Анализ внеоборотных активов организации и повышение эффективности их использования

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их внеоборотными активами в необходимом количестве, ассортименте, и более полное и эффективное их использование.

Внеоборотные активы - это один из самых важных факторов производства. Конечные результаты деятельности организации во многом зависят от их состояния и эффективного использования.

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность организации вести хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и другие.

Основные средства и нематериальные активы своевременно нуждаются в совершенствовании и замене. Выпуск новой продукции, изучение новых рынков, развитие деятельности предприятия нуждаются во вложении средств во внеоборотные активы. Если в организации создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления в создаваемую дочернюю организацию, то инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней организации, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, то есть внеоборотными активами.

Рыночные отношения представляют собой конкурентную борьбу разных производителей, победить в которой смогут те, кто более эффективно использует все виды имеющихся у них ресурсов.

Более полное и целесообразное использование внеоборотных активов организации способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: увеличению производительности труда, повышению выпуска продукции, росту фондоотдачи, уменьшению себестоимости продукции, экономии капитальных вложений. Так же для повышения эффективности принятия управленческих решений необходимо использовать экономический анализ.

Задачами анализа состояния и эффективности использования внеоборотных активов являются: изучение обеспеченности организации внеоборотными активами; изучение технического состояния основных средств, установление полноты применения оборудования, выяснение эффективности использования оборудования; увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования внеоборотных активов.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как для нормального функционирования организации, необходимо наличие определенных средств и источников. Внеоборотные активы, которые представляют собой здания, сооружения, машины, оборудование и другие средства труда, участвующие в процессе производства, являются самой главной основой деятельности организации.

Цель дипломной работы заключается в комплексном анализе результативности применения внеоборотных активов и разработке рекомендаций повышения эффективности их использования.

Задачи дипломной работы:

1) изучить теоретические основы анализа эффективности использования внеоборотных активов;

2) провести анализ состава, динамики, структуры и качества использования внеоборотных активов;

3) определить пути совершенствования эффективности использования внеоборотных активов.

Объектом исследования в дипломной работе является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Амурагроцентр».

Предметом исследования в данной дипломной работе выступает анализ эффективного использования внеоборотных активов.

При написании дипломной работы были применены следующие методы исследования: анализ, синтез, проверка гипотез, дедукция.

Методологической основой работы являются:

- логический метод;

- метод анализа и синтеза;

- метод экономико-статистических сравнений;

- теоретическое обобщение;

- технический, групповой;

- графический.

Источником информации для анализа эффективности использования внеоборотных активов являются учебные пособия, учебники, периодическая литература, устав предприятия, бухгалтерский баланс предприятия за три года, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о финансовых результатах, и другие.

1. Теоретические основы использования внеоборотных активов организации

1.1 Экономическая сущность и классификация внеоборотных активов

производственный внеоборотный рентабельность актив

Для обеспечения своей деятельности организации должны иметь соответствующую материально-техническую базу. Основными составляющими материально-технической базы являются имущество организации.

Основным элементом любой организации является обособленное имущество, которое обеспечивает её функционирование, экономическую самостоятельность и надежность.

Имущество - это совокупность вещей и материальных ценностей, состоящих в собственности лиц или в оперативном управлении предприятия, организации [2, c. 4].

По составу и форме функционирования имущество предприятий и организаций подразделяют на:

1) оборотные активы - это активы жизненный цикл которых не превышает одного года, а для многих предприятий равняется производственному циклу, и они полностью переносятся на готовую продукцию, работы, и услуги. Это активы мобильные и обслуживают операционную деятельность предприятия.

К ним относят:

- запасы и незавершенное производство;

- авансы и залоги;

- дебиторская задолженность;

- ценные бумаги;

- наличность

2) внеоборотные активы - это недвижимая часть имущества, которая составляет значительную его часть и представляет капитальные вложения предприятия [11, c. 152].

Внеоборотные активы - это та часть активов, которая вложена один раз и используется многократно, и постепенно переносит свою стоимость в виде амортизации на готовую продукцию, работы и услуг.

