Анализ взаимосвязи объёма продаж, издержек и прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Объективные процессы, происходящие в условиях обособления предприятий, требуют новых подходов к обеспечению специалистов информацией о затратах и результатах. Актуальной проблемой учета затрат является создание систем формирования информации о затратах и управлении. [3]

Одним из признаков наступления стабилизации экономики, является разработка решений проблемы снижения затрат на производство продукции, являющаяся важным атрибутом повышения ее конкурентоспособности. Современные тенденции развития рыночных отношений в условиях свободного ценообразования и ориентации предприятий на получение максимальной прибыли для принятия грамотных решений предполагают внедрение управленческого учета затрат. Но управленческий учет сам по себе не дает ответа на обоснование направлений обновления техники и технологии, смену ассортимента товаров, изменения цен и мероприятий. Ответы на эти вопросы дает управленческий анализ, который неразрывно связан с управленческим учетом, признан на высоком государственном уровне и занимает достойное место в формировании системы управления затратами.

Руководителю любого предприятия приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы. [9]

Одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности является методика маржинального анализа производства или CVP анализ.

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия. Кроме того, маржинальный анализ, является одним из основных инструментов ценообразования и определения прогнозного объема продаж при составлении сводного бюджета предприятия на текущий период. [4,с.432]

Анализ взаимосвязи затрат, объема и прибыли, позволяет менеджерам подготовить данные, необходимые для определения прогнозируемой цены единицы продукции, выбора поставщика сырья и материалов, анализа процесса производства, а также решения задачи «производить или покупать». Данный вид анализа разрешает проблемы взаимоотношения между ценой изделия, объемом производства, прямыми и переменными затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, а также смешанными затратами. Маржинальный анализ выступает решающим моментом в процессе принятия управленческих решений, например, определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии. Анализ является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации, так как позволяет решать широкий круг задач.

Целью курсовой работы явилось выявление взаимосвязи объёма продаж, издержек и прибыли в условиях ассортимента с помощью маржинального анализа, включающею в себя систему директ-костинг.

Объектом исследования при этом выступило предприятие ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» специализирующееся на производстве и торговле сплавами и металлопродукцией.

Предметом исследования стали результаты его производственно-хозяйственной деятельности.

Методология курсовой работы включает такие традиционные и статистические методы анализа, как сравнительный, нормативный, табличный, линейный, рентабельности, маржинальный.

Написание курсовой работы было направлено на решение следующего ряда задач:

- отразить экономическую сущность взаимосвязи производства, затрат и прибыли в современной системе управленческого учета;

- дать характеристику учетной системы директ-костинг;

- рассмотреть основы маржинального анализа и условия его проведения;

- дать организационно-экономическую характеристику фирмы ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» и провести анализ безубыточности ее производства;

- исследовать систему ассортимента выпуска продукции и концепцию взаимосвязи объема производства и продаж, с прибылью и себестоимостью продукта.

1. Теоретические аспекты маржинального анализа

1.1 Основы маржинального анализа и условия его проведения

Существует множество методов управления учёта затрат:

– Директ-костинг

– Метод ABC

– LCC анализ и др.

Наиболее широко применяемой является система директ-костинг - разделение затрат на постоянные и переменные. [10,с.112]

Для обеспечения аналитических расчетов в системе директ-костинг ведётся отдельный учет переменных и постоянных затрат с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Маржинальный доход (брутто-прибыль) - это различие между доходом от реализации продукции и переменными затратами.

МД = Д -- ПрЗ (1.1)

где

МД - маржинальный доход;

Д - доход от реализации продукции;

ПрЗ - переменные затраты.

На предприятии при использовании системы директ-костинг рассчитывается маржинальный доход. Он учитывает изделия с высокой рентабельностью, чтобы переходить на их выпуск, поскольку различие между ценой продажи и суммой переменных затрат не исчезает в результате списания постоянных косвенных затрат на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль, улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных затрат, поскольку их сумма за данный конкретный период освещается в отчете о финансовых результатах отдельной строкой. [3]

Из маржинального дохода покрываются общие постоянные затраты.

