Система "Директ-костинг" - основа для принятия управленческих решений по затратам

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУАМ

Система «Директ-костинг» - основа для принятия управленческих решений по затратам

Шы?ындарды бас?арушылы? шешімдерін ?абылдауда?ы негіз«директ-костинг» ж?йесі

System basis «direct - costing» is for adoption of administrative decisions on expenses

Тлеуберген М.А. - д.э.н., профессор

Байкенжеева Ж.А. - ст. преподаватель

Омарова А.А. - магистрант

Кокшетау

Аннотация

В данной статье «Директ-костинг» как западная система производственного учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики, получает широкое распространение в странах Содружества, что это система учета затрат на производство «директ-костинг» обеспечивает ведение учета производственных затрат по сокращенной номенклатуре - в части одних лишь переменных затрат.

А?датпа

Б?л ма?алада, «Директ-костинг» ?згермелі шы?ын категориясына негізделетін бас?ару есебі ж?йесі Ынтыма?тасты? елдердегі ж?йені? ал?ылы?тары жо? емес, біра? толы? есеп пен шы?ындарды б?лу ж?йесімен салыстыр?анда, біраз арты?шылы?тары да бар «Директ-костинг» тандау, е? алдымен сол немесе бас?а ж?йені ?олдануды? іс ж?зіндегі пайдасына байланысты болады.

Annotation

In this article "Direct - costing" as the western system of the production account arisen and developing in the conditions of market economy is widely adopted in the Commonwealth countries that is system of the accounting of expenses for production "direct - costing" provides maintaining the accounting of production expenses according to the reduced nomenclature - regarding only one variable expenses.

«Директ-костинг» как западная система производственного учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики, получает широкое распространение в странах Содружества. Переход системы бухгалтерского учета Республики Казахстан на международные стандарты бухгалтерского учета требует соблюдения необходимых требований по совершенствованию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными требованиями.

Современный бухгалтерский учет требует своевременных принятий решений по вопросам производственного характера, что позволяет заранее определить планируемый уровень объема производства и реализации продукции, получаемого дохода, и издержек производства и реализации на основе разделения производственных затрат на переменную и постоянную части.

При этом систему «директ-костинг» различные авторы толкуют по - разному. Одни считают, что это система учета затрат на производство. Так, по мнению С.А. Стукова, «директ-костинг» обеспечивает ведение учета производственных затрат по сокращенной номенклатуре - в части одних лишь переменных затрат. Причем, он считает данную систему «методом учета ограниченной себестоимости» [1].

В то же время В.И. Ткач и М.В. Ткач относят «директ-костинг» к методам калькулирования [2].

Аналогичной позиции придерживается и С.С. Сатубалдин, по взгляду, которого наиболее правильным термином, характеризующим содержание данной системы, является калькулирование себестоимости переменных затрат (VariableCosting), поскольку себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных расходов»[3].

В тоже время В.Ф. Палий данную систему именует «калькулированием по прямым расходам». Однако далее он указывает, что это название не точно, так как систему «директ-костинг» нельзя назвать одним из методов калькулирования. Это он обосновывает тем, что «директ-костинг» не подходит к классификационным схемам этих методов поскольку расчеты сокращенной себестоимости осуществляют при помощи позаказного, поперердельного, нормативного и других методов»[4].

Тем самым он соглашается с мнением Н.Г. Чумаченко, который в своей работе приводит схему классификации методов учета производственных затрат в промышленности США, где «директ-костинг» присутствует и при организации учета затрат согласно позаказному методу, и в соответствии с попроцессным методом, а также при учете фактических затрат, или «стандарт-косте». Однако при этом он не упоминает связи «директ-костинга» с калькулированием» [5].

На наш взгляд, более полную картину раскрывает М.А. Вахрушин, который пишет суть «директ-костинга» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. Аналогично по переменным расходам оценивают также и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство» [6].

На наш взгляд, эта система воедино связывает и учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Причем этим она не ограничивается. И правы некоторые экономисты, в частности С.А. Николаева, которая утверждает, что «система «директ-костинг» - это система управленческого (производственного)учета, основанная на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (на изделие) и включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, учет результатов производственной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятия управленческих решений» [7].