К ним относят:

1) нематериальные активы, не имеющие вещной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности (права, патенты, товарные знаки, торговая марка «гудвил», секреты производства);

2) материальные активы, имеющие вещную форму (основные средства, земля, строения, сооружения, оборудование);

3) финансовые активы, финансовые инструменты предприятия (денежные активы в отечественной и иностранной валюте, финансовые вложения, дебиторская задолженность, кредиты;

4) иммобилизованные активы, отражают долгосрочные вложения на период более года;

5) прочие внеоборотные активы [6, c. 119].

Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по следующим основным признакам.

1. По функциональным видам внеоборотные активы в современной практике финансового учета и управления подразделяются следующим образом:

- основные средства. Они характеризуют совокупность материальных активов предприятия в форме средств труда, которые многократно участвуют в производственном процессе и переносят на продукцию свою стоимость частями;

- нематериальные активы. Они характеризуют внеоборотные активы предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы, обеспечивающие осуществление всех основных видов его хозяйственной деятельности;

- незавершенное строительство. Они характеризуют объем фактически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств с начала этого строительства до его завершения;

- доходные вложения в материальные ценности, которые включают имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката;

- долгосрочные финансовые вложения. Они характеризуют все приобретенные предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы [18, c. 28].

2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия выделяют следующие группы внеоборотных активов:

- внеоборотные активы, обслуживающие операционную, деятельность (операционные внеоборотные активы). Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия (основных средств, нематериальных активов), непосредственно используемых в процессе осуществления его производственно-коммерческой деятельности. Эта группа активов играет ведущую роль в общем составе внеоборотных активов предприятия;

- внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы). Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия, сформированную в процессе осуществления им реального и финансового инвестирования (незавершенные капитальные вложения, оборудование предназначенное к монтажу, долгосрочные финансовые вложения);

- внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы). Они характеризуют группу объектов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные сооружения, оздоровительные комплексы, дошкольные детские учреждения и тому подобные) [8, c. 18].

3. По характеру владения внеоборотные активы предприятия подразделяются на такие группы:

- собственные внеоборотные активы. К ним относятся долгосрочные активы предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и владения, отражаемые в составе его баланса;

- арендуемые внеоборотные активы. Они характеризуют группу активов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным с их собственником.

4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования выделяют следующие группы внеоборотных активов:

- движимые внеоборотные активы. Они характеризуют группу долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые в процессе залога (заклада) могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита (машины и оборудование, транспортные средства, долгосрочные фондовые инструменты и тому подобные);

- недвижимые внеоборотные активы. К ним относится группа долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые не могут быть изъяты из его владения в процессе залога, обеспечивающего кредит (земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства и так далее) [11, c. 292].

Значительную долю внеоборотных активов составляют основные средства.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [19 c. 165].

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [7, c.127].

Таким образом, к основным средствам относятся:

1) здания, сооружения;

2) рабочие и силовые машины и оборудование;

3) измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

4) транспортные средства;

5) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

6) рабочий, продуктивный и племенной скот;

7) многолетние насаждения;

8) внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

9) капитальные вложения, связанные с коренным улучшением земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

10) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

11) земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В то же время нормы, установленные ПБУ 6/01, не применяются в отношении:

1) машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей, как товары;

2) на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

3) предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

4) капитальных и финансовых вложений [1].

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации используют не только ценности, имеющие материально-вещественную форму, но и нематериальные активы, которые не имеют такого признака как вещественная субстанция. Поэтому по мере развития экономики, внедрения новых технологий выпуска наукоемкой продукции, нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов организации, являясь основным ресурсом в конкурентной борьбе. Это особенно справедливо для организаций, имеющих устойчивую деловую репутацию на рынке, владеющих известными товарными знаками или работающих на рынке наукоемкой продукции [18, c. 168].

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и тому подобные), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) организация не предполагает последующую перепродажу (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) объекта;

5) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы [21, c. 83].

Классификация нематериальных активов (далее НМА):

1) объекты интеллектуальной собственности:

- нематериальные активы, регулируемые патентным правом (право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, право владельца на товарный знак и знак обслуживания, «ноу-хау» и другие);

- нематериальные активы, регулируемые авторским правом (программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем);

2) деловая репутация организации («гудвилл») - разница между покупной ценой организации как имущественного комплекса и суммой ее активов и обязательств, определяемым по данным бухгалтерского баланса приобретаемой организации.

Деловая репутация может быть положительной и отрицательной.