Маржинальный доход отображает взнос сегмента в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли, поэтому его можно рассчитать по формуле:

МД = ПсЗ + П (1.2)

где

ПсЗ - постоянные затраты;

П - прибыль.

Внутренние отчеты о прибылях и убытках, которые составляются на основе маржинального дохода, многоступенчаты. Они включают не менее трех этапов.

Рисунок 1.1 - Схема отчёта финансовых результатов в соответствии с системой direct-costing

Из этой схемы можно определить чистую прибыль предприятия

ЧП = ?МД -- ПсЗ (1.3)

где

ЧП - чистая прибыль;

?МД - сумма маржинального дохода;

ПсЗ - постоянные затраты.

В отчетах о финансовых результатах можно предусмотреть деление общей суммы постоянных затрат на два более мелких блока. Такой метод называется «многоблоковой системой». В некоторых случаях проводят размежевание между постоянными затратами. [15,c.416]

Большую роль в обосновании управленческих решений и максимизации маржинальной прибыли играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства(продажи) продукции и прибылью - и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Маржинальный анализ позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. [1]

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

- точки безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях показателей «затраты - объем - прибыль»;

- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

- необходимого объема продаж для получения величины прибыли;

- критической цены реализации при заданном объеме реализации продукции и уровне переменных и постоянных затрат. [2,c.684]

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

К основным этапам анализа относятся:

- сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа;

- определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции;

- расчет величины исследуемых показателей;

- сравнительный анализ уровня исследуемых показателей;

- факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей;

- прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

Проведение расчетов, основанных на соотношении «затраты - объем - прибыль», требует соблюдения ряда условий:

- необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;

- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства продукции;

- постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, то есть в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

- тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, то есть запасы готовой продукции существенно не изменяются.

1.2 Анализ безубыточности и характеристика основных методов для вычисления точки безубыточности

Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Под точкой безубыточности понимается такая выручка и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Эту точку также называют «критической», или «мертвой», или точкой «равновесия». В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как BEP (аббревиатура «break-even point»), т.е. точка или порог рентабельности. [7]

Анализ безубыточности является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия.

Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Однако при его проведении необходимо исследовать целый ряд допущений, в случае невыполнения которых полученная информация будет необъективной: производится единственное изделие или постоянная номенклатура изделий. Во втором случае при проведении анализа используются усредненные данные по всей номенклатуре.

Существуют неизменные цены реализации, с одной стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы, с другой стороны. Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить с высокой степенью достоверности. Объем производства должен быть равен объему реализации. Поступающая выручка должна быть прямо пропорциональной объему реализации, при этом и затраты, и выручка имеют линейные зависимости. Производительность внутри релевантного уровня деловой активности не меняется. [8] Это допущение объясняется тем, что изменение производительности приведет к изменению затрат, а соответственно, и к смещению точки безубыточности. Существует лишь одна точка безубыточности. Приверженцы микроэкономического подхода к изучению затрат и анализу безубыточности могут справедливо возразить на данное допущение - такая модель предусматривает наличие двух точек безубыточности. [11,c.186]

Рисунок 1.2 - Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли

Поведение кривой совокупного дохода (TR) объясняется тем, что на определенном этапе происходит насыщение рынка продукцией, и предприятие вынуждено снижать цену для того, чтобы не потерять свою долю рынка. Когда кривая совокупного дохода начинает ниспадать, это означает, что отрицательный эффект от снижения цены превысил эффект от увеличения масштаба.

Таким образом, получается две точки безубыточности (А и В), но предварительно рассчитать их величины практически невозможно. Еще одним фактором возникновения нескольких точек безубыточности являются скачкообразные затраты. И здесь также величины точек безубыточности весьма трудно поддаются анализу и контролю. Однако, несмотря на вышеперечисленные исключения, на практике совсем необязательно знать совокупные издержки и доход абсолютно для всех уровней производства. Достаточно знать релевантный уровень деловой активности организации, то есть диапазон между объемом производства, которого предприятие придерживалось и которого планирует достичь, и информацию о доходах и затратах, которые имеются. [12] И в этом случае можно говорить о наличии одной точки безубыточности. Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам. То есть это тот объем продаж, при котором хозяйствующий субъект не имеет ни прибыли, ни убытка. На практике для вычисления точки безубыточности используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода. При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты - объем производства - прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем:

