие / А.С. Гринберг, В.М. Шестаков. - М.: Юнити-Дана, 2018. - 399 c.

Замков, О.О. Математические методы в экономике / О.О. Замков, А.В. Толстопятенко, Ю.Н. Черемных. - М.: Дело и Сервис; Издание 4-е, 2017. - 368 c.

11. Институциональная экономика / ред. Д.С. Львов. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 318 c.12. Кашаев, А.Н. Бухгалтерский учет в условиях перестройки управления экономикой / А.Н. Кашаев, Я.И. Цвейбах, О.М. Островский, и др.. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 176 c.

Курс экономической теории. Общие основы экономической теории, микроэкономика, макроэкономика, переходная экономика / ред. А.В. Сидорович. - М.: ДИС, 2017. - 736 c.

14. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: Учеб. пособие / ред. А.ДА.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 480 c.

15. Методическое пособие-практикум по курсу "Основы экономики и управления производством" / ред. И.И. Сигов. - М.: Экономика, 2017. - 223 c.

16. Степанов, А.Г. Государственное регулирование экономики региона / А.Г. Степанов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 240 c.

17. Черняк, В. Популярная история экономики и бизнеса / В. Черняк. - М.: Вече, 2018. - 512 c.

18. Курс экономики / ред. Б.А. Райзберг. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 714 c.

Размещено на Allbest.ru

...