Положительная деловая репутация организации - это надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставленная покупателю [23, c. 69].

В состав нематериальных активов не включаются:

1) организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

2) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду;

3) не давшие положительного результата научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы;

4) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы;

5) материальные носители (вещи), в которых выражен результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

6) финансовые вложения.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект - совокупность прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных по отдельно взятому правоохранительному документу или по соответствующим договорам и другим документам, разрешенным действующим законодательством.

Инвентарный объект может быть сложным (комплексным), если объединяет несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, аудиовизуальное произведение) [23, c. 70].

В состав активов организации могут входить финансовые вложения. Наличие финансовых вложений на балансе организации совсем не обязательно. Они, как правило, появляются, когда организация может себе позволить отвлечь из собственного производственного оборота некоторую часть активов в целях передачи их другим юридическим лицам на определенный срок и получения от этого прибыли. Вместе с тем организация, передав какое-либо имущество в собственность другой организации (например, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы в имущественной форме), сохраняет за собой право на стоимость этого имущества.

Актив относится к финансовым вложениям при единовременном выполнении следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями. К таким рискам можно отнести риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другие;

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Экономические выгоды могут быть в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости, увеличения текущей рыночной стоимости и тому подобные [25, c. 93].

К финансовым вложениям относятся:

1) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

2) предоставленные займы;

3) депозитные вклады в кредитных организациях;

4) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

5) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в ко торых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

7) прочие аналогичные объекты.

К финансовым вложениям организации не относятся следующие объекты:

1) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

2) векселя, выданные организацией-векселедателем организации продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3) вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода [24, c. 95].

1.2 Показатели оценки эффективности использования внеоборотных активов

Внеоборотные активы занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели рентабельности, фондоотдачи, фондоемкости. При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Важнейшими статьями внеоборотных активов являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства на предприятии, является обеспеченность его внеоборотными активами в необходимом количестве, качестве, ассортименте, а так же эффективность их использования.

Анализ внеоборотных активов начинается с изучения их состава, динамики и структуры.

Анализ динамики состава и структуры внеоборотных активов дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения отдельных видов внеоборотных активов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Наличие и динамика нематериальных активов и результатов исследований и разработок свидетельствуют об инновационной активности хозяйствующего субъекта. По этой статье проходят организационные расходы предприятия (расходы на регистрацию, печать, всевозможные лицензии по видам деятельности, лицензии на использование природных ресурсов), а также интеллектуальные права на использование патентов, компьютерных программ, баз данных, результаты научных разработок, имеющие балансовую ценность. Состав и движениеотдельных составляющих этих статей раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу [6, c. 65].

Для оценки структуры исчисляются удельные веса отдельных видов внеоборотных активов в общей их стоимости. При этом положительным считается рост доли активной части внеоборотных активов.

Далее дается оценка движения основных фондов и одновременно их технического состояния. Этот анализ проводят по всей сумме основных фондов, по их группам и видам. Движение основных фондов характеризуют следующие коэффициенты, которые анализируются в динамике за ряд лет:

1) коэффициент обновления (ввода) - определяется отношением вновь поступивших основных средств и первоначальной стоимости основных средств на конец периода и выражается в процентах:

, (1)

где OCПОСТ - стоимость поступивших основных средств;

OCК.Г. - стоимость основных средств на конец года;

2) коэффициент выбытия - определяется отношением стоимости выбывших основных средств к первоначальной стоимости на начало периода и выражается в процентах:

, (2)

где OCВЫБ - стоимость выбывших основных средств;

OCН.Г. - стоимость основных средств на начало года;

3) коэффициент прироста - определяется как отношение первоначальной стоимости основных средств на конец года к первоначальной стоимости основных средств на начало года и выражается в процентах:

, (3)

где OCК.Г. - стоимость основных средств на конец года;

OCН.Г. - стоимость основных средств на начало года;

4) коэффициент замены - определяется отношением стоимости выбывших основных средств к стоимости вновь поступивших основных средств и выражается в процентах:

, (4)

где OCВЫБ - стоимость выбывших основных средств;

OCПОСТ - стоимость поступивших основных средств [9, c. 425].