- на графике строится линия постоянных затрат (FC), для чего проводится прямая, параллельная оси абсцисс;

- на оси абсцисс выбирается какая-либо точка, то есть какая-либо величина объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных). Строится прямая ТС на графике, отвечающая этому значению;

- вновь выбирается любая точка на оси абсцисс и для нее находится сумма выручки от реализации. Строится прямая (TR), отвечающая данному значению.



Рисунок 1.3 - Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели

На рисунке изображена точка безубыточности (порог рентабельности) - это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат.

Точка безубыточности, на графике это точка А, расположенная на пересечении прямых, построенных по значению затрат и выручки. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производств (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль. Метод уравнений основан на исчислении прибыли предприятия последующей формуле: [13]

П = В - ПрЗ - ПсЗ (1.4)

где

В - выручка.

Детализируя порядок расчета показателей данной формулы для расчета точки безубыточности, ее можно представить в следующем виде:

Ц*По - ПрЗ на ед.*По - ПсЗ = 0, (1.5)

где

Ц - цена единицы продукции;

ПрЗ на ед. - переменные затраты на единицу продукции;

ПсЗ - постоянные затраты;

По - пороговый объем производства.

Отсюда можно рассчитать пороговый объем производства.

По = ПсЗ /(Ц - ПрЗ на ед.) (1.6)

Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле:

По = ПсЗ / Нмд (1.7)

где

Нмд - норма маржинального дохода.

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара (величина Ц - ПрЗ на ед.). Кроме показателей, рассмотренных при проведении анализа «затраты - объем производства - прибыль», необходимо рассчитать показатели маржинального запаса прочности и уровень производственного рычага. Использование этих показателей поможет быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска. Маржинальный запас прочности (МЗП) - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. [16]

Этот показатель определяется следующей формулой:

МЗП = (ФВ - ПВ * 100) /ФВ (1.8)

где

МПЗ - маржинальный запас прочности;

ФВ - фактическая выручка;

ПВ - пороговая выручка.

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

1.3 Управление прибылью предприятия на основе маржинального анализа

Операционный рычаг - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). Данный показатель характеризует долю постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Эффект производственного рычага может быть рассчитан по следующей формуле:

Эор = МД/П (1.9)

где

Эор - эффект операционного рычага;

МД - маржинальный доход хозяйствующего субъекта;

П - прибыль хозяйствующего субъекта.

Уровень производственного рычага значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где у производимой продукции, низкая дифференциация уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного рычага, теряют гибкость в управление своими затратами, большой удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение объема продаж приводит к значительному изменению прибыли. Производственный рычаг является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. [14]

Величина производственного рычага может изменяться под влиянием цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат; комбинации любых из этих перечисленных факторов. Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного рычага имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем: положительное воздействие производственного рычага начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточности своей деятельности. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного рычага начинает снижаться. Механизм производственного рычага имеет и обратную направленность: при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться прибыль предприятия.

Между операционным рычагом и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект операционного рычага и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что операционный рычаг является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности. Эффект производственного рычага проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект операционного рычага проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому. [6]

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости. Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. [5,c.160]

К числу таких резервов можно отнести:

- существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка;

- продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений;

- широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность;

- сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запаса сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие. Использование механизма производственного рычага, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия. [17]

Методология данной курсовой работы включает такие традиционные и статистические методы анализа, как сравнительный, нормативный, табличный, линейный, рентабельности, маржинальный.

2. Анализ взаимосвязи объема продаж, издержек и прибыли предприятия

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат»

ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» входит в число крупнейших мировых производителей стали и занимает лидирующие позиции среди предприятий черной металлургии России.

Активы компании в России представляют собой крупный металлургический комплекс с полным производственным циклом, начиная с подготовки железорудного сырья и заканчивая глубокой переработкой черных металлов.