Сущность какого - либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование «директ-костинг» означает учет прямых затрат. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных списывались непосредственно на финансовые результаты. костинг рыночный затрата

Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых, что нашло свое отражение в названии системы и свидетельствует о том, что оно появилось не случайно. В дальнейшем себестоимость, определяемая по системе «директ-костинг», стала учитываться не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных затрат.

Иными словами, она стала калькулироваться на основе только производственных затрат, т.е. издержек, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Отсюда налицо некоторая условность данного названия.

Поэтому часто эту систему называют «Varlabktcosting» - учет переменных затрат. Термин «директ-костинг», по мнению английских ученых Ч.П. Хорнгрен и Дж. Фостера, «неудачен, так как на запасы распределяются не только прямо относимые затраты материалов и труда, но и переменные общепроизводственные расходы. Поэтому термин «верибл-костинг» более точно отражает суть метода [8].

В профессиональной литературе стран Содружества независимых государств, несмотря на критические замечания названных выше английских ученых, распространен привычный термин «директ-костинг», который по мнению С.А. Николаевой и К.Ш. Дюсембаева имеет определенные преимущества:

- исторически обусловлен, т.е. указывает происхождение этой системы;

- достаточно полно отражает сущность системы, т.е. поскольку больший удельный вес в переменных затратах занимают, как правило, прямые переменные затраты;

- интернационален.

Как для всякой системы системе «директ-костинг» свойственны свои отличительные особенности, имеющие достоинства и недостатки. Причем, многие авторы специальной литературы, выпущенной в странах СНГ, по - различному выделяют эти особенности, хотя суть их остается единой.

В целом можно выделить те особенности, которые выражают следующее:

- разделение производственных затрат на постоянные и переменные;

- интеграция производственного и финансового учета;

- процесс многостадийного составления отчета о доходах предприятий;

- осуществление учета и планирования себестоимости продукции только в части переменных затрат;

- возможность изучения взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью, которую можно считать как главной особенностью данной системы;

- калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам.

По мнению доктора экономических наук, профессора К.Ш. Дюсембаева главной особенностью «директ-костинг» является разделение производственных затрат на постоянные и переменные части и осуществление учета планирования и калькулирования себестоимости продукции только на основе переменных затрат. Постоянные затраты при этой системе не включаются в расчет себестоимости продукции, а как расходы данного периода списываются с полученного дохода в течении того периода, в котором они были произведены [9].

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным обще - производственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные обще - производственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчета исключаются.

Общехозяйственные расходы также из расчета калькулирования исключаются, так как они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на финансовый результат.

Наряду с этим многие авторы выделяют, что производственный учет по системе «директ-костинг» может быть организован и автономно от финансового учета и в интеграции с ним. С чем нельзя не согласиться, ибо данную систему производственный учет может рассматривать локально, при планировании объема производства и получения прибыли в зависимости от принимаемых управленческих решений.

Причем система Харриса была основана на интеграции финансового и управленческого учета. По мнению С.С. Сатубалдина сущность данной системы заключается в том, что записи производственного и финансового учета объединяются в общую систему таким образом, что все внутренние операции производственного учета отражаются в главной книге. Регулярно производственные затраты и отчет о прибылях и убытках представляются руководству в виде зависимости данных «стоимость - объем - прибыль». Такой подход в американской литературе называют «монистической системой ведения учета». Однако эта система, по мнению американских ученых, имеет определенные недостатки.

Они сводятся к следующему: во-первых, характер и цель производственного и финансового учета настолько различны, что объединять их не совсем целесообразно.

Во-вторых, монистическая система ведения учета объемна и сложна, что связано числом статей, характерными внутренними операциями. Эти факты соответственно делают ее дорогой, негибкой и непрактичной. Несмотря на это, она по - прежнему находит поддержку большинства в США.

С.С. Сатубалдин, исходя, из этого правильно отмечает сущность Харисовской системы «директ-костинг», основанной на монистической (интегрированной) системе ведения учета, не предполагает невозможности автономной организации производственного учета по этой системе.

Литература

1. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 233с.

2. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2001 - 160 с.

3. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. - М.: Финансы, - 2005. - 141 с.

4. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, - 2007.

5. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленности США - М.: Финансы, 2007. - 240с.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: АО «Финстатикформ», 2000. - 359с.

7. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика», 2003. - 128 с.

8. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2008.

9. Дюсембаев К.Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: Теория, методология и практика. Алматы «Экономика», 2002. - 189с.

Размещено на Allbest.ru