Эффективность использования внеоборотных активов во многом зависит от их технического состояния в анализируемом периоде. Для характеристики технического состояния основных средств используются в основном, такие показатели, как коэффициент износа и коэффициент годности. Анализ технического состояния основных средств начинают с определения уровня их физического износа. Физический износ основных средств неизбежен. Однако размер его можно сократить, сберегая основные фонды, проводя профилактические осмотры и ремонт, рационально используя основные средства.

Состояние основных средств оценивается с помощью следующих коэффициентов:

1) коэффициент износа - определяется отношением суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости и выражается в процентах:

, (5)

где А - амортизация;

OCОСТ - остаточная стоимость основных средств;

2) коэффициент годности - определяется отношением остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости и выражается в процентах:

, (6)

где OCОСТ - остаточная стоимость основных средств;

OCПОЛН - полная стоимость основных средств.

В сумме коэффициенты годности и износа дают 100 %.

Рост коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств, то есть повышение их физического износа, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Коэффициент износа анализируется в динамике:

(7)

Если в результате разности получаем положительное значение, то износ увеличился, что свидетельствует об ухудшении технического состояния основных средств.

Если значение разности отрицательное, значит, техническое состояние основных средств улучшается.

Возрастание коэффициента износа и снижение коэффициента годности может быть обусловлено следующими факторами:

1) приобретение основных средств, бывших в употреблении, с высоким уровнем износа у других организаций;

2) заниженные темпы обновления основных средств;

3) невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Однако коэффициент износа и коэффициент годности не позволяют в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния проведения переоценки основных средств, а также консервации и восстановления основных средств [10, c. 174].

Важнейшими показателями эффективности использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоемкость, а так же фондовооруженности и рентабельность внеоборотных активов.

1. Фондоотдача - это отношение стоимости годового объема продаж продукции к среднегодовой стоимости основных производственных средств [14, c. 137].

Таким образом, фондоотдача показывает, сколько денежных единиц выручки от продажи продукции (работ, услуг) приходится на одну денежную единицу вложений в основные производственные средства.

, (8)

где ВП - стоимость годового объема продаж;

ССОФ - среднегодовая стоимость основных производственных средств.

Увеличение фондоотдачи свидетельствует об эффективном использовании основных производственных фондов.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции.

Влияние фондоотдачи на готовую продукцию можно определить способами факторного анализа:

- способ абсолютных разниц.

Изменение выпускаемой продукции вследствие изменения фондоотдачи определяется как произведение абсолютного изменения фондоотдачи на фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов:

ДВП (ДФО) = ДФООПФ, (9)

где ВП - выпуск продукции;

ФО - фондоотдача;

ОПФ - основные производственные фонды.

Рост фондоотдачи возможен либо при увеличении выпуска продукции, либо при снижении среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

2. Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдачи, определяется отношением среднегодовой стоимости основных средств к стоимости годового объема продаж.

Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на один рубль товарооборота [4, c. 72].

, (10)

где ВП - стоимость годового объема продаж;

ССОФ - среднегодовая стоимость основных производственных средств.

Рост данного показателя свидетельствует о неэффективном использовании основных производственных фондов.

Изменение фондоемкости используется определения относительной экономии (-) или перерасхода (+) средств в капитальные вложения.

ЭОТН = ДФЕВП, (11)

где ДФЕ - абсолютное изменение фондоемкости;

ВП - выпуск продукции.

Если в результате получаем положительное значение, то основные производственные фонды используются эффективно, а если отрицательное, то не эффективно.

3. Фондовооружённость - это показатель, который помогает определить степень обеспеченности всех сотрудников основными средствами предприятия.

Показатель фондовооруженности определяется отношением среднегодовой стоимости основных средств (фондов) к среднесписочной численности работников.

, (12)

где ССОФ - среднегодовая стоимость основных производственных средств;

ССЧ - среднесписочная численность работников.

4. Рентабельность внеоборотных активов показывает размер прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия.

Рентабельность внеоборотных активов находится по следующей формуле:

, (12)

где ПрДО.Н/О - прибыль до налогообложения;

ССОФ - среднегодовая стоимость основных производственных средств.