ММК производит широкий сортамент металлопродукции с преобладающей долей продукции с высокой добавленной стоимостью.

Кадровая политика ОАО «ММК» ориентирована на обеспечение предприятия высококвалифицированными кадрами и опережающее развитие профессионального потенциала компании.

Одним из приоритетных направлений по совершенствованию подготовки квалифицированных кадров для Группы ОАО «ММК» является постоянное взаимовыгодное сотрудничество с образовательными учреждениями города.

С целью профессиональной подготовки и повышения квалификации работников ОАО «ММК» активно сотрудничает с корпоративным центром подготовки кадров и с ведущими Российскими и зарубежными образовательными центрами.

Достойный уровень безопасности труда является одной из важнейших задач современного производства, и в частности металлургического. Первостепенное значение безопасности и охране здоровья своих работников придается и на ОАО "Магнитогорский металлургический комбинат".

ОАО "ММК" направляет значительные финансовые ресурсы на модернизацию оборудования, внедрение новейших технологий, строительство новых объектов, отвечающих современным требованиям отраслевой науки и безопасности производственного процесса. Тем самым на ОАО "ММК" создаются высокотехнологичные и безопасные производства с достойными условиями труда.

Экологическая программа Группы ОАО «ММК» на 2015-2016 год предусматривала выполнение 71 технического мероприятия, направленных на сокращение и предотвращение негативного воздействия на окружающую среду, в том числе:

- 36 мероприятий по сокращению выбросов загрязняющих веществ в атмосферу;

- 17 мероприятий по снижению сбросов загрязняющих веществ в водные объекты;

- 16 мероприятий по утилизации промышленных отходов, рекультивации земель и благоустройству территории.

Фактические затраты на реализацию Экологической программы Группы ОАО «ММК» в 2015 году составили 2788,9 млн. руб. (в том числе на капитальное строительство - 2289,4 млн. руб.). Так же ОАО «ММК» осознает свою ответственность за развитие города и региона, в котором осуществляет свою деятельность. Понимая необходимость социальной стабильности на территории присутствия, для эффективной деятельности ОАО «ММК» оказывает поддержку и помощь общественным объединениям, различным организациям образования, здравоохранения, культуры, спорта, религиозным общинам. Большинство программ направлено на развитие инфраструктуры города Магнитогорска, поддержку мероприятий, проходящих в регионе. Но для того что бы понять насколько ОАО «ММК» эффективно функционирует на рынке рассмотрим основные экономические показатели и их динамику.

Таблица 2.1 - Динамика основных экономических показателей деятельности ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» за 2015-2016 гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонение	Темп роста (снижения), %
1.Выручка, млн.р.	314115	339111	24996	107,96
2.Себестоимость продаж, млн. р. (с учетом ком. и упр. расходов)	242037	259422	17385	107,18
3.Прибыль (убыток) от продаж, млн. р.	72078	79689	7611	110,56
4.Прочие доходы, млн. р.	75678	80023	4345	105,74
5.Прочие расходы, млн. р.	109294	77547	-31747	70,95
6.Прибыль (убыток) до налогообложения, млн. р.	38462	83165	44703	216,23
7.Чистая прибыль, млн. р.	30678	67968	37290	221,55
8.Среднегодовая стоимость имущества, млн. р.	298280	301586,5	3306,5	101,11
9.Среднегодовая стоимость основных средств, млн. р.	116109,5	110921	-5188,5	95,53
10.Среднегодовые остатки оборотных. активов, млн. р.	109209	110113,5	904,5	100,83
11.Среднесписочная численность персонала, чел.	18761	18077	-684	96,35
12.Среднегодовая выработка 1- го работника, тыс. р.	16742,97	18759,25	2016,28	112,04
13.Расходы на оплату труда работников, млн. р.	11925	12389	464	103,89
14.Среднегодовая заработная плата 1-го работника, тыс. р.	635,63	688,01	52,38	108,24
15.Фондоотдача руб.	2,71	3,06	0,35	112,92
16.Материалоотдача, руб.	1,67	1,64	-0,03	98,2
17.Оборачиваемость оборотных активов, число оборотов	2,88	3,08	0,2	106,94
18.Затраты на 1 рубль продажи продукции, руб.	0,771	0,765	-0,006	99,22
19.Рентабельность продукции, %	29,78	30,72	0,94	-
20.Рентабельность продаж, %	22,95	23,5	0,55	-
21.Рентабельность имущества, %	12,9	27,58	14,68	-

За анализируемый период с 2015-2016 года, выручка от продаж выросла более чем на 24996 млн. руб., что составляет почти 8%. Прирост выручки сопровождается существенным увеличением полной себестоимости затрат на 17385 млн. руб. или же 7,2%. Динамика финансовых результатов является положительной. Прирост характерен для прибыли от продаж (10,6%), что свидетельствует о сохранении эффективности управления затратами предприятия. Динамика прибыли до налогообложения, также как и чистой прибыли имеют колоссальный рост, увеличились более чем в 2 раза. Причинами такого роста прибыли до налогообложения явились пропорции в динамике доходов и расходов от прочих видов деятельности. Прочие доходы увеличились на 4345 млн. руб., что составило 5,7%, а прочие расходы существенно снизились с 109294 млн. руб., до 77547 млн. руб., в районе 29%. Изменения чистой прибыли обусловлены усилением налоговой нагрузки и явилось результатом увеличения налогооблагаемой базы и налога на прибыль в связи с увеличением прибыли до налогообложения. Сохранение наметившейся тенденции в последующих периодах будет только укреплять финансовую устойчивость предприятия.

Ресурсная база организации характеризуется разнонаправленной динамикой. Имеются ресурсы, прирост которых находится в пределах увеличения выручки. Ресурсы, имеющие более значимое увеличение (имущество 1,1% оборотные активы 0,83% и расходы на оплату труда 3,9%). Так же выявлено снижение стоимости основных средств на 4,47% в связи с амортизацией. Прирост ресурсов не превышающий выручку, как правило свидетельствует о повышении эффективности управления, что доказывает ускорение оборачиваемости с 2,88 до 3,08 оборотов.

Рост расходов на оплату труда в целом, не смотря на то, что штат сотрудников сократился на 684 человека, составил 464 млн. руб. Это было обусловлено несколькими факторами:

- высокий рост производительности труда;

- повышение средней заработной платы;

- рост трудоёмкости выполняемых работ за счет повышения потребностей покупателей в продуктах черной металлургии (выручки от продаж).

При оценке эффективности использования ресурсов организации выявлено, что положительная динамика наблюдается у таких показателей как фондоотдача и производительность труда, а так же незначительное снижение показателя материалоотдачи. Это ещё раз доказывает повышения эффективности управления оборотными активами, что отражено в показатели коэффициент оборачиваемости.

В целом предприятие является стабильным и имеет довольно высокий рост ключевых экономических показателей. Отсюда можно сделать вывод что ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» за анализируемый период эффективно управлял своими ресурсами, что привело к положительным экономическим результатам и позиционирует организацию как надежного партнера и сильного конкурента.

2.2 Анализ показателей безубыточности и маржинальный анализ предприятия

Проведение маржинального анализа является одним из способов выявления внутренних резервов организации, необходимых для повышения эффективности работы предприятия путём оптимизации затрат и выявления низко рентабельных видов продукции.

Таблица 2.2 - Исходные данные для проведения анализа маржинального анализа

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонение	Темп роста (снижения), %
1.Выручка, млн.р.	314115	339111	24996	107,96
2. Количество реализованного продукта, тыс. тонн	33380	33521	141	100,4
3. Средняя цена 1 тонны продукции, руб.	9410	10116	706	107,5
4. Постоянные расходы, млн.р.	24432	25514	1082	104,4
5. Переменные расходы, млн.р.	242037	259422	17385	107,18
6. Переменные затраты руб./тонну	7250	7739	489	106,7

qкрит15 = = 11311 тыс.тонн

qкрит15 = = 106474,3 млн.р.

qкрит16 = = 10733,7 тыс.тонн

qкрит16 = = 108573,1 млн.р.

ЗФП15 = 314115000000 - 106474342795,3 = 207640,6 млн.р.