1.3 Информационное обеспечение анализа внеоборотных активов

Анализ внеоборотных активов, начинается с изучения их динамики, состава и структуры по данным актива баланса. Для более углубленного анализа внеоборотных активов предприятия необходимо привлечь дополнительные данные из приложения к бухгалтерскому балансу и сведений о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов предприятия.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющее значение в обеспечении действенности анализа эффективности использования внеоборотных активов.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа внеоборотных активов принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных о внеоборотных активах предприятия, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие корректирующих мер, направленных на эффективное их использование, а тем самым на достижение лучших результатов хозяйствования. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей [21, c. 275].

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации на отчётную дату, отражая имеющееся у субъекта хозяйствования имущество, источники собственных средств, доходы, расходы и расчёты. Актив отражает состав, размещение и использование средств организации, а пассив показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению.

Для оценки эффективности внеоборотных активов необходим отчёт о прибылях и убытках, который содержит сравнение сумм всех доходов организации от продажи товаров, работ, услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесённых организацией для поддержания её деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является прибыль или убыток за период [9, c. 53].

Для рассмотрения элементов внеоборотных активов необходимо приложение к бухгалтерскому балансу, в котором обобщается и расшифровывается информация об отдельных объектах бухгалтерского учёта, в частности раздел 3 «Амортизируемое имущество».

Для рассмотрения источников формирования внеоборотных активов используется отчёт о движении источников собственных средств, в котором отражается наличие и движение всех видов источников собственных средств организации. Здесь же показываются средства целевого финансирования, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.

Также для анализа внеоборотных активов, в частности основных средств используется форма № 1-ф (ОС) статистической отчётности «Отчёт о наличии и движении основных фондов (средств) и других внеоборотных активов», в котором указывается наличие, движение и состав основных фондов (средств) организации, в том числе в разрезе отраслей её деятельности, а также среднегодовая стоимость основных средств [9, с. 54].

2. Анализ внеоборотных активов организации на примере ООО «Амурагроцентр»

2.1 Общеэкономическая характеристика ООО «Амурагроцентр»

ООО «Амурагроцентр» - крупнейшее диверсифицированное предприятие на Дальнем Востоке по переработке сельскохозяйственного сырья, которое способно производить ежемесячно 23 225 тонн различной продукции и находится на рынке 16 лет.

Согласно уставу общества (см. прил. 1) целью деятельности организации является удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах и извлечение прибыли, на основе производственной и коммерческой деятельности.

Основными видами деятельности Общества являются:

- зерноперерабатывающее производство (выработка сортовой хлебопекарной муки в ассортименте, производство комбикормов, производство круп);

- прием, хранение, обработка и отпуск зерна и продуктов его переработки;

- птицеводство;

- строительная деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность;

- производство пищевых добавок;

- производство продуктов высокотехнологичной переработки сои;

- производство хлебобулочных и кондитерских изделий;

- переработка масличных культур и производство масла;

- международные перевозки и еще 70 видов деятельности.

Все объекты на территории предприятия оснащены современным технологическим, транспортным и аспирационным оборудованием. Оборудование в цехах компании не имеет аналогов на Дальнем Востоке. На предприятии занято более 1000 человек, каждый из которых является профессионалом в своем деле.

Сегодня предприятие является одним из крупнейших переработчиков зерновых и бобовых культур на Дальнем Востоке. ООО «Амурагроцентр» занимает первое место среди предприятий в категории «Растительные и животные масла и жиры» по объему выручки и по стоимости бизнеса, а так же занимает три городских квартала площадью более 150 000 м2. В состав предприятия входят: элеватор, мельзавод, комбикормовый завод, маслозавод, лаборатория, склады и другие здания и сооружения, в которых базируются службы, обеспечивающие бесперебойную работу производства. На территории имеется железнодорожная ветка, пути для автотранспорта и причал для судов. У компании огромные перспективы на дальнейшее развитие.

Уставный капитал ООО «Амурагроцентр» составляет 453 500 000 рублей, что составляет 100 %. Размер уставного капитала Общества указанный в учредительных документах соответствует данным бухгалтерского баланса за три исследуемых года. Уставный капитал был сформирован участниками Общества Сарапкиным Александром Владимировичем и Вороновым Евгением Геннадьевичем. Каждый участник владеет долей в размере 50 % от уставного капитала, номинальная стоимость которой составляет 226 750 000 рублей.

ООО «Амурагроцентр» образует уставный резерв, отражаемый в отчетности, как резервный капитал. Источником образования резервного капитала являются отчисления в размере не более 5 % от чистой прибыли. В уставе Общества (см. прил. 1) указано, что резервный капитал, должен быть равен 15 % от уставного капитала.