ЗФП15% = = 66%

ЗФП16 = 339111000000 - 108573053420,1 = 230537 млн.р.

ЗФП16% = = 68%

МД15 = 72078000000 + 24432000000 = 96510 млн.р.

ОР15 = = 1,34

МД16 = 79689000000 + 25514000000 = 105203 млн.р.

ОР16 = = 1,32

Таблица 2.3 - Сводная таблица показателей маржинального анализа

Показатели	2015 г.	2016 г.	Откло-нение	Темп роста (сниже-ния), %
1. Точка безубыточности тыс. тонн	11311	10733	-578	94,9
2. Точка безубыточности млн.р.	106474	108573	2099	102,0
3. Запас финансовой прочности млн.р.	207640	230537	22897	111,0
4. Запас финансовой прочности %	66	68	2	-
5. Маржинальный доход млн.р.	96510	105203	8693	109,0
6. Операционный рычаг	1,34	1,32	-0,02	-

маржинальный экономический безубыточность прибыль

Проведя анализ безубыточности предприятия ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» за период с 2015 по 2016 год, выявлено немало изменений, как в положительную, так и в отрицательную сторону. Критический объём производства в натуральном выражении за анализируемый период был снижен на 578 тыс.тонн или же 5,1% это связанно с тем, что цена за тонну производимой продукции увеличилась на 706 рублей. Не смотря на это, критический объём производства в денежном выражении вырос на 2% и составил 108573 млн.р. Этот рост обусловлен удорожанием производства продукции, постоянные затраты выросли на 4,4%, а переменные затраты, которые напрямую относятся к ценообразованию возросли на 7,18%.

ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» обладает огромным запасом финансовой прочности, который значительно превышает норму в 15-20%. Его значения составляют 66% в 2015 году и 68% в 2016 году соответственно. Это говорит о том, что если в 2016 году снизить объём реализации продукции на 68%, то предприятию удастся избежать убытков и при этом он не получит ни рубля прибыли. В 2015 году такое снижение объёмов продаж привело бы к получению убытка, так как запас финансовой прочности составлял 66%.

Маржинальный доход так же имеет положительную динамику, его значение возросло на 9,0 % с 96510 млн.р. до 105203 млн.р. Это говорит о том, что ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» обладает огромными резервами производства.

Операционный рычаг имел незначительное снижение с 1,34 до 1,32.

В 2016 году при увеличении объёма продаж на 10 % прибыль вырастет на 13,2 %. С другой стороны при снижении объёма продаж на 10% прибыль сократится на 13,2%. Так что такое снижении операционного рычага можно назвать положительным в связи со снижением уровня рисков.

Рисунок 2.1 - Анализ в соответствии с системой direct-costing

Таблица 2.4 - Данные для анализа по каждому виду продукции

Показатели	Чугун	Сталь	Металлопродукция
1. Объём тыс.т.	9652	12544	11325
2. Затраты на 1 т. руб.	6058	7458	7228
3. Цена 1 т. руб.	8783	10813	10480
4. Прибыль с 1т. руб.	2725	3355	3252

Проанализировав данные по каждому товару отдельно, и в целом были выявлены основные источники получения прибыли и их иерархия. Главным источником в маржинальном доходе всего предприятия является производство и реализация стали. Это обусловлено большим масштабом производства данного типа продукции в размере 12544 тыс. тонн. Не смотря на то, что себестоимость 1 тонны стали является выше, чем по остальным видам продукции, высокий уровень цены позволяет получать прибыль с 1 тонны в размере 3355 рублей.

Вторым по эффективности видом товара является металлопродукция. Разница между прибылью с тонны стали и тонны металлопродукции составляет всего лишь 103 рубля, но в связи меньшими объёмами производства, доля в маржинальном доходе составляет 35% против 40% со стали.

Чугун является наименее затратным видом продукции, себестоимость 1 тонны чугуна составляет 6058 рублей, что позволяет устанавливать более низкую цену, чем на сталь и металлопродукцию. Тем не менее, прибыль с реализации составляет 2725 рублей. Причиной небольшого процента в доле маржинального дохода (25 %), является объём производства, который составляет 9652 тыс. тонн, что обусловлено меньшим спросом, чем на сталь и её производные.