Согласно Уставу ООО «Амурагроцентр» (см. прил. 1) резервный капитал предназначен для покрытия убытков Общества и не может быть использован для других целей.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством. Согласно данным СБИС основным заказчиком продукции ООО «Амурагроцентр» является ОАО «Нерюнгринская Птицефабрика».

ООО «Амурагроцентр» имеет два филиала: ООО «Амурагрохим» и «Сельснаб».

В состав ООО «Амурагроцентр» входит сеть элеваторов расположенных в основных заготовительных районах Амурской области (п. Поярково, п. Серышево, г. Белогорск, г. Благовещенск, Завитинский ХПП и Еврейской АО - г. Биробиджан). Амурагроцентр имеет собственную торговую сеть по всей территории Амурской области.

Для проведения анализа финансового состояния ООО «Амурагроцентр» используем годовую бухгалтерскую отчетность (см. прил. 2, 3, 4). Рассмотрим состав и динамику бухгалтерского баланса ООО «Амурагроцентр» и дадим краткую характеристику изменениям, произошедшим за три исследуемых года (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Анализ динамики актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «Амурагроцентр» за 2015-2017 годы тыс. руб.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменение в 2017 г. к 2015 г.	Изменение в 2017 г. к 2016 г.
				Абсолютное	Темп прироста, %	Абсолютное	Темп прироста, %
Внеоборотные активы, всего	427660	430324	462874	35214	8,2	32550	7,6
Нематериальные активы	565	432	301	-264	-46,7	-131	-30,3
Основные средства	387689	354115	345103	-42586	-11,0	-9012	-2,5
Финансовые вложения	24451	24451	24451	0	0,0	0	0,0
Отложенные налоговые активы	17	7	0	-17	-100,0	-7	-100,0
Прочие внеоборотные активы	14938	51319	93019	78081	522,7	41700	81,3
Оборотные активы, всего	2185169	3218878	3469752	1284583	58,8	250874	7,8
Запасы	1280183	1933857	1456824	176641	13,8	-477033	-24,7
НДС по приобретенным ценностям	37480	45616	35482	-1998	-5,3	-10134	-22,2
Дебиторская задолженность	733124	943095	1714423	981299	133,9	771328	81,8
Финансовые вложения	1000	1000	1000	0	0,0	0	0,0
Денежные средства и денежные эквиваленты	127414	293199	262023	134609	105,6	-31176	-10,6
Прочие оборотные активы	5968	2111	0	-5968	-100,0	-2111	-100,0
Капитал и резервы, всего	1200824	1342452	1609221	408397	34,0	266769	19,9
Уставный капитал	453500	453500	453500	0	0,0	0	0,0
Добавочный капитал	2	2	2	0	0,0	0	0,0
Резервный капитал	500	500	500	0	0,0	0	0,0
Нераспределенная прибыль	746822	888450	1155219	408397	54,7	266769	30,0
Долгосрочные обязательства, всего	37396	23561	16505	-20891	-55,9	-7056	-29,9
Заемные средства	21464	8586	0	-21464	-100,0	-8586	-100,0
Отложенные налоговые обязательства	15932	14975	16505	573	3,6	1530	10,2
Краткосрочные обязательства, всего	1374609	2283189	2306900	932291	67,8	23711	1,0
Заемные средства	1087469	1871580	2147128	1059659	97,4	275548	14,7
Кредиторская задолженность	281241	408970	157828	-123413	-43,9	-251142	-61,4
Оценочные обязательства	1543	184	1944	401	26,0	1760	956,5
Прочие обязательства	4356	2455	0	-4356	-100,0	-2455	-100,0
БАЛАНС	2612829	3649202	3932626	1319797	50,5	283424	7,8

Как видно из данных таблицы 2.1 в 2017 году по сравнению с 2015 активы предприятия возросли на 1319797 тыс. руб. или 50,5 %, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов на 35214 тыс. руб. и оборотных активов на 1284583 тыс. руб. Таким образом, имущественная масса увеличилась, в основном, за счет роста оборотных активов. Прирост оборотных активов в анализируемом году произошел преимущественно за счет значительного увеличения размеров дебиторской задолженности.

Анализ пассивной части баланса предприятия показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в размере 1319797 тыс. руб. был связан, в основном, с увеличением краткосрочной кредиторской задолженности на сумму 1059659 тыс. руб.

В отчетном году величина собственного капитала увеличилась на 408397 тыс. руб. или 34,0 %. Этому способствовало увеличение нераспределенной прибыли на 408397 тыс. руб., что говорит о расширении возможностей пополнения внеоборотных активов для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

Важным направлением анализа является вертикальный анализ баланса, в ходе которого оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса.

Анализ структуры активов дает возможность установить размер относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Рассмотрим структуру имущества ООО «Амурагроцентр» за 2015-2017 годы (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Анализ структуры активов ООО «Амурагроцентр»за 2015-2017 годы

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменение долей, %
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	в 2017 г. к 2015 г.	в 2017 г. к 2016 г.
Внеоборотные активы, всего	427660	16,4	430324	11,8	462874	11,8	-4,6	0,0
Нематериальные активы	565	0,0	432	0,0	301	0,0	0,0	0,0
Основные средства	387689	14,9	354115	9,7	345103	8,8	-6,1	-0,9
Финансовые вложения	24451	0,9	24451	0,7	24451	0,6	-0,3	0,0
Отложенные налоговые активы	17	0,0	7	0,0	0	0,0	0,0	0,0
Прочие внеоборотные активы	14938	0,6	51319	1,4	93019	2,4	1,8	1,0
Оборотные активы, всего	2185169	83,6	3218878	88,2	3469752	88,2	4,6	0,0
Запасы	1280183	49,0	1933857	53,0	1456824	37,0	-12,0	-15,9
НДС по приобретенным ценностям	37480	1,4	45616	1,3	35482	0,9	-0,5	-0,3
Дебиторская задолженность	733124	28,1	943095	25,8	1714423	43,6	15,5	17,8
Финансовые вложения	1000	0,0	1000	0,0	1000	0,0	0,0	0,0
Денежные средства и денежные эквиваленты	127414	4,9	293199	8,0	262023	6,7	1,8	-1,4
Прочие оборотные активы	5968	0,2	2111	0,1	0	0,0	-0,2	-0,1
Баланс	2612829	100,0	3649202	100,0	3932626	100,0	0,0	0,0

Анализ структуры активов, представленный в таблице 2.2, показывает, что доля оборотных активов ООО «Амурагроцентр» составляет значительный удельный вес в 2015 году он составил 83,6 %, в 2016 году, так и в 2017 году - 88,2 %. Вместе с тем в 2017 году по сравнению с 2015 наблюдается увеличение доли оборотных активов на 4,6 % и соответственно, снижение доли внеоборотных активов с 16,4 % до 11,8 %. В составе оборотных активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов на 2015 год составила 49,0 % , а в 2016 году - 53,0 %, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом их доля снизилась на 15,9 % и составила 37,0 %. Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов - дебиторской задолженностью. Доля дебиторской задолженности к концу 2017 года в структуре совокупных активов увеличилась с 28,1 % до 43,6 %, а 2016 году она составляла 25,8 %. Увеличение дебиторской задолженности говорит о том, что ослабло финансовое состояние клиентов, которые требуют отсрочки платежа.

Наименьшую долю в структуре актива баланса занимают внеоборотные активы удельный вес которых в 2015 году составил 16,4 %, в 2017 году по сравнению с 2015 годом их доля снизилась на 4,6 %, а по сравнению с 2016 годом их доля не изменялась и составила 11,8 %. Снижению доли внеоборотных активов способствовало уменьшение доли основных средств на 6,1 % и доли финансовых вложений на 0,3 %. Несмотря на снижение доли внеоборотных активов в целом, доля прочих внеоборотных активов увеличилась на 1,8 %.