Таблица 2.5 - Показатели рентабельности продукции ОАО "Магнитогорский металлургический комбинат"

Название показателя	Формула расчёта	Подстановка данных	Результат
Рентабельность чугуна			11,2
Рентабельность стали			18
Рентабельность металлопродукции			15,7

Проанализировав показатели рентабельности продукции производимой на предприятии ОАО "Магнитогорский металлургический комбинат" можно распределить виды выпускаемых товаров от наиболее выгодных для производства к наименее выгодным. Самым высоким показателем рентабельности производства и реализации продукции является сталь. Он составляет 18 рублей. Это говорит о том, что с каждого рубля затраченного на производство и реализацию данного вида товара предприятие получает прибыль в размере 18 рублей. Следующее место по показателю рентабельности занимает металлопродукция, с рубля затрат на которую предприятие получает прибыль 15,7 рублей. Самым низким показателем рентабельности обладает производство чугуна. Он составляет 11,2 рубля прибыли с каждого затраченного рубля, но, не смотря на это, данный показатель является довольно высоким.

2.3 Рекомендации по управлению прибылью и затратами на основе маржинального анализа

По результатам проведения маржинального анализа, было получено множество экономических показателей, которые характеризуют предприятие ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат», как стабильное, эффективное и крепко стоящее, как на российском рынке, так и на зарубежном.

Благодаря огромному запасу финансовой прочности, который составляет 68%, данная организация может без риска получения убытков принимать различные управленческие решения, которые могут привезти, как к положительному результату, так и к отрицательному.

Опираясь на показатель операционного рычага можно произвести несколько расчётов. При увеличении объёма производства на 10% что составит 3353 тысяч тонн, выручка увеличится на 13.2% и составит 373017 млн.р.

36874000 * 10116 = 373017 млн.р.

36874000 * 7739 = 285367 млн.р.

373017384000 - 285367886000 = 87739 млн.р.

87739498000 - 79689000000 = 8050 млн.р.

При увеличении объёма производства на 10% прибыль от продаж увеличится на 8050 млн.р.

Ещё одним методом увеличения прибыли, является сокращение затрат на производство продукции, путём изменения дорогостоящего технологического процесса, на менее затратный, благодаря техническому перевооружению.

По данным анализа видов продукции, самой материалоемкой является сталь. Затраты на производство 1 тонны стали составляют 7458 рублей, но тем не менее она является основной статьей дохода ОАО «ММК». Если за счёт усовершенствования производства стали, ее себестоимость снизится на 10% и составит 6713 рублей, то при прочих равных мы получим следующие результат.

135638272000 - 12544000 * 6713 = 51430 млн.р.

51430400000 - 42085120000 = 9345 млн.р.

Прибыль от продажи стали, увеличится на 9345 млн.р.

Так же для увеличения прибыли возможен вариант изменения структуры продаж, то есть снижение количества производства и реализации менее рентабельной продукции, такой как чугун и наращивание мощности производства более рентабельной продукции, такой как сталь и металлопродукция.

При снижении производства и реализации чугуна на 50% и росте производства стали на 20% и металлопродукции на 20% произойдут следующие изменения.

4826000 * 8783 = 42386 млн.р.

15052000 * 10813 = 162757 млн.р.

13560 * 10480 = 142108 млн.р.

347251 - 239755 = 107494 млн.р.

107494 - 105203 = 2291 млн.р.

При проведении такого мероприятия прибыль от продаж возрастёт на 2291 млн.р.

Подводя итог, можно сказать, что у ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» помимо огромного запаса финансовой прочности, есть множество путей увеличения доходов. Начиная с изменения объёмов производства и снижения затрат по технологическим процессам и заканчивая расширением сферы деятельности, производством различных видов металла и металлопродукции, а так же выходом на новые рынки для увеличения спроса.

Заключение

Маржинальный анализ - это анализ возможных результатов предполагаемого бизнеса на базе математической модели, часто представленной в форме графика, позволяющего определить величины доходов и затрат при различных уровнях деловой активности в зависимости от объема производства, продаж. Такой анализ позволяет рассчитать «точку безубыточности» как минимальный объем производства, при котором выручка от реализации продукции в точности равняется сумме постоянных и переменных затрат, то есть точку, в которой полученный доход полностью покрывает затраты. Анализ зависимости «затраты - объем производства - прибыль» позволяет ответить на следующие вопросы:

- Какой объем производства необходим для достижения точки безубыточности?

- Какой объем продаж необходим для достижения целевой прибыли?

- Какую прибыль можно ожидать при данном объеме продаж?

- Как изменения продажных цен, постоянных и переменных затрат и выхода продукции повлияют на прибыль?

- Как повлияет изменение ассортимента реализованной продукции на точку безубыточности, целевую прибыль и потенциальную прибыль?

Используя модель системной зависимости «цена - объем - прибыль», повышается наглядность и доступность результатов для специалистов при принятии управленческих решений. Маржинальный анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.

Проведя маржинальный анализ предприятия ОАО «Магнитогорский Металлургический Комбинат» мы получили большое количество финансовых показателей, которые отражают текущее состояние организации, а так же их динамику по сравнению с 2015 годом.

В целом анализируемое предприятие в период с 2015 по 2016гг. показало стабильный экономический рост, что выражается в увеличении выручки от продаж на 24996 млн.руб. при относительно невысоком росте показателя себестоимости продукции.

В связи с данными изменениями показатель точки безубыточности в натуральном выражении, снизился с 11311 тыс.тонн до 10733 тыс.тонн. Соответственно наблюдался рост запаса финансовой прочности, который на 2016 год составлял 68% по сравнению с 2015 годом 66%.

Просчитав показатель операционного рычага, нам удалось определить незначительное снижение рисков предприятия, изменение составило 0,2 с 1,34 до 1,32. То есть при снижении объёма производства на 10% прибыль предприятия уменьшится не на 13,4%, а на 13,2%.

Так же был проведён анализ рентабельности по видам продукции. Наиболее рентабельными оказались такие товары, как сталь и металлопродукция, с 1 рубля затрат на их производство прибыль составляет 18 и 15,7 рублей соответственно. Менее рентабельным оказалось производство чугуна, 11,2 рубля.

На основе проведённого анализы были даны рекомендации по оптимизации затрат, изменению структуры производства и реализации продукции, которые бы привели к увеличению прибыли и так эффективно функционирующего предприятия.

Литература

1. Вахрушина М.А. Управленческий анализ / М.А. Вахушина // Журнал финансы - 2010.

2. Голов С.Ф. Управленческий учет // ИД «Скарби» - 2015. - 684 с.

3. Друри К. Введение в производственный и управленческий учет. Под ред. С.А. Табалиной / ЮНИТИ,- М // Аудит, 2014.

4. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. // Финансы и статистика - 2015. - 432 с.

5. Котляров С.А. Управление затратами / СПб.: Питер - 2015. - 160 с.

6. Карпова Т.П. Управленческий учет / ЮНИТИ // М.: Аудит -2016.

7. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. / М.: Финансы и статистика - 2015.

8. Канке Л. Д. Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Л.Д.Канке, И.П. Кошевая // ИНФРА-М - 2015.

9. Кондравков Н.П. Управленческий учет /Н.П.Кондраков // М.: ТК Велби - 2015.

10. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг» / М.: Финансы и статистика - 2015. - 112c.

11. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений / М.: Финансы и статистика - 2015. - 186 с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Мн.: ООО «Новое знание», 2014. - 688 с.

13. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. / М.: Финансы и статистика, - 2010.

14. Фалько С.Г., Носов В.М. Контроллинг на предприятии. / М.: Об-во "Знание России", - 2015.

15. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / М.: Финансы и статистика, 2014 - 416 с.

16. Шеремет А.Д. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета,- 2-е изд., испр. // М.: ИД ФБК-Пресс, 2012.

17. Янковский К.П., Музсарь И.Ф. Управленческий учет. / СПб: Москва, - 2016.

Приложение А

Рисунок 1

Приложение Б

Рисунок 2

Приложение В

Рисунок 3

Приложение Г

Рисунок 4

Размещено на Allbest.ru

...