Далее рассмотрим анализ структуры пассива баланса предприятия (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Анализ структуры пассива баланса ООО «Амурагроцентр» за 2015-2017 годы

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменение долей, %
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	в 2017 г. к 2015 г.	в 2017 г. к 2016 г.
Капитал и резервы, всего	1200824	46,0	1342452	36,8	1609221	40,9	-5,0	4,1
Уставный капитал	453500	17,4	453500	12,4	453500	11,5	-5,8	-0,9
Добавочный капитал	2	0,0	2	0,0	2	0,0	0,0	0,0
Резервный капитал	500	0,0	500	0,0	500	0,0	0,0	0,0
Нераспределенная прибыль	746822	28,6	888450	24,3	1155219	29,4	0,8	5,0
Долгосрочные обязательства, всего	37396	1,4	23561	0,6	16505	0,4	-1,0	-0,2
Заемные средства	21464	0,8	8586	0,2	0	0,0	-0,8	-0,2
Отложенные налоговые обязательства	15932	0,6	14975	0,4	16505	0,4	-0,2	0,0
Краткосрочные обязательства, всего	1374609	52,6	2283189	62,6	2306900	58,7	6,1	-3,9
Заемные средства	1087469	41,6	1871580	51,3	2147128	54,6	13,0	3,3
Кредиторская задолженность	281241	10,8	408970	11,2	157828	4,0	-6,8	-7,2
Оценочные обязательства	1543	0,1	184	0,0	1944	0,0	0,0	0,0
Прочие обязательства	4356	0,2	2455	0,1	0	0,0	-0,2	-0,1
Баланс	2612829	100,0	3649202	100,0	3932626	100,0	0,0	0,0

Согласно данным анализа структуры пассива ООО «Амурагроцентр» можно констатировать, что наибольший удельный вес в совокупных пассивах предприятия занимают краткосрочные обязательства, на 2015 год они составили 52,6 %, в 2016 году - 62,6 %, а в 2017 году - 58,7 %. Как в 2015 году, так и в 2016 году помимо краткосрочных заемных средств привлекались и долгосрочные, которые составили в 2015 году - 0,8 %, а в 2016 году - 0,2 % пассива баланса. Снижению доли краткосрочных обязательств в 2017 году по сравнению с 2016 годом способствовало уменьшение доли кредиторской задолженности на 7,2 %. Это позволяет сделать вывод о том, что основным источником финансирования предприятия, который привлекался на заемной основе во всех анализируемых периодах, были краткосрочные кредиты.

Рассмотрим анализ показателей прибыли ООО «Амурагроцентр» (см. табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Анализ динамики показателей прибыли ООО «Амурагроцентр» за 2015-2017 годы тыс. руб.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменение в 2017 г. к 2015 г.	Изменение в 2017 г. к 2016 г.
				Абсолютное	Темп прироста, %	Абсолютное	Темп прироста, %
Валовая прибыль	717318	685099	1134828	417510	58,2	449729	65,6
Прибыль/убыток от продаж	191408	281670	647072	455664	238,1	365402	129,7
Прибыль/убыток до налогообложения	149266	208840	395014	245748	164,6	186174	89,1
Чистая прибыль/убыток	119237	163307	297640	178403	149,6	134333	82,3

Данные таблицы позволяют оценить прибыль ООО «Амурагроцентр» в зависимости от положительного или отрицательного значения ее уровня. За три исследуемых года прибыль предприятия была положительной по показателям валовой прибыли и чистой прибыли.

В 2015 году валовая прибыль составила 717318 тыс. руб., в 2016 году соответственно 685099 тыс. руб., а чистая прибыль в 2015 году составила 119237 тыс. руб., а в 2016 году - 163307 тыс. руб.

В 2017 году по сравнению с 2016 валовая прибыль увеличилась на 449729 тыс. руб. или 65,6 %, прибыль от продаж увеличилась на 365402 тыс. руб. или 129,7 %, прибыль до налогообложения увеличилась на 186174 тысячи рублей или 89,1 % и чистая прибыль также увеличилась на 134333 тыс. руб. или 82,3 %.

Если же сравнивать три года, то разница более наглядная. Так в 2017 году по сравнению с 2015 годом чистая прибыль ООО «Амурагроцентр увеличилась более чем в 2 раза, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом более чем в 1,5 раза.

Это говорит о том, что предприятие развивается успешно и работает эффективно, с постоянно растущей прибылью.

2.2 Динамика, состав и структура внеоборотных активов организации

При проведении комплексного анализа внеоборотных активов необходимо, в первую очередь оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала ООО «Амурагроцентр» в основные средства, выявить главные функциональные особенности деятельности анализируемого предприятия. Прежде всего, изучают динамику внеоборотных активов за анализируемый период. Преимущественный рост внеоборотных активов приводит к увеличен...